Аудит банковской деятельности

6. вводную часть

7. часть, описывающую объем аудита

8. итоговую часть с выражением аудиторского мнения

9. подписи

Вводная часть должна содержать:

1. перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторского лица с указанием отчетного периода

2. заявление о том, что ответственность за ведение б/у, подготовку и предоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет аудиторское лицо, а обязательность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности этой отчетности

В части, описывающей объем аудита:

1. дается ссылка на нормативные правовые акты, в соответствии с какими проводился аудит.

2. заявляется о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица не содержит существенных искажений.

3. указывается на способ проведения аудита (сплошная или выборочная проверка) и его содержание (изучение документов, подтверждающих значение и раскрытие бухгалтерской отчетности информации о фин.-хоз. деятельности аудируемого лица).

4. дается оценка принципов и методов бухгалтерского учета и порядка подготовки бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

5. содержится заявление о том, что аудиторской организацией в результате аудита получены достоверные основания для выражения аудиторского мнения.

В итоговой части, содержащей аудиторское мнение, должно быть указано на соответствие порядка ведения бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности аудируемого лица основным принципам и методам, установленным законом, а также на достоверности отражения в бухгалтерской отчетности финансового положения и результатов фин.-хоз. деятельности аудируемого лица за проверяемый период, если аудиторской организацией не получены достаточные и убедительные доказательства обратного.

Аудиторское заключение должно иметь дату подписания, после которой в него не могут быть внесены изменения, не оговоренные с аудируемым лицом.

До этой даты необходимо завершить исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации и лицом, возглавившим проверку, или проводившим аудит, если проверку проводил один аудитор.

Подписи должны быть скреплены печатью аудиторской организации.

К аудиторскому заключению прилагается подписанная и закрепленная печатью аудиторского лица бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение.

Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом, но при этом аудиторская организация и аудируемое лицо должно получить как минимум по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой к нему бухгалтерской отчетности.

Итоговая часть аудиторского заключения может содержать:

- безусловно положительное;

- условно положительное;

- отрицательное аудиторское мнение;

- а также аудитор может отказаться от выражения мнения.

Безусловно положительное аудиторское мнение должно быть тогда, когда аудиторская организация приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица подготовлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РБ и дает достоверное представление о финансовом положении и результатах фин.-хоз. деятельности аудируемого лица.

Условно положительное мнение выражается в том случае, если аудиторская организация приходит к выводу, что выражение, безусловно положительное аудиторское мнение невозможно, но влияние разногласий с руководством аудиторского лица не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение или отказаться от его выражения.

Отрицательное аудиторское мнение выражается в том случае, когда влияние разногласий с руководством аудиторского лица настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что выразить условно положительное мнение недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера финансовой отчетности.

Отказ от выражения аудиторского мнения должен иметь место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные аудиторские доказательства и следовательно не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудиторского лица.

3. Требования к подготовке письменной информации при составлении аудиторского заключения

Подготовка письменной информации обязательна в следующих случаях:

1. при проведении аудита по итогам которой предусматривается подготовка аудиторского заключения

2. если подготовка письменной информации предусмотрена договором оказания аудиторских услуг.

В письменной информации аудиторская организация обязана указать все установленные в ходе аудита искажения и нарушения, связанные с фин.-хоз. деятельностью аудируемого лица, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. При этом аудиторская организация вправе привести в письменной информации любые сведения, касающиеся аудиторской проверки и факторов фин.-хоз. деятельности аудируемого лица, которые сочтет целесообразными.

Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до руководства аудируемого лица или заказчика аудита:

1. сведений о нарушениях порядка совершения финансовых операций и подготовки бухгалтерской отчетности, недостатках в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля

2. рекомендации по устранению выявленных нарушений и недостатков

3. приложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В содержательной части письменной информации приводятся следующие сведения:

1. развернутая аргументация причин, которые привели к условно положительному или отрицательному аудиторскому мнению, а также к отказу его выражения либо к выражению безусловно положительного мнения.

2. выявления в ходе аудита нарушения

3. оценка количественного расхождения показателей бухгалтерской отчетности аудируемого лица и прочностных показателей по результатам аудита.

4. рекомендации

Выражение заказчика принимаются аудиторской организацией во внимание, если она посчитает это нужным.

Несогласие заказчика с содержанием письменной информации не может служить основанием для отказа ее получении.

Окончательный вариант письменной информации аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки, что и аудиторское заключение.

При этом первый экземпляр письменной информации передается под роспись получателю, второй экземпляр с росписью получателя остается в аудиторской организации и приобщается к рабочей документации.

Письменная информация является конфиденциальным документом, сведения, содержащиеся в них не подлежат передаче аудиторской организацией третьим лицам либо разглашению ее работниками и лицами, привлекаемыми к проведению аудита без письменного согласия заказчика, за исключением случаев предусмотренных законодательством.

Заказчик может распоряжаться полученными сведениями по своему усмотрению.

Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации, которое произошло по вине заказчика.

Аудит кассовых операций

1. Проверка организации кассовой работы банка

Проверка соблюдения правил оборудования кассовых узлов, денежного хранилища и рабочих мест кассира производится методом визуального наблюдения.

Аудитор изучает планировку кассового узла с точки зрения его защищенности от посторонних лиц и возможности зрительно контролировать работу кассира со стороны кассового помещения.

При аудиторской проверке организации кассовой работы изучается наличие приказа о создании касс и соответствие реального положения в части режима работы касс, производимых операций в кассах, количестве созданных касс сведениям, указанным в приказе.

Проверяется наличие приказа о назначении лиц, ответственных за сохранность ценностей, за ведение журнала учета печатей, штампов, пломбиров, ключей от хранилищ, нумераторов, клише, уточняется порядок и правильность регистрации выдачи и хранения печатей, штампов.

Аудиторы проверяют выборочным методом наличие квитанций о сдаче дубликатов ключей от хранилищ, банкоматов и сейфов, правильность составления описей на сдачу этих ключей и наличие сопроводительных писем.

Изучаются протоколы о принятии зачетов по знанию правил организации кассовой работы в банках от кассиров и инкассаторов, договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с кассирами и инкассаторами, разрешение от территориальных органов внутренних дел на хранение и ношение оружия инкассаторами.

Для выполнения операций с денежной наличностью и другими ценностями банки создают кассовые узлы в составе касс и денежного хранилища.

Помещения кассового узла строится таким образом, чтобы исключить возможность нахождения в них лиц, не совершающих операции с ценностями, максимально сократить путь перемещения ценностей из одного помещения в другое.

Кладовая (денежное хранилище) обычно наиболее укрепленное помещение кассового узла. Если нет возможности для строительства отдельной кладовой в качестве хранилища может использоваться комната, оборудованная сейфами, а в некоторых случаях можно ограничиться установкой отдельных сейфов.

Рабочее место кассира должно иметь особое оснащение:

- Специально оборудованный кассовый стол с ящиками, запирается индивидуальными замками с секретом

- Стул поворотный

- Счетно-денежную машинку

- Средства для транспортировки ценностей

- Металлический шкаф

- Шкатулку или сейф для хранения ценностей

- Калькулятор с пишущим устройством

- Компьютер

- Прибор для определения подлинности денежных знаков

- Средство для упаковки денег

В зависимости от вида выполняемых операций банки создают различные кассы:

- Расходные

- Приходно-расходные

- Валютные

- Вечерние

- Кассы подготовки авансов

- Кассы пересчета денежной наличности

- Кассы банка на предприятиях

- Операционные кассы внекассового узла

Целесообразность создания касс, режим работы, виды совершаемых в них операций, численность кассовых работников оформляется приказом или распоряжением по банку.

Приказом назначаются сотрудники, ответственные за сохранность ценностей, (не менее 2). В их обязанности входит совершение операций с денежной наличностью и другими ценностями, находящиеся в кладовой операционной кассы, а также хранение последних.

С данными лицами заключаются договоры о полной индивидуальной или коллективной ответственности.

Они обеспечиваются ключами от хранилищ, металлическими печатями или одноразовыми пломбирующими материалами.

Все печати, одноразовые пломбирующие материалы, штампы, пломбиры, ключи от хранилищ, нумераторы и клише банка регистрируются в специальном журнале, который ведет назначенный приказом работник, ответственный за их выдачу, регистрацию и хранение, но не имеющий полномочий на операции с ценностями.

Кладовая должна открываться и закрываться как минимум 2 ключами, один из которых постоянно находится у заведующего кассой.

В кладовую вправе входить только лица, ответственные за сохранность ценностей.

При открытии кладовой должен присутствовать работник охраны.

Лица ответственные за сохранность ценностей обязаны убедиться в том, что двери, замки, шпагат и печати не имеют повреждений и расписаться в контр. журнале в приеме кладовой от охраны, а работник охраны в сдаче охраняемого объекта.

В течение рабочего дня кладовая остается закрытой.

В конце рабочего дня - опечатываются в присутствии работника охраны печатями или одноразовым пломбирующим материалом.

Первой становиться печать заведующего операционной кассой.

Работник охраны сверяет оттиски печатей с их образцами, расписывается в приеме кладовой под охрану в контр-ом журнале, который храниться у лиц, сдающих кладовую под охрану.

Денежные средства хранятся в кладовой в сейфах, металлических шкафах и на стеллажах металлических контейнеров, если последние имеют решетки и снабжены замками.

Все ценности размещаются в кладовой по видам: бел. рубли, иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте, драг. металлы и прочие ценности.

Годная денежная наличность в бел. рублях содержится отдельно от ветхой.

Бланки строгой отчетности должны быть упакованы в пачке также по видам.

Ценности принимаются на хранение по датам, а внутри одной даты в порядке номеров.

Учет денежной наличности и других ценностей, помещенных в кладовую, ведется заведующим операционной кассой в книгах учета, которые в течение рабочего дня находятся у него, а по окончанию рабочего дня передаются в кладовую.

2. Аудит операций приходно-расходной кассы

Прием и выдача ценностей осуществляется с оформлением документов и отражением кассовых операций в учете.

Принимая наличность от работника банка, кассир должен убедиться в наличии подписи работников банка, в их соотв. имеющимся образцам, сверить суммы, проставленные цифрами и прописью, проверить сопроводительные документы.

Денежная наличность принимается в присутствии вносителя, полистный пересчет обязателен.

На столе у кассира должна находится только денежная наличность, полученная от вносителя.

После пересчета кассир сверяет сумму, указанную в документе, с фактически сданной.

Если суммы сошлись, он подписывает документ, ставит печать кассы и выдает вносителю подтверждение в принятии.

Если обнаружатся расхождение в суммах или какие-то банкноты кажутся сомнительными, кассир возвращает вносителю денежную наличность и предлагает заполнить новый приходный кассовый документ на фактическую сумму.

Сомнительные банкноты возврату не подлежат. Первоначальный документ перечеркивается, на его оборотной стороне указывается фактическая сумма и ставиться удостоверяющая подпись кассира.

По окончании рабочего дня кассир, основываясь на кассовых документах, составляет отчетную справку о кассовых оборотах и остатках ценностей за день. Сверяют сумму с фактически принятой денежной наличностью, подписывает справку.

Обороты сличаются с записями в кассовом журнале ответственного исполнителя. После чего кассир расписывается в этом журнале, а ответственный исполнитель на справке кассира.

Принятая денежная наличность сортируется по достоинствам, одновременно проверяется наличие ветхих купюр.

Упакованную соответствующим образом денежную наличность кассир сдает вместе с отчетной справкой и приходными кассовыми документами заведующему операционной кассой, который производит сверку и подписывает справку.

Для совершения расходных кассовых операций кассир получает от работника банка сопроводительные документы, при этом он обязан проверить соответствуют ли подписи на документах имеющимся образцам, тождественны ли суммы, проставленные цифрами и прописью, имеется ли расписка в получении денежной наличности, указаны ли реквизиты документа, удостоверяющего личность.

Подготовив денежную наличность для выдачи, кассир вызывает получателя, который должен назвать сумму и предъявить контрольную марку или отрывной талон.

Кассир сверяет номер контрольной марки или отрывного талона с указанным на расходном кассовом документе, приклеивает марку на данный документ и по желанию получателя пересчитывает денежную наличность в присутствии работника банка, перед тем как выдать ее и подписать документы.

Если получатель отказывается от пересчета, то кассир срезает с пачек части пломбы.

По окончании рабочего дня кассир сверяет по кассовым документам сумму выданной денежной наличности и полученной под отчет, проверяет остаток, составляет и подписывает отчетную справку, сверяет обороты с кассовым журналом ответственного исполнителя.

Остаток денежной наличности, отчетную справку и расходные кассовые документы кассир сдает заведующему операционной кассы, расписавшись в книге учета принятых и выданных ценностей.

Заведующий операционной кассы проводит сверку и также подписывает отчетную справку.

По окончанию рабочего дня заведующий операционной кассой должен составить сводную справку на основании отчетных справок кассира и сверить ее итоги с данными бухгалтерского учета.

Сверка подтверждается подписью ответственного исполнителя.

После этого заведующий операционной кассой производит записи в книге учета денежной наличности и других ценностей, находящихся в кладовой.

Не позднее следующего операционного дня кассовые документы должны быть сформированы в папке (документы с длительными сроками хранения отдельно). Количество и сумма документов, находящихся во всех папках указывается на титульном листе основной папки.

Сюда же помещается справка об изъятии документов.

Формирование документов по приходным и расходным операциям на балансовых счетах производится в папке отдельно в порядке возрастания счетов.

Внебалансовые документы подшивающиеся в конец папки, причем сначала приходные, а затем расходные.

Порядок возрастания номеров внебалансовых счетов соблюдается и в этом случае.

Сформированные и сброшюрованные папки с кассовыми документами помещаются в кладовую или отдельный сейф. За их сохранность отвечает заведующий кассой.

3. Ревизия ценностей

Ревизия ценностей, находящихся в хранилище операционной кассы и проверка порядка их хранения производится:

· ежегодно по состоянию на 1 января нового года;

· не реже 1 раза в квартал (внезапная ревизия);

· при смене руководителя банка, главного бухгалтера и лиц, ответственных за сохранность ценностей;

· при временной смене лиц, ответственных за сохранность ценностей;

· в других случаях - по распоряжению руководителя головного учреждения банка.

Ревизия ценностей проводится составом лиц не менее 3 человек (1 из которых является руководителем ревизии), назначаемых приказом руководителем банка, по указанию которого производится ревизия ценностей. К проведению ревизии ценностей привлекаются подготовленные работники, не связанные с выполнением операций с ценностями, от которых приняты зачеты по знанию требований настоящей инструкции нормативных актов банка по организации работы с ценностями.

Ответственность за правильную организацию и выполнение установленных правил проведения ревизии ценностей несут как руководитель банка, назначивший ревизию, так и руководитель ревизии.

Проведение ежеквартальных ревизий ценностей планируется таким образом, чтобы соблюдался фактор внезапности.

Ежеквартальная ревизия ценностей операционной кассы может не производиться в следующих случаях:

· когда в данном квартале в банке была произведена ревизия ценностей работниками головного учреждения банка;

· когда в данном квартале в банке была уже проведена ревизия ценностей при смене руководителя, главного бухгалтера или лиц, ответственных за сохранность ценностей, а также при временной смене лиц, ответственных за сохранность ценностей, а также при временной смене лиц, ответственных за сохранность ценностей.

Ревизия ценностей операционной кассы производится в присутствии лиц, ответственных за сохранность ценностей. При проведении ревизии ценностей в отсутствие лица, ответственного за сохранность ценностей, об это делается отметка в акте ревизии ценностей за подписями всех участников ревизии ценностей.

Проводимые ревизии ценностей не должны нарушать обычного хода операций банка.

Ревизия ценностей операционной кассы производится с проверкой всех ценностей по состоянию на одну и ту же дату и в такой последовательности, которая исключала бы возможность сокрытия хищений и недостач ценностей.

Приступив к ревизии ценностей, ее руководитель: опечатывает своей печатью (одноразовым пломбирующим материалом) все хранилища, независимо от наличия в них ценностей на момент начала ревизии и берет под свой контроль все ценности операционной кассы.

До полного обревизования всех ценностей доступ лиц, ответственных за сохранность ценностей, в хранилище разрешается лишь в присутствии руководителя ревизии, причем вложение или изъятие ценностей в этот период производится под его контролем. В тех случаях, когда одновременно в один прием не м.б. обревизованы все ценности, руководитель ревизии после окончания рабочего дня вместе с лицами, ответственными за сохранность ценностей, производит опечатывание хранилища и сдачу его под централизованную охрану.

При опечатывании хранилища сургучом печать руководителя ревизии накладывается на дощечке выше печатей лиц, ответственных за сохранность ценностей.

При опечатывании кладовой одноразовым пломбирующим материалом руководителю ревизии не требуется дополнительно опечатывать кладовую одноразовым пломбирующим материалом.

Ревизия ценностей производится в следующем порядке:

- наличные бел. рубли и в иностранная валюта проверяется членами комиссии по пачкам, корешкам и надписям на накладках, монеты, расфасованные и упаковки, - по надписям на упаковках, а не упакованные в пачки (упаковки) - полистно (поштучно);

- ценные бумаги, упакованные по их видам в пачки, проверяются по надписям на накладках;

- бланки строгой отчетности, в т.ч. бланки ценных бумаг, упакованные по видам ценностей в пачки, проверяются по надписям на накладках. Бланки строгой отчетности в дефектной упаковке проверяются полистно;

- драгоценные металлы и драгоценные камни проверяются в порядке, установленном ЗК РБ;

- иные ценности, упакованные в пачки, проверяются по надписям на накладках, а не упакованные в пачки - полистно (поштучно).

Наличные бел. рубли и иностранная валюта в поврежденной упаковке, пачках, с неправильно сформированными накладками, сборных пачках пересчитываются полистно (поштучно).

Полистный (поштучный) пересчет денежной наличности и иных ценностей осуществляется кассиром в присутствии одного из членов ревизии. При совпадении общей суммы (кол-ва банкнот) кассир оформляет корешок, при несоответствии - денежная наличность должна быть пересчитана ревизующим, после чего вновь пересчитана и обандеролена кассиром, осуществившим ее первоначальный пересчет. Бандероли, верхняя накладка и полиэтиленовый пакет с оттиском клише (обвязка с не срезанной пломбой) от вскрытой пачки должны оставаться у ревизующего до пересчета всей денежной наличности, находящейся в пачке. При обнаружении недостачи или излишка денежной наличности в пачке составляется акт формы 040030123, а все пачки, сформированные кассиром, у которого обнаружены недостача или излишек, подлежат полистному пересчету.

Подвергнутая выборочному контрольному полистному пересчету денежная наличность упаковывается кассиром, производившем ее пересчет, в порядке. На бандеролях и с правой стороны верхней накладки пачки проставляется штамп «Контрольный пересчет».

После пересчета денежной наличности и иных ценностей, находящихся в хранилище, ревизующие производят сверку оказавшихся в наличии ценностей с данными книги учета формы 0402380118, книги учета формы 0402380119 и книги учета формы 0402380110 и ежедневного баланса, проверяют, все ли изъятые для ревизии ценности вложены обратно в хранилище.

Суммы расписок и других документов, непроведенные по б/у, в оправдание остатка кассы не принимаются и считаются недостачей.

О произведенной ревизии составляется акт ревизии ценностей за подписями всех работников, проводивших ее, и лиц, ответственных за сохранность ценностей.

При ревизии ценностей, связанных со сменой (врем. сменой) лиц, ответственных за сохранность ценностей в книге учета формы 0142380118, книге учета формы 0402380119 и книге учета формы 0402380110 производится лицами, сдающими ценности, до окончательной их проверки и подписания акта.

Помимо ревизий ценностей операционной кассы банка осуществляются проверки участников кассовой и инкассаторской работы, правильности учета, хранения и использования оружия боеприпасов, а также внезапные проверки работы кассиров касс банка и его структурных подразделений. Периодичность проверок и состав комиссий, определяется руководителем (зам. руководителя) банка.

Руководитель банка (зам. руководителя) обязан рассматривать результаты проведенных ревизий и проверок и принимать меры к устранению выявленных недостатков.

Сущность банковского надзора

1. Организационные формы и виды контроля

Контроль и надзор за операциями банка осуществляется в следующих основных формах:

1) Межгосударственный (в рамках различных объединений и группировках, самостоятельных государств, практикующих координирование денежно-кредитной, валютной и финансовой политики)

2) Государственный

3) Аудиторский

4) Учредительский

Основными видами государственного контроля за деятельностью банков является:

- Внутриведомственный

- Межведомственный

- Региональный

- Вневедомственный

Для организации каждого из видов государственного контроля создаются соответствующие контролирующие органы.

Внутриведомственный контроль осуществляется как правило двумя центральными ведомствами:

1) ЦБ, являющимся основным субъектом государственного контроля и надзора в банковской системе

2) Министерство экономики и финансов.

Внутриведомственный контроль направлен на обеспечение стабильности, надежности и законности действий подведомственных учреждений.

§ Вневедомственный контроль осуществляется силами специально созданных неведомственных органов (контрольных палат, ревизионных комитетов и т.д.), в том числе включающих специальные подразделения для осуществления проверок и ревизий по зданиям правоохранительных органов.

§ Межведомственный контроль осуществляется путем объединения усилий ряда заинтересованных Министерств и ведомств.

Органами межведомственного контроля в банковской системе могут выступать:

1. Комитет по делам банка - специально созданный орган по ряду вопросов, подотчетный и ЦБ и Министерству экономики и финансов.

2. Участниками деятельности комитета по делам банка выступают представители ЦБ, Министерства экономики и финансов, налоговые службы и, как правило, несколько крупнейших банков.

Органами регионального контроля выступают региональные комиссии по делам банка.

К функциям региональной комиссии относятся:

1) Обеспечение и проверка правильности уплаты налогов банковскими учреждениями

2) Обеспечение и проверка правильности проведения инвестиционных операций

3) Контроль за выполнением положений антимонопольного ЗК в банковской системе

4) Контроль за осуществлением операций с населением и т.д.

5) По времени проведения контроль бывает:

6) Предварительный

7) Текущий

8) Последующий

Предварительный контроль осуществляется до совершения операций. Его цель предупредить незаконченные действия должностных лиц. Это контроль, осуществляемый банковскими работниками на местах при проверке документов.

Текущий контроль осуществляется в процессе совершения хозяйственных операций. Его цель выявить отрицательное явление в процессе совершения операций. Например, ревизия кассы.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Его цель проверить целесообразность и законченность операций, выявить недостатки и принять меры к их устранению. Осуществляется главным бухгалтером, руководителем, ревизором и т.д.

В зависимости от источников информации контроль делиться на:

1) документальный

2) фактический

Документальный заключается в установлении законности хозяйственных операций по данным первичных документов, учетных регистров.

Фактический - это проверка количественного и качественного состояния проверяемого объекта. Она осуществляется на основании осмотра, пересчета, взвешивания и т.д.

2. Органы, осуществлявшие контроль за деятельностью банка

Органами государственного контроля является:

1) Комитет государственного контроля РБ

2) Министерство финансов

3) Государственный налоговый комитет РБ

4) Министерство статистики и анализа

5) Министерство экономики

6) НБ

7) Органы специализированного государственного контроля

8) Административные органы

Высшим органом финансово-экономического контроля в республике является Комитет государственного контроля РБ.

Основными функциями Комитета государственного контроля РБ является:

1) Контроль за исполнением законов РБ, постановлений совета министров и соответствия им других активов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения.

2) Контроль за своевременным поступлением доходов в бюджет, целевым и экономном использованием средств государственного бюджета и внебюджетных государственных средств.

3) проверка законности и эффективности использования государственных ресурсов

4) Контроль за состоянием контрольно-ревизионной работы в органах государственного управления.

ИМНС является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику, осуществляющий регулирование и управление в сфере налогообложения.

Министерство статистики и анализа контролирует по данным отчетности выполнение планов социально экономического развития по территориально-отраслевому признаку, контролирует наличие трудовых и материальных ресурсов, анализирует статистические данные.

Министерство экономики осуществляет контроль за социально-экономическим развитием РБ, вносит, в Правительство предложения по актуальным вопросам развития национальной экономики.

Министерство Финансов осуществляет непосредственно руководство финансовой системой, выполняет задачу составления бюджета, контроля полноты и своевременности поступления средств в бюджет, целевого их использования, соблюдения финансовой дисциплины учреждениями и организациям, составлением на государственном бюджете, следит за выполнением предприятиями финансовых планов.

Национальны банк, является единым эмиссионным банком, контролирует наличие денег в обращении, целевое использование денежных средств, соблюдение режима экономии и платежной дисциплины.

Органы, специализированного государственного контроля, осуществляют проверку соблюдения установленного порядка организации и ведения тех или иных операций, входящих в их компетенцию (Гаи, гос. авто инспекция, санитарная инспекция и др.).

Административные органы - верховный суд и хозяйственные суды, признание обеспечить строгий контроль за соблюдение всеми юридическими и физическими лицами.

3. Организационная структура банковского надзора

Проденциальный надзор (осторожный, разумный, осмотрительный) за деятельностью банков является одним из видов контроля, осуществляемого правительствами большинства стран мира. Он служит обеспечению надежности и безопасности функционирования отдельных кредитных учреждений, а также поддержанию общественного доверия в стабильности банковской системы в целом.

Целями надзора является:

1. Защита вкладчиков, как потребителей банковских услуг от риска возможного краха каждого конкретного банка.

2. Защита банковской системы в целом от риска ценной реакции в виде краха целого ряда банков.

Проденциальный надзор за банками включает следующие составляющие:

· Надзор на стадии образования и лицензирования банков - это важная часть надзора позволяющая проконтролировать состав владельцев банка, оценить их финансовую устойчивость и способность оказывать банку поддержку. На стадии лицензирования также установления готовность банка к проведению банковских операций, проверяется квалификация руководителей и главного бухгалтера банка. От качества осуществления надзора на данной стадии во многом зависит безопасность и надежность функционирования банков.

· Безвыездной или документальный надзор включает получение, проверку и анализ экономической и финансовой отчетности банков, анализ данной информации помогает контролировать деятельность каждого банка и соблюдение ими нормативов и требований установленных органами надзора с тем, чтобы можно было заранее обнаружить появляющиеся проблемы.

· Надзор с выездом на место - это непосредственные проверки (инспекции) деятельности банка, достоверности представленных расчетов, проденциальных нормативов, качества процедур внутреннего контроля, качества управлении банком.

Проверки на местах являются необходимой частью надзора, позволяющие дополнить безвыездной надзор конкретными фактами и анализом происходящих процессов в банке.

Одной из функций надзора является ограничение риска деятельности. Под риском банковской деятельности понимается возможность утраты ликвидности и финансовых потерь, связанных с внутренними и внешними факторами, влияющими на деятельность банков.

Для бел. банка через систему проденциальных нормативов в наибольшей степени охватывается кредитный риск и риск ликвидности и наименьшей - рыночные и процентные риски.

На основании собранной в ходе надзора информации оценивается рисковое состояние банка и эффективность системы управления риском (риск - менеджмента).

Оценка рискового состояния банка осуществляется 2 системами оценки:

1) Текущего рискового состояния

2) На основе индикаторов раннего реагирования, позволяющих оценить вероятность и конкретные причины возникновения в будущем негативных событий и механизма ликвидации их последствий.

Оценка текущего рискового состояния банка ранее осуществлялось с помощью методики оценки банка по 4 факторам, так называемая «оценка суммы». Базировалась на расчете достаточности нормативного капитала, оценки качества активов, прибыльности, ликвидности.

В настоящее время надзорная оценка осуществляется по расчету, базирующемуся на совокупной оценке показателей деятельности банка.

4. Функции банковского надзора

Основные функции банковского надзора:

1. Регулирующая

2. Контрольная

Регулирующая функция выполняется при изучении следующих вопросов:

· Наличие устава и учредительных документов создания и функционирования банка

· Наличие лицензий на осуществление банковских операций

· Соблюдение договорной дисциплины

· Уровень прибыльности и рентабельности

· Страхование вкладов юридических и физических лиц

· Наличие службы внутреннего аудита, оценка качества ее работы и др.

Контрольная функция позволяет обеспечить эффективность, безопасность и надежность функционирования банковской системы, предвидеть перспективы развития, находить оптимальные решения по минимизации рисков и максимизации прибыли, обеспечить безопасность хранения ценностей, качество активов, накопления капитала

Направлениями контроля может быть реальность, полнота, разрешение, точность, классификация, учет, периодизация.

В ходе надзора проводится проверка соблюдения требований нормативных документов, обязательных для исполнения всеми банками, с помощью общенаучных и специальных приемов.

При этом используются такие процедуры как:

- Изучение действующей системы бухгалтерского учета, внутрибанковского аудита, экономического анализа деятельности банка.

- Проверка документов в целях установления законности, целесообразности, достоверности банковских операций, обоснованности совершения сделок, контрактов

- Встречная проверка достоверности и правильности банковских операций

- Визуальный просмотр наличия всех обязанностей реквизитов в платежных документах, м/о

- Анализ счетов, записей и других документов банка, уровня принятия решений

- Фактическая проверка наличия материальных ценностей, ОС, НМА

- Осмотр технической укрепленности объектов

- Сличение копий платежных инструкций, хранящихся в банке, с их копиями у субъектов хозяйствования.

5. Методика проведения банковского надзора

Проверки со стороны НБ могут быть:

1. плановыми

2. внеплановыми

3. комплексными

4. тематическими

5. сплошными

6. выборочными

7. внезапными

8. с предварительным уведомлением

График проведения проверок на год составляется управлением инспекции.

Проверки назначаются изданием распоряжения о составе рабочей группы в периоде, сроке проверки.

На проведение каждой проверки выдается предписание.

Общий срок проверки, как правило, не должен превышать 30 рабочих дней.

Каждый банк подлежит комплексной проверке не реже одного раза в три года.

Периодичность проверки зависит от присвоенной по результатам проверки надзорной оценки:

- 1 раз в год банк с низкой оценкой

- 1 раз в 2 года для банка со средней оценкой

- 1 раз в 3 года для банка с высокой оценкой.

При комплексной проверке определяется:

- реальное финансовое состояние банка;

- уровень принимаемых рисков;

- состояние внутреннего контроля

- выполнение проденциальных требований

- достоверность отчетности

- соответствие деятельности банка ЗК-ву.

Комплексные проверки, как правило, бывают плановыми. Вне плана проводятся при резком ухудшении показателей работы банка и создание угрозы интересам его кредиторов, а также в некоторых других ситуациях.

Тематические проверки также могут включаться в план. Они проводятся по некоторым отдельным направлениям деятельности банка без оценки финансового состояния банка в целом.

По результатам не позднее 15 рабочих дней со дня совершения проверки составляется акт и не позднее 30 рабочих дней заключение, содержащее анализ деятельности банка и выдач по результатам проверки.

Руководитель проверяемого банка может выразить возражение по акту в течение 5 рабочих дней.

В банках выдается книга учета проверок (ревизий), осуществляемых надзорными и контролирующими органами.

Результаты проверки рассматриваются лицом ее назначившим.

По результатам проверки собственникам банка направляется письмо о результатах проверки и предложениях по установлению и предотвращению нарушений.

Организация инспекций банков включает следующие стадии:

1) планирование проверок (график проверок составляют с учетом предложений управлений дистанционного надзора и методологии проденциального надзора)

2) подготовка к проведению проверки (в ходе ее куратор банка представляет руководителю рабочей группы аналитический обзор состояния банка)

3) осуществлении проверки

4) оформление результатов проверки и принятия решений по ее итогам

5) определение надзорной оценки по итогам комплексной проверки.

В ходе комплексной проверки осуществляется анализ деятельности банка по следующим направлениям:

1) оценка достаточности НК

2) оценка уровня рисков

3) оценка эффективности функционирования банка

4) оценка качества управления банком

5) соблюдение банком единой методики расчета нормативного капитала (НК), активов и обязательств, размеров риска, выполнение нормативов безопасного функционирования

6) выполнение банком требований ЗК, регулирующего порядок проведения банками операций.

При проведении проверки главное внимание уделяется кредитному риску, являющемуся, как правило, главной причиной потерь банка в качестве неисполнения или ненадлежащего исполнения контрагентом обязательств перед банком.

В случае ухудшения показателя ликвидности изучаются причины, оценивается достаточность принятых банком мер по улучшению нормативов.

В случае, если показатель ликвидности превышают следующие значения:

Мгновенная ликвидность - 100%

Текущая ликвидность - 100%

Краткосрочная ликвидность - 2,5

Соотношение ликвидных и суммарных активов - 50%, то

следует сделать вывод о наличии у банка избыточной ликвидности, что отражается в заключении по результатам проверки как фактор снижения доходности.

Проверяется наличие и применение на практике систем раннего предупреждения, а также стресс - тестов подверженности риску ликвидности.

При анализе сценариев применяемых банком стресс - тестов проверяющими оценивается:

- достаточность и актуальность использования в стресс - тестах факторных показателей, таких как: рост проблемной задолженности долгосрочных активов, привлеченных МБК, уменьшение объема ликвидных активов и т.д.

Вопрос качества управления банком представляет собой одну из наиболее сложных и субъективных областей, подлежащих оценке проверяющих.

В ходе формирования мотивированного суждения учитываются все факторы, необходимые для обеспечения надежной и устойчивой работы со стороны как акционеров управления и исполнений органов банка.

По результатам комплексной проверки банк с учетом дополнительной информации, полученной от службы дистанционного надзора, руководителем рабочей группы совместно с куратором банка рассчитывается надзорная оценка банка.

Надзорная оценка банка - это совокупная оценка показателей деятельности банка и уровня рисков, рассчитываемая с использованием определенной шкалы по результатам комплексной проверки банка.

6. Меры воздействия, применяемые к банкам со стороны НБ

Корректирующие меры НБ подразделяются на: на предупредительные, к которым относятся предписания и меры воздействия.

Могут быть вынесены следующие предписания:

1) О предоставлении информации, используемой для оценки надежности банка, выявления ситуации, угрожающей интересам банка кредиторов и иных финансовых и экономических сведений

2) Об изменение отчетности

3) Об устранении действия, не являющегося нарушением, которое может угрожать деловой репутации, платежеспособности и интересам кредиторов банка

В случае невыполнения предписания или нормативов, нарушения отчетной дисциплины, выявление неудовлетворения финансового состояния, установление фактов недостоверных сведений, предоставленных для реализации лицензионного права и иных нарушений НБ вправе отозвать или приостановить на срок до 1 г. действие лицензии. Кроме того, НБ может применить следующие меры экономического воздействия:

1) требования принятия мер по улучшению финансового состояния, в том числе изменению структуры активов

2) внесение предложений о замене руководителя банка либо проведения повторной оценки профпригодности руководителей исполнительных органов и главного бухгалтера

3) требования отстранения руководителя банка от занимаемой должности

4) требование осуществления реорганизации банка

5) изменение для банка норматива безопасного функционирования на срок до 1 часа либо на срок до устранения нарушения

6) введение запрета на открытие филиалов (отделений) а также структурных подразделений, расположенных вне места нахождения банка, на срок до 1 г. либо до устранения нарушений

7) изменение перечня банковских операций, указанных в лицензии

8) внесение предложений участникам (собственнику имущества) о принятие действий, направленных на повышение НК, обеспечивающего соблюдение нормативов безопасного функционирования

9) передачу банка во временное управление НБ либо назначение временной администрации.

НБ вправе взять банк в свое временное управление или назначить временную администрацию в следующих случаях:

1) если банк в связи с отсутствием или недостаточностью средств на корреспондентских счетах не удовлетворяет требования отдельных кредиторов по денежным обязательствам или не исполняет обязанности по уплате платежей в течение 7 или > дней со дня поступления даты их исполнения

2) допускает понижение НК более чем на 30% по сравнению с max. Величиной, достигнутой за последние 12 мес., нарушая при этом 1 из экономических нормативов

3) в течение последнего месяца более чем на 20% нарушает норматив текущей ликвидности

4) в установленный срок не исполняет требований НБ по замене руководителя банка либо принятию мер по улучшению финансового состояния, либо реорганизации банка

5) относится к числу тех, у которых может быть отозвана лицензия на осуществление БО.

Общий срок действия временной администрации определяется постановлением правления НБ.

Мера воздействия, применяемая в отношении банка и их должностных лиц, группируется в зависимости от выявленных нарушений ЗК и применяется либо за каждые отдельно либо в пределах мер воздействия, установленных за более серьезные нарушения.

Выбор мер воздействия производится НБ исходя:

1) из характера допущенных банком нарушений (значительных, незначительных)

2) степени их влияния на финансовое состояние банка

3) наличие положения, которое может привлечь неплатежеспособность банка или создать угрозу интересам кредиторов

Если все принятые надзорным органом меры не дают результаты, то надзорный орган имеет право закрыть неплатежный банк или способствовать его закрытию, чтобы тем самым обеспечить защиту стабильности всей банковской системы.

Сущность внешнего аудита

1. Лицензирование деятельности внешних аудиторов

Право на осуществления аудиторской деятельности в банковской системе имеют: аудиторские организации и аудиторы индивидуальные предприниматели имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности выданную Министерство Финансов. И дополнительную лицензию на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе выданную Национальным Банком.

Лицензия выдается на основании решения Центрально Аттестационной Комиссии НБ по результатом собеседования проводимые с аудиторами и руководителями аудиторских организаций.

Лицензия может быть выдана:

1. Аудитором ИП имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности выданную Министерством Финансов и стаж работы не менее 3 лет из последних 5 банковской системы по специальности соответствующей экономическому или юридическому образованию, а также в качестве аудитора или ассистента аудитора;

2. Аудиторским организациям имеющим лицензию на аудиторскую деятельность выданную Министерством Финансов в штате которых имеются не менее 3 аудиторов включая руководителя для которых данная организация является основным местом работы, которые имеют свидетельство о соответствии квалификационных требований для осуществления аудиторской деятельности в банковской системе выданной НБ и отвечают требованием по стаже работы предъявляемую аудитору ИП.

Для получения лицензии Центральную Аттестационную комиссию НБ предоставляются следующие документы:

1. Аудитором Индивидуальным предпринимателем:

- заявление;

- копия лицензии на осуществления аудиторской деятельности выданной Министерством Финансов;

- копия диплома о высшем юридическом образовании;

- копия трудовой книжки;

- документ подтверждающий внесение оплаты за выдачу лицензии;

- копия свидетельства о государственной регистрации ИП.

2. Аудиторской организации:

- заявление;

- нотариально удовлетворяющие копии учредительных документов;

- копия свидетельства о государственной регистрации;

- копия штатного расписания;

- сведение о руководителе и его заместителе и работающих в аудиторской организации, имеющих квалификационный аттестат аудитора Министерством Финансов и стаж работы не менее 3 лет из последующих 5лет;

- копия лицензии на осуществление аудиторской деятельности выданной Министерством Финансов;

- документ подтверждающий внесение оплаты за выдачу лицензии;

До получения лицензии аудитор проходит тестирование на предмет знания Законодательства РБ, регулирующего банковскую деятельность.

Тестирование проводится при помощи компьютерной программы. Тест включает 100 вопросов. Время прохождения 4 часа.

По результатом тестирования оформляется протокол, который передается в Центрально Аттестационную комиссию НБ.

Оценка соответствующего претендента квалификационным требованиям в форме собеседования осуществляется на заседании квалификационной комиссии НБ, в ходе которого оценивается понимание претендентом задач, его прав и обязанностей, владение формами и методами аудита в банковской системе.

Квалификационная комиссия НБ с учетом результатов тестирования и собеседования принимает решение о соответствии или несоответствии претендента квалификационным требованиям.

В случае соответствия требованиям, свидетельство выдается аудитору без ограничения срока его действия, но аудитор обязан 1раз в три года проходить тестирование в НБ на предмет знания Законодательства регулирующую банковскую деятельность.

Центрально Аттестационная комиссия (ЦАК) - осуществляет оценку аудитора в квалификационным требованиям предъявляемого к специалистам осуществляющий аудит в банковской системе.

Одновременно с решением о выдаче свидетельств, принимается решение о выдаче лицензии. Лицензия выдается сроком на 5 лет по истечение которой возможно ее аннулирование им продления.

Свидетельство м.б. аннулировано в следующих случаях:

1. не обращение за получением свидетельством до истечения 6 месяцев срока со дня принятия решения о его выдаче.

2. подачи аудитором заявления об аннулировании свидетельства

3. установление факторов получения свидетельства с использованием документов, содержащих недостоверную информацию.

4. аннулирование квалификационного аттестата, выданного Минфином.

5. нарушение аудитором требований прохождения тестирования.

6. отсутствие положительного результата тестирования.

7. вступление в законную силу решения суда о признании аудитора виновным в совершении преступления.

8. установление факта составления аудитором заведомо ложного аудиторского заключения.

Лицензия выдается:

Аудитору ИП или аудитору организации сроком на 5 лет, по истечении которого возможно продление срока ее действия по инициативе лицензиата.

Кроме того лицензия м.б. аннулирована в следующих случаях:

1. не обращения за получением лицензии до истечения 6 месяцев срока со дня принятия решения о ее выдаче.

2. подачи лицензиатом заявления об аннулировании лицензии.

2. Осуществление внешнего аудита в банках РБ

Аудиторская организация или аудитор - ИП, осуществляя аудиторскую деятельность должен иметь:

1. специальное разрешение (лицензия) Минфина и лицензию НБ.

2. осуществлять проведение аудита и выполнять сопутствующие ему услуги в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

3. проводить аудиторские проверки на подтверждение достоверности годовой отчетности не более 3-х лет подряд у одного аудируемого лица.

4. соблюдать требования ЗК, регулирующего банковскую деятельность.

Ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской отчетности банков, составленной в соответствии с требованиями ЗК РБ, и достоверности годовой бухгалтерской отчетности банков, составленной с соответствии с МСФО.

НБ вправе требовать от банка предоставление аудиторского заключения по любому внутригодовому отчету, иной отчетности в полном объеме.