Восстановление прав по утраченным именным сертификатам осуществляется банком, выпустившим их в обращение.

1. недостаточно полно и глубоко разработанные акты по определению платежеспособности субъекта осуществляющего операции, подверженные кредитному риску.

2. недостаточно полно оценивается надежность векселя

3. недоработки в определении оценочной стоимости ЦБ.

Аудит операций с основными средствами

Примерный план аудита учета основных средств, незавершенного строительства и переоценки основных средств включает следующие пункты:

1. Наличие документов на приобретение.

2. Наличие сопутствующих документов.

3. Сверка объектов основных средств по документам на приобретение.

4. Наличие и содержание карточек аналитического учета.

5. Наличие драгоценных металлов в объектах основных средств и их соответствие правоустанавливающим документам.

6. Наличие объектов основных средств, используемых и не используемых в предпринимательской деятельности.

7. Тождественность сальдо по данным бухгалтерского учета и отчетности.

8. Механизм поступления основных средств.

9. Приобретение а) за рубли, б) за валюту, в) безвозмездно.

10. Формирование учетной стоимости:

а) полнота и своевременность отражения приобретения основных средств;

б) обоснованность и полнота включения дополнительных расходов по приобретению;

в) обоснованность и полнота включения расходов по доведению основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации.

11. Фактически произведенные расходы.

12. Наличие актов приемки-передачи основных средств ф. №ОС-1 по объектам, введенным эксплуатацию.

13. Тождественность синтетического и аналитического учета.

14. Полнота и своевременность отражения стоимости основных средств.

15. Правильность и своевременность начисления амортизации.

16. Причины списания основных средств: а) реализация, б) безвозмездная передача, выбытие, передача в пределах одного юридического лица.

17. Отражение в бухгалтерском учете основных средств в качестве вклада в уставной фонд.

18. Своевременность списания основных средств.

19. Построение аналитического учета по капитальным затратам, незавершенному строительству, элементам затрат на строительные работы, реконструкцию, проектно-изыскательские работы.

20. Наличие правоустанавливающих документов и разрешений на проведение строительства.

21. Обоснованность отнесения затрат на незавершенное строительство.

22. Наличие документального обоснования переоценки (договор на оказание услуг по переоценке, заключение о стоимости и т.п.).

На начало проверяемого периода производится общая проверка достоверности сальдо на отчетную дату.

Детальная проверка ведется сплошным методом в соответствии с объемом выборки, определяемым аудитором.

Одновременно устанавливается соответствие остатков на конец и начало отчетного периода, подлежащего аудиторской проверке.

Законность и действительность совершенной операции по приобретению основных средств, нематериальных активов, материалов устанавливается при сопоставлении реквизитов, указанных в договорах, первичных и расчетных документах.

Сверяются следующие реквизиты:

- наименование объекта,

- дата подписания договора,

- сроки оплаты и получения объектов,

- наименование продавца и покупателя.

Правильность оценки объектов проверяется путем сличения стоимости объекта, указанной в договоре и карточке аналитического учета.

Дата отражения в учете объектов определяется по карточкам аналитического учета.

Проверка правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций с ОС контролируется аудитором.

Безошибочность отнесения имущества к объектам учета устанавливается по соответствию совокупностей признаков объектов признакам инвентарного объекта учета.

Своевременность оприходования объектов проверяется сопоставлением дат оприходования в бухгалтерском учете по лицевым счетам и в первичных документах, а также дат отражения объекта в учете по лицевым счетам и начала его использования в хозяйственной деятельности - по актам ввода в эксплуатацию.

Своевременность и законность произведенных затрат, увеличивающих стоимость объектов, устанавливаются по первичным документам (актам выполненных работ, оказанных услуг) сопоставлением даты в первичном документе и даты отражения в бухгалтерском учете, а также проверкой соответствия характера и сущности произведенных работ и оказанных услуг затратам, предусмотренным законодательством.

Фактически применявшиеся способы начисления амортизации проверяются на соответствие указанным в учетной политике.

Правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации, исходя из первоначальной стоимости и способа начисления, устанавливаются методом арифметического контроля.

Проверяется наличие приказа о создании, составе и функциях комиссии по проведению амортизационной политики.

Изучаются протоколы по результатам работы комиссии, соблюдение регламентов, установленных в этих протоколах.

Законность и обоснованность выбытия проверяются с изучением процедуры выбытия и документального оформления.

Причины выбытия и целесообразность дальнейшего использования устанавливаются по протоколам или актам комиссии, приказам руководителя и(или) решениям уполномоченных органов банка.

Своевременность списания устанавливается в результате подтверждения в ходе сопоставления дат, отраженных в лицевых счетах и на документах, оформленных в связи с выбытием.

Правомерность совершения операций по переоценке проверяется сравнением данных ведомости переоценки с операциями, отраженными в бухгалтерском учете по переоценке.

Аудит привлеченных средств банка

1. Основные цели и задачи аудита привлеченных средств

Привлеченные средства банка составляют преобладающую долю его ресурсов и определяют потенциал банка в осуществлении активных операций.

При проверке привлеченных ресурсов цель аудита зависит от того, каким этот аудит является: внутренним или внешним.

Так к целям внешнего аудита относятся:

1. подтверждение достоверности и реальности отчетности банка по привлеченным средствам

2. проверка соответствия совершаемых банком операций по привлеченным средствам законодательству РБ

3. оценка состояния бухгалтерского учета

Внутренний аудит ставит перед собой следующие цели:

1. оценка состояния привлеченных средств для регулирования ликвидности баланса банка

2. оценка влияния привлеченных средств на доходность банка

3. разработка рекомендаций по депозитной политике банка

Аудит привлеченных средств может иметь и более конкретные цели, связанные с аудитом каких-либо других операций в соответствии с интересами руководства банка или собственников.

Цели аудиторской проверки определяют задачи, которые должны быть решены для их достижения.

Наиболее характерными являются следующие задачи:

1. оценка имеющихся внутрибанковских положений о депозитных счетах и операциях по ним, разработанных типовых форм депозитных договоров на соблюдение законодательства РБ и нормативных требований Национального банка.

2. оценка правильности открытия счетов.

3. анализ и оценка состояния привлеченных средств с позиции ликвидности банка и его доходности.

4. оценка достоверности и полноты отражения депозитных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Основным материалом для аудита привлеченных средств является балансы банка, оборотные ведомости, лицевые счета аналитического учета в разрезе балансовых счетов по учету привлеченных средств, денежные расчетные документы в документах дня, юридические дела по открытию счетов, типовая форма депозитного договора и фактически заключенные договоры с различными сроками, с разными контрагентами.

Также аудитору может понадобиться дополнительная информация по проведению проверки, в частности деловой переписки, протоколы заседания Совета банка и другое.

Аудит привлеченных средств должен учитывать ряд особенностей при совершении этих операций:

1. привлеченные средства являются обязательствами банка

2. ответственность банка за правильность совершения этих операций является важным моментом при оценке его репутации и финансового положения.

Операции с привлеченными средствами предполагают контроль, как со стороны собственников привлеченных средств, так и со стороны банка и соответственно материальная ответственность банк за обнаружение владельцем счета ошибки.

В процессе аудита привлеченных средств используются следующие методы:

1. аналитический

2. детальное изучение

3. опрос и собеседование

2. Аудит депозитных операций банка

Объектами депозитных операций являются депозиты, т.е. сумма денежных средств, которые субъекты депозитных операций вносят в банк или которые в систему действующего порядка проведения тех или иных банковских операций на определение время оседают на счетах в банке.

Основными качественными факторами, определяющими ликвидность, являются виды привлеченных депозитов, их источники и стабильность. Поэтому анализ депозитной базы служит отправным моментом в анализе ликвидности банка и поддержанию его надежности.

На долю привлеченных средств приходится около 75% средств в большинстве банков.

Опыт зарубежных и отечественных банков свидетельствует о том, что главными факторами, определяющими ликвидность, является тип привлеченных депозитов (срочный или до востребования), источник их происхождения и стабильность.

НБ для поддержания коммерческими банками своей ликвидности определяет соотношение между собственными средствами банка и привлеченными средствами.

Анализ депозитных операций банка проводится по следующим укрупненным разделам:

1. % политика

2. учет движения привлеченных средств юридических и физических лиц

3. правильность начисления и выплаты %.

Целями внутреннего аудита депозитных операций является определение их соответствия действительности ЗКву как с юридической, так и бухгалтерской точки зрения, а также оценка качества привлеченных ресурсов, исходя из их влияния на финансовую устойчивость кредитных операций.

В ходе проверки внимание аудиторов концентрируется на 4 аспектах:

1. правильность оформления договора с точки зрения требований гражданского ЗК

2. Достоверность и своевременность бухгалтерского отражения депозитных операций банка.

3. процедура установления % ставок, а также адекватность их уровня сложившейся экономической ситуации.

4. соблюдение банком принципа диверсификации при проведении депозитных операций, а также своевременного выполнения им своих обязательств перед вкладчиком.

Очень важным моментом для оценки правомерности совершения депозитных операций, а также определении потенциальных банковских рисков является проверка качества оформления договоров:

Наличие подписей и печати (для юридических лиц), а также подтверждение полномочий подписывающих договор должностных лиц.

Практика проведения проверок показывает, что большинство допущенных ошибок связанно тем или иным образом с процедурой начисления и уплатой % по депозитам.

Банковским кодексом определенно, что % на сумму банковского вклада начисляются со дня следующего за днем поступления данной суммы в банк со дня предшествующего ее возврата вкладчику либо списанию ее возврата вкладчику либо списанию с его счета по иным основаниям.

Однако очень часто в депозитных договорах встречаются другие варианты определения срока начисления процентов.

Данное противоречие может оказать ощутимое влияние на достоверность финансовых результатов банка.

Еще одним весьма распространенным нарушением является наличие в договорах срочного вклада с физическими лицами пункта, согласно которому банк в одностороннем порядке имеет право снижать процентную ставку по вкладу.

Все перечисленные выше факторы создают основу для своевременного и достоверного отражения депозитных операций в БУБ, проверку которого аудитору нужно осуществить в несколько этапов:

1. правильность отражения операций по счетам в зависимости от срока депозита, своевременность переноса вклада на другие счета в зависимости от изменений условий договора при подписании дополнительных соглашений, а также своевременность переноса суммы на счета до востребования по окончанию срока договора.

2. своевременность начисления процентов в соответствии с условиями вклада и требованиями НБ, а также правильность отражения начисления процентов по счетам б/у в зависимости от сроков их выплаты.

3. правильность расчета подлежащих начислению к уплате процентов.

4. соблюдение режима депозитного счета:

- не допускается перечисление денежных средств, находящихся во вкладах юридических лиц, третьим лицам, минуя расчетный счет вкладчика, а также

- внесение во вклад средств лицом, не имеющим отношения к договору.

Важным аспектом аудиторской проверки является изучение процедуры установления процентных ставок и оценка адекватности на уровне сложившейся экономической ситуации.

Процентные ставки должны устанавливаться в соответствии с принятыми определенными органами управления банка тарифами.

Необходимо учитывать, что договор банковского вклада относится к публичным договорам и как следствие процентные ставки, устанавливаемые по вкладам первого типа должны быть едиными для всех вкладчиков.

Выплата банком процентов по ставкам, значительно превышает экономически обоснованный уровень не является противозаконным, т.е. размер процентных ставок по депозитам не регламентированы действующими нормативными актами.

Однако этот позволяет сделать вывод о неадекватной политике банка при совершении им депозитных операций.

Аналогичный вывод может быть сделан и по результатам анализа степени диверсификации пассивных операций кредитных организаций.

Аудит расходов

План аудита расходов банка может включать следующие вопросы:

1. Правильность начисления и признания процентных расходов.

2. Соблюдение принципов начисления расходов.

3. Полнота и обоснованность признания прочих банковских и операционных расходов.

4. Обоснованность признания расходов на соответствующих счетах согласно внутренним документам.

5. Соблюдение правил определения затрат.

6. Наличие непредвиденных расходов и обоснованность их уплаты (счета 9510, 9590).

7. Своевременность признанных отчислений в резервы.

8. Обоснованность произведенных отчислений в резервы и применение соответствующих счетов расходов (счета 9410, 9411, 9420, 9421, 9440, 9441, 9470, 9480).

9. особенности признания расходов в головном банке при наличии сети филиалов.

10. правильность отражения статей расходов в отчетности согласно алгоритмам, предлагаемым Национальным банком Республики Беларусь.

11. Соответствие сроков признания расходов внутренним документам банка.

12. Соответствие признания доходов отчетному периоду.

13. Достоверность и обоснованность признания отдельных статей расходов и их анализ (штрафы, пени, неустойки, уплаченные банком: долги, списанные с баланса; убытки прошлых лет (счета 9380, 9510, 9399)).

14. Анализ структуры расходов.

15. Анализ расходов по содержанию персонала.

Источниками информации для проведения аудита расходов согласно правилу Аудиторские доказательства» являются первичные документы отчетности, в частности:

· Приказ «Об учетной политике»;

· Внутренние документы банка о порядке учета расходов;

· Внутренние документы банка о правилах отражения расходов на счетах бухгалтерского учета;

· Решения уполномоченных органов банка о проводимой процентной политике;

· Решения уполномоченных органов банка о проводимой тарифной политике;

· Бухгалтерские балансы;

· Отчеты о прибыли и убытках.

В Республике Беларусь группировка экономически однородных расходных статей осуществляется на основании утвержденного Плана счетов бухгалтерского учета в банках, который составлен с учетом мировых стандартов и действующего законодательства. Так, 9-й класс «Расходы банка» включает семь групп расходов:

· Процентные (по всем источникам привлеченных средств);

· Комиссионные (уплаченные в процентах от суммы операции или в фиксированной сумме от операции);

· Прочие банковские расходы;

· Операционные;

· Отчисления в резервы;

· Непредвиденные потери (расходы);

· Налог на прибыль (доходы).

Детализация видов расходов в каждой группе определяется Планом счетов по двум основным признакам - в зависимости от вида а) расхода, б) совершаемых операций.

Основную часть операционных затрат банка составляют расходы по привлечению ресурсов. Они включают процентные расходы в разрезе контрагентов банка по счетам до востребования, срочным депозитам, кредитам, финансовому лизингу. Отдельную группу составляют издержки по операциям с ценными бумагами (по банковским векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, облигациям и прочим долговым обязательствам, выпущенным банком). К процентным расходам относятся также соответствующие расходы по внебалансовым операциям и прочие затраты на выплату процентов.

На счетах процентных расходов учитываются все процентные платежи, являющиеся результатом задолженности по счетам 1, 3 и 4-го классов. Сумма процентных расходов складывается из процентов, уплаченных в течение определенного периода, с учетом суммы накопленных процентов по состоянию на конец данного периода.

Процентные расходы чувствительны к состоянию финансового рынка, государственному регулированию банковской деятельности, порядку налогообложения, темпу инфляции. Они зависят от типа банка. На макроуровне на их сумму оказывают влияние характер резервных требований и учетная политика центрального банка, на микроуровне - размер средних остатков привлеченных депозитов и средней процентной ставки по депозитам.

Контроль за процентными расходами банка осуществляется посредством анализа процентов, выплаченных за привлеченные кредиты банков, юридических, физических лиц, и т.п. Более глубоко изучаются расходы, которые связаны с ростом операционных рисков.

Комиссионные расходы банков включают затраты, понесенные в течение определенного периода, с учетом сумм накопленных платежей по состоянию на конец данного периода. Это комиссионные расходы по операциям с Национальным банком Республики Беларусь, другими банками и клиентами; комиссионные расходы по операциям с ценными бумагами, на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, которые проводятся за счет самого банка; прочие комиссионные расходы. Размер понесенных комиссионных затрат зависит от степени развития операций, разновидности филиальной сети банка.

Прочие банковские расходы состоят из потерь по сделкам с ценными бумагами, прочих расходов по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов. Убытки могут касаться активов, пассивов, забалансовых операций, номинированных в иностранной валюте. Сумма потерь банка складывается в зависимости от объема и эффективности операций на фондовом и валютном рынках. К прочим банковским издержкам причисляют расходы на консультативные и аудиторские услуги, инкассацию наличных денег и др.

Операционные расходы банка классифицируются на две группы: расходы на содержание персонала; административно-хозяйственные расходы.

Затраты банка на содержание персонала включают расходы на заработную плату, премии, материальную помощь и прочие социальные выплаты, взносы на социальное страхование, расходы на подготовку кадров, командировочные и др. Основными факторами, которыми руководствуется банк при определении сумм данных затрат, являются: действующая система тарифных ставок по оплате труда, прибыльность, рентабельность банка, действующая в банке система премирования, кадровая и социальная политика, потребность в подготовке и переподготовке кадров.

Административно-хозяйственные расходы связаны с эксплуатацией земельных участков и помещений (затраты на ремонт, арендные платежи, охрану; плату воды, отопления, электроэнергии, почтовых услуг), содержанием прочих основных средств (затраты на ремонт, арендные платежи, содержание транспорта, приобретение мелкого инвентаря), платежами в бюджет и внебюджетные фонды. В данную группу входят амортизационные отчисления, расходы по продаже (выбытию) имущества и долгосрочных финансовых вложений, штрафы, пени, неустойки и пр. На объем этой части операционных расходов влияют: износ основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и вспомогательных материалов, площадь арендуемых помещений, расход воды и энергии, количество используемого транспорта, интенсивность потребления почтовых услуг, темпы роста масштабов деятельности банка в целом, соблюдение экономических нормативов работы, эффективность деятельности прошлых лет.

Следует особо выделить группу расходов на содержание персонала. В отличие от других отраслей народного хозяйства в балансе банков Республики Беларусь в этой группе объединены все виды оплаты труда независимо от источников финансирования, характера платежных документов по оплате труда, налоговых правил. Другими словами, в народном хозяйстве ведется раздельный учет затрат, относимых на себестоимость услуг, и расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли предприятия; в банковской практике 9-й класс Плана счетов объединяет обе группы названных затрат на общих счетах учета. Эта особенность распространяется и на ряд других статей расходов. Таким образом, из данных баланса нельзя непосредственно извлечь сведения для анализа себестоимости банковских услуг. Предварительно необходимо осуществить перегруппировку балансовых расходов по внутрибанковским форма учета.

Структура отчислений в резервы банка совпадает со структурой счетов 8-го классов «Уменьшение резервов». Отчисления в резерв осуществляются в соответствии с принципом разумной банковской практики путем вычета из доходов за определенный период вероятных по сомнительным кредитам в момент возникновения риска невозврата.

Группа расходов «Непредвиденные потери (расходы)» аналогична группе «Непредвиденные доходы». Последняя, завершающая группа расходов, выделяемая в плане счетов, - «Налог на прибыль (доходы)».

Расходы банка группируются по видам издержек, месту возникновения и по объектам. Классификация и уровень группировки банковских расходов зависят от цели, которая ставится при их планировании. Так, для расчета прибыли затраты противопоставляются доходам по бухгалтерским счетам прибыли и убытков. Соответствующая этой цели классификация расходов отражена в ф. №2 «Отчет о прибыли и убытках». Для анализа эффективности банковских операций издержки противопоставляются достигнутым результатам (например, затраты на открытие и ведение текущих счетов сопоставляются с числом клиентов и количеством операций по обслуживанию платежного оборота). В данном случае расходы классифицируются банком с учетом внутренних технологий проведения отдельных видов операций. Группировка расходов для расчета себестоимости - третья цель классификации затрат. Это позволяет определить минимальную цену банковской услуги, при которой сохраняется рентабельность, и далее формировать конкурентоспособные цены. Учет, анализ и контроль издержек осуществляются банком на уровне отдельных счетов, клиентов, банковских продуктов, рыночных сегментов.

В расходах банка выделяют три укрупненные группы издержек:

1) затраты на выплату процентов;

2) непроцентные расходы;

3) резервы для компенсации потерь по ссудам.

В другом подходе их классифицируют на две группы: процентные и непроцентные расходы. Непроцентные расходы состоят из части общебанковских операционных издержек, расходов по обеспечению функционирования банка и прочих расходов.

В зависимости от функционального назначения затраты классифицируются на операционные (производственные), вспомогательные (к примеру, амортизационные отчисления, арендные платежи, почтовые расходы) и административно-управленческие.

Среди банковских расходов различают затраты прямые и косвенные, постоянные и переменные. Прямые расходы возникают непосредственно в процессе оказания конкретной услуги клиенту (например, затраты по привлечению средств, на конвертацию валюты). Косвенные расходы включают общебанковские (накладные) расходы (например, оплата труда персонала банка, арендные платежи, телеграфные расходы). К постоянным относятся затраты, которые не изменяются в течение анализируемого периода времени. Соответственно в состав переменных входят расходы, размер которых зависит от изменения масштабов деятельности банка. Таким образом, для временных промежутков разной протяженности будут различны общий объем и структура постоянных и переменных затрат банка. Основным фактором изменения выступает скорость протекания банковских операций.

В зависимости от вида совершаемых операций издержки банка разделяются на расходы от кредитных операций, затраты по операциям в иностранной валюте, с ценными бумагами, по проведению прочих операций по счетам клиентов и долгосрочным вложениям банков, расходы в связи с созданием резервов в банках.

Объем общей суммы издержек банка и себестоимость отдельной услуги зависят в первую очередь от изменения уровня цен на денежные ресурсы и уровня инфляции. В настоящее время в Республике Беларусь в связи с расширением масштабов внедрения прогрессивных банковских технологий и продуктов (в частности, банковских пластиковых карточек) наблюдается рост затрат, связанных с освоением новых банковских продуктов.

Для банка важное значение имеет изучение возможностей (резервов) получения дополнительной прибыли. Дополнительную прибыль банк может получить, снизив свои расходы.

Усилия по снижению неоправданных расходов следует сосредоточить прежде всего на таких статьях, как расходы, связанные с созданием резервов под сомнительную задолженность (за счет улучшения качества кредитного портфеля банка), обеспечением функционирования банка (административно-хозяйственные затраты, расход на ремонт помещений, основных средств (в случае их перерасхода), уплата штрафов, пеней, неустоек и др.).

Существенное значение в анализе расходов имеют показатели, характеризующие отношение разных видов расходов к средней сумме активных операций. Например, расходов на содержание персонала, хозяйственных расходов, отчислений в резервы, списанных в убыток долгов, прочих расходов. Данные показатели характеризуют эффективность осуществления банками активных операций.

К резервам сокращения неоправданных расходов банка следует отнести:

· оптимизацию структуры ресурсной базы банка, обеспечивающую разумное снижение процентных расходов;

· обоснованное сокращение непроцентных расходов;

· улучшение качества активов, подверженных кредитному риску.

Эффективность и экономические показатели деятельности банка зависят от своевременного и правильного признания тому отчетному периоду, к которому относятся расходы, независимо от даты их совершения. Аналитический учет расходов должен обеспечить достаточную степень их детализации для ведения налогового учета и составления отчетности.

Анализ расходных статей отчета о прибыли и убытках можно проводить по таблицам, аналогичным предложенным при анализе доходов банка. Основываясь на результатах анализа, аудиторы могут вносить рекомендации по изменению структуры расходов, увеличению доли определенных операций, сокращению общей суммы расходов.

Аудит формирования фондов банка и нераспределенной прибыли

Аудит формирования фондов включает проверку:

1. источников формирования фондов

2. полноты перечисления средств в фонды согласно решению собрания учредителей (акционеров) банка

3. соблюдение сроков формирования фондов

4. правильности и обоснованности отражения в учете операций по формированию фондов банка

Для получения аудиторских доказательств используются:

1. устав банка

2. протоколы собрания акционеров

3. выписки из счетов:

- 7321 - РФ

- 7327 - фонд развития банка

- 7329 - прочие фонды

- 7350 - утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток прошлых лет)

- 7326 - распределенная прибыль в ожидании утверждения

- 7380 - использование прибыли отчетного года

9. а также данные ежедневного баланса

10. м/о, на основании которых осуществлялись операции по формированию фонда.

Аудит формирования фондов следует начать с изучения Устава банка, внутренних положениях о фондах, в которых определен порядок создания последних.

Затем изучаются протоколы собрания акционеров банка, на которых утверждались нормативы отчисления из прибыли в тот или иной фонд и устанавливались сроки отчислений.