Аудит банковской деятельности

Структурное подразделение Нац. б-ка, осуществляющее банковский надзор в срок, не более 30 дней со дня представления документов, составляет заключение о финансовой устойчивости б-ка и наличию у него нормативного капитала в размере не менее 25 мил. евро.

Для целей составления заключения о финансовой устойчивости б-ка специалистами Нац. б-ка может в установленном порядке проводиться тематическая проверка.

Достаточность, ликвидность, риски

В целях надзора за инвестиционной деятельностью банка устанавливаются:

1. Норматив участие банка в УР одной комп. орг. - не более 5% нормативный капитал банка

2. Норматив предельного размера участия банка в Уф комм. организацией в совокупности не более 25% нормативный капитал банка

Для получения согласия банк предоставляет в НБ ходатайство, в котором указывает:

Для банков РБ установлены следующие эк. нормативы:

1. наименование юр. лица в УФ которого осуществляются инвестиции;

2. виды деятельности, осуществляемые юр. лицом;

3. экономическое обоснование целесообразности вложения средств;

4. форма инвестиций;

5. сумма осуществляемых инвестиций;

6. доля предполагаемого участия в УФ юр. лица;

7. удельный вес испрашиваемой инвестиции в нормативном капитале б-ка;

8. удельный вес всех инвестиций с учетом испрашиваемой в нормативном капитале б-ка;

9. информация о выполнении нормативов минимального размера нормативного капитала и достаточности нормативного капитала б-ка с учетом осуществляемой инвестиции;

10. Сведения о наличии у банка задолженности перед бюджетом и бюджетными и внебюджетными фондами в течении последних 12 месяцев;

11. Сведения о наличии у банка в течении последних 12 месяцев фактов неудовлетворения требований отдельных кредиторов по денежным обязательствам и неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей в бюджет.

Основаниями для отказа выдачи разрешения являются:

1. предоставление неполной или недостоверной информации;

2. наличие у банка убытков;

3. невыполнение установленных экономических нормативов безопасного функционирования;

4. наличие недосозданных резервов на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску;

5. невыполнение требований по формированию обязательных резервов;

6. наличие задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами в течение последних 12 месяцев;

7. наличие в течении последних 12 месяцев фактов неудовлетворения требований отдельных кредиторов по денежным обязательствам или неисполнения обязанностей по уплате обязательных платежей в бюджет или бюджетные или внебюджетные фонды в течение 3 дней и более

8. недостаточность основания целесообразности вложения средств.

В целях ограничения рисков в банковской деятельности, поддержанию банками достаточного объема средств для выполнения своих обязательств перед физическими лицами устанавливается норматив соотношения первичных средств физ. лиц и активов банка с ограниченным риском (не более 1)

К активам с ограниченным риском относятся активы, отнесенные 1-4 группам риска.

Аудит процедур по оформлению и выдаче кредита

Процедуры кредитного процесса можно условно разделить на две группы: первая группа включает предоставление (размещение) денежных средств, вторая - возврат (погашение) кредита и уплату процентов. Процедуры по оформлению и выдаче кредита предопределяют успех в проведении кредитных операций.

Аудит процедур по оформлению и выдаче кредита заключается в их оценке на соответствие требованиям законодательства Республики Беларусь, положениям Национального банка Республики Беларусь и локальным нормативным документам банка. Проверке подлежат следующие процедуры:

· представление документов для получения кредита и порядок ведения кредитных досье кредитополучателя;

· правоспособность и платежеспособность (кредитоспособность) кредитополучателя;

· правомерность принятия решения о предоставлении кредита;

· заключение кредитного договора;

· достаточность и ликвидность принятых форм исполнения обязательств по возврату кредита и заключение соответствующего договора;

· соблюдение целевого использования кредита;

· выдача кредита.

В ходе анализа кредитного портфеля определяется перечень выданных кредитов, подлежащих аудиторской проверке. Далее происходит знакомство с кредитным досье по каждому из этих кредитов.

Содержимое кредитного досье должно отвечать как общим требованиям Национального банка Республики Беларусь к документам для выдачи и погашения кредита, так и положениям собственных локальных актов, которые обычно содержат конкретный перечень документов, обязательных для различных видов кредита. Например, обязательными документами являются: ходатайство или кредитная заявка кредитополучателя, его бухгалтерская отчетность за отчетный период, определяемый банком. При осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита изучаются копии договоров в подтверждение кредитуемых сделок; при долгосрочном кредитовании - расчеты экономической эффективности и окупаемости затрат. Последние должны подвергаться в процессе аудита проверке на предмет правильности и реальности расчета ожидаемого дохода клиента от реализации кредитуемого мероприятия. Для того чтобы убедиться в возможностях реализации результатов кредитуемого мероприятия, банк рассматривает представленные кредитополучателем договоры с потенциальными покупателями или заявки от них.

Проверка документов осуществляется а) по факту их наличия, б) на соответствие экономического содержания кредитной заявки копиям договоров или контрактов - кредитуемым сделкам, бизнес-плану и другим документам.

Принятию решения о заключении кредитного договора предшествует проверка правоспособности и оценка кредитоспособности заемщика.

Оценка платеже- и кредитоспособности - наиболее ответственный и сложный этап в кредитном процессе, показатель профессионализма сотрудников банка, поскольку именно по ее результатам можно получить наиболее полную информацию о заемщике и возможных перспективах своевременного возврата испрашиваемого кредита.

Банком должна проверяться информация о состоянии счетов по учету ранее полученных кредитов в других банках. Так, запрещается выдача банком кредита кредитополучателю, имеющему просроченную (сомнительную) задолженность по ранее выданному кредиту (кроме определенных Национальным банком случаев).

Финансовое состояние заемщика при определении кредитоспособности должно рассматриваться за какой-либо период (как минимум за год), особенно если речь идет о клиенте с текущим счетом в другом банке. Полуученые результаты расчетов отражаются в заключение по кредитной заявке, которое должно содержать определенное решение.

Методика расчета кредитоспособности клиента выбирается банками самостоятельно, однако она должна обязательно учитывать показатели, содержащиеся в Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14.05.2004 г. №81/128/65. При этом желательно, чтобы банк имел различные методики для оценки кредитоспособности по основным группам заемщиков, в том числе по физическим лицам при получении потребительского кредита.

Оценка кредитоспособности не должна носить формальный характер и ограничиваться лишь технически правильным расчетом определенного количества показателей по данным баланса, хотя расчет ряда показателей в этой процедуре обязателен. Оценка кредито- и платежеспособности представляет собой анализ экономических показателей, а также и информации, отражающей не только возможность заемщика своевременно вернуть кредит и проценты по нему, но и способность руководства предприятия ориентироваться в различных экономических ситуациях, сохранять и приобретать рынки сбыта. Аудиторы должны изучить сведения, полученные от посторонних источников (в том числе в отношении непогашенных кредитов в прошлом), проверить на месте у клиента состояние учета и достоверность представленных в банк сведений.

Оценка наличия документов, необходимых для получения кредита согласно локальным актам банка, может производиться при помощи таблицы (табл.)

На стадии подготовки кредитной сделки банк должен определиться с наиболее приемлемым порядком кредитования: единовременное предоставление денежных средств, открытие кредитной линии (в том числе и возобновляемой), кредитование на покрытие овердрафта или по счету-контокорренту. Учитываются ходатайство клиента и предоставленные им документы в подтверждение характера движения кредитуемых ценностей, его платежеспособность и возможности самого банка по предоставлению необходимых денежных средств в полном объеме. При этом должны быть определены лимиты кредитования: лимит выдачи как предельный размер общей суммы предоставленных денежных средств и лимит задолженности - предельный размер задолженности по кредиту на каждый календарный день, а также сроки погашения кредита (общие и промежуточные). В процессе аудита проверяются обоснованность принятого банком решения и правильность произведенных расчетов.

Оценка кредитоспособности и положительное заключение по кредитной заявке заемщика являются основанием для принятия решения о выдаче кредита на соответствующем для данной сделки (по сумме и типу заемщика) уровне. Соблюдение уставной последовательности согласования и утверждения решения также подлежит проверке.

Правомерность принятий решения о предоставлении кредита предполагает соблюдение процедур как по последовательности, так и по срокам прохождения и утверждения. Оценка наличия документов для согласования выдачи в соответствии с локальными актами банка может быть оформлена в виде таблицы (табл.).

Для заключения кредитного договора, как правило, используется типовая форма, утвержденная в данном банке. Она должна отвечать нормативным требованиям законодательства и Национального банка Республики Беларусь. Внесение изменений в типовой договор возможно по согласованию с юристами банка.

В процессе аудита проверяются форма заключения, содержание и порядок исполнения кредитных договоров. При заполнении договоров не допускаются какие-либо исправления и изменения, в противном случае документ становится недействительным. Необходимые уточнения к договору должны оформляться дополнениями к нему с соответствующими приложениями.

К обязательным условиям договора на выдачу кредита относится: сумма с указанием валюты кредита; проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты; сроки и порядок предоставления и погашения кредита; способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора.

В экономическом отношении кредитные договоры должны отражать специфику взаимоотношений банка и клиента в зависимости от вида кредита и порядка кредитования, содержать набор эффективных мер по обеспечению возвратности кредита, предусматривать обязательства клиентов по поддержанию кредитоспособности на определенном уровне, определять нормы, регулирующие контроль банка за финансовым положением заемщика после выдачи кредита.

В кредитном договоре оговаривается целевое использование кредита. Законодательством предполагаются следующие способы:

а) на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;

б) для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

Возможно установление целевого использования кредита с использованием обоих способов, но при любом варианте банковским законодательством установлены общие для всех способов ограничения. Так, запрещено использование кредитов: на покрытие убытков; уплату взносов в уставные фонды юридических лиц; погашение ранее полученных кредитов либо погашение кредита за другого кредитополучателя; уплату налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей; уплату процентов за пользование кредитом, неустоек (штрафа, пени).

В юридическом отношении кредитные договоры должны отвечать действующим правовым нормам, не иметь противоречий в правах и обязанностях сторон и при заключении подвергаться оценке юридической службы банка.

Такие же правовые требования предъявляются и к заключаемым параллельно договорам и другим способам исполнения обязательств по возврату кредита.

Заключение кредитного договора и договоров во исполнение обязательств по возврату кредита является основанием для выдачи кредита в соответствии с его целевым назначением. Аналитический учет кредитов ведется по каждому кредитному договору.

Предоставление денежных средств осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора:

а) в безналичном порядке - путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя на основании платежной инструкции банка либо на счет третьих лиц - на основании платежной инструкции кредитополучателя или третьего лица с акцептом кредитополучателя.

б) наличными денежными средствами, причем юридическим лицам - только на заработную плату или закупку сельскохозяйственной и другой продукции, приобретение которой разрешено за наличный расчет.

Кредиты физическим лицам на строительство или приобретение объектов недвижимости предоставляются в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами в соответствии с локальными нормативными актами.

Проверка соответствия выдачи кредита условиям кредитного договора (по сумме, срокам и др.) осуществляется по документам бухгалтерского учета (документам дня), выпискам из лицевых счетов по учету кредитной задолженности. Заключаемые кредитные договоры являются обязательством банка и должны учитываться на соответствующем внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» и на сумму фактически исполненных обязательств по предоставлению кредита своевременно списываться и отражаться на счете 99132 «Требования к клиентам по предоставлению денежных средств». Задача аудита - подтвердить соответствие заключенных кредитных договоров с учетом выданных кредитов остаткам на внебалансовых счетах.

В процессе аудита кредитных операций выборочно проверяются: порядок кредитования по различным видам, в частности по кратко- и долгосрочному кредитованию; правильность отнесения конкретного кредита к определенному виду. Так, кредитование на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, относится к краткосрочным операциям независимо от срока кредита по договору, тогда как межбанковские кредиты признаются краткосрочными, если они предоставлены на срок менее 12 месяцев, поскольку определение их целевого назначения необязательно.

Аудит соблюдения действующих условий кредитования должен рассматривать соблюдение этих условий при различных способах кредитования, а именно: в порядке единовременной выдачи, кредитной линии (в том числе возобновляемой), на покрытие овердрафта, кредитование по счету-контокорренту. При этом основное внимание обращается на правильность соблюдения всех процедур кредитного процесса, обязательных при использовании данного способа кредитования. Механизм выдачи, погашения, кредитного мониторинга при различных способах кредитования существенно меняется, что следует учитывать при аудите, однако схема проверки должна быть общей. Так, основные направления аудита различных способов кредитования предлагают оценку:

· Обоснованности данного способа кредитования для конкретного субъекта и объекта;

· Эффективности методики для оценки правоспособности и платежеспособности;

· Содержания кредитного договора на соответствие нормативным требованиям;

· Правильности расчета и соблюдения лимитов при выдаче кредита;

· Качества контроля банка за выполнением условий кредитного договора (по целевому характеру, процедурам кредитного мониторинга, платности порядку погашения);

· Правильности оформления и исполнения различных способов обеспечения кредитного договора.

Аудит порядка кредитования во всех его разновидностях сопровождает аудит кредитных операций, благодаря чему можно получить представление о постановке кредитной работы и состоянии бухгалтерского учета и отчетности в банке, соблюдении принципов кредитования.

Наиболее типичными нарушениями и ошибками, выявленными в ходе аудита кредитного портфеля, процедур по оформлению и выдаче кредитов, являются:

· Несоблюдение процедуры согласования и получения разрешения для заключения кредитного договора;

· Выдача кредита при наличии просроченной задолженности по ранее выданным кредитам;

· Выдача кредитов убыточным предприятиям с сомнительным финансовым положением без экономически обоснованных, реальных и утвержденных мер выхода на рентабельную работу;

· Выдача кредита без должной оценки правоспособности кредитополучателя, т.е. в случаях, когда руководители не обладают полномочиями для распоряжения всей суммой средств, предусмотренных кредитным договором;

· Нарушения в направлении кредита при его выдаче;

· Ведение на лицевом счете одного кредитополучателя задолженности по нескольким кредитным договорам;

· Несвоевременное отражение на внебалансовых счетах обязательств банка по заключенным кредитным договорам, а также с учетом выданных кредитов в пределах кредитной линии.

Аудит обеспечения кредитов, начисление и взыскание процентов, погашение кредита

Аудит кредитных операций предполагает оценку уровня постановки кредитной работы, а именно, соблюдения основных условий кредитования: возвратности, платности, срочности и обеспеченности. Данные условия реализуют принципы кредитования, и их соблюдение проверяется при аудите выполнения кредитного договора. При этом полное и своевременное погашение кредита и уплата процентов, отражающие выполнение принципов возвратности, платности и срочности, могут достигаться как благодаря целевому и эффективному использованию кредита, так и за счет различных способов исполнения обязательств по кредитному договору.

Аудит соблюдения условий кредитного договора подчиняется тем же нормативным актам, что и аудит кредитных операций в целом.

Для оценки кредитных операций с позиций соблюдения принципов кредитования необходимо рассмотреть деятельность банка по следующим основным направлениям:

· соблюдение процедур кредитного мониторинга;

· целевое использование кредита;

· выполнение условий погашения кредита;

· соблюдение порядка начисления и взыскания процентов по кредиту;

· правильность отражения в учете операций по начислению и взысканию процентов;

· обоснованность отнесения задолженности на счета по учету пролонгированной задолженности;

· своевременность отнесения задолженности на счета по чету просроченной задолженности.

Реализация кредитного договора не ограничивается выдачей кредита и ожиданием срока его погашения. В отдельных случаях этапы выдачи и погашения кредита могут протекать параллельно. Например, при кредитовании в порядке возобновляемой кредитной линии, на покрытие овердрафта, по контокоррентному счету и карт-счету возобновление выдачи кредита возможно после частичного или полного погашения ранее полученного кредита с соблюдением установленных лимитов выдачи, лимита задолженности или лимита овердрафта. Реализация кредитного договора, включающая как выдачу кредита, так и его погашение, с регулярным взысканием процентов и контролем за соблюдением всех его условий представляет в кредитном процессе этап кредитного мониторинга. Для каждого кредитного договора он индивидуален, однако обладает и общими процедурами, правильность и своевременность которых проверяются.

Как уже отмечалось, в процессе аудита оцениваются обязательные процедуры, например, контроль за финансовым состоянием кредитополучателя, целевым использованием кредита, наличием достаточного и ликвидного обеспечения как способа исполнения обязательств по возврату кредита.

Проверка кредитоспособности клиента и ее оценка занимают особое место в кредитном мониторинге. Они должны распространяться на всех кредитополучателей независимо от срока и вида кредита, его обеспечения. Однако во многих случаях сделать это затруднительно. Например, при кредитовании на небольшие сроки (менее трех месяцев) может отсутствовать квартальная бухгалтерская отчетность, поэтому изменения в финансовом положении приходится отслеживать по картотеке к текущему счету, по не взысканным в срок процентам, что не всегда достоверно и полно отражает ситуацию. В процессе аудита оценивается действующая в банке система оценки кредитоспособности клиента после заключения кредитного договора. При неформальном, ответственном наблюдении за кредитополучателем появление негативных тенденций в финансовом состоянии заемщика должно не просто констатироваться, а восприниматься как сигнал к действию. Например, у клиента требуют дополнительных гарантий погашения кредита, проверяют целевое использование кредита, сохранность заложенного имущества, предпринимают другие шаги по предотвращению появления просроченной задолженности. Таким образом, в процессе кредитного мониторинга проводимая банком работ проверяется аудитором не только с позиций соблюдения установленных процедур, но и на соответствие данных процедур финансовому состоянию кредитополучателя.

Аудит соблюдения условий кредитного договора должен оценить соблюдение лимитов кредитования, в том числе лимита выдачи и лимита задолженности, а при кредитовании на покрытие овердрафта - лимита овердрафта. Всякое превышение первоначально установленных лимитов возможно лишь по дополнительному соглашению к кредитному договору.

Аудит целевого использования кредита предполагает проверку соответствия предусмотренного в кредитном договоре варианта целевой направленности кредита и его фактического использования. В договоре может оговариваться разрешение использовать средства на конкретную цель или запрещаться его использование в отдельных видах деятельности. Как правило, вид кредита определяет и цель его предоставления. Например, краткосрочные кредиты связаны с созданием и движением текущих активов, долгосрочные - с созданием и движением долгосрочных активов, а предоставляемые в единовременном порядке или с открытием кредитной линии имеют определенную целевую направленность. Краткосрочные кредиты на покрытие овердрафта и по контокоррентному счету направляются на устранение платежных разрывов, которые возникают в процессе хозяйственно-финансовой деятельности, и определенной целевой направленности не имеют.

Аудит соблюдения условий кредитного договора включает проверку начисления и взыскания процентов по кредиту, а именно:

· обоснованность установления процента за кредит;

· порядок начисления процентов за кредит, отражение их в учете и соблюдение принципа наращивания доходов и расходов;

· порядок взыскания процентов за кредит, правильность отражения просроченных процентов на балансовых и внебалансовых счетах.

По счетам учета кредитных операций проценты начисляются за период со дня выдачи кредита по день, предшествующий дню погашения кредита, если иное не предусмотрено договором. При изменении процентной ставки начисление процентов по новой ставке должно осуществляться со дня ее установления. В зависимости от условий договора при начислении процентов количество дней в году может быть условным (360) или точным (365 или 366).

Взыскание процентов за пользование кредитом в момент его выдачи не допускается. Стороны вправе предусмотреть в кредитном договоре порядок, при котором проценты за пользование кредитом уплачиваются полностью в день возврата кредита или равномерными взносами в период его погашения. Если проценты начисляются и взыскиваются не в последний день месяца, должен использоваться принцип наращивания доходов и расходов.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по уплате процентов задолженность по ним со следующего дня после наступления срока относится на счета просроченных процентов. Просроченные проценты накапливаются на балансовых счетах не более 30 дней. По истечении 30 дней (т.е. при втором и последующих фактах неуплаты) вновь начисленные и не взысканные в срок проценты учитываются на внебалансовых счетах группы 99987 «Не полученные доходы по операциям с клиентами». При поступлении средств от клиентов в погашение процентов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах, в первую очередь должна погашаться задолженность, числящаяся на балансовых счетах.

При наличии просроченной задолженности по кредиту уполномоченный орган банка вправе:

а) снизить процентную ставку по имеющейся кредитной задолженности;

б) отказаться от начисления процентов в течение определенного времени на всю задолженность или на ее часть;

в) списать с баланса банка всю задолженность по процентам или часть ее.

Принятое решение должно быть оформлено дополнительным соглашением к кредитному договору.

Начисление процентов за пользование кредитом может прекращаться по решению уполномоченного органа банка при наличии судебного постановления о принудительном взыскании Долга, учинении исполнительной надписи.

Погашение кредита - завершающая процедура кредитного процесса, и аудитор проверяет порядок погашения кредита, а также своевременность отнесения задолженности на счет по учету просроченных кредитов.

Погашение кредита может производиться как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором и законодательством Республики Беларусь. При погашении кредитной задолженности юридического лица прежде всего используются средства с его текущего счета с соблюдением установленной очередности.

Возможно погашение кредита новым должником, если в установленном порядке, с согласия банка-кредитодателя оформлен договор о переводе долга. Кредитополучатель может заключить с банком договор об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому он является кредитором. При необходимости банк изучает платежеспособность нового должника, предусматривает способ обеспечения исполнения обязательств, например в виде поручительства первоначального кредитополучателя.

Кредитополучателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь исполнение обязательств по кредитному договору может быть возложено на третье лицо. В этом случае банк обязан принять данное исполнение с проверкой факта возложения кредитополучателем исполнения обязательства на третье лицо.

По соглашению между банком и кредитополучателем обязательства по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку отступного, зачетом встречного однородного требования.

Банк имеет право уступить требования к кредитополучателю другому лицу, в том числе и банку, заключив с ним договор уступки. При этом банк, выбывший из основного обязательства, не вправе удерживать предмет залога. Он обязан возвратить предмет залога кредитополучателю или в соответствии с договором уступки передать права на него новому кредитору.

По ходатайству заемщика, вызванному невозможностью своевременного возврата кредита по объективным причинам, банк имеет право в виде исключения пролонгировать непогашенную сумму долга, заключив дополнительное соглашение к кредитному договору. Сумма пролонгированной задолженности должна быть отнесена на отдельный счет с взиманием, как правило, повышенного процента. Аудитор проверяет обоснованность процедуры пролонгации, соблюдение правил учета. При этом пролонгацией не являются: продление промежуточных сроков погашения кредита; продление срока предоставления и погашения кредита при кредитовании путем открытия кредитной линии; продление общего срока лимита кредитования или разрешенного срока для дебетового сальдо по счету-контокорренту.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по кредиту кредитная задолженность со следующего дня после наступления срока погашения считается просроченной по основному долгу. Непогашенный долг должен относиться на счета по учету просроченной задолженности, а взыскание осуществляться в очередности, установленной для кредитов банка. В процессе аудита проверяются своевременность и обоснованность отнесения на счет по учету просроченной задолженности.

При наличии просроченной задолженности уполномоченный орган банка имеет право принять решение:

а) о предоставлении рассрочки (распределении на несколько сроков) погашения просроченной или сомнительной задолженности с отражением на счетах по учету просроченной или сомнительной задолженности;

б) о погашении части или всей кредитной задолженности путем передачи банку акций либо доли в уставном фонде кредитополучателя в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Для принятия таких решений должны быть утверждены мероприятия по улучшению финансового состояния кредитополучателя и оформлены дополнительные соглашения к кредитному договору.

Аудит своевременности отнесения на счет просроченной задолженности осуществляется на основе кредитных договоров и бухгалтерских документов (документов дня), выписок из лицевых счетов по учету кредитной задолженности. Проверка проводится как по срочной задолженности, так и по уже отнесенной на счета по учету просроченной задолженности. По срочной задолженности проверка может осуществляться в выборочном порядке, исходя из размера кредита, продолжительности кредитования, типа заемщика, наличия нескольких счетов по учету кредитной задолженности у одного заемщика и других факторов риска. Наиболее сложно оценить своевременность отнесения на счета по учету просроченной задолженности при кредитовании в порядке возобновляемой кредитной линии. При этом всякое превышение промежуточных сроков кредитования без соответствующего дополнения к кредитному договору об их продлении должно рассматриваться как нарушение сроков кредитования и отражаться на счетах по учету просроченной задолженности.

В таблице 10.3 представлены виды кредита и условия кредитования, предусмотренные локальными актами банка кредитным договором.

Аудит достаточности и ликвидности способов исполнения обязательств по возврату кредита

Способы обеспечения исполнения обязательств по кредитным операциям служат для снижения кредитного риска. Это обусловлено тем, что принятое обеспечение используется банком как вторичный источник погашения кредита при недостаточности главного источника - первичного. Первичные источники образуются при использовании кредита по целевому назначению и отражают объект кредитования. Формируются первичные источники за счет выручки от использования в хозяйственном обороте объектов кредитования. Вторичные источники банк имеет право использовать лишь при недостатке первичных, т.е. при непогашении кредитополучателем своего долга - обязательства в соответствии с кредитным договором. Они обеспечивают соблюдение кредитополучателем таких условий кредитования как возвратность, платность и срочность в полном объеме.

Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться в следующих формах: гарантийный депозит денег, страхование кредитодателем риска невозврата кредита, перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права), залог недвижимого и движимого имущества, поручительство, гарантия, иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь или кредитным договором.

Наиболее распространенным способом исполнения обязательств выступает залог недвижимого и движимого имущества, который может включать следующие виды: залог, при котором предмет залога остается у залогодателя, ипотека, залог товаров в обороте, залог ценных бумаг, залог имущественных прав, заклад и прочие виды. Возможно использование различных 'способов исполнения обязательств при одной кредитной сделке, однако все принятые банком формы обеспечения в совокупности должны отвечать требованиям банка.

Основные требования банка к различным способам исполнения обязательств состоят в следующем:

· юридически правильное оформление прав банка на удовлетворение своих требований;

· достаточность, которая отражает возможность банка на получение необходимого размера средств для покрытия всех платежей по основной сумме долга и процентам, а также возмещение убытков, связанных с просрочкой платежа, неустойки, расходов по взысканию;

· ликвидность, которая определяется возможностью использовать данный способ по превращению его в денежные средства для возврата суммы долга и процентов с учетом времени.

Способы исполнения обязательств по возврату кредита рассматриваются банком как на стадии заключения кредитного договора, так и в процессе его реализации. Постоянная оценка средств на достаточность и ликвидность обусловлена тем, что под воздействием различных факторов (например, условий хранения заложенного имущества, ситуации на рынке недвижимости) они могут существенно меняться.

Аудит способов исполнения обязательств по возврату кредита может происходить по следующим направлениям:

· наличие локальных правовых актов на оформление различных способов исполнения обязательств, определяющих стоимость имущества, принимаемого в залог, и их соответствие нормативным требованиям;

· оценка соблюдения требований законодательства и локальных правовых актов при заключении договора залога и при других способах исполнения обязательств;

· правильность и достоверность отражения в учете принятых форм исполнения обязательств;

· достоверность классификации банком выданных кредитов по уровню обеспечения способами исполнения обязательств;

· действенность банковского контроля в процессе кредитного мониторинга за достаточностью и ликвидностью способов исполнения обязательств;

· оценка практики использования банком способов исполнения обязательств для возмещения долга.

Способы исполнения обязательств по возврату кредита должны проверяться с юридической точки зрения: оформлено ли право банка как кредитора использовать данные способы в случае несостоятельности заемщика. Изучаются содержание заключенных договоров, их регистрация. К договорам залога (и другим формам исполнения обязательств по возврату кредита) предъявляются такие же правовые требования, как и к кредитному договору: они должны отвечать действующим правовым нормам, не иметь противоречий в правах и обязанностях сторон и при заключении подвергаться оценке юридической службы банка.

В договоре залога обязательно указываются: наименование, местонахождение сторон, вид залога, существо обеспеченного залогом требования, его размер, сроки исполнения обязательств, состав и стоимость заложенного имущества, а также любые иные условия, относительно которых должно быть достигнуто соглашение. Сам договор заключается от лица, имеющего право заключения договора залога. Не имеет права осуществлять залог юридическое лицо, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления. При заключении договора залога на имущество, составляющее общую собственность, обязательно согласие всех собственников. Предметом залога может быть лишь то имущество, которое не изъято из гражданского оборота, взыскание которого не запрещено законом и которое, как правило, застраховано.

Договор залога земли и недвижимого имущества должен быть зарегистрирован в органе, которому предоставлены соответствующие полномочия. Например, договоры о залоге зданий, сооружений, помещений регистрируются в Бюро регистрации и технической инвентаризации; автомобильного транспорта - в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь. Единый государственный реестр имущества, права на которое ограничены залоговыми обязательствами, ведет учет заложенного имущества, подлежащего регистрации, выдает выписки о его регистрации.

Для некоторых видов договоров установлена обязательность их нотариального удостоверения, что позволяет использовать по ним внесудебное исполнение обязательств.

Заключаемые договоры залога должны оцениваться на достаточность и ликвидность средств в соответствии с принимаемой рыночной оценкой стоимости имущества. Определение реальной стоимости принимаемого в залог имущества - наиболее сложный и ответственный момент при заключении договора залога, так как он предопределяет возможность выполнения условий кредитования в полном объеме. Рыночная оценка принимаемого в залог имущества соответствует возможной цене реализации и зависит от очень многих факторов, учитывающих тенденции спроса и предложения данного имущества, его технические характеристики, рост цен и пр. Порядок рыночной оценки движимого и недвижимого имущества различается, во втором случае важны остаточная стоимость, моральный износ. Характерно, что балансовая оценка может существенно отличаться от рыночной. При заключении договора залога стоимость имущества определяет кредитополучатель, а банк должен в соответствии с собственными локальными правовыми актами в отношении порядка определения стоимости имущества для залога согласиться или уточнить предлагаемую оценку, используя в необходимых случаях результаты независимой экспертизы. В ходе аудита должна проверяться обоснованность принятой стоимости имущества в случае превышения балансовой оценки.

Несоблюдение требований, предъявляемых к заключению договоров залога или другим способам исполнения обязательств, делает обеспечение возвратности кредита проблематичным для банка и характеризует работу по организации кредитных отношений как необоснованно рисковую.

Все принятые банком способы исполнения обязательств по кредитному договору учитываются на внебалансовом счете 99034 «Гарантии и поручительства», а также внебалансовом счете 9955Х «Требования по полученным залогу и прочим видам обеспечения», на котором учитываются предметы залога по его видам (например, на счетах 99551 «Залог, при котором предмет залога остается у залогодателя», 99552 «Ипотека», 99553 «Залог товаров в обороте»). Учет заложенного имущества осуществляется по стоимости имущества в соответствии с договором залога. Денежные средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитам, учитываются на соответствующих балансовых счетах групп 171 «Иные счета других банков», 315 «Средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств». По мере погашения кредита размер принятого залога или иного способа исполнения обязательств может снижаться, что должно отражаться дополнениями к заключенным договорам и проводками на внебалансовых счетах. При окончательном погашении кредита и взыскании процентов должно своевременно осуществляться списание неиспользованного принятого обеспечения на расход по внебалансовым счетам. В процессе аудита подтверждаются остатки по внебалансовым счетам в соответствии с заключенными договорами по способам исполнения обязательств.

В состав процедур кредитного мониторинга входит наблюдение за соблюдением условий договоров по способам исполнения обязательств. Так, банку-залогодержателю дано право в любое время проверять количество, вид и стоимость заложенного товара, а также условия его хранения, чтобы при выявлении снижения размера заложенного имущества требовать досрочного погашения кредита или заключения соглашения на дополнительные способы исполнения обязательств. Проверки должны быть плановыми, но при необходимости могут осуществляться и вне плана. Особенного наблюдения требует такой вид залога, как залог товаров в обороте, который широко применяется для обеспечения возврата кредитов под товарно-материальные ценности. Главное условие его состоит в том, чтобы общая стоимость товаров, находящихся в залоге, несмотря на постоянное их движение, в течение всего периода кредитования соответствовала сумме задолженности и установленным лимитам кредитования. Поэтому в договоре залога товаров в обороте должно содержаться обязательство кредитополучателя погашать банковский кредит по мере продажи и снижения запасов заложенных товаров.

В процессе аудита проверяется соответствие размера обязательств кредитополучателя стоимости принятых способов исполнения этих обязательств. Под влиянием различных факторов первоначально определенная рыночная стоимость имущества в процессе кредитования может меняться, как и размер обязательств клиента перед банком (например, при дополнительной выдаче кредита). Банк обязан постоянно, на каждое 1-е число месяца, оценивать все кредитные вложения в разрезе отдельных договоров по принятым способам исполнения обязательств на ликвидность и достаточность с учетом результатов проверок и изменений в их рыночной стоимости. Такая классификация необходима для расчета суммы специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску, а также составления ф. №2801 «Расчет достаточности капитала». Действуя в рамках заключенных кредитных договоров, банк должен принимать меры для приведения в соответствие размера обязательств кредитополучателя и стоимости принятых способов их исполнения. Он вправе взыскивать кредит досрочно или принимать дополнительные способы исполнения обязательств.

Все кредиты по достаточности и ликвидности способов обеспечения возвратности подразделяются на три группы:

· обеспеченные-кредиты, имеющие обеспечение в виде залога, гарантии или поручительства (обеспеченные залогом имущества гаранта или поручителя), перевода на банк правового титула (на имущество и имущественные права),страхования риска невозврата долга. Реальная стоимость этих способов обеспечения должна быть достаточна для погашения всей суммы кредита и процентов по нему, а их реализация - не вызывать сомнений;

· недостаточно обеспеченные - кредиты, имеющие частичное обеспечение в виде ликвидного способа исполнения обязательств по стоимости менее 100%, но более 70% размера кредита и процентов по нему;

· необеспеченные - кредиты, не имеющие обеспечения или имеющие обеспечение, реальная рыночная стоимость которого составляет менее 70% размера кредита и процентов по нему, либо возможность к реализации которого сомнительна.

В процессе аудита должна подтверждаться достоверность классификации банком способов исполнения обязательств по возврату кредита с учетом их качества и достаточности.

Процедуры использования различных способов исполнения обязательств по кредитным договорам подлежат оценке как на обоснованность, так и на порядок их проведения.

Обоснованность использования банком форм обеспечения кредита подтверждается соответствием реального выполнения кредитополучателем обязательств по кредитному договору условиям заключенных договоров залога и других соглашений по способам обеспечения. Возможны варианты, когда банк не в Должном объеме или с нарушением установленных сроков использует свои права на принятое обеспечение по обязательствам клиента, чем нарушает интересы собственников банка, увеличивает риск кредитной сделки.

Порядок использования банком форм исполнения обязательств зависит от их вида, размера, условий заключенных договоров. Различают внесудебное и судебное взыскание долга по принятым способам обеспечения выполнения обязательств.

Внесудебное взыскание используется, как правило, при гарантийном депозите денег, страховании кредитодателем риска невозврата кредита, переводе на кредитодателя правового титула, поручительстве, гарантии, залоге ценных бумаг и других видах залога имущества в соответствии с договором и законодательством. Под влиянием обстоятельств предполагаемое внесудебное взыскание может превратиться в судебное, когда возмещение долга в полном объеме или в установленные сроки по каким-либо причинам не происходит. Судебное взыскание наиболее характерно для взыскания долга по залогу движимого и недвижимого имущества, в том числе по результатам публичных торгов.

В ходе аудита проверяется правильность совершения банковских проводок по использованному обеспечению и погашенному основному долгу, процентам, неустойкам и расходам по взысканию задолженности. Использованное обеспечение должно быть на основании соответствующих документов своевременно списано в расход по внебалансовым счетам 99034 «Гарантии и поручительства», 9955Х «Требования по полученным залогу и прочим видам обеспечения». Как вариант может быть совершена проводка по балансовым счетам, отражающим гарантийный депозит денег.

Расчетные документы, оформленные для расчетов по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества, должны исполняться банком до осуществления платежей первой-четвертой очереди, после внеочередных платежей.

Задача аудита - оценить своевременность и правильность действий банка при взыскании задолженности с использованием различных способов исполнения обязательств, а также с помощью таких предусмотренных законодательством средств возмещения кредитного риска, как, например, возбуждение дела о признании заемщика экономически несостоятельным или банкротом. Эти меры осуществляются на базе оценки кредитного риска и подтверждения всех возможностей для его возмещения.

Таблица 4. Документация, предоставляемая для оформления кредита

Документ	Есть + Нет -	примечание
Заявление ходатайство
Анкета заемщика
Технико-экономическое обоснование потребности в кредите
Бизнес-план
Выписки об оборотах по счетам
Копии контрактов, договоров и иных документов
Справка о полученных в других банках кредитах, сроках их погашения и выданном обеспечении
Балансы с приложениями
Лицензии на ведение лицензируемой деятельности
Информация о дееспособности кредитополучателя
Дополнительно для клиентов с текущим счетом в другом банке
Заверенные копии учредительных документов
Документы о государственной регистрации
Приказы о назначении должностных лиц с правом подписи
Карточки образцов подписей и печати клиентов

Таблица 5. Документация в подтверждение процедур, обязательных для оформления кредита

Документ	Есть + Нет -	примечание
Расчеты кредитоспособности
Заключение экономиста
Заключение юриста
Заключение службы безопасности
Заключение кредитного комитета
Разрешение на выдачу кредита (кем и когда)

Таблица 6. Соблюдение процедур кредитного мониторинга

Документ	Есть + Нет -	примечание
Соблюдение лимитов выдачи кредита
Соблюдение лимитов задолженности по кредиту
Своевременное отражение обязательств банка на внебалансовых счетах
Полнота отражения обязательств банка на внебалансовых счетах
Оценка финансового состояния кредитополучателя
Проверка целевого характера кредита (в соответствии с кредитным договором)
Правильность начисления процентов по кредиту
Своевременность уплаты процентов по кредиту
Полнота уплаты процентов по кредиту
Соблюдение сроков кредитования
Наличие пролонгированной задолженности
Наличие просроченной задолженности

Основные цели, объекты и методы аудита кредитных операций

Среди традиционных видов деятельности коммерческих банков предоставление кредитов - это базовая банковская операция, обеспечивающая доходность и стабильность существования банков. Важность кредитных операций определяется многими обстоятельствами, например, их преобладанием в составе активных операций коммерческих банков, использованием при расчете основных нормативных показателей безопасного функционирования, высоким риском и доходностью.

Аудит кредитных операций обязателен как для внутреннего, так и для внешнего аудита. В ходе внешнего аудита при подтверждении годовой бухгалтерской отчетности кредитные операции проверяются обязательно. Они могут рассматриваться и при выполнении специального аудиторского задания.

Кредитные операции банка формируют его кредитный портфель, который включает межбанковский кредитный портфель и клиентский.

Межбанковский кредитный портфель отражает операции кредитного характера с другими банками, учет которых ведется на счетах в 1-м классе Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь «Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции».

Клиентский кредитный портфель отражает операции кредитного характера с клиентами, которыми могут быть как юридические, так и физические лица. Клиентами-кредитополучателями выступают: небанковские финансовые организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, некоммерческие организации, органы государственного управления. Операции кредитного характера по типам клиентов отражаются во 2-м классе Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь «Кредиты и иные активные операции с клиентами». Это следующие операции банка: кредиты, займы, лизинг, операции с использованием векселей, исполненные гарантийные обязательства.

Изучение кредитного портфеля банка служит базой для достижения основных целей аудита кредитных операций, которыми являются оценка общего уровня постановки кредитной работы в банке и изучение состояния бухгалтерского учета и отчетности по кредитным операциям. Оценка уровня постановки кредитной работы должна выявить соблюдение основных условий кредитования - возвратности, платности, срочности и обеспеченности, которые реализуют принципы кредитования.

Для достижения целей в процессе аудита необходимо дать оценку деятельности банка по следующим направлениям:

· Наличие внутрибанковских положений по порядку оформления, выдачи и погашения отдельных видов кредита и их соответствие нормативным требованиям;

· Состав кредитного портфеля по срокам кредитования; соблюдение сроков;

· Состав кредитного портфеля по формам исполнения обязательств, связанных с возвратом кредита;

· Соответствие практики совершения отдельных кредитных сделок нормативным требованиям, условиям кредитного договора;

· Достоверность и правильность отражения задолженности по кредитам в учете и банковской отчетности;

· Правильность и достоверность классификации кредитного портфеля по группам кредитного риска;

· Достоверность и правильность расчета резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску; своевременность и полнота формирования резерва.

Все вышеперечисленные направления являются основанием для составления программы аудита. Но интересы заказчика аудита, особая специализация банка, иные обстоятельства (например, широкая сеть филиалов) способны существенно дополнить или изменить программу. Кроме того, направления в осуществлении внутреннего и внешнего аудита могут различаться, что определяется поставленными задачами.