Налоги и налогообложение

Налоговый период -- календарный месяц.

Ставки налога устанавливаются субъектами РФ в следующих пределах:

за один игровой стол -- 25--125 тыс. руб.;

за один игровой автомат -- 1,5-7,5 тыс. руб.;

за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы -- 25-125 тыс. руб.

В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, они устанавливаются в следующих размерах:

* за один игровой стол -- 25 тыс. руб.;

за один игровой автомат -- 1,5 тыс. руб.;

за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы -- 25 тыс. руб.

Налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Порядок исчисления. Он определен ст. 370 НК. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту обложения, и ставки налога, принятой для каждого объекта обложения.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается МНС. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

Порядок и сроки уплаты. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со ст. 370 НК.

Пример расчета налога на игорный бизнес. Организация, занимающаяся игорным бизнесом в Санкт-Петербурге, 1 января 2004 г. установила и начала эксплуатировать три игровых стола и десять игровых автоматов. Сумма налога на игорный бизнес за январь месяц составит: (75 000 х 3) + (4 500 х 10) = - 270 000 руб.

14.4 Государственная пошлина

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА - сумма, взимаемая специально уполномоченными учреждениями (суд, милиция, загсы, арбитраж и т. д.) за совершение действий в интересах физических и юридических лиц и выдачу им соответствующих документов.

Правовой основой для взимания государственных пошлин являются закон РФ от 09.12.91 г. № 2005-1 «О государственной пошлине» (с изменениями и дополнениями), Инструкция ГНС РФ от 15.05.96 № 42 «По применению закона РФ "О государственной пошлине"» (с изменениями и дополнениями).

Субъекты налогообложения -- лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов. К ним относятся:

граждане РФ;

иностранные граждане;

лица без гражданства;

юридические лица.Объекты взимания пошлины:

исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный суд РФ;

совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченных на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местногосамоуправления и консульских учреждений РФ;

государственная регистрация актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;

выдача документов указанными судами, организациями и органами;

рассмотрение и выдача документов, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также за совершение других юридически значимых действий, определяемыхзаконодательством.

Полное освобождение от уплаты государственной пошлины распространяется на различные категории налогоплательщиков. Например, по делам, рассматриваемым в судах; органах, осуществляющих государственную регистрацию актов гражданского состояния; за выдачу паспорта или продления срока его действия освобождаются Герои СССР и РФ; полные кавалеры ордена Славы; участники и инвалиды войны; граждане, подвергшиеся воздействию радиации.

Следует иметь в виду, что Конституционный суд РФ своим решением может освободить гражданина с учетом его имущественного положения от уплаты государственной пошлины либо уменьшить ее размер. То же касается судов общей юрисдикции, которые, в свою очередь, могут дополнительно отсрочить или рассрочить уплату пошлины. Арбитражный суд может отсрочить или рассрочить уплату государственной пошлины или уменьшить ее размер.

Дополнительные льготы по уплате пошлины для отдельных категорий плательщиков могут устанавливать:

законодательные (представительные) органы субъектов РФ (за исключением льгот по уплате государственной пошлины по делам,рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами и Конституционным судом РФ);

органы местного самоуправления по уплате государственной пошлины, зачисляемой в местный бюджет, за выполнение нотариальных действий и выдачу документов нотариальными конторами и уполномоченными на то должностными лицами.

Ставки. Размеры государственной пошлины установлены на каждый вид совершаемых юридически значимых действий и выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами в процентах или минимальных размерах оплаты труда (МРОТ). Например, за выдачу заграничного (общегражданского) паспорта или продление срока его действия взимается пошлина в размере двух МРОТ; за регистрацию граждан РФ по месту их жительства -- 1% от МРОТ.

Порядок уплаты. Государственная пошлина может уплачиваться наличными деньгами в рублях через банки (их филиалы), а также путем безналичных перечислений сумм пошлины со счета плательщика через банки (их филиалы). Прием банками (их филиалами) государственной пошлины осуществляется с выдачей квитанции установленной формы или копии платежного поручения с отметкой банка (при безналичных расчетах).

Сроки уплаты государственной пошлины установлены в зависимости от вида юридического действия. Например, по делам, связанным с приобретением гражданства РФ, срок уплаты пошлины установлен до момента получения соответствующих документов.

Пример расчета государственной пошлины. Нотариусом выдано свидетельство о праве на наследование квартиры стоимостью 900 000 руб. племянником наследодателя.

Ставка пошлины за выдачу свидетельства для наследника, не являющегося наследником первой очереди, -- 2% стоимости наследуемого имущества, т. е.

900 000 х 2%/100% = 18 000 руб.

РАЗДЕЛ 6. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТЬ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ

Тема 15. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов

Как было отмечено ранее, одна из функций налогов -- фискальная, благодаря которой государство обеспечивает свои потребности в финансовых ресурсах для выполнения возложенных на него задач. Поэтому на предприятия, организации и население законодательно возлагается обязанность уплачивать налоги, т. е. они в соответствии с налоговым законодательством являются налогоплательщиками.

Само понятие "налогоплательщик" обусловливает его основную обязанность -- уплату законно установленных налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

Обязанность по уплате конкретного вида налога возникает у налогоплательщика только с момента появления установленных налоговым законодательством определенных обстоятельств. Условия возникновения указанных обстоятельств будут рассмотрены в разделах, посвященных конкретным налогам, действующим в Российской Федерации.

Российское налоговое законодательство предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно в полном объеме не позже срока, установленного в законе, исполнить свою обязанность по уплате конкретного налога. Сроки уплаты налогов в законодательстве установлены применительно к каждому налогу.

Сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из образованной налоговой базы, ставки налога и положенных по закону налоговых льгот, налогоплательщик должен исчислить самостоятельно. Исключение сделано только для тех случаев, предусмотренных налоговым законодательством, когда обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В частности, исходя из российского налогового законодательства обязанность исчисления налога на имущество физических лиц возложена на налоговые органы, а налога на доходы с физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, -- на предприятия и организации, в которых эти лица получают заработную плату, гонорары и другие виды доходов.

В случае неуплаты налога в установленный срок или уплаты в установленный срок, но не в полном объеме налоговому органу предоставлено право взыскать налог за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, или иного имущества налогоплательщика. При этом взыскание налога с налогоплательщика -- юридического лица производится в бесспорном порядке, а с налогоплательщика -- физического лица -- в судебном порядке. Одновременно налогоплательщик обязан уплатить в бюджет и пеню.

Пеня -- это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки. Необходимо подчеркнуть, что налогоплательщик уплачивает пеню помимо причитающихся к уплате налогов и независимо от применения к нему других мер обеспечения исполнения по уплате налога, а также независимо от примененных к налогоплательщику мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Начисление пени производится за каждый календарный день просрочки уплаты налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты этого налога в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Пеня, как и неуплаченные налоги, может быть взыскана налоговым органом принудительно с налогоплательщика-организации -- в бесспорном порядке, а с физических лиц -- в судебном порядке.

До принятия Налогового кодекса много проблем возникало с вопросом: как определить исполнена налогоплательщиком обязанность по уплате налога или нет? Дело в том, что нередки случаи, когда налогоплательщик своевременно дает поручение банку о списании с его расчетного счета средств, необходимых для полного выполнения его обязательств перед бюджетом. Банк же в силу ряда обстоятельств, в том числе из-за нехватки у него средств, списав у налогоплательщика необходимые ресурсы, налоги в бюджет по данному налогоплательщику не перечисляет. Возникает неразрешимая проблема: налогоплательщик налоги перечислил, но в бюджет они не попали. Как быть в этом случае -- считать обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненными или не считать? Налоговый кодекс дает на эти и подобные вопросы вполне определенный ответ.

В соответствии с Кодексом обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами -- с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информации.

Налог не признается уплаченным лишь в трех случаях: во-первых, если налогоплательщик отозвал свое платежное поручение на перечисление суммы налога в бюджет, во-вторых, если банк возвратил его налогоплательщику и, в-третьих, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, а налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Налогоплательщики обязаны также в установленный законодательством срок после регистрации в соответствующем государственном органе встать на учет в налоговой инспекции по месту своего нахождения. Документом, подтверждающим факт постановки на учет, является свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, которое выдается налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрированному в качестве налогоплательщика.

После постановки на учет и начала производственной деятельности налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов, а также объектов налогообложения. Указанный учет не является обособленным налоговым учетом, он ведется в рамках устанавливаемых Минфином России правил ведения бухгалтерского учета (кроме налога на прибыль). Исключение составляют также индивидуальные предприниматели и организации, переведенные в установленном порядке на упрощенную систему налогообложения. В этих случаях может быть введен специальный учет доходов и расходов этих налогоплательщиков.

Принципиально важной обязанностью налогоплательщиков, связанной с исчислением и уплатой налогов, является представление в налоговый орган по месту своего налогового учета налоговой декларации по тем налогам, которые они обязаны платить.

Если налогоплательщик обнаружил, что в поданной им налоговой декларации он не отразил или не полностью отразил какие-то сведения, а также сделал ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то он должен внести в налоговую декларацию необходимые дополнения и изменения.

Если налогоплательщик сделал заявление в налоговый орган о дополнении и изменении налоговой декларации до истечения срока ее подачи, то она считается поданной в день подачи заявления.

В том случае, если это сделано после истечения срока подачи налоговой декларации, но до или после истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик может быть освобожден от финансовой ответственности. Но это возможно только при условии, что эти поправки сделаны до момента, когда налогоплательщик узнал, что налоговые органы обнаружили неотражение или неполное отражение сведений, приводящих к уменьшению суммы налога, или же о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик согласно положениям Кодекса освобождается от финансовой ответственности также при условии, что до подачи заявления о дополнении и изменении налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Каждый налогоплательщик, будь то физическое или юридическое лицо, обязан предоставлять налоговым органам и их должностным лицам документы и информацию, необходимые для исчисления и уплаты налогов и для контроля налоговых органов за выполнением налогоплательщиками требований налогового законодательства, а также бухгалтерскую отчетность.

Налогоплательщики не имеют права препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебной деятельности. В случаях обнаружения налоговыми органами в ходе камеральной или выездной проверки нарушений налогового законодательства налогоплательщики должны выполнить законные требования налоговых органов об их устранении.

Налоговое законодательство установило, что проверки налоговыми органами правильности уплаты налогоплательщиками причитающихся налогов могут проводиться не более чем за три предшествующих данной проверке года. Поэтому в обязанности налогоплательщика (и физического и юридического лица) входит обеспечение в течение 4 лет сохранности данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, документов, подтверждающих полученные доходы, а в необходимых случаях и произведенные расходы, а также уплаченные и удержанные налоги.

Изложенные выше обязанности согласно российскому налоговому законодательству несут все налогоплательщики, как физические, так и юридические лица. Помимо этого, налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту налогового учета следующие сведения:

в 10-дневный срок -- об открытии или закрытии счетов в коммерческих банках;

в срок не позднее одного месяца -- о начале участия в российских или иностранных организациях;

в срок не позднее одного месяца -- о создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений на территории РФ;

в срок не позднее трех дней -- о принятии решения об объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации;

в срок не позднее 10 дней -- об изменении своего места нахождения.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей на налогоплательщика возлагается соответствующая ответственность и применяются штрафные санкции.

Как уже отмечалось, по отдельным видам налогов на налогоплательщика законодательством не возложена обязанность рассчитывать сумму налога, а в некоторых случаях -- и самостоятельно платить налоги. Речь идет о такой категории, как налоговый агент. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые агенты -- это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов.

В обязанности налоговых агентов входит:

правильно и своевременно исчислить, удержать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить в бюджеты или внебюджетные фонды соответствующие налоги;

в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты или внебюджетные фонды налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удерживания налогов у налогоплательщиков, а также перечисления удержанных налогов в бюджеты или внебюджетные фонды.

Наряду с возложенными налоговым законодательством обязанностями налогоплательщики имеют также и существенные права.

При наличии соответствующих оснований, оговоренных в налоговом законодательстве по конкретному виду налогов, налогоплательщики могут использовать налоговые льготы. Льготы по налогам представляют собой предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, в том числе возможность вообще не платить налог или уплачивать его в меньшем размере, чем это предусмотрено в законе. Характерной особенностью российского налогового законодательства является то, что льготы по налогам не могут носить индивидуального характера.

Таким образом, налоговое законодательство РФ не дает права исполнительным органам власти устанавливать какие-либо льготы по налогам. Они могут быть предоставлены налогоплательщикам только по закону. Одновременно законодательство предоставляет налогоплательщику право отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Другое существенное право налогоплательщиков -- это возможность получать отсрочку или рассрочку уплаты налогов, а также инвестиционный налоговый кредит, что в наиболее общем виде означает право на перенос установленного срока уплаты налогоплательщиком налога на более поздний срок (изменение срока). Изменение срока уплаты налога может быть осуществлено как в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, так и ее части.

Такой перенос срока платный, т. е. на неуплаченную сумму налога, или, иначе говоря, задолженность, начисляются проценты. Кроме того, налогоплательщик должен дать гарантию своевременного погашения этой задолженности. Поэтому изменение срока уплаты налога осуществляется, как правило, под залог имущества налогоплательщика или под поручительство юридического или физического лица.

Право на перенос срока платежа является для налогоплательщика не абсолютным.

Во-первых, закон оговаривает обстоятельства, которые полностью исключают саму возможность переноса. В частности, срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение, возбуждено уголовное дело или осуществляется производство по делу, связанному с нарушением налогового законодательства, а также если имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство.

Во-вторых, для изменения срока платежа у налогоплательщика должны быть достаточные причины, на основании которых органы, имеющие соответствующие полномочия, принимают решение об изменении срока.

Российским налоговым законодательством установлены три формы изменения срока уплаты налога, и по каждой из этих форм существуют свои, конкретные основания для такого изменения.

Наиболее часто применяемыми в налоговой практике являются отсрочка или рассрочка по уплате налога, которые представляют собой изменение срока уплаты налога на период от одного до б месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены налогоплательщику только при наличии хотя бы одно го из следующих оснований:

причинение ему ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

задержка этому налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

угроза банкротства данного налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога;

--имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

--производство или реализация товаров, работ или услуг налогоплательщиком носит сезонный характер.В том случае, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена на основании возможной угрозы банкротства налогоплательщика или невозможности единовременной уплаты налога, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Во всех других случаях на сумму задолженности проценты не начисляются.

Налогоплательщик, имеющий необходимые обоснования для отсрочки или рассрочки налога, подает заявление о ее предоставлении с указанием оснований и приложением необходимых документов: в части уплаты федеральных налогов -- в Минфин России, а в части региональных и местных налогов -- соответственно в финансовые органы субъекта Федерации и муниципального образования.

Эти уполномоченные органы должны принять решение о предоставлении налогоплательщику отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика.

По ходатайству налогоплательщика уполномоченные органы вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты им задолжен ости.

Важно подчеркнуть, что, если ущерб причинен налогоплательщику в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы, других обстоятельств непреодолимой силы, а также недофинансирования из бюджета или неоплаты выполненного налогоплательщиком государственного заказа, Минфин России и финансовые органы не вправе отказать налогоплательщику в отсрочке или рассрочке по уплате налога, но при условии отсутствия обстоятельств, вообще исключающих возможность изменения срока уплаты налога. В этом случае отсрочка или рассрочка платежа предоставляется в пределах суммы причиненного налогоплательщику ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты заказа. Если Минфин России или финансовые органы принимают решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, они должны указать конкретные мотивы такого отказа.

Совершенно иное экономическое содержание имеет третья форма изменения срока уплаты налога -- инвестиционный налоговый кредит. Получая такой кредит налогоплательщик имеет возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои текущие платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Если по двум первым формам изменение срока уплаты может быть произведено по любым налогам, то инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до 5 лет.

Решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита принимаются соответствующими финансовыми органами.

Инвестиционный налоговый кредит дает налогоплательщику право уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение всего срока действия договора о таком кредите. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

Если налогоплательщик заключил с финансовыми органами более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, то накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из заключенных договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится сначала в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, налогоплательщик имеет право увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

По инвестиционному налоговому кредиту имеется одно немаловажное ограничение: суммы, на которые уменьшаются платежи по каждому налогу, не могут превышать 50% соответствующих платежей по этому налогу, определенных без наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. Соответственно накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате налогоплательщиком за этот налоговый период.

Исключение сделано лишь на тот случай, когда указанная сумма превышает допускаемые размеры, установленные для такого отчетного периода. Тогда разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Инвестиционный налоговый кредит, как видно из его названия, имеет цель помочь организации-налогоплательщику в осуществлении определенных видов инвестиционной деятельности. Поэтому его может получить лишь та организация, которая осуществляет хотя бы одно из следующих мероприятий:

научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства, в том числе направленное на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

внедренческую или инновационную деятельность, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию соответствующего региона или предоставление этой организацией особо важных услуг населению.

При проведении опытно-конструкторских или научно исследовательских работ, или технического перевооружения производства инвестиционный налоговый кредит предоставляется в размере 30% стоимости приобретенного этой организацией оборудования, используемого исключительно для указанных целей. Во всех остальных случаях размер кредита определяется по соглашению между финансовыми органами и заинтересованной в получении кредита организацией.

Следует подчеркнуть, что финансовые органы обязаны принять решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика. Инвестиционный налоговый кредит является для налогоплательщика платным. Поэтому в договоре о нем должен быть оговорен размер процентов, который не может быть менее 1/2 и более 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Налоговый кодекс предоставил право законодательным (представительным) органам власти субъектов РФ и местного самоуправления устанавливать по региональным и местным налогам другие основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Других форм изменения срока уплаты налога Налоговым кодексом не предусмотрено. Также не предусмотрено право налогоплательщика на списание неоплаченных им долгов. Между тем в соответствии со ст. 115 Федерального закона "О федеральном бюджете на 1999 год" Правительству РФ было поручено определить механизм погашения кредиторской задолженности организаций, сложившейся на 1 января 1999 г., в том числе путем ее реструктуризации, а также порядок и сроки проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам перед федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Затем эта норма продлевалась соответствующими законами о бюджете на 2000 и 2001 гг. Пунктом 5 принятого Правительством РФ во исполнение указанной статьи Федерального закона Порядка проведения реструктуризации предусматривается право налогоплательщика на списание задолженности по пеням и штрафам при условии своевременного и полного внесения организацией текущих налоговых платежей в федеральный бюджет, что фактически противоречит положениям Налогового кодек са. Указанным Порядком установлена также рассрочка по погашению кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом до 10 лет (в том числе по погашению недоимки -- 6 лет), в то время как в соответствии с частью первой Налогового кодекса РФ действие рассрочки не должно превышать 6 месяцев. Кроме того, частью первой Кодекса вообще не предусматривается право налогоплательщика на получение рассрочки по уплате штрафных санкций.

Парадоксально, но факт, что Федеральным законом о введении в действие части второй Налогового кодекса вводится понятие "реструктуризации" задолженности по налоговым платежам, которого нет в самом Кодексе. В частности, ст. 21 этого Закона установлено, что решения о реструктуризации сумм задолженности по взносам и начисленным пеням в государственные социальные внебюджетные фонды, принятые до введения в действие части второй Кодекса, применяются в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены.

Говоря о правах налогоплательщиков и налоговых агентов, необходимо особо выделить их право обжаловать в установленном законом порядке акты налоговых органов, а также действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

Жалобы подаются в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, а также в суд. При этом налогоплательщик имеет право одновременно или последовательно подать две жалобы -- в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) и в суд.

Организации-налогоплательщики и индивидуальные предприниматели подают исковое заявление в арбитражный суд, налогоплательщики -- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, -- в суд общей юрисдикции.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу подается в письменной форме в течение трех месяцев с того дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав, и должна быть рассмотрена этим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.

Налоговое законодательство предусматривает возможность принятия вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа следующие решения:

оставить жалобу без удовлетворения;

отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

отменить решение и прекратить производство по делуо налоговом правонарушении;

изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) имеет право вынести решение по существу, которое должно быть принято в течение месяца и в течение трех дней со дня принятия сообщено в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Согласно Налоговому кодексу налогоплательщики имеют также право получать от налоговых органов по месту их учета бесплатную информацию о действующих в стране налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и других актах, содержащих нормы налогового законодательства, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, правах и обязанностях налоговых органов и их должностных лиц.

Впервые в российской налоговой практике в Кодексе закреплено положение, дающее налогоплательщикам право получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения и пояснения по вопросам применения налогового законодательства, а также нормативных документов о налогах и сборах.

Как уже говорилось ранее, в случае излишне уплаченного налогоплательщиком налога, а также излишне взысканного с него налога налоговый орган обязан зачесть указанную сумму переплаты или же вернуть ее налогоплательщику. Соответственно этому налогоплательщик имеет право, и оно установлено Налоговым кодексом, на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Достаточно широкие права и полномочия предоставлены налогоплательщикам при осуществлении налоговыми органами камеральных и выездных проверок. Они, в частности, имеют право: предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговых уведомлений и требований об уплате налогов.

Немаловажное значение имеют также предоставленные налогоплательщиком полномочия требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу и другим федеральным законам, а также требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налоговой тайны.

Налогоплательщики имеют право обращаться с требованием и получать в установленном порядке возмещения налоговыми органами в полном объеме убытков, причиненных их незаконными решениями, а также незаконными действиями или бездействием должностных лиц этих органов.

НАЛОГОВАЯ САНКЦИЯ -- мера ответственности за совершение правонарушения в сфере налогообложения.

Ответственность за нарушения налогового законодательства регулируется:

Налоговым кодексом при наличии признаков налоговых правонарушений;

законодательством РФ об административных правонарушениях при наличии признаков данных правонарушений;

таможенным законодательством РФ при нарушении законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

*уголовным законодательством РФ при наличии признаков преступления.

В соответствии с Налоговым кодексом организации несут следующую ответственность:

за совершение налоговых правонарушений -- штрафы. Штраф может быть уплачен добровольно, в противном случае -- взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившему в законную силу;

за несвоевременное перечисление налогов и сборов -- пени, которые, в отличие от штрафов, могут быть взысканы с налогоплательщика (налогового агента) принудительно в бесспорном порядке.

Налоговое законодательство предусматривает для налогоплательщиков, налоговых агентов и банков ответственность за различные нарушения. Ниже приведены виды правонарушений и штрафные санкции, установленные ст. 116-135 НК.

1. НАРУШЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИОННОГО ПОРЯДКА

Нарушение установленного 10-дневного после государственной регистрации срока постановки на учет в налоговом органе -- 5000 руб. (ст. 116, п. 1).

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней -- 10 000 руб. (ст. 116, п. 2).

Ведение деятельности организацией или предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе -- 10% доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности,но не менее 20 000 руб. (ст. 117, п. 1).

Ведение деятельности организацией или предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев -- 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учетболее 90 дней (ст. 117, п. 2).

Нарушение установленного 10-дневного срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке -- 5000 руб. (ст. 118, п. 1).

Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган в течение не более 180 дней от установленного срока -- 5% суммы налога, подлежащей уплате наоснове этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (ст. 119, п. 1).

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного срока представления такой декларации -- 30% суммы налога,

подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня (ст. 119, п. 2).

2. НАРУШЕНИЕ СРОКА И НЕПРАВИЛЬНАЯ УПЛАТА НАЛОГА

Грубое нарушение организацией правил учета доходов, и (или) расходов, и (или) объектов налогообложения: отсутствие первичных документов, счетов-фактур, учетных регистров, несвоевременное и неправильное отражение операций -- 5000 руб., если эти деяния совершены в одном налоговом периоде; 15 000 руб. -- в течение более одного налогового периода (ст. 120, пп. 1, 2).

Грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения, если оно повлекло занижение налогооблагаемой базы -- 10% суммы неуплаченного налога, но не менее15 000 руб. (ст. 120, п. 3).

Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога, других неправомерных действий -- 20% неуплаченных сумм налога;40% -- те же действия, совершенные умышленно (ст. 122, пп. 1, 2).

Невыполнение налоговым агентом своей обязанности: неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению -- 20% суммы, подлежащей перечислению (ст. 123).

3. ПРОЧИЕ НАЛОГОВЫЕ НАРУШЕНИЯ

Незаконное воспрепятствование доступу должностного лицаналогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика (агента) -- 5000 руб. (ст. 124).

Несоблюдение порядка распоряжения имуществом, на которое наложен арест -- 10 000 руб. (ст. 125).

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных актами законодательства о налогах и сборах, --50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126, п. 1).

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, а равно иное уклонение от предоставления таких документов -- с организации 5000 руб.; 500 руб. -- с физического лица, если подобные деяния совершены этим лицом (ст. 126, пп. 2, 3).

Ответственность свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении, -- 1000 руб. при неявке либо уклонении от явки; 3000 руб. -- при неправомерном отказе от дачи показаний, дача ложных показаний (ст. 128).

3.6. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений налоговому органу -- 1000 руб.; 5000 руб. -- те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года (ст. 129, пп. 1,2).

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БАНКОВ

Открытие банком счета организации или предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе -- 10 000 руб. (ст. 132, п. 1).

Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или предпринимателем --20 000 руб. (ст. 132, п. 2).

Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора -- взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки (ст. 133, п. 1).

Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) -- 20% суммы, перечисленной в соответствии с поручением, но не более суммы задолженности (ст. 134).

Неправомерное неисполнение банком в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога и сбора, а также пеней -- взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБРФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки (ст. 135, п. 1).

Создание банком ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента --30% не поступившей в результате таких действий суммы (ст. 135, п. 2).

Непредоставление банками по мотивированному запросу на логового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан в установленный срок -- 10 000 руб. (ст. 135, п. 1).

Заканчивая ответ на данный вопрос, приведем высказывание А. Н. Радищева, непосредственно относящееся к рассматриваемой теме: «Во всех великих налогах обязанные их платить внимают чаще пользе настоящей, нежели будущей опасности; и казна делает себе вред, когда налоги возвышает до крайности».

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ - комплексный институт, объединяющий нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений.

В соответствии со ст. 108 НК привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной, дисциплинарной и гражданско-правовой ответственности. Привлечение налогоплательщика (налогового агента) к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога и пени.

АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ - одна из форм юридической ответственности граждан и должностных лиц за совершенное ими административное правонарушение. Законодательством о налогах и сборах предусмотрена административная ответственность в виде штрафа.

По нарушениям, указанным в Налоговом кодексе, налоговые органы вправе принять решение о штрафе, не прибегая к помощи других государственных структур. Иначе дело обстоит с административной ответственностью за налоговые нарушения после введения в действие Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП). Так, с 1 июля 2002 г. налоговые органы не могут налагать административные санкции на руководителей организации за допущенные налоговые нарушения, они могут лишь составлять протоколы о выявленных ими нарушениях. Административные штрафы в зависимости от минимального размера оплаты труда (МРОТ) вправе налагать на виновных лиц районный или мировой судья.

Кодексом об административных правонарушениях установлены основания для применения административной ответственности. Перечень налоговых нарушений, за которые руководитель или главный бухгалтер организации привлекаются к административной ответственности, насчитывает шесть позиций.

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда (при этом деятельность организация невела) -- штраф от 5 до 10 МРОТ (п. 1 ст. 15.3 КоАП).

Организация осуществляла деятельность без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда - штраф от 20 до 30 МРОТ (п. 2 ст. 15.3 КоАП).

Нарушение срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в кредитной организации -- штраф от10 до 20 МРОТ (ст. 15.4 КоАП).

Нарушение сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета -- штраф от 3 до 5 МРОТ (ст. 15.5 КоАП).

Непредставление в установленный срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов и других сведений, необходимых для налогового контроля, -- штраф от 3 до 5 МРОТ (п. 1 ст. 15.6 КоАП).

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (данные искажены не менее чем на 10%), а также порядка и сроков хранения учетных документов -- штраф от 20 до 30 МРОТ (ст. 15.11 КоАП).

Как видно, санкции за аналогичные нарушения есть и в Налоговом кодексе. Но в соответствии с налоговым законодательством ответственность несет организация, а в соответствии с КоАП -- ее должностные лица: руководитель, главный бухгалтер или лица, которые выполняют их обязанности.

Административные штрафы в различных размерах налагаются и на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности; отсутствии учета доходов или ведении его с нарушением установленного порядка; непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных. Так, в случае непредставления в установленный срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов и иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, предусмотрено взыскание штрафа с физических лиц -- от 1 до 3 МРОТ.

УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ - правовое последствие совершения преступления, когда к виновному применяется государственное принуждение в форме наказания. За нарушение налогового законодательства также установлена уголовная ответственность, если деяние содержит признаки состава преступления.

Особого внимания заслуживают следующие составы преступлений, предусмотренные Уголовным кодексом (УК).

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК). Уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершенное путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, если оно совершено в крупном размере. В этом случае лицо наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -- наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. руб.

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн руб.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК). Уголовная ответственность наступает за уклонение от внесения этих платежей путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Причем это уклонение должно быть квалифицировано как совершенное в крупном размере.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн. руб.

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7,5 млн. руб.

Данное преступление предполагает вину в форме умысла. Субъектами преступления являются руководители (собственники) предприятий и организаций, а также работники, составляющие и подписывающие соответствующие документы. Наказание за данное преступление -- штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору, б) в особо крупном размере, -- наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК). Уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершенное в личных интересах при исчислении, удержании или перечислении налоговых платежей в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, если оно совершено в крупном размере. Данное преступление наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -- наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК). Уголовная ответственность наступает за это деяние, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем, если оно совершено в крупном размере.