Экономика предприятий отрасли

Специализация перерабатывающих предприятий АПК развивается как в отраслях, которые используют сырье, прошедшее первичную обработку (хлебопекарные, кондитерские, комбикормовые организации), так и в отраслях, связанных с первичной обработкой сельскохозяйственного сырья (консервные, сахарные, спиртовые заводы).

Уровень специализации организаций определяется главным образом по удельному весу основной продукции в структуре товарной продукции. Определяется уровень специализации по формуле

,

где - коэффициент специализации;

ОП - стоимость специализированной (основной) продукции, руб.;

ТП - общий объем выпускаемой товарной продукции, руб.

Например. Определить уровень специализации производства, если основная продукция цеха №1 составляет ОП1=250 млн. руб., цеха №2 - ОП2=400 млн. руб., объем выпуска в целом по организации Тп=1600 млн. руб.

Решение:

1) Стоимость специализированной продукции организации:

ОП = ОП1 + ОП2 = 250 + 400 = 650 млн. руб.

2) Коэффициент специализации:

Ксп = =

Коэффициент специализации меньше 0,2 означает низкий уровень специализации; 0,2-0,4 - средний; 0,4-0,6 - высокий; более 0,6 - очень высокий уровень специализации. Следует отметить, что низкий уровень специализации сдерживает использование высокоэффективной современной техники и технологии. Преимущества специализации производства состоят в следующем:

- создании крупносерийного и массового производства на основе наиболее высокопроизводительной техники и использовании современных технологий;

- высокой организации производства и труда с использованием поточных линий, в том числе автоматизированных;

- снижении постоянных расходов на единицу продукции.

Экономическая эффективность при специализации производства достигается за счет использования высокопроизводительного автоматизированного оборудования, существенного снижения потерь рабочего времени, отсутствия частых переналадок оборудования, наличия высококвалифицированных кадров, обеспечивающих высокую производительность труда. Так, на специализированных расфасовочных организациях пищевой промышленности затраты на данную технологическую операцию существенно ниже, а производительность труда в десятки раз выше, чем на универсальной организации.

5.3 Производственное кооперирование

Развитие специализации организаций ведет к расширению производственных связей, т.е. кооперированию. Кооперирование - это установление постоянных производственных связей между самостоятельными организациями по сотрудничеству в изготовлении продукции. Это широко распространено при производстве комбикормов. При этом комбикормовые заводы (цеха) устанавливают производственно-коммерческие связи с сельскохозяйственными организациями, птицефабриками, животноводческими комплексами, организациями по производству белково-витаминных добавок и премиксов.

Кооперирование производства - это длительные, устойчивые связи между самостоятельными предприятиями в товарном производстве для совместного изготовления продукции. От простых хозяйственных связей между производителями и смежными поставщиками, от простых форм материально-технического снабжения кооперирование отличается особыми технико-экономическими взаимосвязями, что обусловлено совместным производством определенного продукта.

Кооперирование является производной от специализации производства, которая, в свою очередь, как высшее проявление закона разделения труда ведет к созданию специализированных организаций и отраслей. Специализированные организации занимаются изготовлением отдельных предметов, деталей, узлов, производством составных частей общей конечной продукции, в то время как создание самой готовой продукции требует специфических взаимосвязей, объединения общих усилий, позволяющих получить готовый продукт с особыми требованиями к его составным частям. Поэтому кооперирование развивается в меру развития специализации и за ее пределами становится нерациональным.

Различают кооперирование по отраслевому и территориальному принципу. По отраслевому принципу оно делится на внутриотраслевое и межотраслевое, а по территориальному - на внутрирайонное и межрайонное. Внутрирайонное - способствует комплексному развитию хозяйства в отдельных районах и является важным условием лучшего использования местных ресурсов и производственных возможностей. Однако по многим видам продукции кооперирование в рамках одного экономического района не всегда позволяет рационально использовать производственные мощности организаций. В этих случаях целесообразно организовать межрайонное кооперирование.

Уровень кооперирования определяется следующими основными показателями:

- удельным весом в себестоимости выпускаемой организацией продукции стоимости полуфабрикатов, получаемых по интеграционным (кооперированным) поставкам;

- удельным весом стоимости полуфабрикатов, изготовляемых организацией для интегрированных производств, в общем выпуске всей продукции;

- количеством организаций, кооперирующихся с данной организацией.

Например. Определить уровень кооперации, если стоимость покупных изделий Ц1=1,6 млн. руб., Ц2=1,4 млн. руб. Себестоимость продукции организации составляет Сп=14,5 млн. руб.

Решение:

1) Стоимость кооперированных поставок:

2) Уровень кооперации:

.

5.4 Агропромышленная интеграция

Агропромышленная интеграция - это процесс сближения отраслей сельского хозяйства и промышленности в целях их гармоничного социально-экономического развития. В результате его осуществления образуются формирования, которые представляют собой совокупность технологически, экономически и организационно взаимосвязанных сельскохозяйственных и промышленных организаций, осуществляющих производство, хранение, переработку и доведение до потребителя продуктов из сырья, полученного в сельском хозяйстве.

Интеграция как экономическое явление тесно связана с кооперацией и разделением труда звеньев организационной, технологической и экономической цепочки получения конечных результатов. В ходе процесса интеграции между предприятиями формируются особые взаимоотношения, обеспечивающие сближение их стратегических целей. Рыночные отношения трансформируются во внутрипроизводственные.

Главными факторами объединения организаций в интеграционные структуры являются их технологическое единство в цепочке производства конечной потребительской продукции и экономические выгоды, связанные с заменой рыночных отношений внутриорганизационными: сокращение трансакционных затрат, затрат по заключению сделок и входу на рынок, уменьшение риска, возможность контроля над производственно-распределительным циклом. При интеграции возникают условия для более эффективного производства конечной продукции, недопущения необоснованного ее удорожания, сокращения потерь.

Примером интеграционной системы может служить объединение организаций, как показано на рис 2.

Рисунок 2. Состав интеграционного формирования

Организационная структура интеграционных агропромышленных формирований обусловлена составом организаций и организаций-участников и их иерархическим положением в объединении. Она определяется исходя из конкретных условий, целей и задач, ставящихся при его образовании, а также степени интеграционного влияния организации-интегратора.

Агропромышленные формирования могут иметь следующие виды.

1. По характеру деятельности:

- агропромышленные, соединяющие взаимосвязанные этапы (производство и промышленная переработка);

- агропромышленно-торговые (производство - промышленная переработка - сбыт);

- научно-производственные агропромышленные (наука - производство - промышленная переработка).

2. По отраслевому составу: отраслевые и межотраслевые.

3. По формам собственности: государственные, акционерные общества и товарищества, а также частнособственные хозяйства.

В настоящее время ставится задача углубления специализации сельскохозяйственного производства таким образом, чтобы обеспечить полную загрузку перерабатывающих организаций. При этом предприятия должны стать интеграторами, создать вокруг себя специализированные зоны хозяйств, включая всех участников технологической цепи (производители сельскохозяйственной продукции, перерабатывающие и торгово-сбытовые организации). Предусмотрено создание аграрно-финансово-промышленных групп (АФПГ). Их участниками станут не только производственные и торговые организации, но и страховые компании и банки.

5.5 Комбинирование производства

Комбинирование - это соединение в одной организации (комбинате) разноотраслевых производств, тесно связанных между собой в техническом и организационном отношении. В его развитии можно выделить следующих три формы.

1. Комбинирование на основе последовательной переработки сырья. При этой форме объединяются родственные ступени переработки сырья, которые отличаются друг от друга степенью готовности конечного продукта. Примером могут служить комбинаты хлебопродуктов, когда зерно сначала обрабатывается на элеваторе, а затем передается на переработку в мукомольные, крупяные, комбикормовые цеха.

2. Комбинирование на основе комплексного использования сырья. При наличии одного исходного сырья с применением различных технологий имеется возможность получения разнообразной продукции. Например, в мукомольных организациях отбираются зародыши и отруби, которые затем в этой же организации используются при выпечке хлеба. Из крупы различных видов вырабатывается композитная мука, новые виды продукции, относящиеся к категории готовых завтраков. Подсчитано, что 15% продукции из зерна вырабатывается в комплексных видах производства.

3. Комбинирование на основе использования отходов производства. Эта форма наиболее развита там, где образуется много отходов, которые могут служить исходным сырьем для организации нового производства. Например, использование яблочных выжимок для производства сухого пектина. Томатные выжимки содержат 8-9% сухих веществ и сохраняют свойства первичного сырья и их используют при производстве томатной пасты в качестве добавки.

Этот процесс имеет большое значение, так как при переработке многих видов сырья вместе с основным продуктом получают различные отходы и побочные продукты. Их эффективное использование позволяет снизить материалоемкость продукции, расширить сырьевую базу. Кроме того, использование отходов и побочных продуктов (зерновых отходов, отрубей, лузги, зародыша и т.д.) является одной из мер охраны окружающей среды, поскольку их переработка предотвращает нанесение ущерба земельному фонду, водному, воздушному, растительному миру.

Перечисленные формы комбинирования в практических условиях тесно переплетаются. Они присущи многим отраслям промышленности, но в наибольшей степени развиты в пищевой, химической, деревообрабатывающей и металлургической.

Предпосылки развития комбинирования в АПК: специализация производства и его концентрация, высокий уровень развития науки и техники. Как правило, входящие в состав комбинатов производства - это крупные специализированные подразделения. Развитие технического прогресса делает технически возможным и экономически выгодным использование большего количества отходов производства, более полное извлечение из продуктов его полезных веществ, тем самым создавая возможности для дальнейшего развития комбинированных производств на основе комплексного использования сырья и отходов производства.

Развитие комбинирования производства эффективно до определенных размеров. Обобщающим показателем экономической эффективности комбинирования является разность затрат на специализированных и комбинированных предприятиях. Оптимальным является тот вариант, при котором затраты на осуществление процесса комбинирования на данном предприятии минимальны.

Глава 6. Внеоборотные активы организации

6.1 Понятие активов и пассивов организации

Имущество организации состоит из множества разнообразных объектов, различающихся стоимостью, сроками использования и прочими характеристиками. Все эти хозяйственные средства в соответствии с экономическим назначением принято классифицировать на группы. Эта классификация отражается в основном документе учета, называемым бухгалтерский баланс. Он в обобщенном стоимостном виде представляет данные об имуществе организации за определенный период (квартал, год). В балансе отражаются данные на начало и конец периода, этим самым отражается динамика средств организации. При этом он отражает ресурсы организации в единой денежной оценке по их составу и источникам их формирования. Он состоит из двух равновесных частей: активов и пассивов. Как можно видеть, суммарные значения их всегда должны быть равны между собой. Приведем уплотненный баланс организации, действующий в настоящее время в РБ (табл. 3). При этом сокращается число статей баланса, что повышает его наглядность и позволяет сравнивать с балансами других организаций.

Таблица 3. Бухгалтерский баланс (уплотненный)

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года
I. Внеоборотные активы (стр. 190)			III. Капитал и резервы (стр. 490)
Основные средства:			Уставный фонд (стр. 410)
первоначальная стоимость (стр. 101)			Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) (стр. 411)
амортизация (стр. 102)
остаточная стоимость (стр. 110)			Резервный фонд (стр. 420)
Нематериальные активы:			Добавочный фонд (стр. 430)
первоначальная стоимость (стр. 111)			Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр.440)
амортизация (стр. 112)			Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) (стр. 450)
остаточная стоимость (стр. 120)
Доходные вложения в материальные ценности:			Целевое финансирование (стр. 460)
первоначальная стоимость (стр. 121)			Доходы будущих периодов (стр. 470)
амортизация (стр. 122)			IV. Долгосрочные обязательства (стр. 590)
остаточная стоимость (стр. 130)
Вложения во внеоборотные активы (стр. 140)			Долгосрочные кредиты и займы (стр. 510)
В том числе: незавершенное строительство (стр. 141)			Прочие долгосрочные обязательства (стр.520)
Прочие внеоборотные активы (стр. 150)			V. Краткосрочные обязательства (стр. 690)
II. Оборотные активы (стр. 290)			Краткосрочные кредиты и займы (стр. 610)
Запасы и затраты (стр. 210)			Кредиторская задолженность (стр. 620)
В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные активы (стр. 211)			Задолженность перед участниками (учредителями) (стр. 630)
животные на выращивании и откормке (стр. 212)			Резервы предстоящих расходов (стр. 640)
затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты (стр. 213)			Прочие краткосрочные обязательства (стр.650)
расходы на реализацию (стр. 214)			Баланс (700) (стр. 490 + стр. 590 + стр. 690)
готовая продукция и товары для реализации (стр. 215)
товары отгруженные (стр. 216)			Из строки 620:
выполненные этапы по незавершенным работам (стр. 217)			долгосрочная кредиторская задолженность (стр. 701)
расходы будущих периодов (стр. 218)			краткосрочная кредиторская задолженность (стр. 702)
прочие запасы и затраты (стр.219)
Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам (стр.220)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты) (стр.230)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 мес. после отчетной даты) (стр.240)
Расчеты с учредителями (стр. 250)
Финансовые вложения (стр. 270)
Баланс (стр. 300) (стр. 190 + стр. 290)

Бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового состояния организации. Итог баланса носит название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении организации.

Активы - это ресурсы, находящиеся в собственности организации, от которых ожидается поступление экономических выгод (результата). К тому же они отражают инвестиционные решения, принятые организацией за период ее деятельности. В основе расположения статей актива баланса находится критерий ликвидности (способность превращения средств организации в денежную наличность). Активы делятся на долгосрочные (I раздел баланса) и краткосрочные активы (II раздел - оборотные средства). Они характеризуют состав и размещение капитала организации, то есть все то, чем оно владеет на дату составления баланса. Капитал (имущество) объединен в две группы:

1) внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.);

2) оборотные активы (запасы, налоги по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства).

Внеоборотные активы представляют собой совокупность имущественных ценностей организации, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию частями свою стоимость. В составе внеоборотных активов выделяют основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности и вложения во внеоборотные активы.

Вложения в незавершенное капитальное строительство не включаются в состав основных средств, так как они еще не участвуют в хозяйственной деятельности, не подвергаются амортизации, но они уже изъяты из оборотного капитала.

Доходные вложения в материальные ценности (вложения во внеоборотные активы) представляют собой затраты на долевое участие в уставном капитале (фонде) других организаций (например, приобретение акций на долгосрочной основе). К ним относятся также займы, выданные другим организациям под долговые обязательства.

Нематериальные активы - это объекты имущества, не имеющие материально-вещественной формы, используемые организацией при производстве товаров (услуг) в течение длительного периода или для сдачи в аренду. Объекты нематериальных активов принимаются на учет в том случае, если:

- предназначены для использования в производственной и хозяйственной деятельности;

- будут использоваться длительное время (более года);

- имеются документы, подтверждающие их существование;

- могут быть отделены от другого имущества как самостоятельные объекты учета.

Нематериальные активы - это объекты интеллектуальной собственности, имеющие стоимость. Эта группа средств не обладает физическим содержанием, но она способна приносить организации доход. Право собственности на некоторые объекты нематериальных активов может быть подтверждено документально дипломами (научное открытие), патентами (изобретения, товарные знаки), лицензиями (право на осуществление какой-либо деятельности). Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется периодом их использования, устанавливаемым патентами, лицензиями, договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

Пассивы показывают источники образования активов, т.е. источники образования капитала. Пассивы часто называют обязательства, так как они показывают источники привлечения капитала извне. Они объединены в следующие группы:

- собственный капитал (уставный фонд, прибыль отчетного периода, нераспределенная прибыль прошлых лет и др.);

- долгосрочные обязательства - это обязательства, которые должны быть погашены в течение срока, превышающего один год (долгосрочные займы и кредиты, облигации, долгосрочные векселя);

- краткосрочные обязательства - это обязательства, покрываемые оборотными активами (счета и векселя к оплате, задолженность по налогам и др.).

Следует обратить внимание на то, что имеются два источника собственного капитала. Первый источник - это акционерный капитал. Инвесторы, предоставившие организации ресурсы в форме капитала, получили взамен акции. Второй источник собственного капитала - это часть его прибыли. Та часть прибыли, которая не идет на выплату налогов, дивидендов и других выплат и называется чистой прибылью. Это второй источник собственного капитала.

В основе любого баланса организации лежит следующее основное тождество: стоимость активов равна стоимости собственного капитала и всех обязательств.

Формулировка и группировка статей баланса и последовательность их расположения может быть различной. Международный комитет бухгалтерских стандартов рекомендует формы основных финансовых документов. Европейский союз своими директивами обеспечивает идентификацию баланса и отчета о прибылях и убытках организации. Национальное законодательство каждой страны и нормативные акты Министерства финансов регулируют действующую практику. По этим и другим причинам в разных странах существуют отличия в названии статей баланса и их последовательности.

6.2 Сущность основных средств (капитала), классификация и их структура

Основной капитал (средства) - это денежная оценка имущества, используемого в качестве средства производства, действующего в течение длительного времени и сохраняющего свою натуральную форму. Он функционирует как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере (жилые дома, детские учреждения, дома культуры, спортивные учреждения и т.д.). В зависимости от этого он подразделяется на основной производственный и непроизводственный капитал.

Производственный основной капитал, в зависимости от его роли в производственном процессе, подразделяется на следующие группы:

1) здания - строения, обеспечивающие необходимые условия для выполнения производственного процесса, вспомогательных, обслуживающих и других функций. К ним относятся цехи, склады, административно-хозяйственные строения;

2) сооружения - инженерно-строительные объекты, необходимые для технического оснащения процесса производства. К ним относятся автомобильные дороги и железнодорожные пути, водонапорные башни, мосты, очистные и другие сооружения;

3) передаточные устройства - это линии электропередач, газо- и нефтепроводы, телефонная сеть и радиосвязь;

4) рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование. К ним относятся: рабочие машины, аппараты и оборудование, силовые машины и оборудование (машины-генераторы и машины-двигатели);

5) измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование - средства измерения, находящиеся как на рабочих местах в цехах, так и лабораториях организации;

6) вычислительная техника - современные средства для осуществления вычислений, подготовки документов, их размножения, передачи информации;

7) транспортные средства - это передвижные средства, предназначенные для перемещения грузов и работников и находящиеся на балансе организации;

8) инструмент - все виды орудий труда, предназначенные для установки и закрепления обрабатываемых предметов;

9) производственный и хозяйственный инвентарь, используемый для облегчения выполнения производственных операций (верстаки, рабочие столы и др.);

10) прочие активы (имущество) - относят фонды технических библиотек, противопожарный инвентарь и др.

Такая группировка основного капитала называется классификацией. Организации пользуются типовой классификацией, утвержденной министерством статистики и анализа РБ. С целью упрощения учета и планирования к основным относятся только те средства труда, срок службы которых более одного года или стоимостью не менее 30 базовых величин за единицу. По роли в производственном процессе основной капитал (средства) делится на активную и пассивную части. К активной относят те средства труда, которые непосредственно участвуют в превращении продуктов труда в готовую продукцию и служат базой в оценке технического уровня и производственных мощностей. Например, к ним относятся машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы; вычислительная техника; инструмент и транспортные средства. Все остальные средства труда пассивные. Они создают условия для производственного процесса.

Структура основных средств (капитала) характеризуется удельным весом каждой группы в общей их стоимости. Структура - показатель технического развития предприятия. Она зависит от характера выпускаемой продукции, масштабов производства однородной продукции, уровня специализации и других факторов. На перерабатывающих предприятиях АПК в структуре основных средств активная часть ниже пассивной. Так, на предприятиях хлебпрома она составляет около 30%, в молочной промышленности - свыше 35%, а на мясокомбинатах - 25-30%. Наименьшую пассивную часть основные средства составляет в организациях молочной отрасли и, соответственно, в них значительно выше удельный вес машин и оборудования, т.е. активной части основных средств.

6.3 Учет и оценка основных средств

Основной капитал (средства) учитывается и планируется в натуральном и стоимостном выражениях. Учет в натуральном выражении необходим для расчета производственной мощности предприятия, для определения технического состояния отдельных элементов средств труда, а также для осуществления их сохранности. На все элементы основных средств заводятся инвентарные карточки и ежегодно проводится инвентаризация. Цель инвентаризации - сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Каждому элементу основных средств присваивается инвентарный номер, который является основанием физического учета его движения. Стоимостная оценка производится для определения общей стоимости основных средств, их структуры, амортизационных отчислений, т.е. того, без чего невозможно судить о состоянии экономики предприятия. В процессе использования основных средств их стоимость изменяется. Применяются следующие виды стоимостных оценок.

1) Оценка по первоначальной стоимости (Фп) - это фактические затраты на приобретение, транспортировку и монтаж элементов основных средств в ценах того года, когда они введены в действие.

Первоначальную стоимость (Фп) можно рассчитать по следующей формуле:

Фп = Ц + ЗТ + ЗМ + ЗП,

где Ц - цена приобретения основных средств без учета НДС;

ЗТ, ЗМ и ЗП - затраты на транспортировку, монтаж и устройства фундамента и прочие затраты.

Например. Организация приобрела станок за 350 тыс. руб., затраты на его перевозку составили 14,5 тыс. руб., а по монтажу и установке 5,5 тыс. руб.

Первоначальная стоимость станка составит 370 тыс. руб.(350 + 14,5 + 5,5).

Основные средства одного назначения приобретаются в разные периоды и учитываются на балансе предприятия в ценах разных лет приобретения, т.е. в смешанных ценах. Это искажает их действительную стоимость и величину износа. Особенно это характерно было предшествующему инфляционному периоду, когда ежегодно значительно росли цены на приобретение машин и оборудования, создание объектов. Поэтому необходимо применять метод оценки по восстановительной стоимости.

2) Восстановительная стоимость (Фв) - представляет собой стоимость воспроизводства действующих средств труда в современных условиях. Она характеризует, сколько бы они стоили предприятию при определении затрат на них в ценах данного периода (года, месяца). Технический прогресс и повышение производительности труда обуславливают изменение условий воспроизводства основных средств. Изменение цен на материалы, расходов на оплату труда при изготовлении техники приводит к тому, что стоимость ранее введенных основных средств в ценах данного года отличается от первоначальной.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с ныне действующими ценами производится их переоценка. Переоценка производится по решению правительства через определенные промежутки времени, а в последние годы - ежегодно вплоть до 1 января 2005г. По состоянию на 1 января 2006г. переоценка в республике объявлена не была и не проводилась.

Проведение обязательной переоценки имущества, начиная с 1 января 2007г., будет зависеть от изменения стоимости новых основных средств за период, прошедший с даты последней переоценки. При условии достижения индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, исчисляемого и публикуемого Министерством статистики и анализа за октябрь соответствующего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки, величины 103% и более, организации должны, согласно Указу (от 20 октября 2006г. №622), проводить переоценку имущества по состоянию на 1 января следующего года.

Могут использоваться следующие методы переоценки: метод прямой оценки, метод перерасчета валютной стоимости и индексный метод.

Метод прямой переоценки предусматривает перерасчет стоимости объектов основных средств в цены на 1-го января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым.

Метод перерасчета валютной стоимости - перерасчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка РБ, установленному на 31 декабря отчетного года. Для применения этого метода переоценки достаточно лишь наличия у объекта валютной стоимости, которая может быть указана не только в документах по его приобретению, но также в заключении оценщика, выданном в предыдущие годы. Кроме того, объект необязательно должен быть иностранного производства.

Индексный метод - перерасчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1-го января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов к бухгалтерскому учету. Таким образом, восстановительная стоимость объекта определяется как произведение первоначальной или остаточной стоимости на коэффициент переоценки, который зависит от времени ввода объекта в эксплуатацию. Информация о коэффициентах изменения стоимости основных средств приводится в периодической печати.

Кроме рассмотренных есть понятие балансовой стоимости (Фб). Это первоначальная или восстановительная стоимость, по которой основные средства отражаются в бухгалтерском балансе организации. Все вновь введенные объекты основных средств в первый год эксплуатации числятся на балансе по первоначальной стоимости, а в следующие отчетные годы - по остаточной или восстановительной.

3) Остаточная стоимость (ФО.) - это первоначальная или восстановительная стоимость основных средств за вычетом их износа. Они постепенно теряют свою стоимость в процессе эксплуатации. Здесь следует учитывать то, что в процессе эксплуатации объектов основных средств производится их капитальный ремонт, поэтому затраты на него должны быть учтены при расчете остаточной стоимости. Это реальная стоимость основных средств и она определяется как

,

где - балансовая стоимость основных средств, руб.;

Зкап - фактические затраты на капитальный ремонт объекта, руб.;

А - норма амортизационных отчислений, %;

Т - срок эксплуатации основных средств, лет.

4) Ликвидационная стоимость основных средств(Фл) - это денежные средства организации, вырученные от сдачи списанных основных средств в металлолом. Расчет выполняется по формуле

Фл = Цм - ЗД - ЗТ,

где Цм - стоимость металлолома;

ЗД - затраты на демонтаж;

ЗТ - затраты на транспортировку объекта списания с предприятия до пункта приема металлолома.

В отдельных случаях ликвидационная стоимость может быть равна нулю.

Для характеристики движения основных средств в стоимостном выражении используются следующие показатели:

- балансовая стоимость на начало года (ФН.Г);

- балансовая стоимость на конец года (ФК.Г), определяемая как

ФК.Г = ФН.Г + ?ФВВi - ?ФВЫБi,

где ФВВi - стоимость вновь введенных основных средств в i-м месяце данного года, руб.;

ФВЫБi - стоимость выбывших основных средств в i-м месяце данного года, руб.;

- среднегодовая стоимость основных средств - это стоимость, которой располагает предприятие в среднем за год (ФСР):

ФСР = ФНГ + ?(ФВВi Ч Мi / 12) - ?(ФВЫБi Ч (12 - Мi) / 12),

где Мi - продолжительность функционирования i-х средств труда в течение данного года, месяца.

Например. Балансовая стоимость основных средств на начало года 600 млн. руб. Предполагается ввод средств в апреле 20 млн. руб., в июле 40 млн. руб., выбытие в июне - 80 млн. руб. Основные средства на конец года равны:

ФКГ = 600 + 20 + 40 - 80 = 580 млн. руб.,

а среднегодовая стоимость составит:

ФСР = 600 + (209 + 40 Ч 6) / 12 - 80 (12 - 5) / 12 = 590 млн. руб.

К показателям качественного состояния относятся коэффициент износа основных средств, годности, обновления и выбытия. С этой целью проводится «горизонтальный» и «вертикальный анализ» основных средств на основе данных формы №5 приложения к годовому балансу организации, раздел «Амортизируемое имущество».

«Горизонтальный» анализ показателей основных средств характеризует их движение. Положительной тенденцией является опережающий рост производственных средств в сравнении с непроизводственными. Еще более содержательной является информация, которая получается в результате сравнения темпов роста объемов выпуска продукции или прибыли с темпами роста стоимости основных производственных средств.

«Вертикальный» анализ представляет собой расчет и оценку структуры и структурных изменений в составе основных средств. Проводимая правильная политика на предприятии требует, чтобы темпы роста активной части были выше темпов роста пассивной части и опережали темпы роста стоимости основных средств.

Рассмотрим показатели качественного состояния основных средств.

Коэффициент износа показывает, какая часть стоимости основных средств уже перенесена на готовую продукцию, какова степень их изношенности. Он определяется как отношение сумм износа основных средств к первоначальной их стоимости. На величину коэффициента износа оказывают влияние такие факторы, как степень обновления основных средств и другие.

Коэффициент годности - это показатель, обратный коэффициенту износа. Он характеризует состояние основных средств и рассчитывается путем отношения неизношенной их части к полной первоначальной стоимости. Возможности увеличения годности основных средств растут по мере расширения масштабов технического перевооружения и реконструкции действующих, а также строительство новых предприятий.

Коэффициент выбытия основных средств (КВЫБ):

КВЫБ. = ?ФВЫБ.i / ФНГ.

Этот коэффициент можно рассчитать по всей сумме основных средств, а также отдельно по активной и пассивной части. Выбытие основных средств происходит в связи с их ликвидацией или продажей другим организациям. Если отнести показатель выбывших основных средств к показателю вновь введенных, то получим коэффициент интенсивности обновления основного капитала. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Если темпы ввода основных средств ниже темпов их выбытия, то это ведет к «старению» применяемой техники - увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования за экономически целесообразные пределы.

Коэффициент обновления основных средств (КОБН) определяется как

КОБН = ?ФВВi / ФКГ.

Перечисленные показатели позволяют оценивать состав и структуру основного капитала (основных средств).

6.4 Физический и моральный износ основного капитала (основных средств)

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они подвергаются физическому и моральному износу.

Под физическим износом понимают потерю основными средствами их потребительных стоимостей в результате использования в производстве и влияния естественных процессов. Степень физического износа действующих средств труда зависит от конструкции и качества материалов, из которых они изготовлены, специфики технологических процессов, квалификации рабочих, своевременности проведения ремонтов и др. Эти факторы учитываются при определении физического срока службы основных средств.

Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных средств. Различают полный и частичный износ основного капитала. При полном износе действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путём ремонта. Физический износ основного капитала может быть исчислен отношением фактического срока службы к нормативному, умноженному на 100.

Основные средства подвергаются и моральному износу, который означает, что физически основные средства пригодны для использования, а экономически себя не оправдывают. Это происходит по двум причинам: во-первых, появляются более дешёвые средства труда в результате роста производительности труда в тех отраслях, которые их производят; во-вторых, появляются новые более производительные машины и оборудование. Поэтому различают два рода морального износа. Моральный износ первого рода заключается в сокращении затрат на воспроизводство машин. Моральный износ второго рода обусловлен появлением новых, более производительных машин.

Влияние морального износа устраняется путём приближения физического срока службы машины к экономически целесообразному, т.е. устаревшую технику необходимо заменить до срока её физического износа. Следует отметить, что в республике происходит процесс нарастания изношенности основных средств. В целом по всем основным средствам на 1 января 2003 года степень износа составлял 54,8%, т.е. отношение суммы износа, начисленного за весь период эксплуатации, к балансовой стоимости основных средств. Динамика износа основных средств по основному виду деятельности в целом по республике и основным ее отраслям приведена в табл. 4.

Таблица 4. Динамика износа основных средств на начало года, %

	Год
	1999	2000	2001	2002	2003	2005	2006
По республике: Основные средства	51	52,4	51,3	54,1	54,8
в том числе: Активная часть	66,8	74	74,9	75,6	75,2
Промышленность: Основные средства	58,6	61,4	58,9	61,4	62,4
в том числе: Активной части	70,2	78,5	79,6	80,5	80,2
Сельское хозяйство: Основные средства	53,2	55,8	56,6	57,5	57,2
в том числе: Активная часть	73,2	79,9	79,9	79,0	76,6

Данные табл. 4 свидетельствуют о том, что износ активной части основных средств значительно выше пассивной. Как в целом по республике, так и по промышленности растет износ активной части. В сельском хозяйстве этот процесс в последние годы приостановлен и начал снижаться. Если взять износ активной части, то по данным табл. 4 он по промышленности выше на 17,8 пункта (80,2-62,4), а по сельскому хозяйству - на 19,4% (76,6-57,2). Несвоевременная замена морально устаревших основных средств приводит к тому, что на них производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с изготовляемой на более совершенных машинах и оборудовании. А это недопустимо в условиях рыночной экономики.

6.5 Амортизация основных средств

Основными источниками покрытия затрат, связанных с обновлением основного капитала, являются собственные средства предприятия. Они накапливаются в течение всего срока службы основного капитала в виде амортизационных отчислений. А именно, износ основных средств возмещается путём постепенного включения их стоимости в виде амортизационных отчислений в издержки производства.

Таким образом, амортизация - это денежное возмещение износа основных средств и нематериальных активов путём включения части их стоимости в затраты на выпускаемую продукцию. Амортизация есть денежное выражение их физического и морального износа. Она осуществляется в целях полной замены средств труда при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных средств и нематериальных активов (т.е. амортизируемой стоимости) и норм амортизации.

Амортизируемая стоимость (АС) - стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете за вычетом ликвидационной стоимости. Определяется по формуле

АС = Фп - Фл,

где Фп - первоначальная стоимость объекта основных средств;

Фл - ликвидационная стоимость объекта.

В некоторых случаях ликвидационная стоимость может быть равна нулю, тогда амортизируемая стоимость равна первоначальной, а после проведения переоценки объекта основных средств - восстановительная стоимость.

Нормы амортизации показывают, какую долю (процент) своей амортизируемой стоимости ежегодно переносят средства труда на создаваемую ими продукцию. Период начисления амортизации зависит от срока полезного использования средств труда, который определяется нормативным сроком службы.

Срок службы - период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов сохраняет свои потребительские свойства. Нормативный срок службы устанавливается правовыми актами или на основе технической документации (технического паспорта на машины, механизмы, оборудования) и других документов.

Норма амортизации каждого объекта основных средств и нематериальных активов рассчитывается как величина обратная нормативному сроку службы объекта. На основании «Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (вступившего в силу с 1-го января 2002г.) нормы амортизации устанавливаются предприятиями самостоятельно в соответствии с диапазонными сроками полезного использования, которые приведены в данном документе. Например, по зданиям и сооружениям низкой капиталоёмкости срок полезного использования составляет от 5 до 15 лет, высокой капиталоёмкости от 50 до 80 лет. Для машин, механизмов этот срок равен от 5 до 30 лет, а вычислительной техники - от 3 до 14 лет. В соответствии с этими сроками устанавливаются и диапазонные нормы амортизации.

Начисление амортизации производится с первого числа месяца следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. На предприятиях амортизационные отчисления ежемесячно начисляются и включаются в себестоимость продукции. После реализации продукции образуется амортизационный фонд. Процесс амортизации и простого воспроизводства можно представить в виде следующей схемы (рис. 3):

Рисунок 3. Амортизация и воспроизводство основных средств

Амортизационный фонд - это один из источников инвестиций предприятия, который обеспечивает простое воспроизводство основного капитала. Он используется по прямому назначению на всех предприятиях, независимо от формы собственности.

6.6 Способы и методы установления амортизационных отчислений

В последние годы наблюдается катастрофический спад инвестиций в техническое развитие предприятий, происходит старение его производственного потенциала. Износ основных средств в отдельных отраслях АПК составляет свыше 70%.

Для ослабления негативного влияния инфляции, стимулирования технического развития предприятий наряду с переоценкой основных средств и нематериальных активов расширяется практика ускоренной амортизации. Она даёт возможность обновлять средства труда и осуществлять техническое переоснащение.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года. При пересмотре способов и методов недоамортизированая стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Различают следующие способы начисления амортизации: линейный, нелинейный и производительный.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении предприятием амортизации в течение всего нормативного срока службы и срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов. Ранее этот метод широко использовался у нас в республике.

Исчисление амортизационных отчислений по конкретному объекту производится по формуле

; ,

где Агi и Амi - соответственно годовая и месячная сумма амортизационных отчислений по i-му объекту, руб.;

АСi - амортизируемая стоимость i-го объекта;

Наi - норма амортизации по i-й группе основных средств и нематериальных активов.

Например. Приобретён объект с амортизируемой стоимостью 180 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Следовательно, годовая норма амортизационных отчислений 20% (Нi). Годовая сумма амортизационных отчислений 36 тыс. руб. (180 Ч 20 / 100), а месячная - 3 тыс. руб.

Нормы начисления амортизации в первом году и каждом из последующих сроков эксплуатации объекта совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, и иных отклонений от установленных базовых режимов работы).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. Он применяется для активной части основных средств (рабочих и силовых машин и механизмов, оборудования, вычислительной техники, транспортных средств) и не распространяется на машины, оборудование, транспортные средства, которые имеют срок нормативной службы до 3-х лет, легковые автомобили. Нелинейный способ называется методом ускоренной амортизации. Метод ускоренного начисления износа объясняется тем, что в первые годы использования машин и оборудования, они могут приносить больший доход, чем в последующие. Так как в начале эксплуатации затраты на их ремонт бывают значительно меньше, чем в конце срока службы.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается двумя методами: метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

Первый метод предполагает определение суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов (АСi) и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца нормативного срока службы объекта (Тнt), а в знаменателе - сумма чисел лет нормативного использования объекта (?Тнt):

.

Сумма чисел лет нормативного срока службы (полезного использования) объекта определяется по формуле

,

где ТН - нормативный срок службы объекта (в пределах установленного диапазона).

Например. Приобретён объект амортизируемой стоимостью 150 тыс. руб. с нормативным сроком службы 5 лет.

Сумма чисел лет нормативного использования объекта составляет 15 лет ((5 Ч (5 + 1)) / 2) или её можно определить сложением чисел лет эксплуатации объекта: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации объекта будет начислена амортизация в размере 5/15 или 33% , что составляет 50 тыс. руб. (1505 / 15).

Во второй год 40 тыс. руб. (150 Ч 4 / 15).

В третий год 30 тыс. руб. (150 Ч 3 / 15).

В четвёртый год 20 тыс. руб. (150 Ч 2 / 15).

В пятый год 10 тыс. руб. (150 Ч 1 / 15).

Таким образом, общая сумма начисленной амортизации в течение всего нормативного срока службы объекта составит 150 тыс. руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчётного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчётного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из нормативного срока использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого предприятием.

Например. Приобретён объект амортизируемой стоимостью 1000 тыс. руб. Нормативный срок службы 4 года. Коэффициент ускорения принят 2 (он принимается предприятием самостоятельно, но не более коэффициента 2,5).

Годовая норма амортизации составляет 25% (1/4 Ч 100), но она увеличивается на коэффициент ускорения 2 и составит 50%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 500 тыс. руб. (1000 Ч 50 / 100).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется исходя из амортизируемой (балансовой) стоимости за минусом суммы амортизации, начисленной за первый год эксплуатации, и установленной нормы амортизации: (1000 - 500) Ч 50 / 100 = 250 тыс. руб.

В третий год амортизационные отчисления составят 125 тыс. руб. ((1000 - 500 - 250) Ч 50 / 100).

В четвёртый (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между балансовой стоимостью объекта (1000 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый-третий годы эксплуатации ((1000 - 500 - 250 - 125) Ч 50 / 100) и составит 125 тыс. руб.

Месячная норма амортизации при нелинейном способе её начисления составляет 1/12 её годовой суммы.

Эти два метода начисления амортизации относятся к ускоренному способу, который многие годы применяется в развитых странах с целью стимулирования инвестиций. Он даёт возможность обновлять оборудование и осуществлять техническое переоснащение. Экономические выгоды ускоренной амортизации можно сравнить с беспроцентной ссудой на техническое развитие предприятия. Ибо за счёт амортизационных отчислений возрастают издержки производства, что приводит к уменьшению размера прибыли и соответственно налога на неё. Это и есть своего рода льгота. Поэтому в условиях рыночных отношений ускоренную амортизацию, наряду с налоговой системой, можно использовать как мощный рычаг государственного регулирования.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств и нематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя из балансовой (амортизируемой) стоимости объекта (АСi) и отношения натуральных показателей объёма продукции, выпущенной в текущем периоде (От) к прогнозируемому объёму выпуска за весь срок эксплуатации объекта (Опр):

.

Например. Приобретён объект амортизируемой стоимостью 500 тыс. руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объём выпуска продукции - 25 тыс. ед. Выпущено за отчётный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции 20 руб. (500000 / 25000). Амортизационные отчисления за отчётный месяц 10000 руб.(20 Ч 500).

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся в течение срока договора аренды (лизинга) в соответствии с Положением и условиями договора. Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем.

6.7 Показатели и пути улучшения использования основных средств

Эффективность использования основных средств характеризуется показателями рентабельности. Рентабельность определяется отношением прибыли к среднегодовой стоимости основных средств. Рентабельность - обобщающий показатель эффективности использования производственных средств. На её величину и динамику влияют многие факторы, зависящие и не зависящие от предприятия. Вместе с тем резервы повышения рентабельности имеются на каждом предприятии. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический ее рост за счет увеличения производительности машин, механизмов и сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники, технического совершенствования средств труда.

Следующим показателем использования основных средств является коэффициент фондоотдачи (оборачиваемости), характеризующий интенсивность использования основных средств, рост его ведёт к увеличению объёма выпускаемой продукции и к относительной экономии производственных средств. Фондоотдача (КОТ) определяется по формуле

КОТ = ТП / ФСР,

где ТП - объем товарной или реализованной продукции, руб.;

ФСР - среднегодовая стоимость основного производственного капитала предприятия, руб.

Разность между величиной показателей фондоотдачи отчетного и базового (плана отчетного и факта предыдущего) периодов, умноженная на стоимость основных средств, отражает прирост (уменьшение) выпуска продукции (?ТП) за счет изменения их отдачи (загрузки):

?ТП = (КОТО - КОТБ) Ч КСР.О,

где КОТО, КОТБ - фондоотдача, соответственно в отчетном и базовом периоде;

КСР.О - среднегодовая стоимость основного капитала в отчетном периоде.

Обратным показателем фондоотдачи служит фондоемкость. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость к уменьшению.

Для характеристики оснащенности труда применяется показатель фондовооруженности. Он определяется отношением стоимости основных средств к числу работающих (рабочих). Величина этого показателя должна непрерывно увеличиваться, так как от нее зависит производительность труда.