Налоги и налогообложение

В соответствии с возложенными на него задачами Управление МНС РФ по субъекту РФ осуществляет следующие функции:

1. руководит работой территориальных инспекций МНС РФ по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и обеспечению поступления налогов и сборов в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды;

2. обеспечивает ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков;

3. осуществляет контроль за порядком возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;

4. осуществляет контроль за принятием органами исполнительной власти субъекта РФ нормативных актов, связанных с налогообложением, и в необходимых случаях вносит предложения об изменении либо отмене указанных актов, как не соответствующих действующему законодательству;

5. обеспечивает контроль за взысканием в установленном порядке недоимки и пени по налогам и борам, а также за предъявлением в суды общей юрисдикции или арбитражные суды исков о взыскании налоговых санкций с лиц, совершивших налоговые правонарушения;

6. координирует проведение совместно с правоохранительными и контролирующими органами мероприятий по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

7. получает, обобщает и анализирует отчеты территориальных инспекций о проделанной работе, разрабатывает предложения по ее совершенствованию и представляет их в МНС РФ;

8. руководит работой территориальных инспекций по осуществлению оперативно-бухгалтерского учета налоговых поступлений и обеспечению составления и представления в установленном порядке утвержденной налоговой отчетности;

9. информирует соответствующие органы исполнительной власти субъекта РФ о выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах, а также нарушениях в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции для принятия соответствующих мер;

10. осуществляет контроль за поступлением в бюджет сумм, полученных от приватизации государственной и муниципальной собственности, дивидендов по акциям, принадлежащим государству, и арендной платы от сдачи в аренду государственного имущества;

11. проводит работу по подбору и расстановке кадров работников аппарата управления и территориальных инспекций и осуществляет мероприятия по их профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации;

12. осуществляет иные функции, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, федеральными законами и нормативными правовыми актами.

3.1..2 Взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами

Единство налоговых органов обеспечивается тем, что функции контроля за взиманием налогов всех уровней на территории Российской Федерации выполняют органы МНС России. Создание налоговых органов, не входящих в систему МНС России, не допускается.

Однако следует иметь в виду, что ряд полномочий налоговых органов передан по законодательству государственным внебюджетным фондам и таможенным органам, которые, как и органы налоговой полиции, налоговыми органами не являются и действуют строго в пределах своей компетенции, определенной соответствующими законодательными актами.

Налоговые органы представляют собой независимую систему контроля за соблюдением законодательства. В данном случае независимость понимается прежде всего как независимость от местных органов власти и управления. Праву местных органов власти вводить местные налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы противостоит обязанность налоговых инспекций действовать в строгом соответствии с законодательством. Налоговые инспекции должны исполнять только те решения и постановления местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленных им прав. Местные органы власти и администрация не имеют права изменять и отменять решения налоговых органов, давать им руководящие указания.

Налоговые органы осуществляют свои функции посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов. Осуществляя свою деятельность, налоговые органы тесно взаимодействуют с таможенными органами, федеральными органами налоговой полиции, органами государственных внебюджетных фондов, и другими государственными органами.

Основой взаимодействия налоговых органов, федеральных органов налоговой полиции и иных государственных органов является обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и сборов.

Государственные налоговые инспекции на местах и иные государственные органы по мотивированному запросу федеральных органов налоговой полиции выделяют специалистов своих ведомств для осуществления совместных проверок при реализации оперативных материалов и проведения контрольных проверок правильности уплаты налогов и сборов юридическими и физическими лицами. Принятие решения о выделении специалистов осуществляется в течение пяти дней с момента поступления запроса.

В те же сроки при возникновении оперативной необходимости органы налоговой полиции по мотивированному запросу налоговых органов выделяют сотрудников налоговой полиции для проверки фактов налоговых правонарушений.

При выявлении фактов сокрытия налогоплательщиками доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных и особо крупных размерах налоговые органы обязаны в десятидневный срок направлять материалы в территориальные органы налоговой полиции для принятия по ним решения в соответствии с законодательством.

Федеральные органы налоговой полиции извещают налоговые органы о реализации оперативных материалов по фактам выявления и пресечения налоговых преступлений, о контрольных проверках налогоплательщиков.

По мотивированному запросу органы налоговой полиции могут также обеспечивать личную безопасность сотрудников налоговых органов и членов их семей.

В целях защиты интересов налогоплательщиков споры, возникающие между федеральными органами налоговой полиции и налоговыми органами по результатам Контрольных проверок юридических и физических лиц, проведенных органами налоговой полиции, разрешаются вышестоящими органами налоговой полиции и вышестоящими налоговыми органами. В случае разногласия между указанными ведомствами решение по предмету спора принимается Министерством финансов Российской Федерации, а при не согласии одной из сторон с указанным решением окончательное решение принимает Высший арбитражный суд Российской Федерации.

В соответствии НК РФ функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а также ведения производства по делам о налоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов. Органы налоговой полиции не наделены полномочиями по осуществлению предусмотренных Налоговым кодексом процедур налогового контроля и взысканию соответствующих налоговых санкций.

Вместе с тем, если органы налоговой полиции при осуществлении своих полномочий выявят обстоятельства, требующие совершения действий, отнесенных к компетенции налоговых органов, они обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

На основании указанных материалов налоговыми органами организуются выездные налоговые проверки, в том числе совместные проверки с участием сотрудников органов налоговой полиции, по результатам которых руководитель налогового органа выносит соответствующее решение.

Материалы федерального органа налоговой полиции, направляемые в налоговый орган, должны содержать:

· полное наименование налогоплательщика, его ИНН, адрес места нахождения - для организации (постоянного места жительства - для индивидуального предпринимателя), а также места осуществления ее (его) хозяйственной деятельности, сведения об обособленных структурных подразделениях организации-налогоплательщика;

· характер и содержание предполагаемого налогового правонарушения;

· предложения по участию в проверке сотрудников органа налоговой полиции (при наличии целесообразности их участия).

Не позднее десяти дней с даты поступления указанных материалов налоговый орган должен проинформировать орган налоговой полиции, направивший эти материалы, о принятом по ним решении о назначении проверки либо об отказе в ее проведении. В случае необходимости уточнения фактов, содержащихся в материалах органа налоговой полиции, до истечения десятидневного срока со дня получения данных материалов по инициативе руководителя налогового органа или начальника органа налоговой полиции может быть проведено совместное совещание руководителей этих органов.

Основаниями для отказа налогового органа в вынесении решения о назначении выездных налоговых проверок по материалам, представленным органом налоговой полиции, могут являться:

· отсутствие в представленных органом налоговой полиции материалах фактов, свидетельствующих о налоговом правонарушении;

· несоответствие вытекающих из представленных органом налоговой полиции материалов целей проверки полномочиям налоговых органов;

· наличие обстоятельств, препятствующих назначению выездной налоговой проверки (в текущем календарном году налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка соответствующей организации (ее филиала или представительства) или индивидуального предпринимателя по тем видам налогов и за те налоговые периоды, необходимость проверки которых вытекает из материалов органа налоговой полиции; период деятельности налогоплательщика, в котором согласно материалам органа налоговой полиции были допущены налоговые правонарушения, ранее был проверен налоговым органом по соответствующим видам налогов (за исключением случаев реорганизации и ликвидации организации-налогоплательщика)).

В случае отказа налогового органа в назначении выездной налоговой проверки орган налоговой полиции вправе направить материалы о налоговых правонарушениях в вышестоящие налоговые органы с предложением рассмотреть вопрос об обоснованности данного отказа или об организации выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку налогоплательщика.

В трехдневный срок с момента вынесения руководителем налогового органа решения по результатам выездной налоговой проверки, назначенной на основании направленных органом налоговой полиции материалов, заверенная надлежащим образом копия указанного решения направляется соответствующему органу налоговой полиции.

Мотивированный запрос налогового органа об участии федерального органа налоговой полиции в выездной налоговой проверке может быть направлен органу налоговой полиции как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения.

Основаниями для участия органа налоговой полиции в выездной налоговой проверке могут являться:

· наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления или административного правонарушения;

· назначение выездной налоговой проверки на основании материалов о налоговых правонарушениях, направленных органом налоговой полиции в налоговый орган для принятия по ним решения;

· необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения физической защиты при возникновении угрозы безопасности указанных лиц.

В целях организации взаимодействия между налоговыми и таможенными органами РФ для выполнения возложенных на них задач руководители налоговых органов РФ и руководители таможенных органов РФ в центре и на местах принимают меры по организации и осуществлению взаимодействия по следующим основным направлениям:

1. Обмен информацией по вопросам, представляющим взаимный интерес.

В этих целях указанные органы организуют взаимодействие информационных систем и безвозмездно предоставляют друг другу по соответствующим запросам информацию, содержащуюся в архивах, учетах и банках данных; информируют о фактах нарушения налогового и таможенного законодательства; о физических и юридических лицах, имеющих отношение к таким нарушениям; причинах и условиях, способствующих совершению налоговых и таможенных правонарушений.

2. Передача сведений таможенных деклараций из ГТК РФ в МНС РФ, а также обмен другими необходимыми сведениями и информацией осуществляются на магнитных носителях или по каналам связи между Главным научно-исследовательским вычислительным центром (ГНИВЦ) МНС РФ и Главным научно-информационным центром (ГНИЦ) ГТК РФ.

Передаваемая из ГТК РФ в МНС РФ информация включает сведения из таможенных деклараций по всем участникам внешнеэкономической деятельности и группам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Таможенные органы информируют налоговые органы об участниках внешнеэкономических связей (юридические и почтовые адреса, финансовые реквизиты, телефоны, факсы, телексы); предоставляют информацию о декларировании товаров и транспортных средств, перемещаемых через государственную границу (грузовые таможенные декларации, транспортные декларации, сведения о декларантах).

Налоговые органы по собственной инициативе либо по запросу таможенных органов выдают информацию об имеющихся сведениях, необходимых для таможенного контроля.

3.1..3 Информатизация и модернизация налоговых органов РФ

Министерство РФ по налогам и сборам играет ключевую роль в формировании доходной части бюджета страны. Решение проблемы информатизации налоговых органов связано с проведением комплекса работ по реформированию налоговой системы Российской Федерации.

В настоящее время налоговая система обрабатывает колоссальные объёмы информации. Это связано с ростом числа налогоплательщиков, видов налогов, увеличением разнообразия форм первичной отчётности от налогоплательщиков и углублением экономико-статистического анализа соблюдения налогового законодательства. Сегодня 50% рабочего времени налогового инспектора из общего ресурса содержательной работы составляют рутинные, непроизводительные операции. Предпринимаемые попытки модернизации налоговых органов могут обеспечить стабилизацию ситуации на отдельных участках работы уже в ближайшее время, но полное решение проблем налоговой системы является длительной стратегической задачей, решение которой потребует не менее пяти лет.

Целенаправленность и результативность процесса реформирования налоговой системы определяется Стратегией модернизации, принятой коллегией МНС России в июне 1999 года. В её реализации задействованы все ключевые департаменты министерства.Основными положениями данной Стратегии является обеспечение информационными технологиями:

· автоматизации всех функций по учёту налогоплательщиков и налоговых поступлений;

· информационного воздействия всех структурных подразделений налоговой системы между собой и с внешними ведомствами;

· высвобождение трудовых ресурсов, занятых непроизводительной и технической работой;

· повышение производительности труда;

· оперативность и точность результатов учёта, анализа и прогнозирования налоговых поступлений.

В основе решения данных проблем лежит применение современных компьютерных и телекоммуникационных средств, создание распределённых хранилищ данных.

Сегодня информация, необходимая для подготовки и принятия управленческих решений на региональном и федеральном уровнях сосредоточена в районных инспекциях. В результате, поток запросов в районные инспекции носит лавинообразный характер. В этой связи возникает задача обеспечения необходимого и достаточного информационного ресурса для выполнения функциональных задач на каждом уровне налоговой системы, обеспечения специалистов подразделений региональных структур и самого министерства программно-техническими средствами доступа к централизованным информационным базам, которые формируются на региональном, межрегиональном и федеральном уровнях.

В 1999 году, в соответствии со Стратегией, был выполнен ряд работ приоритетного направления. Так, впервые на базе районной инспекции Москвы проведена централизованная обработка сведений о доходах физических лиц Москвы и Московской области. По каждому плательщику выполнено сопоставление декларированных доходов с полученными справками о доходах от работодателей. В результате, сумма доначислений составила более 1,3 миллиардов рублей. Всего по г. Москве в 1999 году собрано налогов в 1,5 раза больше, чем в 1998 году. Было выявлено обязанных подать, но не подавших декларацию свыше 138 тысяч граждан и занижение суммы налога 18200 гражданами. При этом затраты на обработку всего объёма информации оказались в 1,65 раза ниже, чем при старой технологии - нецентрализованной обработке.

Сформированная база данных (360 тысяч деклараций и 10,5 миллионов справок) используется для присвоения идентификационных номеров налогоплательщикам, выдаче справок по запросам. Так, в прошедшую избирательную компанию обрабатывалось до 300 запросов в день по кандидатам в депутаты. По ряду из них были выявлены недоплаты. Этот отдельный эпизод свидетельствует о высоком потенциале технологии централизации. Разработанная технология администрирования по подоходному налогу может быть перенесена и в другие регионы.

Эффективность управления налоговой системой в значительной степени определяется скоростью доступа к информации. С этой целью начаты работы по созданию единой системы электронного документооборота. Выполненные работы, большая часть которых реализована на средства первого займа Мирового Банка, являются базисом для подготовки широкомасштабного проекта. В декабре 1999 года банк оценил работу МНС как успешную. В рамках продолжения совместной работы с Мировым Банком будут созданы 10 ЦОДов (Центров обработки данных) в Москве, Санкт-Петербурге, Московской области, Краснодаре, Ханты-Мансийске и др.

Основные цели модернизации налоговой службы на данном этапе:

· повышение эффективности работы налоговых органов России в соответствии с действующим законодательством и решениями органов государственной власти;

· усиление контроля за соблюдением действующего законодательства и дисциплины, осуществление модернизации механизма исчисления и взимания налогов;

· формирование интегрированной информационной базы в территориальных налоговых органах, а также взаимодействие налоговых органов с органами государственного управления и внешними организациями, такими как таможня, органы МВД, банки, органы Казначейства, Пенсионного фонда и др.;

· повышение уровня технической оснащенности территориальных налоговых органов.

С 1996 года Проект модернизации налоговой службы начал осуществляться в 109 госналогинспекциях Нижегородской и Волгоградской областей.

В результате реализации проекта получены следующие результаты (на примере Волгоградской области):

· время обслуживание одного налогоплательщика сократилось в 9 раз;

· доля поступающих в электронном виде документов достигла 5% от общего количества, а исходящих документов - 30%;

· производительность обработки документов в инспекциях увеличилась в 4 раза;

· число сотрудников, занятых выполнением функций ввода, обработки и вывода данных сократилось на 15% при увеличении обрабатываемой информации на 30%;

· объем трудозатрат на подготовку статистических данных сохранился неизменным при увеличении статистической отчетности в 2 раза;

· число налоговых процедур, выполняемых одним инспектором, сократилось в 2 раза.

За 1999 г. сумма погашенной недоимки увеличилась по сравнению с 1998 годом в 2 раза (на 2264 млн. руб. в абсолютном выражении). Собираемость налогов в федеральный бюджет в Волгоградской области увеличилась с 75% в 1998 г. до 80% в 1999 г. и до 82% в первом квартале 2000 г.

Рост собираемости налогов в региональный бюджет в Волгоградской области увеличился в 1999 г. на 3 процента (с 89% в 1998 г. до 92% в 1999 г.) Собираемость региональных налогов достигла уровня 97% в первом квартале 2000 года. В целом по стране в 1999 году собираемость региональных налогов выросла на 1 процент (с 94% до 95%).

Ключевым направлением Проекта модернизации является создание центров обработки данных (ЦОД) на региональных уровнях. Будет создана региональная база данных с высокой степенью защиты информации. После создания ЦОДа налоговые инспекции получат возможность накапливать и оперативно использовать информацию о налогоплательщиках, не предоставляющих декларации или сдающих «нулевые» отчеты, автоматизировано проводить сверки с данными сторонних организаций и регистрирующих органов для контроля за деятельностью предприятий.

Практическая технология прототипа ЦОД отрабатывается в г.г. Москве и Волгограде. Например, результат применения ЦОД в г. Москве характеризуется следующими показателями:

· сумма доначислений составила более 1,3 млрд. руб.;

· собрано подоходного налога в 1,5 раза больше, чем в 1998 г.;

· выявлено свыше 138 тыс. граждан в г. Москве, которые не продекларировали свои доходы;

· установлено занижение суммы налога у 18,2 тыс. граждан.

На основе опыта, накопленного в ходе реализации программы, была поставлена задача широкомасштабного реформирования налоговой системы. С этой целью разработано технико-экономическое обоснование на получение второго займа. Правительство РФ и Всемирный банк достигли договоренности о начале совместной работы по подготовке второго займа на модернизацию налоговой службы РФ.

3.2 Состав и структура государственных налоговых инспекций

Межрегиональная инспекция МНС РФ

Межрегиональная инспекция МНС РФ в федеральном округе является территориальным органом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам межрегионального уровня в соответствующем федеральном округе и входит в единую централизованную систему Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Межрегиональная инспекция находится в непосредственном подчинении Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Данная инспекция создана для осуществления взаимодействия Министерства с полномочным представителем Президента Российской Федерации в федеральном округе, по вопросам, отнесенным к ее компетенции.

Межрегиональная инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, НК РФ, другими федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, правовыми актами Министерства, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления, принятыми в пределах предоставленных им полномочий.

По всем вопросам своей деятельности межрегиональная инспекция подконтрольна МНС РФ.

Результаты работы Межрегиональной инспекции рассматриваются на заседаниях коллегии МНС РФ.

На межрегиональную инспекцию возложен контроль за соблюдением территориальными органами МНС РФ в соответствующем федеральном округе законодательства о налогах и сборах и других нормативных правовых актов на территории субъектов Российской Федерации, входящих в соответствующий федеральный округ.

Во взаимодействии со структурными подразделениями центрального аппарата МНС РФ межрегиональная инспекция осуществляет:

· анализ эффективности деятельности территориальных органов МНС РФ, входящих в соответствующий федеральный округ.

· контроль за организацией работы управлений МНС РФ по субъектам РФ в соответствующем федеральном округе по выполнению заданий по мобилизации налоговых платежей в бюджеты всех уровней.

· контроль за работой управлений МНС РФ по субъектам РФ в соответствующем федеральном округе по взысканию недоимки по налоговым платежам в соответствующие бюджеты.

Типовая межрегиональная инспекция МНС РФ включает в себя следующие отделы:

Отдел общего обеспечения - осуществляет юридическое обеспечение деятельности инспекции, финансовое и хозяйственное обеспечение, планирование, координацию и контроль исполнения работ, обеспечение координации работы налоговых органов и взаимодействия с полномочным представителем Президента Российской Федерации, средствами массовой информации.

Отдел организации контрольной работы - осуществляет анализ налоговой статистики и прогнозирование налоговых поступлений, контроль исполнения бюджетных назначений, анализ эффективности проведения выездных проверок, методическое обеспечение и консультирование территориальных органов МНС России.

Контрольно-ревизионный отдел - осуществляет анализ работы налоговых органов в соответствующем федеральном округе, планирование, организацию и проведение проверок работы налоговых органов, анализ результатов контрольно-ревизионной работы.

Схема 16. Типовая структура межрегиональной инспекции МНС РФ

К концу 2001 года в Российской Федерации образованы следующие межрегиональные инспекции:

· инспекция межрегиональная МНС России по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков;

· инспекция межрегиональная МНС России по контролю за алкогольной и табачной продукцией;

· инспекция межрегиональная МНС России по крупнейшим налогоплательщиками № 1;

· инспекция межрегиональная МНС России по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг.

На межрегиональные инспекции МНС РФ возложены следующие задачи:

Межрегиональная инспекция МНС РФ по оперативному контролю за проблемными налогоплательщиками осуществляет:

1. Выявление проблемных категорий налогоплательщиков на основе изучения данных налогового контроля и отчетности, а также в процессе проведения налоговых проверок во исполнение распоряжений Президента РФ, Правительства РФ, МНС РФ, поручений Генеральной прокуратуры и запросов правоохранительных органов.

2. Налоговый контроль проблемных налогоплательщиков в форме выездных налоговых проверок и других предусмотренных законодательством формах.

3. Оказание методической помощи и контроль за работой территориальных налоговых органов с проблемными налогоплательщиками.

4. Анализ и обобщение практики работы с проблемными налогоплательщиками, выявленных способов уклонения от налогообложения, в том числе схем теневого обращения капиталов, выработка методических рекомендаций и предложений по совершенствованию правовой базы и организации работы налоговых органов.

Межрегиональная инспекция МНС РФ по оперативному контролю за алкогольной и табачной продукцией осуществляет:

1. Выявление подлежащих проверке организаций, осуществляющих деятельность в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции.

2. Ежегодные обследования и технологические проверки организаций.

3. Контроль за соблюдением условий лицензируемой деятельности в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

4. Анализ и обобщение практики работы с организациями, выработка предложений по совершенствованию правовой базы и организации работы налоговых органов в сфере контроля за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции.

Межрегиональная инспекция МНС РФ по крупнейшим налогоплательщиками № 1 осуществляет:

1. Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты, государственные внебюджетные фонды налогов и сборов крупнейшими налогоплательщиками в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и реализации нефти и нефтепродуктов.

2. Контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле крупнейшими налогоплательщиками.

3. Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков с учетом структурной и отраслевой специфики их деятельности.

4. Формирование и эффективное использование информационной базы о крупнейших налогоплательщиках в порядке, предусмотренном законодательством.

Межрегиональная инспекция МНС РФ по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг осуществляет:

1. Налоговый контроль за деятельностью субъектов малого предпринимательства, игорного бизнеса и плательщиков единого налога на вмененный доход.

2. Анализ работы налоговых органов с субъектами малого предпринимательства, игорного бизнеса и плательщиками единого налога на вмененный доход, а также способов уклонения от налогообложения, в том числе схем теневого обращения капиталов.

3. Контроль за работой территориальных налоговых органов с субъектами малого предпринимательства, игорного бизнеса и плательщиками единого налога на вмененный доход.

4. Разработка методологии по налогообложению организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих уплату налогов в соответствии с законодательством об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, о налоге на игорный бизнес.

5. Организационное и методическое обеспечение работы налоговых органов по осуществлению контроля за соблюдением предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

6. Осуществление организационной работы по формированию и ведению Государственного реестра контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации.

На межрегиональные инспекции МНС РФ могут быть возложены иные задачи в рамках предоставленных им компетенций и в соответствии с действующим законодательством.

3.2.1 Инспекция МНС РФ по районам, районам в городах, городам без районного деления и межрайонного уровня

Инспекция МНС РФ по районам, районам в городах, городам без районного деления и межрайонного уровня является территориальным органом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и входит в единую централизованную систему органов МНС РФ.

Инспекция по всем вопросам своей деятельности подконтрольна Управлению МНС РФ и Министерству Российской Федерации по налогам и сборам.

Результаты работы инспекции рассматриваются на заседаниях Коллегии Управления МНС РФ.

Инспекция на подведомственной ей территории осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, контроль за соблюдением законодательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле, а также иной контроль, отнесенный к компетенции налоговых органов.

Типовая инспекция МНС РФ по районам, районам в городах, городам без районного деления и межрайонного уровня включает в себя следующие отделы:

Отдел общего обеспечения:

Общий отдел - осуществляет общее делопроизводство, ведение архива документов, планирование и контроль исполнения работ.

Финансовый отдел - выполняет функций получателя бюджетных средств, осуществляет бухгалтерский учет и представление в установленном порядке бухгалтерской отчетности, а также статистической отчетности.

Юридический отдел - представляет инспекцию в арбитражных судах и судах общей юрисдикции, проводит правовую экспертизу документов.

Отдел по работе с персоналом - осуществляет прием, увольнение, перемещение персонала, организует обучения персонала.

Хозяйственный отдел - отвечает за содержание зданий и сооружений, транспортное обслуживание, материальное снабжение.

Отдел информационно-аналитической работы:

Отдел автоматизации информационных систем - обеспечивает работоспособности ведомственных прикладных программных средств.

Отдел ввода данных - осуществляет ввод данных в компьютерную систему.

Отдел системного и технического обеспечения - обеспечивает администрирование сетевыми ресурсами и защиту от потерь данных в компьютерных системах.

Отдел анализа и налоговой статистики - осуществляет анализ и прогнозирование налоговых поступлений, формирование налоговой статистической отчетности.

Отдел работы с налогоплательщиками:

Отдел учета налогоплательщиков - ведет учет налогоплательщиков, ведет территориальный раздел ЕГРН.

Отдел приема налоговой отчетности - осуществляет прием налоговой отчетности, сверку данных по лицевым счетам налогоплательщиков.

Отдел информирования налогоплательщиков - осуществляет персональное и публичное информирование налогоплательщиков о действующем законодательстве о налогах и сборах, подготовку разъяснений по применению законодательства о налогах и сборах по запросам налогоплательщиков.

Отдел контроля налогообложения физических лиц

Отдел налогообложения доходов физических лиц - осуществляет камеральные проверки физических лиц, взыскание недоимки с налогоплательщиков и налоговых агентов, возврат или зачет излишне уплаченных и взысканных сумм (налога, сбора, пени).

Отдел выездных проверок подоходного налога - осуществляет планирование, подготовку и проведение выездных проверок физических лиц-предпринимателей и налоговых агентов по подоходному налогу, анализ эффективности проведенных выездных проверок.

Отдел единого социального налога - проводит проверки исполнения обязанностей по единому социальному налогу.

Отдел местных и прочих налогов с физических лиц - проводит проверки исполнения обязанностей по местным и иным налогам с физических лиц.

Отдел налогообложения юридических лиц:

Отдел планирования выездных проверок - осуществляет планирование выездных проверок на календарные периоды, анализ эффективности проведенных выездных проверок.

Отдел проверок юридических лиц - осуществляет подготовку и проведение выездных проверок.

Отдел камерального контроля юридических лиц - проводит камеральные проверки налогоплательщиков.

Отдел взыскания задолженности юридических лиц - осуществляет взыскание недоимки, возврат или зачет излишне уплаченных взысканных сумм (налога, сбора, пени).

Отдел контроля применения ККМ, производства и оборотаалкогольной и табачной продукции:

Отдел контроля применения ККМ - обеспечивает контроль исполнения законодательства о применении ККМ.

Схема 17. Типовая структура инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления и межрайонного уровня

Отдел контроля производства и оборота алкогольной и табачной продукции - обеспечивает контроль производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.

3.3 Государственная регистрация налогоплательщиков

Принципы государственной регистрации

Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется в целях соблюдения интересов государства и потребителей, усиления контроля за фактическим местом нахождения юридических лиц, обеспечения налоговых поступлений в бюджет, развития цивилизованной предпринимательской среды.

Значение государственной регистрации, ее рациональной организации, полноты единого реестра юридических лиц, достоверности содержащихся в нем сведений и их открытости для любого заинтересованного лица чрезвычайно велико, в особенности в период перехода от централизованной административно-командной системы к системе автономно действующих субъектов рыночного товарно-денежного гражданского оборота. Только такая регистрация обеспечивает возможность получения необходимой информации при выборе контрагента и ведении хозяйственных операций и способствует устойчивости экономического оборота, поскольку регистрируются и изменения правового статуса юридических лиц.

Государственная регистрация производится с целью контроля государством подлинности возникновения или прекращения прав юридических и физических лиц заниматься той или иной деятельностью, а также возникающих в связи с этим имущественных и иных прав.

Государственная регистрация субъектов предпринимательской деятельности основывается на следующих принципах:

· Системность. Регистрация производится по единой системе на всей территории Российской Федерации.

· Государственность. Регистрация носит государственный характер.

· Достоверность. Регистрация основывается на достоверных данных, за предоставление которых заявитель несет ответственность. За ложные сведения к заявителю применяются штрафные санкции в соответствии с действующим законодательством.

· Документальность. Регистрация носит заявительный характер. Орган государственной регистрации обязан проверить наличие необходимых документов и выдать соответствующие свидетельства о регистрации в месячный срок, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

· Информационная доступность. Сведения о регистрации не являются секретными. Регистрирующие органы обязаны разослать необходимую информацию о вновь созданных юридических лицах и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателях в органы государственной власти и местного самоуправления в соответствии с действующим законодательством и получить от них подтверждение о постановке на учет данных сведений.

· Территориальность. Регистрация осуществляется по месту нахождения - для юридических лиц, по месту постоянного проживания - для индивидуальных предпринимателей.

· Государственная регистрация не является предпринимательством.

3.3.1 Понятия и признаки юридического лица, его правовой статус

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации субъектами налоговых правоотношений являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законодательством, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Федеральным законом Российской Федерации от 25.09.1998 г. № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Юридическое лицо может быть ограничено в правах лишь в случае и в порядке, предусмотренных законом. Решение об ограничении прав может быть обжаловано юридическим лицом в судебном порядке.

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

3.3.2 Государственная регистрация юридического лица

Государственная регистрация юридических лиц - это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственный реестр сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, а также иных сведений о юридических лицах в соответствии с Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц».

Законодательство Российской Федерации о государственной регистрации состоит из Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц» и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти (далее - регистрирующий орган), уполномоченном в порядке, установленном Конституцией Российской Федерации и Федеральным конституционным законом «О Правительстве Российской Федерации».

За государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Документы представляются в регистрирующий орган уполномоченным лицом непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения.

Датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом.

Заявителю выдается расписка в получении документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом. Расписка должна быть выдана в день получения документов регистрирующим органом.

При поступлении в регистрирующий орган документов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов регистрирующим органом, по указанному заявителем почтовому адресу с уведомлением о вручении.

Федеральными законами может устанавливаться специальный порядок регистрации отдельных видов юридических лиц.

Моментом государственной регистрации признается внесение соответствующей записи в государственный реестр на основании решения о государственной регистрации, принятом регистрирующим органом.

Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр. Форма и содержание документа устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Регистрирующий орган в срок не более чем пять рабочих дней с момента государственной регистрации представляет сведения о регистрации в государственные органы, определенные Правительством Российской Федерации. Состав сведений, направляемых в указанные государственные органы, а также порядок и сроки предоставления соответствующему юридическому лицу сведений о его учетных данных устанавливаются Правительством Российской Федерации.

3.3.3 Государственная регистрация юридических лиц при их создании

При государственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются:

a. подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации. В заявлении подтверждается, что представленные учредительные документы соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям, что сведения, содержащиеся в представленных документах и заявлении о государственной регистрации, достоверны, что при создании юридического лица соблюден порядок их учреждения, и в установленных законом случаях вопросы создания юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) органами местного самоуправления;

b. решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством Российской Федерации;

c. учредительные документы юридического лица (подлинники или нотариально удостоверенные копии);

d. выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица - учредителя;

e. документ об уплате государственной пошлины.

3.3.4 Государственная регистрация юридического лица, создаваемого путем реорганизации

При государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации (преобразования, слияния, разделения, выделения), в регистрирующий орган представляются следующие документы:

a. подписанное заявителем заявление о государственной регистрации каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации, по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации. В заявлении подтверждается, что учредительные документы созданных путем реорганизации юридических лиц соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям, что сведения, содержащиеся в этих документах и заявлении о государственной регистрации, достоверны, что передаточный акт или разделительный баланс содержит положения о правопреемстве по всем обязательствам вновь возникшего юридического лица в отношении всех его кредиторов, что все кредиторы реорганизуемого лица уведомлены в письменной форме о реорганизации и в установленных законом случаях вопросы реорганизации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) органами местного самоуправления;

b. учредительные документы каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации (подлинники или нотариально удостоверенные копии);

c. решение о реорганизации юридического лица;

d. договор о слиянии или присоединении в случаях, предусмотренных федеральными законами;

e. передаточный акт или разделительный баланс;

f. документ об уплате государственной пошлины.

Реорганизация юридического лица в форме преобразования, слияния или разделения считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

Реорганизация юридического лица в форме выделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной.

Реорганизация юридического лица в форме присоединения с момента внесения в государственный реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц считается завершенной.

3.3.5 Государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы

Изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, также подлежат государственной регистрации и занесению в государственный реестр. Для этого в регистрирующий орган представляются:

a. подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации. В заявлении подтверждается, что изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям, что сведения, содержащиеся в этих учредительных документах и в заявлении, достоверны и соблюден установленный федеральным законом порядок принятия решения о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;

b. решение о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;

c. изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица;

d. документ об уплате государственной пошлины.

Для внесения в государственный реестр изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы, в регистрирующий орган по месту представляется подписанное заявителем заявление о внесении изменений в государственный реестр по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации.

В случае внесения изменений в сведения о юридическом лице в связи с переменой места нахождения юридического лица регистрирующий орган вносит в государственный реестр соответствующую запись и пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту нахождения юридического лица.

3.3.6 Государственная регистрация юридического лица в связи с его ликвидацией

Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, обязаны в трехдневный срок в письменной форме уведомить об этом регистрирующий орган по месту нахождения ликвидируемого юридического лица с приложением решения о ликвидации юридического лица.

Регистрирующий орган вносит в государственный реестр запись о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации. С этого момента не допускается государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемого юридического лица, а также государственная регистрация юридических лиц, учредителем которых выступает указанное юридическое лицо, или государственная регистрация юридических лиц, которые возникают в результате его реорганизации.

Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, уведомляют регистрирующий орган о формировании ликвидационной комиссии или о назначении ликвидатора, а также о составлении промежуточного ликвидационного баланса.

Для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:

a. подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации. В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях;

b. ликвидационный баланс;

c. документ об уплате государственной пошлины.

При ликвидации юридического лица в случае применения процедуры банкротства в регистрирующий орган представляются:

a. определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства;

b. документ об уплате государственной пошлины.

Выше перечисленные документы, предусмотренные представляются в регистрирующий орган после завершения процесса ликвидации юридического лица.

Ликвидационная комиссия (ликвидатор) уведомляет регистрирующий орган о завершении процесса ликвидации юридического лица не ранее чем через два месяца с момента помещения в органах печати ликвидационной комиссией (ликвидатором) публикации о ликвидации юридического лица.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в государственный реестр. Регистрирующий орган публикует информацию о ликвидации юридического лица.

3.3.7 Отказ в государственной регистрации

Отказ в государственной регистрации допускается в случае: