Организация аудиторской деятельности

Вопрос №75. Анализ деловой активности предприятия. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

В финансовом аспекте деловая активность предприятия проявляется в скорости, с которой оборачиваются его средства. Прибыльность деятельности предприятия отражает его рентабельность. Анализ деловой активности предприятия, а также его рентабельности состоит в проведении исследований уровней и динамики различных финансовых коэффициентов, позволяющих судить об оборачиваемости и рентабельности. Данные коэффициенты представляют собой относительные показатели финансовых результатов, которых достигло предприятие в ходе своей деятельности.

Анализ деловой активности предприятия даёт возможность выявить уровень эффективности с которым используются средства. Оценка деловой активности предприятия, как было сказано выше, предполагает рассмотрение коэффициентов. Это коэффициенты оборачиваемости и рентабельности.

Проводя анализ деловой активности предприятия сегодня, человек не может обойтись без современных методов и средств. Новые технологии характеризуются возрастающей ролью при проведении анализа хозяйственной деятельности. Это позволяет облегчить задачу проведения экономического анализа, сопровождаемого выполнением большого объема различных вычислений, представленных абсолютными и относительными отклонениями, средними величинами, дисперсией, процентными величинами и многими другими. Помимо прочего анализ деловой активности предприятия предполагает в своём процессе использование различных видов оценок, сравнений, группировок, сортировок исходных данных и сравнений, а также целого ряда других операций. В результате анализа получаются данные, требующие табличного или графического представления. Многообразие разновидностей анализа экономической информации сегодня может быть обработано только с применением вычислительной техники, а также инновационных программных продуктов, которые созданы и предназначены для осуществления экономического анализа.

Кредиторская задолженность - это обязательства предприятия, возникающие в ходе его текущей деятельности.

Это совокупность финансовых обязательств перед кредиторами (расчеты с продавцами продукции, расчеты с зависимыми предприятиями, расчеты с работниками по оплате труда, расчеты с бюджетом, с внебюджетными организациями, расчеты по полученным авансам, расчеты с прочими кредиторами). Соотношение оборотных средств и краткосрочных обязательств представляет собой коэффициент покрытия оборотных средств:

Коэффициент покрытия = Средняя сумма оборотных средств / Краткосрочные обязательства.

Объем кредиторской задолженности должен быть увязан с финансовым положением предприятия, сопоставим с дебиторской задолженностью, соответствовать размерам предприятия.

Дебиторская задолженность возникает в случае реализации своей продукции в кредит либо при приобретении сырья и материалов по предоплате. Дебиторская задолженность может быть вызвана просрочкой платежей, недостачами, растратами и хищениями, возросла несвоевременность в оплате счетов за отгруженные товары, выполненные работы.

Показателем деловой активности предприятия является оборачиваемость кредиторской и дебиторской задолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях) - изменение данного показателя требует выявления причин, вызывающих его увеличение или уменьшение. Традиционно негативной является тенденция роста кредиторской задолженности, ведущей к замедлению оборачиваемости кредиторской задолженности.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (в оборотах) - увеличение этого показателя является исключительно положительной тенденцией, свидетельствующей о налаженных взаимодействиях с дебиторами и четкой работе отдела сбыта. Предприятие должно стремиться к увеличению оборачиваемости дебиторской задолженности и, естественно сокращению продолжительности одного оборота (в днях). Эффективность организации оборота капитала вычисляется как разность между скоростью оборота оборотного капитала, скоростью оборота товарных запасов и скоростью оборота дебиторской задолженности. Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его интенсивность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства. Ликвидность является показателем скорее краткосрочного плана, нежели финансового состояния в целом. Хотя наличие достаточного количества денег в конкретный момент для погашения обязательств следующего года и необязательно, организация должна иметь такое соотношение долгосрочных и краткосрочных обязательств, чтобы иметь возможность преобразовать достаточное количество краткосрочных активов в денежные средства в течение следующего года.

Показатели, характеризующие ликвидность организации, включают:

текущие активы (оборотный капитал) = текущие активы - краткосрочные пассивы.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение оборотных активов к краткосрочным пассивам. Он характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности определяется как отношение суммы краткосрочных финансовых вложений и денежных средств к краткосрочным пассивам. Если показатель положителен, организация сможет оплатить свои текущие обязательства в следующем периоде.

Средняя оборачиваемость готовой продукции (материально-производственных запасов) = Себестоимость проданной продукции / средний остаток готовой продукции.

Это соотношение показывает, как быстро готовая продукция преобразуется в дебиторскую задолженности, (т.е. становится более ликвидным активом). Средний оборот дебиторской задолженности = Выручка от продаж / Средний остаток дебиторской задолженности. Это соотношение показывает, как быстро организация получает деньги по выставленным счетам. Платежеспособность организации с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует коэффициент критической ликвидности. Он показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности.

Коэффициент критической ликвидности = (Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения + Краткосрочная дебиторская задолженность, прочие оборотные активы)/Краткосрочные обязательства. Нормальное ограничение (при коэффициенте критической ликвидности больше 1) означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности должны покрывать текущие долги. Для прогноза изменения платежеспособности организации установлен коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности, вычисляемый по формуле:

Коэффициент восстановления (утраты платежеспособности = Коэффициент текущей ликвидности в конце отчетного периода + Период восстановления (утраты) платежеспособности / продолжительность отчетного периода в месяцах (Коэффициент текущей ликвидности в конце отчетного периода - Коэффициент текущей ликвидности в начале отчетного периода/Нормативное значение коэффициента текущей ликвидности.

Вопрос №76. Предмет и метод Бух.учета (БУ) Формы БУ. Понятие налогового учета (НУ)

Предмет БУ - это имущество, его движение и результаты хоз-ой деятельности орг-ции. Методом БУ является ведение БУ посредством использования различных способов и приемов.

1. Документация-первичная регистрация хоз.операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Обязательное условие отражения хоз.операций - оформление их первичными документами.

2. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным БУ. нвентаризации подлежат осн.редства (ОС),товарно-материальные ценности, денежные ср-ва расчеты и т.д.

3. Система счетов и двойная запись. Счет - это экономическая группировка в виде таблицы, в которой систематизируется и накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования и о хоз.операциях. Двойная запись - способ регистрации хоз.операций на счетах БУ, в основе которого лежит принцип записи любой хоз.операции на двух счетах БУ в равных суммах.

4. Оценка - способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

5. Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости. Исчисление себестоимости продукции - способ определения фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции.

6. Бух баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия.

7. Отчетность предприятия - система показателей, характеризующих хоз. и финансовую деятельность предприятия за определенный период времени. Показатели отчетности используются для анализа фин.состояния предприятия.

Форма БУ - это совокупность учетных регистров для отражения хоз.операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей. Регистры БУ ведутся в спец книгах, на отдельных листах и карточках. Наибольшее распространение получили следующие формы БУ:

- мемориально-ордерная (сейчас ограниченное применение). На основе первичных документов составляют мемориальные ордера, где указывается бух проводка, дата ее составления и сумма. МО фиксируется в регистрационном журнале, на основании которого в дальнейшем заполняют Главную книгу. Разновидностью М-О формы является «Журнал-Главная», которая применяется на небольших предприятиях. Аналитический учет ведется в книгах. Учетным регистром синтетического учета является «Журнал-Главная». В котором приведена общая сумма с разбивкой по дебету и кредиту кор.счетов);

- журнально-ордерная (при ее использовании данные документов непосредственно записывают в журналы-ордера. Ж-о могут открываться на месяц или квартал. В типовых Ж-О предусматривается отражение лишь типовых хоз.операций. В основе Ж-О формы БУ лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников и хоз.операций по всем разделам БУ. В основу построения Ж-0 положен кредитовый признак регистрации хоз.операций.

Итоговые данные Ж-О в конце месяца переносятся в Главную книгуГлавная книга открывается на год и служит для обобщения данных из Ж-О).

- автоматизированная (основана на использовании готовых пакетов прикладных программ по бухгалтерии. Наиболее распространенные - 1С бухгалтерия, БЭСТ, «Парус» Скала, Монолит

Информация о хоз.операциях, сгруппированных в учетных регистрах за определенный период времени, переносится в бух отчетность

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета, если статьями предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хоз.операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бух учете, установленного правилами БУ. Налоговый учет (НУ) - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. НУ осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хоз.операций. Порядок ведения НУ устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной соответствующим приказом руководителя. В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные НУ должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль. Подтверждением данных НУ являются: первичные учетные документы, аналитические регистры НУ, расчет налоговой базы.

Вопрос №77. Проверка правильности документального подтверждения отгрузки и продажи продукции

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

1. Положение по ведению бухучета и бухотчетности в РФ.

2. План счетов бухучета и Инструкция по его применению.

3. Положение по бухучету «Учет материально-производственных запасов»

4. Методические Указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Предмет проверки: что товары отгруженные отражены в учете в соответствии с учетной политикой товары отгруженные учтены правильно и в полном объеме.

Отгруженные товары отражаются в бух.балансе по фактической полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, возмещаемых договорной ценой.

В процессе аудита изучаются первичные документы по отгрузке готовой продукции:

- приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

- счет-фактура; товарно-транспортная накладная; договор;

- счет-фактура для целей налогообложения;

Регистры аналитического и синтетического учета: ведомость выпуска готовой продукции, ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности отгруженной продукции применяются следующие аудиторские процедуры: проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации; проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции; проверка правильности складского учета готовой продукции и результатов инвентаризации продукции.

Допускаются типичные ошибки:

1. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки по учетной политике предприятия. Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной себестоимости. Записи по дебету счета 45 в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами) по отгрузке готовых товаров или передаче их для реализации на других условиях. Суммы списываются с кр.сч.45 в дебет сч.90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» только при предъявлении покупателями расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданного ему товара. Если предприятие отражает реализацию по мере оплаты расчетных документов, то счет 45 используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции. При этом суммы, принятые на учет сч.45 списываются в дебет сч.90-2 при оплате расчетных документов покупателем.

2. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. Например, отражение в учете продукции как реализованной, в то время как по договору она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная. И наоборот, отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

3. Отсутствие проведения инвентаризаций готовой продукции. Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной покупателями в срок, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухучета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные оформленными документами: по отгруженной продукции - копиями платежных поручений, векселей, по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками.

4. По счету 45 «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах (например, «Расчеты с разными дебиторами») или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. Составляются описи на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями отдельно по каждой отправке.

Вопрос №78. Анализ и оценка платежеспособности организации

Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия является его платежеспособность. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, временная финансовая помощь другим предприятиям) и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обязательства.

Платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства. Для предварительной оценки платежеспособности предприятия привлекаются данные бухгалтерского баланса .

Основополагающими понятиями финансовой деятельности являются «ликвидность» и «платежеспособность».

Ликвидность - это способность организации быстро выполнять свои финансовые обязательства, а при необходимости и быстро реализовывать свои средства. Чем быстрее актив предприятия может быть обращен без потери стоимости в деньги, тем выше его ликвидность.

Понятие платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности зависит платежеспособность.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для своевременного погашения своих обязательств.

Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Финансовое состояние в плане платежеспособности может быть изменчивым. Если вчера еще предприятие было платежеспособным, то сегодня ситуация изменилась - пришло время расплачиваться с кредитором, а у предприятия нет денег на счете, поскольку не поступил своевременно платеж за поставленную продукцию, то есть оно стало неплатежеспособным из-за финансовой недисциплинированности своих дебиторов. Если задержка с поступлением платежей носит краткосрочный или случайный характер, то ситуация может измениться в лучшую сторону, однако не исключены менее благоприятные варианты.

Признаком, свидетельствующим об ухудшении ликвидности, является увеличение иммобилизации собственных оборотных средств, проявляющиеся в увеличении неликвидов, просроченной дебиторской задолженности и другое.

О неплатежеспособности говорит появление таких статей в отчетности, как: «Убытки», «Кредиты и займы не погашенные в срок», «Просроченная кредиторская задолженность».

Неплатежеспособность может быть как случайной, временной, так и длительной, хронической. Ее причины: недостаточная обеспеченность финансовыми ресурсами, невыполнение плана реализации продукции, нерациональная структура оборотных средств, несвоевременное поступление платежей от контрагентов.

Оценка платежеспособности предприятия производится с помощью коэффициентов ликвидности, являющихся относительными величинами. Они отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия) (Клт) показывает, сколько рублей оборотных средств ( текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств), то есть коэффициент показывает, в какой степени оборотные активы превышают краткосрочные обязательства:

Клт=[pic],

где IIА - итог второго раздела актива баланса (оборотные средства);

КП - краткосрочные пассивы

Значение показателя может варьировать по отраслям и видам деятельности. Считается, что нормальный уровень коэффициента должен быть( 2 и не должен опускаться ниже 1,0).

Чем выше коэффициент текущей ликвидности, тем больше доверия вызывает предприятие у кредиторов. Если коэффициент ниже 1,0, то предприятие неплатежеспособное. При отсутствии у предприятия денежных средств и средств в расчетах, оно может погасить часть краткосрочных обязательств, реализовав товарно-материальные ценности:

Клтм.ц.= [pic] ,

где Клт м.ц. - коэффициент ликвидности товарно-материальныхценностей;

Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточного покрытия) аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, однако начисляется по более узкому кругу оборотных активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть - производственные запасы:

Клб= [pic],

где ДБ - расчет с дебиторами;

ДС - денежные средства и их эквивалент

Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаях требуется соотношение большее. Если в составе текущих активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты ( ценные бумаги), то соотношение может быть меньшим.

Коэффициент абсолютной ликвидности ( Кла ) показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств:

Кла = [pic].

Коэффициент обеспеченности текущей деятельности собственными оборотными средствами показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных средств предприятия:

 Кwc = [pic]

Рекомендуемая нижняя граница - 10%, если показатель ниже, то финансовое положение является неудовлетворительным.

Коэффициент восстановления ( утраты ) платежеспособности ( Кв.п. )

К в.п. = Кл.т.t 2 + У/Т (Кл.т.t 2 - Кл.т.t 1)

где Кл.т.t 2 , Кл.т.t 1 - коэффициент текущей ликвидности соответственно на конец и на начало отчетного периода;

У - период восстановления (утраты) платежеспособности;

Т - продолжительность отчетного периода.

Коэффициент характеризует возможность предприятия восстановить свою платежеспособность через определенный период. Нормальным значением коэффициента является значение 1. Для правильного вывода о динамике и уровне платежеспособности необходимо принимать в расчет факторы:

. Характер деятельности предприятия.

Например, у предприятий промышленности и строительства велик удельный вес запаса и мал удельный вес денежных средств; у предприятий розничной торговли высока доля денежных средств, хотя и значительны размеры товаров для перепродажи и так далее.

. Условия расчетов с дебиторами.

Поступление дебиторской задолженности через короткие промежутки времени после покупки товаров приводит к небольшой доле в составе оборотных активов долгов покупателей, и наоборот.

Состояние запасов.

У предприятия может быть излишек и недостаток запасов по сравнению с величиной, необходимой для бесперебойной деятельности.

. Состояние дебиторской задолженности.

Наличие или отсутствие в ее составе просроченных и безнадежных долгов.

Вопрос №79. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Учет долгоср инвестиций ведется в соответствии с Положением по БУ (ПБУ) долгосрочн инвестиций, ПБУ «Учет договоров на капитальное строительство», «Учет ОС» «Учет НМА». Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи. Долгосрочн. Ин формируются по следующим направлениям вложений капитального характера: строительство объектов ОС приобретение объектов ОС, приобретение земельных участков, приобретение НМА, прочие внеоборотные активы Учет долгосрочных инвестиций (ДИ) осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». У этого счета есть субсчета: 1- Приобретение земельн. участ.; 2- приобретение объектов природопользования, 3- Строительство объектов ОС» 4-Приобретение объектов ОС и др. Финансирование ДИ осуществляется за счет собственных (амортизацион отчисления по ОС и НМА, нераспределенная прибыль Поступившая на расч. сч. выручка от реализации продукции работ услуг содержит в себе возмещенную часть амортизац. отчисл. и является источником финансирования инвестиций) и привлеченных средств( долгосрочные кредиты банков, займы ассигнования из бюджета и внебюджетн фондов, .целевое финансирование др организаций и лиц)Источники привлеченных средств отражаются на на сч БУ по деб 50,51 в корреспонд со сч, учитывающими долги заимодавцам К67 банки и др. юр и физ лица, 86-участники дол строительства

Вопрос №80. Аудит финансового результата деятельности аудируемого лица

Перечень основных документов, регулирующих объект проверки:

- Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс, Приказ МНС РФ «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль» (часто изменяется), Положение по ведению бухучета и отчетности, План счетов бухучета, Указания об отражении в бух. учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и т.д.

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф.2).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) отражается на сч.99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также информация отчета о прибылях и убытках (ф2).

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) - по методу начисления или кассовому методу.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета - ж/о № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99-1 - кредит счета 90) Финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет 99-2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п. Проверка осуществляется аудитором по данным, приведенным по счету 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др. Финансовый результат от прочей реализации определяется как разница между операционными и внереализационными доходами и расходами по ним.

Операционные доходы: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и т.п., поступления, связанные с участием в уставных капиталов, прибыль, полученная в результате совместной деятельности, поступления от продажи основных средств, проценты за использование банком средств на счете. Внереализационные доходы: штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договора, активы, полученные безвозмездно, поступления в возмещение причиненных организации убытков, прочие внереализационные доходы.

При проверке устанавливается:

- правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;

- правильность отражения НДС от этой реализации;

- правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов;

- полнота получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду и т.п.

Кроме того, нужно проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам раздела «Финансовые результаты», соответствие записей учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации записям в Главной книге, балансе и формах бухотчетности. По итогам аудита прибыли целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь. Аудиторская проверка должна затронуть и контроль за использованием чистой прибыли, направление части прибыли отчетного года на выплату учредителям. При проверке декларации по налогу на прибыль аудитор руководствуется инструкцией по заполнению и статьями НК РФ, которыми определены особенности исчисления доходов и расходов организации.

Типичные ошибки:

- неправильное отнесение в бухучете расходов и доходов к внереализационным, операционным и чрезвычайным;

- оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

- прибыль, относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;

- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения и т.п.

Вопрос №81. Основные показатели оценки финансовой устойчивости организации

Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и может считаться главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Оценку и анализ финансовой устойчивости предприятия целесообразно начинать с изучения показателей ликвидности и платежеспособности.

Наиболее распространенным и часто встречающимся видом анализа финансовой устойчивости компании является анализ уровня финансовой устойчивости с помощью относительных показателей. Для определения уровня финансовой устойчивости организации используют совокупность относительных показателей. Значения этих показателей зависят от влияния многих факторов: отраслевой принадлежности предприятия, условий кредитования, сложившейся структуры источников покрытия имущества и т.п. С их помощью оценивают динамику финансовой структуры, финансовой устойчивости предприятия. При проведении анализа целесообразно рассмотреть динамику двух групп качественных показателей:

- первая группа характеризует структуру источников средств. Показатели этой группы формируются путем сопоставления определенных групп имущества и источников его покрытия. Условно эту группу показателей можно считать показателями капитализации;

- вторая группа характеризует качество расходов, связанных с обслуживанием внешних источников. Условно эту группу показателей можно считать показателями покрытия. С помощью показателей данной группы осуществляется оценка того, в состоянии ли предприятие поддерживать сложившуюся структуру источников средств. Привлечение заемных средств связано с финансовыми расходами (плата за пользование кредитными ресурсами, расходы по финансовой аренде), которые должны, по крайней мере, покрываться текущим доходом.

Основным методом оценки финансовой устойчивости коммерческой организации является анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости.

В качестве абсолютных показателей финансовой устойчивости коммерческой организации применяются показатель величины чистых активов (ЧА) и показатель прибыли до вычета расходов по процентам, уплаты налогов и амортизационных отчислений (EBITDA).

Оценку и анализ финансовой устойчивости предприятия целесообразно начинать с изучения показателей ликвидности и платежеспособности.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают его способность трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов. Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. Основным признаком ликвидности, следовательно, служит формальное превышение (в стоимостной оценке) оборотных активов над краткосрочными пассивами. Чем больше это превышение, тем благоприятнее финансовое состояние предприятия с позиции ликвидности. Если величина оборотных активов недостаточно велика по сравнению с краткосрочными пассивами, текущее положение предприятия неустойчиво - вполне может возникнуть ситуация, когда оно не будет иметь достаточно денежных средств для расчета по своим обязательствам. Уровень ликвидности предприятия оценивается с помощью специальных показателей - коэффициентов ликвидности, основанных на сопоставлении оборотных средств и краткосрочных пассивов.

Коэффициент покрытия (К ) характеризует соотношение текущих активов и текущих обязательств:

К = ТА / ТО,

где ТА - текущие активы;

ТО - текущие обязательства.

Значительный рост этого показателя является негативным и свидетельствует о замедлении оборачиваемости оборотных средств, вложенных в производственные запасы, и неоправданном росте дебиторской задолженности.

Коэффициент быстрой ликвидности (К ) свидетельствует о способности предприятия выполнить текущие обязательства за счет мобилизации средств, находящихся на счетах предприятия, и краткосрочной дебиторской задолженности:

К = (ДС + Краткоср. ДЗ - ПДЗ) / ТО,

где ДС - денежные средства;

Краткоср. ДЗ - краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес.;

ПДЗ - просроченная дебиторская задолженность;

ТО - текущие обязательства.

Высокий показатель свидетельствует о низком финансовом риске и высокой инвестиционной привлекательности компании.

Коэффициент абсолютной ликвидности (К ) характеризует долю абс.лик денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в сумме текущих обязательств:

К = НЛА / ТО,

где НЛА - наиболее ликвидные активы, т.е. сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений;

ТО - текущие обязательства.

Чем выше этот коэффициент, тем выше возможность предприятия рассчитаться с наиболее срочными обязательствами.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала (К ) характеризует долю собственного капитала в сумме запасов и затрат, т.е. не позволяющей свободно им маневрировать из-за нахождения средств в иммобилизованных активах (запасах и затратах, ПДЗ):

К = Зап. Зат. / ФК,

где Зап. Зат. - сумма запасов и затрат компании, в том числе сырья, готовой продукции, товаров, незавершенного производства;

ФК - функционирующий капитал, т.е. разница между собственными оборотными средствами и долгосрочной дебиторской задолженностью вместе с просроченной дебиторской задолженностью.

Коэффициент маневренности общего капитала (М ) определяется как отношение оборотных средств к сумме хозяйственных средств:

М = ТА / КАП,

где ТА - текущие активы;

КАП - капитал компании - валюта баланса.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете и отсутствие просроченной кредиторской задолженности. Платежеспособность предприятия оценивается при помощи коэффициентов платежности наиболее срочных обязательств, краткосрочных пассивов, долгосрочных пассивов.

Коэффициент платежности наиболее срочных обязательств (К ) определяется как отношение наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств:

К = НЛА / Н ,

где НЛА - наиболее ликвидные активы;

Н - наиболее срочные обязательства, т.е. сумма краткосрочной кредиторской задолженности.

Коэффициент платежности краткосрочных пассивов (К ) определяется как отношение быстроликвидных активов к сумме краткосрочных пассивов:

К = БЛА / КСП,

где БЛА - быстроликвидные активы, т.е. сумма краткосрочной дебиторской задолженности за минусом просроченной;

КСП - краткосрочные пассивы, т.е. краткосрочные займы и кредиты, а также прочие краткосрочные обязательства.

Коэффициент платежности долгосрочных пассивов (К ) определяется как отношение медленноликвидных активов к сумме долгосрочных пассивов:

К = МЛА / ДСП,

где МЛА - медленноликвидные активы, т.е. сумма запасов и затрат компании, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочной дебиторской задолженности и прочих оборотных активов;

ДСП - долгосрочные пассивы, т.е. сумма долгосрочных обязательств компании, доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

Таким образом, проведенный анализ ликвидности и платежеспособности позволяет сделать предварительную оценку уровня финансовой устойчивости организации.

Также различают абсолютные и относительные показатели финансовой устойчивости (подробно об относительных показателях финансовой устойчивости читайте в следующем номере журнала). Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие уровень обеспеченности оборотных активов источниками их формирования. Для характеристики источников формирования запасов определяют три основных показателя:

1. Наличие собственных оборотных средств (СОС). Определить эту величину можно как разность между реальным собственным капиталом и величинами внеоборотных активов (итог разд. 1 баланса) и долгосрочной дебиторской задолженности по формуле:

СОС = СК - ВА + ДО,

где СК - собственный капитал;

ВА - внеоборотные активы (разд. 1 актива баланса);

ДО - долгосрочные обязательства.

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СДИ). Рассчитывается как сумма собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов (разд. 4 баланса), целевого финансирования и поступлений и определяется по формуле:

СДИ = СОС + ДО + ЦФП,

где СОС - собственные оборотные средства;

ДО - долгосрочные обязательства;

ЦФП - целевое финансирование и поступления.

Вопрос №82. Бухгалтерский и налоговый учет наличия и движения основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев. Учет ОС регламентируется Положением по БУ «Учет ОС» 6/01 утвержденным приказом Минфина РФ

К ОС относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, приборы и устройства, транспортные средства, инструмент, производственный и хоз.инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, кап вложения на улучшение земель и арендованные объекты ОС и многое др. Учет ОС осуществляется на основе первичной документации: акт о приеме-передаче объекта ОС кроме здания (сооружений) - форма ОС-1;: акт о приеме-передаче здания (сооружений) - форма ОС-1а; акт о приеме-передаче групп объектов ОС-форма ОС-16; накладная на внутреннее перемещение объектов ОС -форма ОС-2; акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных ср-в) - форма ОС-4 и т.д. инвентарная карточка учета ОС-форма ОС-6.Учет ОС ведется по этапам жизненного цикла: поступление, участие в производственном процессе, выбытие. Учет ОС в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарный номер, присвоенный объекту ОС, сохраняется на весь период нахождения его в данной орг-ции. Синтетический учет ОС осуществляется на активном балансовом счет 01 «ОС» Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. Поступление ОС может осуществляться в виде - вклада в уставный капитал (стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. Вклады НДС и налогом на прибыль не облагаются. Д 75, К 80; Д 08, К 75; Д 01.К 08.); безвозмездного получения (отражается в составе доходов будущих периодов Д 08, К 98 и ДО 1 К 08 признается рыночная стоимость, но не ниже их остаточной стоимости у передающего юр. Лица Стоимость безвозмездно полученных ОС от физ лица определяется по согласованной оценке между сторонами Права на возмещение НДС по таким ОС не имеют и сами не являются плательщиками НДС); приобретения (производится за счет кап вложений. Которые могут осуществляться в ел формах - строительство объектов ОС - приоретение отдельных объектов ОС Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещенных налогов. Строительство ОС осуществляет орг-ия - застройщик и ведет БУ производимых при этом затрат. Учет наличия и движения оборудования, требующего монтажа, ведется на сч. 07 «Оборудование к установке» При вводе в эксплуатацию ОС НДС, уплаченный поставщикам и учтенный по Д19 списывается полностью в зачет бюджету (Д68 НДС К19) При перемещении ОС через таможенную границу РФ уплачиваются ел платежи (таможен. Сборы пошлина, акцизы в установленных законом случае НДС) Учет переоценки ОС - коммерческие организации могут не чаще одного раза в год переоценивать группы ОС по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам .Полученная разница (дооценка) отражается на счетах добавочного капитала ( Д01 К83; Д83 К02) Результаты проведенной переоценки ОС отражаются в БУ обособленно они не включаются в данные Бух отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бух баланса на начало отчетного года. В Налоговом учете переоценки ОС не изменяют их первоначальную стоимость.

Учет ремонтов ОС. В процессе эксплуатации ОС изнашиваются. Производится периодически ремонт ОС Текущий ремонт и кап ремонт. Фактические расходы по ремонту ОС включаются в себестоимость продукции работ услуг по мере их возникновения., создается резерв расходов на ремонт ОС за счет равномерного включения в себестоимость продукции. Для целей исчисления налога на прибыль расходы на ремонт ОС рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Учет выбытия ОС. Выбытие ОС осуществляется в виде: фин. вложения в уставные капиталы др. организаций; передачи в совместную деятельность; безвозмездной передачи продажи; ликвидации по причине физ. или морального износа Учет выбытия ОС отражается по Д02 и К сч. 01 на сумму накопленной амортиз по выбывающему объекту Остаточная стоимость списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Д91 К01). НДС, подлежащий взносу в бюджет, при реализации приобретенных средств определяется - цена продажи ОС * ставку НДС. При безвозмездной передаче ОС в качестве базы для исчисления НДС принимается рыночная стоимость передаваемого ОС. При продаже ОС, числящихся на балансе по стоимости, включающей фактические затраты с учетом НДС: НДС=(стоимость проданного ОС с НДС - остаточная стоимость ОС с учетом НДС * расчетную ставку НДС).

Вопрос №83. Организация аудита страховых операций

Страховые фонды играют все большую роль в распределении и перераспределении фондов денежных средств страны наряду с бюджетом, внебюджетными фондами и банковскими кредитами. Они все больше участвуют в формировании структуры использования валового национального продукта и создания на этой основе целевых ресурсов различного направления.

В ходе аудита у страховщиков проверяются как общие вопросы, свойственные деятельности юридических лиц многих отраслей хозяйства, так и специфические операции, характерные только для страховых организаций. К общим вопросам относятся проверка операций с основными фондами, товарно-материальными ценностями и нематериальными активами, соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда, расчетно-платежных и кассовых операций, расчетов с дебиторами и кредиторами и ряда других. Контроль за этими операциями и расчетами у страховщиков существенно не отличается от аналогичных проверок в других сферах деятельности, так как в обоих случаях субъекты хозяйствования руководствуются в своей работе одними и теми же нормативными документами.

Специфические черты аудита страховщиков предопределены характерными особенностями страховых операций, и как следствие, наличием специального страхового законодательства, отличий в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определении финансовых результатов и налогообложении.

Учитывая особые требования, предъявляемые к страховщику (необходимость получения лицензии, запрет на занятие производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью), в первую очередь необходимо проверять наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих его право на осуществление страховой деятельности: устава, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности. Кроме того, проверкой должны быть установлены соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства, соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.

Особенности организации бухгалтерского учета и отчетности страховщика должны учитываться при проверке правильности применения плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций .

Большое внимание в ходе аудита следует уделить контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

Основной статьей расходов страховщика являются страховые выплаты. Поэтому проверке обоснованности и своевременности осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах (если такое имело место) отводится значительное время.

Специфика страхования обусловливает необходимость образования у страховых организаций специальных резервов. В ходе проверки следует установить обоснованность и соответствие сформированных страховых резервов принятым обязательствам, соблюдение условий размещения (инвестирования) страховых резервов, предусмотренных органом страхового надзора.

Существенные особенности у страховщиков имеет состав расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, что определяет и свои отличия в формировании финансовых результатов. Поэтому в ходе аудиторской проверки должны быть установлены обоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов.

Аудитор в процессе проверки учета страховых премий (взносов) должен:

· определить правильность классифицирования договоров страхования на долгосрочные договоры страхования жизни и договоры страхования по видам иным, чем страхование жизни;

· проверить, правильно ли ведется Журнал учета заключенных договоров страхования, соответствует ли Журнал установленным требованиям (требования установлены Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни);

· проверить своевременность и полноту начисления в учете страховых взносов по договорам;

· убедиться, что даты начисления в учете страховых взносов соответствуют датам заключения договоров, а по договорам долгосрочного страхования жизни датам причитающегося очередного платежа;

· убедиться, что поступившие страховые взносы поступают своевременно и по действующим договорам; проверить, нет ли случаев страхования, которые по действующим Правилам не могли быть приняты на страхование; проверить, правильно ли определены сроки начала и окончания действия договоров страхования, не было ли случаев получения страховых платежей после осуществления страховых выплат или по окончании сроков действия договоров страхования;

· проанализировать данные, включенные в Журналы учета заключенных договоров, определить все ли операции отражаются в учете;

· проверить, правильно ли применены тарифные ставки и исчислены страховые взносы (премии);

· протестировать полноту и своевременность сдачи страховыми агентами собранных платежей;

· проверить, производили ли работники бухгалтерии при приеме от страховых агентов собранных платежей с населения проверку наличия у них неиспользованных бланков строгой отчетности;

· проанализировать учет и последовательность расходования бланков строгой отчетности;

· проверить законность оприходования в кассу или зачисления на счет страховых взносов (премий);

· проверить законность расторжения договоров страхования; сделать выборку и проверить правильность отражения в учете начисленных страховых взносов (премий) по операциям страхования, сострахования (достоверность кредитовых оборотов по субсчетам 92/1, 92/2);

· убедиться, что от страховых премий сделаны все обязательные отчисления (в резерв предупредительных мероприятий, в резерв гарантий, в резерв текущих компенсационных выплат и т.д.);

· оценить правомерность сделанных сторнировочных записей в отношении начисленных страховых премий; проверить, зарегистрированы ли сторнировочные записи в Журнале учета договоров;

· проверить ведение Журнала досрочно расторгнутых договоров и правильность отражения в учете возврата части страховых премий;

· оценить достоверность отражения страховых премий (взносов) в Отчете о прибылях и убытках за проверяемый отчетный период.

Вопрос №84. Диагностика кризисного состояния предприятия. Основные критерии оценки и показатели

Диагностика кризисов в организации -- это совокупность методов, направленных на выявление проблем, слабых и "узких" мест в системе управления, которые являются причинами неблагополучного финансового состояния и других негативных показателей деятельности. Диагностику можно понимать и как оценку деятельности компании с точки зрения получения общего управленческого эффекта, и как определение отклонений, существующих параметров системы от первоначально заданных, и как оценку функционирования организации в подвижной, изменяющейся внешней среде с целью предупреждения кризисов.

Методы диагностики кризиса в организации включают: мониторинг внешней среды и системный анализ сигналов о возможных изменениях состояния и конкурентного статуса фирмы, аудит финансового состояния, анализ кредитной политики и задолженности компании, определение рисков, оценку текущего состояния организации и прогнозирование ее возможных состояний в будущем.

Инструменты диагностирования кризисного состояния, такие как: статистика, моделирование, прогнозирование, эксперимент, экспертиза, маркетинговые исследования и т. д., применяются в зависимости от типа кризиса и формы его проявления.

Системный анализ сигналов о возможных изменениях состояния и конкурентного статуса фирмы, предложенный отечественными исследователями2 позволяет рассматривать в совокупности целый ряд параметров, которые служат индикаторами кризисных явлений, нарастания угроз выполнению миссии фирмы, или, напротив, могут свидетельствовать о расширении возможностей организации. Данная методика является эффективной на этапах раннего диагностирования кризисов, когда ставится цель предупредить их возникновение, не допустить дальнейшего ухудшения показателей деятельности.

Рассмотрим группы показателей (сигналов о нарастании угроз), которые помогают определить возможные негативные тенденции, препятствующие выполнению стратегических целей организации.