Аудит банковской деятельности

Затем нормативы отчисления из прибыли в фонды банка сравниваются с нормативами, которые заложены в уставе банка или во внутренних положениях, а при необходимости с нормативами, утвержденными НБ (н-р, при аудите формирования РФ).

Фонды, входящие в состав СК банка, образуются за счет отчислений из прибыли по установленным нормативам в течение года (аванс. отчисления в течение года) или после утверждения общим собранием учредителей банка годового бухгалтерского отчета.

Средства РФ и фонда развития банка по решению общего собрания учредителей направляются на следующие цели:

1. возмещение непокрытых убытков, выявленных по результатам работы за отчетный год

2. восполнение превышения суммы распределенной прибыли над суммой полученной прибыли

3. пополнение УФ

Во всех остальных случаях величина РФ и фонда развития банка не уменьшается.

К прочим фондам относятся:

ь фонд дивидендов

ь прочие фонды, создание которых предусмотрены Уставом банка (н-р, фонд индексации акций)

Средства фонда дивидендов предназначены для выплаты дивидендов учредителям банка.

Периодичность их выплаты в течение отчетного года устанавливается уполномоченным органом управления банка с учетом результатов деятельности банка за этот период.

Средства фонда дивидендов по предложению уполномоченного органа банка м.б. направлены на пополнение УФ, а также на погашение выявленных убытков и восполнение суммы превышения распределенной прибыли над суммой полученной прибыли.

После отчислений в фонды, предусмотренные уставом банка, в распоряжении собственников остается нераспределенная прибыль.

В зависимости от периода, в котором проводится анализ СК банка, нераспределенная прибыль может быть предоставлена в виде:

­ прибыли, ожидающей подтверждение (если анализ проводится до собрания учредителей по итогам отчетного года) или

­ подтвержденной прибыли (при проведении анализа после собрания учредителей).

Целью аудиторской проверки нераспределенной прибыли банка является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности в правильности определения прибыли.

В балансе прибыли банка отражается на активно-пассивном балансовом счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Прибыль (убыток) на этом счете образуется путем закрытия на нем доходов и расходов банка в последний рабочий день отчетного года.

Распределение прибыли банка РБ имеет свои особенности, поскольку на счетах прибыли аккумулируется чистая прибыль, она распределяется по 2 направлениям:

1. на формирование пополнение РФ, фонда развития банка, прочих фондов, а также на пополнение УФ.

2. На выплату дивидендов

При наличии непокрытых убытков прошлых лет, прибыль текущего года направляется на погашение этих убытков.

К убыткам банка относится сумма превышения распределенной прибыли над полученной.

Пи наличии у банка убытков по итогам отчетного года на их покрытие направляются неиспользованные (в качестве источника осуществления банком затрат капитального характера) средства прочих фондов, фонда развития банка и РФ.

При наличии непокрытого убытка прошлых лет его погашение производится либо за счет прибыли отчетного года (текущей прибыли), либо за счет неиспользованных средств фондов банка, входящих в группу счетов 732 «Фонды банка».

При аудите фондов банка, имеющего нераспределенную прибыль, наиболее часто выявляются следующие ошибки:

1. распределение прибыли в течение года в сумме, превышающей суммы прибыли, полученной по окончании финансового года

2. распределение прибыли в течении в течение года без соответствующего решения собрания акционеров.

Внутрибанковский аудит

1. Сущность, необходимость и организация внутрибанковского аудита

Внутрибанковский (внутренний) аудит- это независимая оценка деятельности банка, производимая внутри него в интересах его собственников службой, подотчетной руководству банка.

Поскольку внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля, его иногда называют управленческим, или производственным аудитом. Служба внутреннего аудита (СВА) подчиняется непосредственно руководителю исполнительного органа банка. В Республике Беларусь им, как правило, является председатель правления банка.

Необходимость (потребность) во внутреннем аудите в банках обусловлена несколькими причинами:

§ Возникновением крупных структурных подразделений (в настоящее время служба внутреннего аудита создается также в банках без филиальной сети);

§ Необходимостью контроля деятельности банка и низших управленческих структур, которым верхнее звено руководства не в состоянии заниматься повседневно;

§ Усложнением организационной структуры банков;

§ Разнообразием видов деятельности;

§ Удаленностью подразделений;

§ Потребностью руководства в получении достаточно объективной и независимой оценки работы подразделений (филиала, департамента, отдела и т.д.).

Цель внутреннего аудита состоит в том, чтобы обеспечить соблюдение законности и экономической целесообразности деятельности банка, а также минимизировать банковские риски.

Для организации работы внутрибанковских аудиторов Национальным банком Республики Беларусь утверждено Типовое положение по организации внутреннего аудита в банке. Каждым коммерческим банком кроме того разрабатываются внутреннее положение о службе внутреннего аудита (утверждается высшим органом управления банка) и план работы службы внутреннего аудита (утверждается председателем Правления банка или его заместителем).

Внутренние аудиторы должны иметь высшее экономическое или юридическое образование и обладать необходимыми профессиональными навыками и квалификацией.

Принципы организации деятельности СВА в коммерческом банке следующие:

§ Независимость СВА от деятельности других подразделений банка;

§ Объективность в изложении материалов, принятии решений и выполнении требований, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности банка;

§ Системность, комплексность охвата внутренним аудитом всех направлений деятельности банка;

§ Профессионализм и компетентность сотрудников СВА;

§ Конфиденциальность;

§ Эффективность функционирования СВА;

Аудиторы не имеют права совмещать свою деятельность с работой в других подразделениях банка. Среди названных принципов особое значение имеет независимость внутренних аудиторов при проведении внутрибанковских проверок. Это тем более важно, что они работают в организационных структурах, которые проверяют, и подчинены руководству этих организаций. Они должны сохранять независимость при сборе информации, оставаться свободными от указаний и запретов руководителей филиалов или подразделений. Независимость укрепляется тем, что аудиторы обязаны и уполномочены представлять отчеты только высшему руководству банка и Совету банка (его аудиторскому комитету, если таковой существует). Это освобождает от контроля и прямого влияния со стороны проверяемых структур. Таким образом, оставаясь объективными и независимыми, аудиторы действуют во благо организации в целом, а не узкого круга лиц внутри банка.

При проведении внешнего аудита независимые аудиторы должны принимать во внимание результаты работы внутрибанковских аудиторов и работать с ними в контакте.

Согласно типовому положению по организации внутреннего аудита в банке, аудитор имеет право:

§ Получать от руководителей и сотрудников проверяемого подразделения банка документы, касающиеся деятельности банка, в том числе приказы и другие распорядительные документы, изданные руководством банка и его подразделениями, бухгалтерские и денежно-расчетные документы, связанные с компьютерным обеспечением деятельности проверяемого подразделения банка;

§ Требовать устные и письменные объяснения от руководителей и сотрудников подразделения банка по проверяемым вопросам и операциям;

§ Устанавливать соответствие действий и операций, произведенных сотрудниками банка, требованиям действующего законодательства и внутренних инструкций банка, которые определяют его политику, регулируют процедуры принятия и реализации решений, организацию учета и отчетности (в том числе о принимаемых решениях, проводимых операциях (заключаемых сделках), результатах анализа финансового положения и рисках банковской деятельности);

§ Привлекать при необходимости сотрудников иных структурных подразделений банка для решения задач внутреннего аудита;

§ Входить в помещение проверяемого подразделения, а также в помещения, используемые для хранения документов (архивы), наличных денег и ценностей (денежные хранилища), компьютерной обработки данных (компьютерный зал) и хранения данных на машинных носителях, с обязательным привлечением руководителя либо, по его поручению, сотрудника проверяемого подразделения;

§ Выдавать временные (до решения руководства банка) предписания о недопущении действий, результатом которых может стать нарушение законодательства и нормативных актов либо принятие банком чрезмерных рисков на себя;

§ С разрешения исполнительного руководства банка самостоятельно или с помощью сотрудников проверяемого подразделения снимать копии с полученных документов, в том числе копии файлов и любых записей, хранящихся в локальных вычислительных сетях и автономных компьютерных системах, а также делать расшифровки этих записей.

Обязанности работников службы внутреннего аудита состоят в следующем:

§ Обеспечивать постоянный мониторинг рисков банковской деятельности и текущий анализ финансового положения банка;

§ Организовывать постоянный контроль путем регулярных проверок деятельности подразделений банка на предмет соответствия их действий требованиям законодательства, нормативных актов, должностных инструкций и стандартов профессиональной деятельности, определяющих политику банка;

§ Обеспечивать постоянный контроль за соблюдением сотрудниками банка установленных процедур, функций и полномочий по принятию решений;

§ Разрабатывать рекомендации и указания по устранению выявленных нарушений;

§ Обеспечивать документальное оформление каждой проверки и готовить заключения по результатам проверок, отражающие все вопросы;

§ Изучать в ходе проверки выявленные недостатки и нарушения, давать рекомендации по их устранению, а также по применению мер дисциплинарного и иного воздействия к нарушителям;

§ Обеспечивать сохранность и возврат документов, полученных от соответствующих подразделений;

§ Предоставлять заключения по итогам проверок руководству банка и соответствующих подразделений для принятия мер по устранению нарушений, а также для анализа деятельности конкретных сотрудников банка;

§ Своевременно информировать руководство о всех выявленных рисках, фактах нарушений сотрудниками законодательства, нормативных актов, внутренних распоряжений, а также о мерах, принятых руководителями проверяемых подразделений банка по устранению допущенных нарушений, и их результатах;

§ Контролировать организацию работы в банке по изучению всеми сотрудниками требований законодательства, нормативных актов и других документов исходя из перечня служебных обязанностей сотрудников.

Внутренние аудиторы осуществляют проверку внутренней отчетности, так же как внешние аудиторы проверяют внешние финансовые отчеты. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются (табл.).

Главным отличием внутреннего аудита от внешнего является его цель, которая состоит в помощи управленческому персоналу в достижении наиболее эффективного управления банком, а не в подтверждении правильности составления отчетов, что в первую очередь присуще внешнему аудиту. Их сходство - в методике и технике проведения аудита.

2. Направления деятельности внутрибанковского аудита

деятельность, проводимая аудиторской службой банка, должна способствовать:

§ Защите интересов банка, его участников, в том числе кредиторов, путем контроля за соблюдением сотрудниками банка служебных обязанностей и требований законодательства;

§ Обеспечению контроля за своевременной оценкой и принятием мер по минимизации рисков банковской деятельности;

§ Разрешению конфликтов внутри и между структурными подразделениями.

Внутренний аудит является частью системы внутреннего контроля. Его предназначение- поддерживать у руководства необходимую уверенность том, что: а) деятельность банка осуществляется эффективно, в соответствии с действующим законодательством и проводимой банком политикой; б) все активы банка надежно защищены от потерь или несанкционированного использования; в) операции выполняются в соответствии с указаниями распоряжениями руководства, достоверно и своевременно.

Аудиторам следует в большей степени сосредоточится на анализе и разработке систем внутреннего контроля, определении рейтингов банковских структур, изучение соотнош. дел в филиалах, сравнении между собой и головным банком.

Действия аудиторов:

1. дают оценку работы банка

2. готовят сравнительную характеристику деятельности филиалов, сопоставляют с работой главного и других банков

3. подтверждают достоверность отчетности

4. оценивает системы внутреннего контроля банка

5. определяет наиболее рисковые операции в банке.

Приступая к аудиторской проверке, внутрибанковские аудиторы должны определить следующие риски в банковском деле:

§ Операционный риск (риск мошенничества, допущения ошибок, некомпетентности, отказа компьютерных систем, саботажа);

§ Риск ликвидности, включающий в себя риск невыполнения обязательств;

§ Инвестиционный риск;

§ Валютный риск, связанный с изменениями обменных курсов валют;

§ Кредитный риск, связанный с непогашением кредита в срок и в полном объеме;

§ Процентный риск и др.;

Особое внимание следует уделять вопросам планирования аудита, которые по существу не должны отличаться от планирования аудиторской проверки внешних аудиторов.

3. Методы проведения внутрибанковского аудита

Аудиторские процедуры, выполняемые при проведении аудиторской проверки как внутренними, так и внешними аудиторами, подразумевают определенный порядок и последовательность действий аудитора, направленных на получение аудиторских доказательств. Правило аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» характеризует их как анализ и оценку полученной аудиторами информации, сопоставление следующих важнейших финансовых и экономических данных:

§ Показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с плановыми;

§ Показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за различные периоды;

§ Показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности со среднеотраслевыми данными;

§ Показателей финансовой и нефинансовой отчетности;

§ Показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством и самим субъектом, и др.

К аудиторским процедурам в большей степени относятся аналитические процедуры, наблюдение, тестирование, сравнение с нефинансовой информацией и др.

При выполнении аналитических процедур аудиторы могут использовать разнообразный инструментарий - от простого сравнения до комплексного анализа с применением математических и статистических методов. Выбор зависит от профессионального подхода аудитора.

Методы контроля позволяют внутренним и внешним аудиторам получать аудиторские доказательства. К методам контроля относятся:

v наблюдение;

v устный опрос;

v получение письменных подтверждений;

v проверка по документам, полученным от третьих лиц;

v перепроверка арифметических подсчетов;

v документальный контроль (ревизия);

v анализ;

v аналитические тесты;

v оценка данных предыдущей проверки.

Наблюдение за выполнением операций в банке является на первый взгляд несложной процедурой, однако ее проведение поручается всегда достаточно опытным аудиторам. Они анализируют процедуру выполнения операций, изучают взаимоотношения работников, их подчиненность и другие вопросы, заслуживающие внимания. Наблюдения желательно распространять на все участки, где первичный учет «соприкасается» с бухгалтерским учетом. Кроме того, в процедуру наблюдения входит зрительное ознакомление с банком, его структурами, оснащенностью, знакомство с перспективами его развития. По результатам наблюдения аудитор составляет рабочую документацию.

По общему мнению, к наблюдению относят инвентаризацию материальных ценностей, денежных средств, банковских переводов, а также контроль за ходом выполнения различных операций работниками бухгалтерии и других служб, осуществляющими банковские операции.

Инвентаризация как метод получения информации дает наиболее ценные и достоверные доказательства о наличии имущества или финансовых обязательств. Аудиторы могут только наблюдать за ее проведением. Одна из задач аудитора - установить, как часто и в положенные ли сроки (согласно закону или внутренним распоряжениям) в организации проводят инвентаризации. Несоблюдение сроков дает основания для вывода, что система внутреннего контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств недостаточно отлажена.

В банках обязательна инвентаризация имущества (в разрезе статей баланса и по материально ответственным лицам), а в конце года - инвентаризация всех балансовых счетов. По результатам работниками банка составляются проверочные ведомости для сверки учетных данных с фактическим состоянием счетов. После сверки составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Аудиторы вправе использовать данные инвентаризации банка, они могут провести выборочно их перепроверку.

Устный опрос организуется среди работников проверяемого учреждения, как правило, в начале аудиторской проверки, чтобы определить объем и степень составления программы проверки. Опрос является методом сбора информации и получения различного рода разъяснений, полезных для составления объективного аудиторского заключения. Он должен тщательно планироваться, поэтому аудитору важно получить список сотрудников банка с указанием их официальных должностей и направлений, которые они курируют.

Устный опрос бухгалтера может проводиться в форме беседы по следующим вопросам:

Какие первичные документы вы оформляете?

Какие счета аналитического учета вы ведете?

Как ведется аналитический учет по вашему участку?

Для каких счетов синтетического учета необходима ваша информация?

Кто и как производит выверку полученных вами результатов?

Каков порядок ваших действий при выполнении каждой из операций?

Знаете ли вы, в формировании какой строки бухгалтерской отчетности вам приходится участвовать?

Каким образом контролируется ваша работа?

Как вы исправляете выявленные ошибки?

Имеются ли какие-либо неудобства в ведении учета, сверке результатов?

Какие проблемы вы испытываете в своей работе?

При устном опросе аудиторам следует руководствоваться правилами аудиторской деятельности «Разъяснения, представляемые руководством проверяемого юридического лица или индивидуальным предпринимателем» и «Общение с руководством юридического лица или индивидуальным предпринимателем».

Для получения письменных подтверждений аудиторские фирмы разрабатывают различного рода тесты или листы-опросники, рассылают их работникам банка, чтобы собрать сведения для составления схем системы внутреннего контроля, которые облегчают анализ.

Проверка по документам, полученным от третьих лиц, производится несколькими способами:

а) через ответы на запросы, посланные аудиторами или проверяемым банком;

б) в ходе визита аудитора в третью организацию для проверки на месте необходимых документов, касающихся проверяемого банка;

в) путем проверки находящихся в банке первичных документов, а именно: расчетных документов других организаций (платежные поручения, чеки и т.д.), накладных, счетов- фактур, активов выполненных работ, активов сверки (по налогам, по дебеторско-кредиторской задолженности и др.), различных договоров и т.д.

Перепроверка арифметических подсчетов активно практиковалась в период «аудирования книг», но и в настоящее время этот метод не забыт. В зависимости от оценки аудитором состояния системы внутреннего контроля арифметическая проверка может быть сплошной или выборочной. При пересчете налогов чаще всего производится сплошная арифметическая проверка.

При автоматизированной обработке данных, характерной для банковской системы, подсчитывать итоги по счетам баланса нецелесообразно, однако аудиторы должны изучить риск проведения аудита в компьютеризированной среде, который включает в себя установление правильности составления и функционирования компьютерной программы.

Документальный контроль связан с проверкой по первичным документам правильности совершения банковских операций, а именно, правильности отражения, полноты, своевременности, законности, обоснованности и т.д.

Анализ может развиваться в различных направлениях.

Во-первых, для сопоставления отчетных данных за текущий и прошлые периоды деятельности банка, а также для сравнения с показателями других банков (по публикуемой отчетности). На основании полученных заключений аудитор может сделать определенные выводы об объеме и плане работы, состоянии бухгалтерского учета и политике банка, о рисках и доходности его работы и др.

Во-вторых, анализ отчетности и первичных документов может показать области преднамеренных ошибок или злоупотреблений в деятельности банка.

В-третьих, анализ применяется при сопоставлении счетов

а) за различные периоды,

б) взаимосвязанных по операциям,

в) корреспондирующих.

Оценка данных предыдущей проверки (ее иначе называют «прошлый опыт»)- эта оценка состояния системы контроля аудируемой области на основании предыдущих результатов, полученных как внутренним и внешним аудитом, так и другими контролирующими органами.

Прошлые отчеты анализируются, и выносится решение:

§ Хорошее состояние (за исключением нескольких аспектов);

§ Удовлетворительное состояние (включая допустимые виды для данного вида аудируемой области)

§ Плохое состояние (обнаружены существенные недостатки или выяснено, что ранее аудиторские проверки не производились).

Данный метод помогает аудиторам эффективнее спланировать и провести проверку наиболее сложных участков.

4. Определение величины аудиторского риска

Риск в аудиторской деятельности можно рассматривать как вероятность проведения каких-либо неверных действий или появление неверной информации в результате чего аудитор может составить недостаточно объективное мнение.

Проведение каждой аудиторской проверки сопряжено с определенными группами рисков, основными причинами из которых является:

1. бизнес-риск

2. риск системы внутреннего контроля

3. риск не обнаружения

4. аудиторский риск

Бизнес-риск связан с независимыми от аудитора обстоятельствами, связанными с деятельностью клиента. Его еще называют предпринимательский или чистый риск.

Существование данного риска обусловлено характеристиками компании, условиями ее деятельности, которую всегда можно проверить средствами внутреннего контроля. В данном случае необходимо определить факторы, влияющие на риск работы клиента в данной области: на рисков. политики акционеров или руководства, на управленческие воздействия, особенности финансовой деятельности и т.д.

На основании оценки факторов риска аудитор определяет средний уровень риска по данному клиенту.

Бизнес-риск в банковской практике состоит из многих особенностей, которые необходимо учитывать.

Для изучения системы внутреннего контроля аудитор должен рассматривать каждую его составляющую или при отсутствии таковых составить их самостоятельно и проанализировать.

Для эффективности работы аудитора анализ системы внутреннего контроля целесообразно проводить на основании одной и той же выборке данных, проводя проверку на соответствие и по существу.

Т.о. при проведении проверки на правильность выполнения каких-либо операций и ее санкционирования (проверка на соответствие) возможно проверить законность операции (проверка по существу).

Проведение проверки на соответствие вообще нецелесообразно при недоверии к внутреннему контролю.

Понятие проверка по существу включает определение не только абсолютного размера отклонений, но и определяет нарушения, являющиеся существенными по качеству, которые влияют на искажение финансовой отчетности.

Риск не обнаружения - это вероятность того, что существует возможность значительного количества неточной или неправильной информации, которая может пройти незначительной через аналитические и практические процедуры аудитора.

Аудиторский риск представляет собой риск (ответственность), который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности предоставленной информации, в том случае, если какие-то факторы установлены аудитором.

В зависимости от определения аудиторского риска рассчитывается V проверок на соответствие и по существу.

Т.к. сплошная проверка практически нереальна, то при условии выборочной проверки считается, что допустимый аудиторский риск вынесения неправильного мнения может составить 5%.

При этом риск определяется как вероятность того, что заключения аудитора основанные на проверке выборки, могут отличаться от выводов, сделанных при проведении сплошной проверки.

При определении аудиторского риска используют также понятие существенность. Оно применяется аудиторами в 2 случаях:

1. при обзоре финансовой отчетности

2. при расчете V выборки.

Суть этого понятия сводится к определению влияния ошибки или ложной информации на аудиторское заключение для ее пользователей.

Существенность ошибки зависит от размера проверяемого объекта или размера ошибки.

При определении аудиторского риска необходимо определять степень материальности или иначе говоря допустимый уровень возможного искажения показателей в отчетности, какая м.б. показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователя в заблуждение.

Оценка материальности может определяться самими аудиторами.

Выбор аудитора о степени материальности определяется в зависимости от различных факторов. Например: пользователь информации, какова эффективность системы внутреннего контроля и т.д.

Коэффициент аудиторского риска определяется следующим образом.

АР = БР · РК · РН

Как правило аудиторские фирмы сами определяют допустимый уровень риска, исходя из оплаты своей работы, оплата общения с клиентами и основываясь на деловом чутье.

Действующие стандарты подразделяются на три группы:

а. общие стандарты аудита

б. стандарты практической работы

в. стандарты составления заключения.

а) общие стандарты аудита:

1. Проверка должна проводиться лицом или лицами, получившими подготовку, квалификацию и имеющими подготовку, квалификацию и имеющими лицензию и имеющими лицензию на ведение аудиторской деятельности.

Аудитору следует воздерживаться от работы, если он сомневается в достаточном уровне своей компетентности.

Подготовка аудитора в Беларуси осуществляется в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности», а также разработанными управлением аудита Минфина правилами «Образования аудитора» и утверждениями НБ правилами «Лицензирования и осуществление аудиторской деятельности в банковском системе РБ»

2. По всем вопросам, касающимся выполняемой работы, мнение аудитора должно оставаться независимым, в т.ч. от законодательной и исполнительной власти.

Отношения с проверенным предприятием аудитор должен строить таким образом, чтобы они способствовали получению достоверной информацией и ее деловому обсуждению в доброжелательной обстановке.

Но в тоже время отношения не должны быть настолько тесными, чтобы влиять на объективность выводов сделанного заключения.

Кодекс этики аудиторов РБ требует от аудитора непредвзятого отношения к клиенту, какого бы вероисповедания он не придерживался и какой бы партии он не принадлежал.

3. Аудитор должен тщательно изучить систему внутреннего контроля на предприятии

Если внутренний контроль недостаточен, на предприятии могут иметь место факты неправильного ведения дел, ошибки и даже подлоги, свидетельствующие об обмане, незаконном и неэффективном расхождении средств.

б) стандарт практической работы

4. Требует, чтобы работа аудитора была хорошо спланирована.

При разработке плана особое внимание уделяется определенной величине аудиторского риска. С этой целью проводится предварительный анализ результатов производственной деятельности предприятия, что способствует выработке верного направления аудита.

5. Чтобы определить объем аудита, надо изучить систему внутреннего контроля и установить на сколько можно доверять его выводам.

6. Чтобы иметь убедительные основания для составления заключения надо получить достаточные аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства можно получить благодаря выполнению таких процедур, как наблюдение, инспекция, опросы и т.д.

Аудиторские доказательства позволяют аудитору составить твердое мнение о проверяемой инструкции и обоснованность допущений клиентом обман и ошибки.

в) стандарты составления аудиторского заключения

7. В заключении нужно указывать, какие именно финансовые отчеты проверялись и соответствуют им они общественным правилам.

8. В отчете указывается, постоянно ли соблюдались установленные положения и правила в течении анализируемого периода по отношению к предназначенному периоду.

9. Сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достоверными и правильными, если в аудиторском заключении не сказано иное.

10. Отчет должен содержать заключение по поводу финансовой отчетности в целом или указывать причины, по которым мнение аудитора не может быть выражено.

Во всех случаях аудиторский отчет должен содержать четкое и определенное описание характера проделанной аудиторской проверки. Если в финансовых отчетах содержаться неточности, по которым у аудитора и администрации проверяемого предприятия возникают разногласия, аудитор обязан отразить это в своем отчете. Если аудитор затрудняется при составлении заключения, он обязан увеличить объем выборки документов и вновь попытаться выразить свое мнение.

5. Организационные формы и виды контроля в банковской практике

Контроль и надзор за операциями банка осуществляется в следующих основных формах:

1. Межгосударственный (в рамках различных объединений и группировках, самостоятельных государств, практикующих координирование денежно-кредитной, валютной и финансовой политики)

2. Государственный

3. Аудиторский

4. Учредительский

Основными видами государственного контроля за деятельностью банков является:

- Внутриведомственный

- Межведомственный

- Региональный

- Вневедомственный

Для организации каждого из видов государственного контроля создаются соответствующие контролирующие органы.

Внутриведомственный контроль осуществляется как правило двумя центральными ведомствами:

1. ЦБ, являющимся основным субъектом государственного контроля и надзора в банковской системе

2. Министерство экономики и финансов.

Внутриведомственный контроль направлен на обеспечение стабильности, надежности и законности действий подведомственных учреждений.

§ Вневедомственный контроль осуществляется силами специально созданных неведомственных органов (контрольных палат, ревизионных комитетов и т.д.), в том числе включающих специальные подразделения для осуществления проверок и ревизий по зданиям правоохранительных органов.

§ Межведомственный контроль осуществляется путем объединения усилий ряда заинтересованных Министерств и ведомств.

Органами межведомственного контроля в банковской системе могут выступать:

1. Комитет по делам банка - специально созданный орган по ряду вопросов, подотчетный и ЦБ и Министерству экономики и финансов.

2. Участниками деятельности комитета по делам банка выступают представители ЦБ, Министерства экономики и финансов, налоговые службы и, как правило, несколько крупнейших банков.

Органами регионального контроля выступают региональные комиссии по делам банка.

К функциям региональной комиссии относятся:

1. Обеспечение и проверка правильности уплаты налогов банковскими учреждениями

2. Обеспечение и проверка правильности проведения инвестиционных операций

3. Контроль за выполнением положений антимонопольного ЗК в банковской системе

4. Контроль за осуществлением операций с населением и т.д.

По времени проведения контроль бывает:

1. Предварительный

2. Текущий

3. Последующий

Предварительный контроль осуществляется до совершения операций. Его цель предупредить незаконченные действия должностных лиц. Это контроль, осуществляемый банковскими работниками на местах при проверке документов.

Текущий контроль осуществляется в процессе совершения хозяйственных операций. Его цель выявить отрицательное явление в процессе совершения операций. Например, ревизия кассы.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Его цель проверить целесообразность и законченность операций, выявить недостатки и принять меры к их устранению. Осуществляется главным бухгалтером, руководителем, ревизором и т.д.

В зависимости от источников информации контроль делиться на:

1. документальный

2. фактический

Документальный заключается в установлении законности хозяйственных операций по данным первичных документов, учетных регистров.

Фактический - это проверка количественного и качественного состояния проверяемого объекта. Она осуществляется на основании осмотра, пересчета, взвешивания и т.д.

6. Органы осуществляющие контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, их функции

аудит доход банк актив лицензирование

Органами государственного контроля является:

1. Комитет государственного контроля РБ

2. Министерство финансов

3. Государственный налоговый комитет РБ

4. Министерство статистики и анализа

5. Министерство экономики

6. НБ

7. Органы специализированного государственного контроля

8. Административные органы

Высшим органом финансово-экономического контроля в республике является Комитет государственного контроля РБ.

Основными функциями Комитета государственного контроля РБ является:

1. Контроль за исполнением законов РБ, постановлений совета министров и соответствия им других активов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения.

2. Контроль за своевременным поступлением доходов в бюджет, целевым и экономном использованием средств государственного бюджета и внебюджетных государственных средств.

3. проверка законности и эффективности использования государственных ресурсов

4. Контроль за состоянием контрольно-ревизионной работы в органах государственного управления.

ИМНС является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику, осуществляющий регулирование и управление в сфере налогообложения.

Министерство статистики и анализа контролирует по данным отчетности выполнение планов социально экономического развития по территориально-отраслевому признаку, контролирует наличие трудовых и материальных ресурсов, анализирует статистические данные.

Министерство экономики осуществляет контроль за социально-экономическим развитием РБ, вносит, в Правительство предложения по актуальным вопросам развития национальной экономики.

Министерство Финансов осуществляет непосредственно руководство финансовой системой, выполняет задачу составления бюджета, контроля полноты и своевременности поступления средств в бюджет, целевого их использования, соблюдения финансовой дисциплины учреждениями и организациям, составлением на государственном бюджете, следит за выполнением предприятиями финансовых планов.

Национальны банк, является единым эмиссионным банком, контролирует наличие денег в обращении, целевое использование денежных средств, соблюдение режима экономии и платежной дисциплины.

Органы, специализированного государственного контроля, осуществляют проверку соблюдения установленного порядка организации и ведения тех или иных операций, входящих в их компетенцию (Гаи, гос. авто инспекция, санитарная инспекция и др.).

Административные органы - верховный суд и хозяйственные суды, признание обеспечить строгий контроль за соблюдение всеми юридическими и физическими лицами.

Методика проведения банковского надзора

Проверки со стороны НБ могут быть:

1. плановыми

2. внеплановыми

3. комплексными

4. тематическими

5. сплошными

6. выборочными

7. внезапными

8. с предварительным уведомлением

График проведения проверок на год составляется управлением инспекции.

Проверки назначаются изданием распоряжения о составе рабочей группы в периоде, сроке проверки.

На проведение каждой проверки выдается предписание.

Общий срок проверки, как правило, не должен превышать 30 рабочих дней.

Каждый банк подлежит комплексной проверке не реже одного раза в три года.

Периодичность проверки зависит от присвоенной по результатам проверки надзорной оценки:

- 1 раз в год банк с низкой оценкой

- 1 раз в 2 года для банка со средней оценкой

- 1 раз в 3 года для банка с высокой оценкой.

При комплексной проверке определяется:

- реальное финансовое состояние банка;

- уровень принимаемых рисков;

- состояние внутреннего контроля

- выполнение проденциальных требований

- достоверность отчетности

- соответствие деятельности банка ЗК-ву.

Комплексные проверки, как правило, бывают плановыми. Вне плана проводятся при резком ухудшении показателей работы банка и создание угрозы интересам его кредиторов, а также в некоторых других ситуациях.

Тематические проверки также могут включаться в план. Они проводятся по некоторым отдельным направлениям деятельности банка без оценки финансового состояния банка в целом.

По результатам не позднее 15 рабочих дней со дня совершения проверки составляется акт и не позднее 30 рабочих дней заключение, содержащее анализ деятельности банка и выдач по результатам проверки.

Руководитель проверяемого банка может выразить возражение по акту в течение 5 рабочих дней.

В банках выдается книга учета проверок (ревизий), осуществляемых надзорными и контролирующими органами.

Результаты проверки рассматриваются лицом ее назначившим.

По результатам проверки собственникам банка направляется письмо о результатах проверки и предложениях по установлению и предотвращению нарушений.

Организация инспекций банков включает следующие стадии:

1. планирование проверок (график проверок составляют с учетом предложений управлений дистанционного надзора и методологии проденциального надзора)

2. подготовка к проведению проверки (в ходе ее куратор банка представляет руководителю рабочей группы аналитический обзор состояния банка)

3. осуществлении проверки

4. оформление результатов проверки и принятия решений по ее итогам

5. определение надзорной оценки по итогам комплексной проверки.

В ходе комплексной проверки осуществляется анализ деятельности банка по следующим направлениям:

1. оценка достаточности НК

2. оценка уровня рисков

3. оценка эффективности функционирования банка

4. оценка качества управления банком

5. соблюдение банком единой методики расчета нормативного капитала (НК), активов и обязательств, размеров риска, выполнение нормативов безопасного функционирования

6. выполнение банком требований ЗК, регулирующего порядок проведения банками операций.

При проведении проверки главное внимание уделяется кредитному риску, являющемуся, как правило, главной причиной потерь банка в качестве неисполнения или ненадлежащего исполнения контрагентом обязательств перед банком.

В случае ухудшения показателя ликвидности изучаются причины, оценивается достаточность принятых банком мер по улучшению нормативов.

В случае, если показатель ликвидности превышают следующие значения:

Мгновенная ликвидность - 100%

Текущая ликвидность - 100%

Краткосрочная ликвидность - 2,5

Соотношение ликвидных и суммарных активов - 50%, то

следует сделать вывод о наличии у банка избыточной ликвидности, что отражается в заключении по результатам проверки как фактор снижения доходности.

Проверяется наличие и применение на практике систем раннего предупреждения, а также стресс - тестов подверженности риску ликвидности.

При анализе сценариев применяемых банком стресс - тестов проверяющими оценивается:

- достаточность и актуальность использования в стресс - тестах факторных показателей, таких как: рост проблемной задолженности долгосрочных активов, привлеченных МБК, уменьшение объема ликвидных активов и т.д.

Вопрос качества управления банком представляет собой одну из наиболее сложных и субъективных областей, подлежащих оценке проверяющих.

В ходе формирования мотивированного суждения учитываются все факторы, необходимые для обеспечения надежной и устойчивой работы со стороны как акционеров управления и исполнений органов банка.

По результатам комплексной проверки банк с учетом дополнительной информации, полученной от службы дистанционного надзора, руководителем рабочей группы совместно с куратором банка рассчитывается надзорная оценка банка.

Надзорная оценка банка - это совокупная оценка показателей деятельности банка и уровня рисков, рассчитываемая с использованием определенной шкалы по результатам комплексной проверки банка.

Меры воздействия, принимаемого со стороны НБ РБ к банкам РБ

Корректирующие меры НБ подразделяются на: на предупредительные, к которым относятся предписания и меры воздействия.

Могут быть вынесены следующие предписания:

1. О предоставлении информации, используемой для оценки надежности банка, выявления ситуации, угрожающей интересам банка кредиторов и иных финансовых и экономических сведений

2. Об изменение отчетности

3. Об устранении действия, не являющегося нарушением, которое может угрожать деловой репутации, платежеспособности и интересам кредиторов банка

В случае невыполнения предписания или нормативов, нарушения отчетной дисциплины, выявление неудовлетворения финансового состояния, установление фактов недостоверных сведений, предоставленных для реализации лицензионного права и иных нарушений НБ вправе отозвать или приостановить на срок до 1 г. действие лицензии. Кроме того, НБ может применить следующие меры экономического воздействия:

1. требования принятия мер по улучшению финансового состояния, в том числе изменению структуры активов

2. внесение предложений о замене руководителя банка либо проведения повторной оценки профпригодности руководителей исполнительных органов и главного бухгалтера

3. требования отстранения руководителя банка от занимаемой должности

4. требование осуществления реорганизации банка

5. изменение для банка норматива безопасного функционирования на срок до 1 часа либо на срок до устранения нарушения

6. введение запрета на открытие филиалов (отделений) а также структурных подразделений, расположенных вне места нахождения банка, на срок до 1 г. либо до устранения нарушений

7. изменение перечня банковских операций, указанных в лицензии

8. внесение предложений участникам (собственнику имущества) о принятии действий, направленных на повышение НК, обеспечивающего соблюдение нормативов безопасного функционирования

9. передачу банка во временное управление НБ либо назначение временной администрации.

НБ вправе взять банк в свое временное управление или назначить временную администрацию в следующих случаях:

1. если банк в связи с отсутствием или недостаточностью средств на корреспондентских счетах не удовлетворяет требования отдельных кредиторов по денежным обязательствам или не исполняет обязанности по уплате платежей в течение 7 или > дней со дня поступления даты их исполнения

2. допускает понижение НК более чем на 30% по сравнению с max. Величиной, достигнутой за последние 12 мес., нарушая при этом 1 из экономических нормативов

3. в течение последнего месяца более чем на 20% нарушает норматив текущей ликвидности

4. в установленный срок не исполняет требований НБ по замене руководителя банка либо принятию мер по улучшению финансового состояния, либо реорганизации банка

5. относится к числу тех, у которых может быть отозвана лицензия на осуществление БО.

Общий срок действия временной администрации определяется постановлением правления НБ.

Мера воздействия, применяемая в отношении банка и их должностных лиц, группируется в зависимости от выявленных нарушений ЗК и применяется либо за каждые отдельно либо в пределах мер воздействия, установленных за более серьезные нарушения.

Выбор мер воздействия производится НБ исходя:

1. из характера допущенных банком нарушений (значительных, незначительных)

2. степени их влияния на финансовое состояние банка

3. наличие положения, которое может привлечь неплатежеспособность банка или создать угрозу интересам кредиторов

Если все принятые надзорным органом меры не дают результаты, то надзорный орган имеет право закрыть неплатежный банк или способствовать его закрытию, чтобы тем самым обеспечить защиту стабильности всей банковской системы.

Особенности внутреннего и внешнего аудита

Таблица 3

Отличительный признак	Аудит
	внутренний	внешний
1	2	3
Постановка задач	Осуществляется руководством исходя из потребностей управления подразделениями предприятия и предприятием в целом	Определяется договором между независимыми сторонами- предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Задачи	Обеспечение выполнения банком требований законодательства и нормативных актов Контроль за соблюдением установленных процедур и полномочий принятии любых решений, затрагивающих интересы банка, его собственников и клиентов Обеспечение контроля за своевременной идентификацией, оценкой и принятием мер по минимизации рисков банковской деятельности	Установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчетности, соответствия ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности Выявление недостатков и нарушений
Цель	Экспертная оценка соблюдения экономической и учетной политики предприятия, оценка функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми структурными подразделениями (определяется руководством предприятия)	Оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства (определяется законодательством по аудиту)
Субъект	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Система учета и отчетности предприятия
Средства	Выбираются самостоятельно либо определяются стандартами внутреннего аудита	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Методы	Общие методы с большой степенью точности и детализации	Общие методы с меньшей степенью точности и детализации
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Управленческие связи	В основе взаимоотношений лежит подчиненность и подотчетность перед администрацией предприятия, т.е. имеют место вертикальные связи	Связи горизонтальные: аудитор и проверяемый субъект являются равноправными независимыми партнерами
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Оплата предоставленных услуг по договору
отчетность	Перед руководством	Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту
Форма проведения	Добровольная	Добровольная и обязательная
Инициаторы проверок	Руководитель банка, вышестоящие структурные подразделения, администрация банка	Добровольный аудит: собственники, администрация, правоохранительные органы, клиенты, компаньоны, рабочие и служащие банка Обязательный аудит: хозяйствующие субъекты (согласно законодательству)
Пользователи	Руководство банка, руководитель структурного подразделения	Внутренние и внешние пользователи финансовой отчетности
Конфиденциальность	Информация предназначена для внутреннего использования	Аудитор не имеет права обнародовать полученную информацию
Страхование ответственности	Не обязательно	Обязательно
Плановость	Аудит всегда планируется
Сроки проведения	Осуществляется непрерывно	Проводится периодически, как правило, один раз в год
Нормативно-правовая база	Положение о внутренней аудиторской службе	Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» Указ Президента Республики Беларусь от 12.02.2004г. №67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» Постановление «Об утверждении правил лицензирования аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь» Правила аудиторской деятельности Кодекс этики аудиторов

Лицензирование деятельности банков

Решение о выдаче лицензии, внесении изменений и дополнений в перечень банковских операций принимается Правлением Нац. б-ка.

Для внесения изменений и (или) дополнений в перечень банковских операций, указанный в лицензии б-к предоставляет в Нац. б-к:

1) заявление

2) документы, подтверждающие наличие технических возможностей для осуществления соответствующих банковских операций.

Право на осуществление банковских операций по привлечению денежных средств физ. лиц, не являющихся ИП, во вклады (депозиты), открытию и ведению счетов таких физ. лиц, по ведению счетов в драг. металлах, купли-продажи драг. металлов и камней, размещению драг. металлов и камней во вклады, может быть предоставлено б-ку не ранее двух лет с даты его гос. регистрации при условиях устойчивого функционирования в течение последних двух лет, наличие нормативного капитала в размере не менее 25 мил. евро.

Устойчивость финансового положения б-ка определяется структурным подразделением б-ка, осуществляющим банковский надзор исходя из следующих критериев:

1) прозрачной структуры собственности;

2) достаточность и структура капитала банка;

3) качество активов, включая оценку проблемных активов, полноту создания резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям не отраженным на балансовых счетах, выполнение нормативов ограничения кредитных рисков;

4) финансовая эффективность;

5) состояние ликвидности;

6) качество управления банком.

НБ вправе запросить иные документы, необходимые для подготовки заключения об устойчивом финансовом положении банка.