Налоги и налогообложение

· копии платежных документов (одновременно с выдачей выписок из лицевых счетов органов местной администрации) по платежам, администрируемым налоговыми органами (земельный налог, налог на доходы от казино, видеосалонов (видеопоказа), эксплуатации игровых автоматов, ипподромов и других игорных заведений, госпошлина).

На платежных документах о перечислении средств в бюджет по плательщикам, расчетные счета которых находятся в другом банке, указывается дата списания средств с расчетного счета плательщиков.

Платежные документы по приему налогов наличными деньгами, составляемые плательщиками и сбербанками, в учреждения банков не пересылаются, а направляются центральными сбербанками непосредственно налоговым инспекциям одновременно с передачей учреждениям банков платежных поручений на перечисление в бюджет принятых сумм. Платежные документы пересылаются в налоговую инспекцию вместе с копиями платежных поручений.

Учреждения банков по получении от сбербанков платежных поручений разносят показанные в них суммы по соответствующим лицевым счетам классификации доходов бюджета и пересылают выписки из этих счетов налоговым инспекциям.

Записи о произведенных зачетах и возвратах переплат, а также выплатах из бюджета производятся на основании выписок из лицевых счетов, полученных от учреждений банков, и копии решения налогового органа на возврат переплат.

Неправильно оформленные платежные документы (отсутствие наименования платежа, обозначения принятой суммы прописью, установленных подписей, даты и пр.) должны быть немедленно возвращены в учреждение банка по принадлежности для устранения неправильностей и внесения в эти документы соответствующих исправлений.

Для сводного учета поступающих в бюджет сумм, а также возвращенных из бюджета платежей и выплат налоговыми инспекциями ведется реестр поступлений, возвратов и выплат по ф. № 25.

Записи в реестре поступлений и возвратов платежей, а также выплат производятся ежедневно общими итогами за день на основании документов учреждений банков о фактически зачисленных или выплаченных за этот день суммах. По получении от учреждений банков документов о производстве выплат налоговая инспекция отражает в реестре по соответствующему параграфу возмещенную из бюджета сумму.

Итоги поступлений, возвратов и выплат с начала года выводятся в реестре ежедневно при записях сумм поступлений и возвратов. На основании этих данных составляется отчетность о поступлении налогов и платежей в бюджет.

Ежемесячно по состоянию на 1 число месяца работником налоговой инспекции по учету производится сверка данных о поступлениях в бюджет и выплатах из бюджета, показанных в реестре ф. № 25, с данными учреждений банков. По платежам, которые зачисляются в местные бюджеты, сверка производится с данными бухгалтерии по бюджету финансового органа.

Реестр ф. № 25 ведется в соответствии с подразделениями бюджетной классификации по следующим видам налогов:

· налог на прибыль (доходы предприятий и организаций);

· налог на доходы банков;

· налог на доходы от страховой деятельности;

· налог с биржевой деятельности;

· налог на операции с ценными бумагами;

· подоходный налог с физических лиц, удерживаемый предприятиями, учреждениями и организациями;

· платежи за право пользования недрами;

· платежи за пользование акваторией и участками морского дна;

· сбор за выдачу лицензий на право пользования недрами;

· отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

· лесной доход;

· плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

· государственная пошлина;

· государственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, рассматриваемым народными судами и другими организациями;

· налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

· налог на имущество предприятий;

· налог на имущество физических лиц;

· налог на добавленную стоимость по товарам и услугам;

· акцизы по всем подакцизным товарам;

· лицензионный сбор за право производства и торговли спиртными напитками и пивом;

· земельный налог.

В целях введения единой методологии отражения в лицевых счетах налогоплательщиков доначисленных или уменьшенных сумм налогов, расчета пеней по уточненным расчетам к доплате или к уменьшению, представленным налогоплательщиком за предыдущие периоды, расчета пеней по результатам налоговых проверок и соблюдения хронологии ведения лицевых счетов налогоплательщиков, МНС России установил следующий порядок отражения в лицевых счетах вышеназванных операций.

В случае представления налогоплательщиком уточненного расчета «к доплате» за предыдущие периоды суммы доначисленного плательщиком налога и доначисленные в связи с этим налоговым органом пени проводятся в лицевой счет плательщика одновременно.

Проводка указанных сумм осуществляется по дате представления (регистрации) уточненного расчета в налоговый орган не позднее трех рабочих дней после получения документов из отделов камеральных проверок. Если начисления к уплате по соответствующим налогам проводятся в лицевые счета плательщиков отделами камеральных проверок, то причитающиеся к доплате суммы налога проводятся в лицевой счет налогоплательщика не позднее трех рабочих дней с даты поступления (регистрации) в налоговый орган уточненного расчета.

Если налогоплательщиком представлен уточненный расчет «к доплате» за текущий налоговый период (месяц, квартал), по которому еще не наступил установленный срок уплаты, то в лицевой счет проводится сальдированная сумма начислений, т.е. с учетом дополнительного расчета.

Если налогоплательщиком представлен уточненный расчет после истечения установленного срока уплаты по соответствующему налоговому периоду, то уточненный расчет проводится в лицевой счет отдельной записью. При этом дата записи документа по начислениям должна в обязательном порядке соответствовать дате фактического ввода уточненного расчета «к доплате» в лицевой счет налогоплательщика. Датой документа по уточненным расчетам для налоговых органов считается дата получения (регистрации) уточненного расчета налоговым органом.

Пени на дополнительно начисленные в ходе проверки суммы налога и налоговые санкции по актам выездных проверок проводятся в лицевые счета налогоплательщика на основании решения налогового органа одновременно с доначисленными суммами налога по дате решения налогового органа по этому акту не позднее трех рабочих дней после получения документов из отделов камеральных проверок. При этом для сохранения непрерывности временного периода, за который производится исчисление пеней, их дальнейшее начисление на сумму налога к доплате производится начиная со следующего дня за днем подписания акта проверки по день фактической уплаты налога. Пени, начисленные по результатам камеральных проверок, проводятся в лицевые счета одновременно с доначисленными суммами налога.

Начисление пеней на доначисленную сумму налога производится с установленного срока уплаты налога (даты первоначального срока уплаты налога, по которому произведено доначисление) до момента уплаты налога с учетом имеющихся переплат в соответствующие налоговые периоды по этому же налогу. Наличие переплат по другим налогам не принимается в расчет при исчислении пеней на сумму недоимки по тому налогу, по которому представлен уточненный расчет к доплате или в ходе проверки выявлены суммы налога, подлежащие к доплате.

Порядок проведения в лицевые счета налогоплательщиков уточненных расчетов к уменьшению и результатов проверок налоговых органов, в ходе которых выявлен факт излишнего начисления налога в отдельные периоды, аналогичен порядку, установленному для расчетов к доплате.

По уточненным расчетам налогоплательщика «к уменьшению» производится сложение ранее начисленных пеней за предыдущие периоды по данному налогу, если за эти периоды в лицевом счете числилась недоимка. Проведение в лицевой счет плательщика сумм пеней, подлежащих сложению, производится в порядке, установленном для расчетов к доплате.

Сумма пеней, подлежащая доплате или сложению, определяется как разница между ранее исчисленной суммой пеней, числящейся в карточке лицевого счета на день, следующий за днем представления уточненного расчета или датой подписания акта проверки, и той суммой пеней, которая получена в результате проведенного перерасчета с учетом доначисленных или уменьшенных сумм налога. Полученная разница сумм пеней, подлежащая доплате или сложению, проводится в лицевой счет одновременно с доначисленным или уменьшенным налогом.

При подсчете общей суммы начисленных к уплате налогов и пеней по текущему году указанные перерасчеты включаются в начисления текущего года.

Сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на 1 января текущего года изменению не подлежит.

Учитывая, что, согласно НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, соответственно и расчет «к уменьшению» может быть принят налоговым органом только за эти периоды.

Не реже одного раза в квартал работником по учету производится проверка правильности произведенных записей в лицевых счетах плательщиков. Проверке подлежат все без исключения лицевые счета.

При проверке лицевых счетов организаций особое внимание обращается на следующие моменты: по всем ли срокам уплаты произведены в лицевом счете записи операций по начислению платежей, а также доначислению платежей в результате перерасчетов и проверки налоговых отчетов и правильности выведенного сальдо расчетов плательщиков с бюджетом (недоимка или переплата).

При этом также проверяется соответствие сумм, поступивших в бюджет с начала года по лицевым счетам, сумме, записанной в реестре ф. № 25, по соответствующим подразделениям классификации доходов.

По окончании года в лицевых счетах (кроме лицевых счетов по земельному налогу граждан, которые ведутся органами местной администрации) после записи всех операций за последнее число декабря, включая и запись по начислению пеней по 31 декабря включительно на суммы, числящиеся не уплаченными на конец года, срок уплаты которых истек, подводятся итоги за год начисленных, уменьшенных, уплаченных и возвращенных сумм основных платежей и пеней.

3.5 Работа налоговых инспекций по взысканию налогов и иных платежей

Обязанность по уплате налогов

Обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств. При этом можно выделить две группы обстоятельств: общие и непосредственные. К общим обстоятельствам относятся наличие всех условий принятия и вступления в силу налоговых законов.

Согласно НК РФ к законодательству о налогах и сборах относятся:

a. Налоговый кодекс, федеральные законы о налогах и сборах;

b. законы и нормативные акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ;

c. нормативные акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления.

Все иные акты (Правительства РФ, Минфина РФ, МНС РФ) не могут устанавливать основания возникновения обязанности по уплате налогов.

К непосредственным обстоятельствам возникновения обязанности по уплате налога относятся: признание субъекта налогоплательщиком, возникновение у него объекта налогообложения, отсутствие льгот и др.

В соответствии с НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1. с уплатой налога или сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.

Обязанность по уплате налогов прекращается также при уплате налога за налогоплательщика поручителем.

2. с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора.

Одним из таких обстоятельств может являться отмена налога. Налоговый кодекс отмену налога специально не предусматривает в качестве основания прекращения обязанности по уплате налога. Следовательно, отмена налога по общему правилу не является основанием для прекращения обязанности по уплате налога. Вместе с тем, если в части II НК РФ либо в конкретном законе о налогах и сборах будет специально установлено, что отмена налога влечет прекращение обязанности по его уплате, то это также повлечет прекращение налоговой обязанности.

3. со смертью налогоплательщика или признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;

4. с ликвидацией организации - налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами).

Самостоятельным основанием для прекращения обязанности по уплате налогов и сборов является списание безнадежных долгов по налогам и сборам. Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

· по федеральным налогам и сборам - Правительством Российской Федерации;

· по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

Списание невозможной к взысканию задолженности по налогам и сборам в федеральный бюджет, а также пени распространяется и на физических и на юридических лиц.

При этом признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам в случае:

a. ликвидации организации;

b. признания банкротом индивидуального предпринимателя - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

c. смерти или объявления судом умершим физического лица - по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.

Списание безнадежной задолженности по штрафам Налоговый кодекс не предусматривает.

Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается:

· территориальным органом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам - если размер задолженности составляет менее 20 млн. рублей;

· Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - если размер задолженности составляет более 20 млн. рублей.

Налоговым кодексом установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. В установленных законодательством о налогах и сборах случаях исполнение обязанности по уплате налога или сбора может быть возложено на других лиц. Например, исполнение обязанности по уплате налога в определенных случаях может быть возложено на налогового агента, который исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Кроме того, в определенных случаях обязанность по исчислению суммы налога, которая является составной частью обязанности по уплате налога, может быть возложена на налоговый орган.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Но налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Налоговым кодексом установлено, что исполнением обязанности по уплате налога (сбора) является момент предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Денежный остаток на счете должен быть достаточен не только для исполнения поручения на уплату соответствующего налога, но и для исполнения поручений, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются до исполнения поручений на уплату налогов. Только в этом случае обязанность налогоплательщика по уплате налога будет считаться исполненной. При этом налог не считается уплаченным, если налогоплательщик отозвал или банк возвратил платежное поручение на перечисление налога.

Иными словами, по Налоговому кодексу моментом исполнения обязанности по уплате налога является не момент списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета, а момент предъявления в банк поручения на уплату налога (при наличии достаточного денежного остатка). Это означает, что если банк принял платежное поручение налогоплательщика, но, несмотря на наличие достаточных средств, не списал платеж с расчетного счета, обязанность по уплате налога считается исполненной. С этого момента обязанность по своевременному зачислению налога в бюджет лежит на банке. Это же правило применяется при уплате налога наличными средствами.

Обязанность по уплате налога в зависимости от способа уплаты и порядка взимания может быть исполнена иным образом. Так, в случае осуществления зачета переплаты обязанность по уплате налога считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога, сбора, а также пени. В случае взимания налога у источника выплаты налоговым агентом обязанность по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. Однако, необходимо отметить, что в этом случае к налогоплательщику никакой ответственности, в том числе взыскание пени, применяться не должно, даже если налоговый агент неправомерно не удержит сумму налога у источника выплаты.

С 1 января 1999 года налоги и сборы могут быть уплачены только в российской валюте (рублях). Однако Налоговым кодексом в порядке исключения предусмотрено, что иностранные организации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, вправе исполнять обязанность по уплате налога в иностранной валюте.

Следует иметь в виду, что организации, что организации, получившие валютную выручку (экспортную и т.п.), обязаны уплачивать налоги с данной выручки в рублях.

При выплате налоговым агентом дохода иностранной организации или физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, удержание и перечисление налога налоговым агентом является способом исполнения обязанности данных налогоплательщиков по уплате налога. В связи с этим налоговый агент вправе не только удержать сумму налога в иностранной валюте, но и перечислить ее в бюджет (внебюджетные фонды) без конвертации в рубли.

3.5.1 Выставление требования об уплате налога

В случае не уплаты или не полной уплаты налога уполномоченные органы вправе направить налогоплательщику требование об уплате налога, а налогоплательщик обязан выполнить данное требование.

Требование об уплате налога представляет собой адресованное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пени).

По сроку составления требование об уплате налога может быть составлено:

· после наступления очередного срока уплаты;

· после налоговой проверки (камеральной, выездной);

· после изменения обязанности по уплате налога, сбора.

Основание для составления требования является наличие неисполненной обязанности по уплате налога (недоимки).

Единственным исключением по основанию составления требования является положение НК РФ, согласно которого до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В данном случае требование составляется на сумму санкций вне зависимости от наличия недоимки по налогу.

Требование об уплате налога должно содержать сведения:

· о сумме задолженности по налогу;

· о размере пеней, начисленных на момент направления требования;

· о сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах;

· о сроке исполнения требования;

· о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета.

Требование также может быть передано руководителю (законному или полномочному представителю) организации или физическому лицу (его законному или полномочному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Датой направления требования считается дата передачи требования налогоплательщику или иному обязанному лицу. Дата направления при передаче лично под расписку определяется по фактической дате передачи. При передаче иным способом, подтверждающим дату получения, - это дата получения.

В случае, когда налогоплательщик уклоняется от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. По шести дней с даты направления заказного письма требование считается полученным.

Срок исполнения требования - это срок, указанный в требовании об уплате налога, в течение которого налоговый орган предлагает заплатить налог на добровольной основе. Срок исполнения обязанности по уплате налога исчисляется с момента направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Установление срока исполнения требования необходимо для своевременного вынесения решения о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке. Указанное решение о взыскании может быть принято не позднее 60 дней после истечения срока уплаты налога.

НК РФ устанавливает два срока направления требования об уплате налога. По общему правилу требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. По результатам налоговой проверки требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа, направляется ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

В случае изменения обязанности по уплате налога или сбора (изменение суммы задолженности, изменение срока платежа) после направления требования об уплате налога должно быть направлено уточненное требование об уплате налога. Например, НК РФ предусмотрена возможность изменения срока уплаты налога при получении отсрочки, рассрочки по уплате налога или сбора. В этом случае, если требование об уплате ранее было направлено налогоплательщику, налоговый орган должен выписать требование об уплате налога и изменить срок его исполнения.

При невыполнении налогоплательщиком требования об уплате налога в установленный срок налоговые органы принимают решение о взыскании задолженности по налогу (сбору) и пени.

Налоговые инспекции ведут учет направляемых требований об уплате налога (сбора) и регистрируют их в специальном журнале

3.5.2 Мероприятия по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов (сборов)

Осуществление разнообразных мероприятий по обеспечению исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов преследует своей целью стимулирование должника к точному и неуклонному исполнению налоговых обязательств, а также предотвращение либо уменьшение неблагоприятных последствий, которые могут быть вызваны их нарушением.

К конкретным способам обеспечения налоговых обязательств, предусмотренным НК РФ, относятся:

· залог;

· поручительство;

· уплата пени;

· приостановление операций по счетам в банке;

· налогообложение ареста на имущество налогоплательщика.

Перечень носит исчерпывающий характер. Вследствие этого не могут быть использованы в качестве обеспечительных любые другие меры, не предусмотренные НК РФ. И только в части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, могут применяться и иные меры обеспечения соответствующих обязанностей, урегулированные действующим таможенным законодательством РФ.

3.5.3 Залог

Налоговое обязательство может быть обеспечено залогом только в случае переноса установленного срока уплаты налога или сбора на более поздний срок вследствие отсрочки или рассрочки уплаты налога (сбора), а также предоставления налогового или инвестиционного налогового кредита. Сущность залога как одного из способов обеспечения налоговых обязательств состоит в том, что при неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом (залогодержателем) и залогодателем. В качестве залогодателя могут выступать налогоплательщики, плательщики сборов, а также любые третьи лица. При этом необходимо учитывать, что согласно Гражданского кодекса залогодателем вещи может быть только собственник вещи или лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения (унитарные предприятия), а залогодателем имущественного права - лицо, которому принадлежит закладываемое право.

В залог может быть передано любое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением:

a. имущества, изъятого из оборота;

b. требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (об алиментах, о возмещении вреда жизни или здоровью и т.п.);

c. иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя или передаваться за счет его средств налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Основанием обращения взыскания на заложенное имущество является неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком или плательщиком сборов обеспеченного залогом обязательства по уплате налогов или сборов по обстоятельствам, за которые они отвечают. Взыскание на заложенное недвижимое имущество может быть обращено только по решению суда либо во внесудебном порядке, но при наличии нотариально удостоверенного соглашения, заключенного после возникновения оснований для обращения взыскания на предмет залога.

Если предметом залога является движимое имущество, порядок обращения взыскания на него зависит от того, передан ли предмет залога залогодержателю или же он стался во владении залогодержателя. В первом случае взыскание производится в порядке, предусмотренном договором о залоге, если иное не установлено законом. Во втором - на основании решения суда, если иное не предусмотрено соглашением залогодателя с залогодержателем.

Независимо от порядка обращения взыскания на предмет залога, залогодержатель имеет возможность удовлетворить свои интересы из заложенного имущества только после того, как оно будет реализовано. Просто обратить это имущество в свою собственность залогодержатель не вправе.

3.5.4 Поручительство

Обеспечительная функция поручительства проявляется в том, что исполнение обязанности по уплате налогов или сборов в полном объеме (включая уплату пеней) возлагается на третье лицо, если указанная обязанность не исполнена в установленный срок самим налогоплательщиком или плательщиком сборов.

Исполнение налогового обязательства может быть обеспечено поручительством толь при изменении сроков уплаты налогов или сборов.

Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. Кроме того, указанный договор будет считаться заключенным и в том случае, если он подписан налогоплательщиком и поручителем, но при условии, что на договоре имеется отметка налогового органа о принятии поручительства.

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Это означает, что в случае, если в установленный срок сумма налога или сбора и соответствующих пеней не будет перечислена в бюджет, налоговый орган вправе предъявить требование об уплате указанной суммы непосредственно поручителю, минуя должника (налогоплательщика или плательщика сбора). Однако, если с налогоплательщика суммы налога и пеней взыскиваются в бесспорном порядке, то принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом только в судебном порядке.

По исполнению поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика или плательщика сборов уплаченных им сумм (регрессивное требование), а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением налогового обязательства.

3.5.5 Приостановление операций по счета налогоплательщиком в банке

Исполнение налогового обязательства может быть обеспечено путем приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, что означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Прекращение расходных операций не распространяется лишь на те платежи, очередность исполнения которых согласно гражданского законодательства РФ предшествует исполнению обязанности по перечислению налогов и сборов.

Решение о приостановлении операций по счету налогоплательщика принимается руководителем налогового органа или его заместителем только в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога. При этом указанное решение должно быть принято одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Решение направляется в банк и действует с момента его получения банком до момента отмены этого решения налоговым органом. Одновременно данное решение предается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.

Приостановление операций по счетам в банке применяется не только для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, но и для обеспечения представления налоговой декларации налогоплательщиками. Причем, в порядке исключения из общего правила приостановление операций по счетам в банке в случае не представления налогоплательщиком налоговой декларации в установленный срок или отказа от предоставления налоговой декларации может приниматься не только в отношении организации, но и в отношении индивидуального предпринимателя. В отношении банков, не представляющих сведения о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, данная мера обеспечения не применяется.

Решение может быть принято по истечении двух недель с последнего дня срока, установленного для представления деклараций.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

3.5.6 Арест имущества

Арест имущества налогоплательщика представляет собой действия по ограничению права собственности налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента в отношении принадлежащего ему имущества. Арест имущества может применяться только для обеспечения взыскания налога.

Степень ограничения прав может быть различной. В зависимости от этого Налоговым кодексом предусматривается два вида ареста - полный и частичный. В первом случае запрещается распоряжение имуществом, подвергшимся аресту, а владение и пользование им осуществляется с разрешения и под контроле налогового или таможенного органа. Во втором случае все правомочия собственника имущества (владение, пользование и распоряжение) осуществляются с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа.

Для наложения ареста необходима и достаточна совокупность следующих оснований:

1. неисполнение в установленные сроки обязанности по уплате налога;

2. наличие у налоговых и таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество;

3. санкция прокурора на арест имущества.

Отсутствие хотя бы одного из оснований для наложения ареста на имущество или нарушение порядка его применения влечет возникновение у налогоплательщика права на обжалование действий налогового или таможенного органа по мотиву их незаконности.

Аресту может быть подвергнуто только имущество налогоплательщика-организации. Наложение ареста на имущество налогоплательщика - физического лица не допускается.

Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика - организации. Но аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.

3.5.7 Обязанность банков по исполнению поручений на перечисление налогов (сборов)

Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

Взыскание налога по решению налогового органа производится путем направления в банк инкассового поручения. В соответствии с НК РФ банки обязаны исполнить решение налогового органа, поэтому при получении инкассового поручения они могут потребовать дополнительно представления решения о взыскании налога.

При исполнении решения налогового органа банкам необходимо учитывать, что если решение о взыскании налога принято по истечении 60 дней с момента окончания срока исполнения требования по уплате налога, то указанное решение считается недействительным и исполнению не подлежит.

Поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды).

Нарушение банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора влечет взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.

Под нарушением следует понимать не только несвоевременное списание средств со счета налогоплательщика или налогового агента, но и несвоевременное перечисление их банком со своего корреспондентского счета в банк получателя, так как расчетная операция по исполнению платежного поручения включает в себя обе эти операции.

3.5.8 Отсрочка и рассрочка по налогам и иных обязательным платежам. Предоставление налогового и инвестиционного налогового кредита

Изменение срока уплаты налога (сбора) означает перенос установленного срока на более поздний срок. Изменение срока может осуществляться следующими способами:

1. отсрочка;

2. рассрочка;

3. налоговый кредит;

4. инвестиционный налоговый кредит.

Изменение срока уплаты налога не означает прекращение существующей обязанности по уплате налога и появление новой. Изменение срока уплаты налога, сбора означает лишь установление нового срока уплаты. В связи с этим, плательщик, для которого изменен срок уплаты, не является нарушителем налогового законодательства. Исходя из чего, пеня, предусмотренная за несвоевременную уплату налога, сбора, не начисляется в период действия измененного срока уплаты.

Изменение срока уплаты может производиться не только в отношении налога или сбора, но и в отношении пени.

Срок уплаты налога (сбора) не может быть изменен при наличии одного из следующих трех обстоятельств:

1. Возбуждено уголовное дело по признакам налогового преступления.

2. Проводится производство:

a. по делу о налоговом правонарушении;

b. по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;

3. Имеются основания полагать, что это лицо воспользуется изменением срока для сокрытия своих денежных средств либо собирается выехать за пределы РФ на постоянное место жительства.

Решение об изменении срока уплаты в каждом соответствующем случае принимается:

· по федеральным налогам и сборам - Министерством финансов РФ;

· по региональным и местным налогам - соответственно финансовым органом субъекта РФ и муниципального образования;

· по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ - Государственный таможенный комитет РФ (ГТК РФ) или уполномоченные им таможенные органы;

· по государственной пошлине - уполномоченными органами, осуществляющими контроль за уплатой государственной пошлины;

· по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды - органами соответствующих внебюджетных фондов.

В случае, когда какой-либо налог выступает в качестве регулирующего источника и зачисляется в разные бюджеты, то решение об изменении срока уплаты налога должно приниматься соответствующим органом отдельно по каждой части налога, зачисляемой в тот или иной бюджет.

Отсрочка по уплате налога (сбора) - это такая форма изменения срока уплаты, по истечение которой происходит единовременная уплата суммы задолженности. При рассрочке по уплате налога (сбора) сумма задолженности уплачивается поэтапно.

Общими условиями предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора) являются срок, на который они могут быть предоставлены, и наличие основания для их предоставления.

Отсрочка или рассрочка предоставляется уполномоченными органами на срок от 1 до 6 месяцев.

Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

НК РФ устанавливает шесть оснований, при наличии хотя бы одного из которых возможно предоставление отсрочки, рассрочки:

1. причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2. задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

Уполномоченный орган, при отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога, не вправе отказать заинтересованному лицу в предоставлении отсрочки (рассрочки) по 1 и 2 основаниям в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа. В предоставлении отсрочки (рассрочки) в большей сумме предприятию может быть отказано.

3. угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4. если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5. если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;

Перечень таких отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утвержден постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения».

6. основания, предусмотренные таможенным законодательством.

В случае предоставления отсрочки (рассрочки) по 1 и 2 основаниям проценты на сумму задолженности не начисляются.

В случае предоставления отсрочки (рассрочки) по 3, 4 и 5 основаниям на сумму задолженности начисляются проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

По основаниям, предусмотренным таможенным законодательство, отсрочки (рассрочки) предоставляются на срок не более двух месяцев со дня принятия таможенной декларации. За предоставление отсрочки (рассрочки) в этом случае взимаются проценты по ставке равной ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие основания для предоставления отсрочки (рассрочки). Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Уполномоченный орган в течение одного месяца со дня получения заявления от заинтересованного лица принимает решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копию такого решения заинтересованное лицо представляет в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества.

Уполномоченным органом направляет копию решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица в трехдневный срок со дня принятия такого решения.

Условия предоставления отсрочки (рассрочки) распространяются и на пени.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дополнительные основания и условия переноса срока налогового платежа в части региональных и местных налогов.

Налоговый кредит - это самостоятельный способ изменения срока уплаты налога. Поскольку НК РФ четко не определяет порядок погашения задолженности при получении налогового кредита, то указанное погашение возможно путем единовременной уплаты (как при отсрочке) либо путем поэтапной уплаты (как при рассрочке). Срок предоставления налогового кредита - от трех месяцев до одного года.

Основаниями предоставления налогового кредита являются:

1. причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2. задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3. угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога.

При этом, если налоговый кредит предоставляется по первым двум основания, то проценты на сумму задолженности не начисляются. В случае предоставления кредита по третьему основанию на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.

Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и указанным лицом.

Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в течение семи дней после принятия такого решения. Кроме того, копия договора о налоговом кредите должна быть предоставлена в налоговый орган в течение пяти дней со дня заключения договора.

В отличие от рассрочки, отсрочки и налогового кредита, инвестиционный налоговый кредит предоставляется не в связи с неблагоприятной экономической ситуацией, сложившейся у налогоплательщика, а в связи с проведением определенных экономически приоритетных мероприятий.

Иными словами, инвестиционный налоговый кредит - это временное уменьшение платежей по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и процентов, осуществляемое в связи с несением налогоплательщиком затрат по экономически приоритетным направлениям.

Инвестиционный налоговый кредит может предоставляться только по налогу на прибыль (доход) организаций, а также по региональным и местным налогам. Срок инвестиционного налогового кредита может составлять от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2. осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3. выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

В случае предоставления кредита по первому основанию сумма кредита составляет 30% от стоимости приобретенного оборудования. Кроме того, одним из важнейших условий данного вида налогового кредита является запрет на реализацию, передачу во временное пользование и т.д. приобретенного за счет налогового кредита оборудования. Несоблюдение данного условия является основанием для прекращения договора об инвестиционном налоговом кредите.

По двум другим основаниям сумма кредита может быть любой согласованной с уполномоченными органами.

Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

Для получения инвестиционного налогового кредита предприятие подает заявление. По итогам рассмотрения заявления уполномоченным органом принимается решение, на основании которого заключается договор об инвестиционному налоговом кредите. При этом проценты на сумму кредита могут быть установлены не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления по региональным и местным налогам, могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита. Данная норма значительно расширяет права местных органов власти в области налогообложения и позволяет стимулировать инвестиционную активность предприятий по экономически значимым для территории направлениям.

В течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите предприятие вправе уменьшать свои платежи по налогу. При этом уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма накопленного кредита не станет равной сумме кредита.

Сумма кредита - это величина, зафиксированная в договоре об инвестиционном налоговом кредите, на которую происходит общее (в течение срока действия договора) уменьшение платежей по налогу.

Сумма накопленного кредита - это сумма, на которую предприятие уже уменьшило свои налоговые платежи.

Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

В рамках отчетного периода предприятие может уменьшать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, не более чем на 50%. Вторым ограничением является то, что сумма накопленного налогового кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате за весь налоговый период. При наличии превышения сумма разницы переносится на следующий налоговый период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Пример.

Предприятие в январе 2000 г. приобрело оборудование для технического перевооружения собственного производства на сумму 100 000 тыс. руб. В апреле 2000 г. предприятие получило по налогу на прибыль инвестиционный налоговый кредит на следующих условиях: