Организация аудиторской деятельности

12. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

13. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

14. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

15. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

16. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

17. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Вопрос №41. Использование аудитором работы эксперта

В РФ действует Правило (стандарт) «использование работы эксперта», в соответствии с которым экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области, отличной от бух. учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. При проведении аудита аудиторская организация может привлечь оценщика, инженера, геолога и т.д.

Заключение эксперта включается в рабочую документацию аудитора. На эксперта распространяются те же требования, вытекающие из принципа независимости проведения аудита, что и на субъект аудиторской деятельности и его должностных лиц. Эксперт должен иметь:

- соответствующую квалификацию, подтвержденную документами;

- соответствующий опыт и репутацию в данной области, подтвержденными справками и рекомендациями.

Заключение эксперта должно состоять, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской и выводов.

В частности, в заключении эксперта должны быть отражены:

- наименование эк.субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;

- объект проверенной работы;

- объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;

- примененные методы работы;

- принятые экспертом предположения при проведении работ;

- любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;

- результаты проведенной работы.

Заключение эксперта, исполняемое в письменной форме, имеет следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату создания, личную подпись эксперта, печать эксперта - юридического лица.

Заключение эксперта составляется в 2-х экземплярах. Аудиторская организация пользуется услугами эксперта на основе возмездного договора.

Использование результатов работы эксперта. Если при рассмотрении результатов работы эксперта выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией экономического субъекта либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные процедуры проверки.

В качестве эксперта может быть привлечен не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области (отличной от бухгалтерского учета и аудита) -- оценщик, инженер, геолог и т.д. Экспертом также может быть юридическое лицо.

Экспертом не может выступать (основной или преобладающий) учредитель, собственник, акционер, руководитель или иное должностное лицо проверяемого экономического субъекта, несущее ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящее с указанными лицами в близком родстве или свойстве. Экспертом не может быть лицо, ранее оказывавшее данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности. Также нельзя привлекать в качестве эксперта специализированную организацию, если она является (основным или преобладающим) учредителем проверяемого экономического субъекта, собственником, акционером, кредитором, страховщиком, либо если проверяемый экономический субъект является ее учредителем, собственником, акционером, дочерним предприятием, филиалом (отделением), представительством, или если он имеет в своем капитале долю, принадлежащую организации-эксперту.

Привлечение эксперта должно быть отражено в договоре на аудиторскую деятельность, если такая потребность возникла в ходе проверки, то надо поставить в известность заказчика и получить его разрешение. Отказ должен быть в письменной форме, в этом случае аудиторское заключение может быть отличным от безусловно положительного.

С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг (аудиторской фирмой или фирмой-клиентом).

Вопрос №42. Анализ показателей трудовых ресурсов и расходов на оплату труда

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками в соответствующей отрасли хозяйства. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и эффективности всего производства.

Основные задачи анализа: 1) изучение и оценка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами; 2) определение и изучение показателей текучести кадров; 3) изучение и оценка уровня производительности труда; 4) изучение организации оплаты труда; 5) изучение динамики роста средней зарплаты и соответствие ее росту производительности; 6)выявление резервов трудовых ресурсов.

Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами. В соответствии с законодательством предприятия сами определяют общую численность работников, их состав, утверждают штаты. Для анализа используют данные первичного учета, чтобы выяснить укомплектованность предприятия специалистами, рабочими. Неукомплектованность персонала сказывается на динамике объема продукции и ее качестве. Сокращение численности не в ущерб объему производства продукции возможно при условии высокой механизации и совершенствования организации труда. Следует проанализировать соответствие квалификации требованиям.

Анализ показателей движения и постоянства кадров. Интенсивность движения кадров характеризуется коэффициентами оборота по приему, по выбытию, общего оборота, сменяемости кадров, текучести кадров. Коэффициенты движения кадров не планируются, поэтому их анализ производится путем сравнения показателей отчетного года с предыдущим.

Анализ уровня производительности труда. Производительность труда - это показатель, характеризующий уровень затрат труда на производство единицы продукции (количество произведенной продукции на одного работника). От него зависит объем продукции, уровень ее себестоимости, расход фонда зарплаты и т.д. Обобщающий показатель производительности труда в значительной мере зависит от материалоемкости отдельных видов продукции, объема поставок, структуры продукции. Сравнение уровня производительности труда отчетного года с предыдущим позволяет оценить динамику производительности труда за год. Для анализа уровня производительности труда составляется таблица, в которой отражаются объем продукции в действующих ценах, объем продукции в фиксированных ценах, среднесписочная численность персонала, в том числе рабочих; число отработанных дней, среднегодовая выработка одного человека и т.п. Но объективно основным источником повышения производительности труда является внедрение достижений науки и техники, т.е. НТП.

Анализ использования рабочего времени: снижение потерь рабочего времени повышает производительность труда без дополнительных капитальных вложений. Необходимо обратить внимание на наличие сверхурочных работ, которые свидетельствуют о плохой организации производственного процесса. Скрытые потери рабочего времени, т.е. затраты рабочего времени на изготовление забракованной продукции и исправление брака, непосредственно как потери не учитываются. Для определения непроизводительных потерь рабочего времени, связанных с браком, необходимо разделить сумму зарплаты рабочих в забракованной продукции и выплаченной зарплаты на его исправление на среднечасовую зарплату рабочих. Аналогично определяют потери рабочего времени в связи с отклонениями от технологического процесса.

Заработная плата - это часть национального дохода страны, распределяемого в соответствии с количеством и качеством затраченного труда. Предприятие использует оплату труда как важнейшее средство стимулирования роста его производительности, повышении эффективности производства. Предприятие определяет формы и системы оплаты труда, не допуская уравниловки, вводит различные доплаты. Для анализа использования фонда заработной платы составляется таблица, по которой судят об абсолютных отклонениях в использовании фонда заработной платы. Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактической суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Корректируется только переменная часть фонда зарплаты, которая меняется пропорционально выполненного объема производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии, отпускные. Фонд зарплаты может измениться за счет численности управленческого персонала.

Проводят анализ среднего заработка, его изменения. Снижение непроизводительных выплат в структуре фонда зарплаты свидетельствует об улучшении организации производства.

При оценке уровня организации производства анализируется обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, техническое состояние оборудования, и т.п. эффективность использования основных производственных фондов, электровооруженность труда.

Вопрос №43. Принципы и порядок организации управленческого учета в организации

Бухгалтерский учет разделился на финансовый и производственный, причем в финансовом учете постепенно обособляется и управленческая функция.

Управленческий учет по своему составу шире, чем производственный, так как через функции управления он превращает производственный учет, по существу, в интегрированную систему учета затрат и доходов.

Для понимания сущности управленческого учета важно также определить его взаимосвязь с производственным учетом. Управленческий учет исторически является следствием производственного учета. Последний включает в себя, в основном, учетно-расчетные процедуры, главная цель которых состоит в определении затрат на производство и выручки на единицу продукции. В рамках производственного учета рассчитываются себестоимость и рентабельность единицы продукции и определяются резервы повышения эффективности производственной деятельности.

Управленческий учет - это установленная в рамках организации система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений, применяемая заинтересованными пользователями в процессе планирования, управления и контроля за этой деятельностью.

Предметом управленческого учета выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:

производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.

Ко второй группе объектов управленческого учета относятся следующие виды деятельности:

снабженческо-заготовительная - приобретение, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, а также маркетинговая деятельность, которая связана со снабженческими процессами;

производственная - процессы, обусловленные технологией производства продукции и состоящие из основных и вспомогательных операций; операции по совершенствованию выпускаемых продуктов и разработке новых;

финансово-сбытовая - маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукта; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, которые содействуют росту объема продаж, начиная от рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями; контроль качества выпускаемой продукции;

организационная - создание организационной структуры предприятия, выделение из системы предприятия функциональных отделов, служб, цехов, участков; организация информационной системы на предприятии с прямой и обратной связью, которая отвечает требованиям внутренних связей между структурными подразделениями, разными уровнями управления.

Принципы управленческого учета:

1. Использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения. Соблюдение этого принципа в планировании и учете обеспечивает прямую и обратную связь. Планово-учетные единицы раскрывают сущность и различие систем оперативно-производственного планирования на разных его уровнях. С их помощью создается реальная возможность разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи управленческого учета и финансового учета затрат.

2. Формирование данных, необходимых и достаточных для объективной оценки результатов деятельности организации - один из основополагающих принципов построения управленческого учета. Процесс оценки результатов деятельности предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли от реализации.

3. Преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления, или принцип комплектности. Соблюдение в процессе сбора, обработки и передачи первичных данных этого принципа упрощает систему и делает ее более эффективной. При оперативном управлении информация управленческого учета дополняется финансовыми данными. В свою очередь, данные финансового учета детализируются, дополняются информацией, поступающей от управленческого учета. Сущность принципа заключается в однократности фиксации данных в первичных документах или результатов произведенных расчетов и многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов.

4. Формирование показателей внутренней отчетности как основы связей между уровнями управления. Управленческий учет позволяет так формировать показатели внутренней отчетности по данным первичного учета, что они образуют систему коммуникаций внутри предприятия. На нулевом уровне возникает учетная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на первом уровне группируется информация в сводных отчетах отделов, подразделений; на последующих уровнях формируется отчетная сводная документация в функциональных отделах (главного технолога, главного механика, отдела кадров и т. д.). На верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию отделами - планово-экономическим, бухгалтерией. По данным, содержащимся в этих отчетах, проводят анализ для долгосрочного планирования и прогнозирования.

5. Применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами и коммерческой деятельностью. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, отдельных подразделений. Отдельные бюджеты подразделений увязываются в Главный бюджет (Мастер-бюджет) в рамках всей организации. Бюджеты охватывают закупки, производство, реализацию, распределение и финансирование. Одним из этапов бюджетирования является управленческая отчетность, которая позволяет вносить коррективы в бюджеты с учетом изменяющихся условий и отклонений от запланированного уровня.

6. Полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объекте учета. Этот принцип определяет, что данные управленческой отчетности должны быть представлены в удобном для анализа виде и не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших слоев) процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы и потере оперативности.

7. Периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы организации, установленные учетной политикой. Информация для руководителей необходима в том случае, когда это целесообразно. Сокращение временного плана сокращает точность информации, увеличение временного плана уменьшает актуальность информации. Как правило, разрабатывается график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации.

8. Непрерывность деятельности организации. Под непрерывностью понимают отсутствие намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства. Она означает, что организация будет развиваться. Этот принцип нацеливает на создание информационного обслуживания решения долгосрочных проблем - анализа конкурентоспособности производства, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента и освоения новых видов продукции, инвестиций.

Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.

Вопрос №44. Оценка аудитором принципа непрерывности деятельности аудируемого лица

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ «Применимость непрерывности деятельности» определяет действия аудиторской службы или аудитора по оценке обоснованности подготовки экономическим субъектом бух.отчетности, исходя из допущения непрерывности деятельности.

В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным периодом, и не имеет намерения и потребности в ликвидации, прекращении деятельности.

Основные признаки, на основании которых могут возникнуть сомнения.

- отрицательная величина чистых активов;

- привлечение займов при реальном отсутствии перспективы возврата;

- неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

- признаки банкротства, установленные законодательством;

- увольнение основного управленческого персонала без должной замены;

- существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции;

- судебные иски, не выполнимые для данного лица.

Аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и способных оказать влияние на возможность лица продолжать деятельность, и данные факты должны быть раскрыты в ФБО (финансовой бух.отчетности).

Аудитор не может предсказывать будущее, поэтому отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

В случае возникновения сомнения в непрерывности деятельности аудируемого лица аудиторское заключение модифицируется путем включения части, привлекающей внимание. Если в фин.бух.отчетности неадекватно раскрыта информация, аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение в зависимости от конкретной обстановки. Таким образом, в отношении принципа «непрерывности деятельности предприятия» возможны два вида поведения аудитора:

1. Активное, если эта оценка имеет чрезвычайно важное значение для пользователей фин. отчетов. Поиск информации для оценки соблюдения принципа непрерывности специально включается в план аудиторской проверки.

2. Пассивное - аудитор проводит обычную проверку о обращает внимание на данную проблему только при обнаружении соответствующих факторов или получения предупреждения о возможности неблагополучия.

Вопрос №45. Анализ материальных ресурсов предприятия. Повышение эффективности использования материалов

Анализ использования материальных ресурсов обычно проводят на основе специальных материальных балансов. Для детального анализа использования материальных ресурсов разрабатываются материальные балансы по каждому виду ресурсов в натуральном или стоимостном выражении.

Баланс топлива может составляться по всем видам топлива и по отдельным его видам в натуральном (условных единицах) и стоимостном выражении.. Цель составления данного баланса - определение возможностей взаимозаменяемости различных видов топлива и определение оптимальной структуры использования топливных ресурсов.

Баланс электроэнергии показывает источники поступления (единая энергосистема, конкретные электростанции, автономные дизельные электростанции) и направления расходования электроэнергии (для силовых и осветительных целей, в различных технологических, производственных процессах, для непроизводственных нужд, вспомогательных, обслуживающих служб). В натуральном выражении этот баланс разрабатывается в киловатт-часах.

Баланс удобрений включает различные виды минеральных, органических и синтетических удобрений и отражает направления их использования для выращивания сельскохозяйственных культур. Основой разработки этого баланса является определение норм внесения удобрений на гектар пашни.

Баланс кормов отражает взаимосвязь между растениеводством и животноводством, позволяет обеспечить скот сбалансированным рационом кормов. Потребность в кормах определяется на основе объема производства продукции животноводства и норм расхода кормов (норм кормления) в кормовых единицах на 1 ц продукции.

Общий объем потребности в кормах пересчитывается на количество кормов в натуральном выражении (сено, солома, силос, концентраты и т. д.) с учетом их питательности.

Баланс металла позволяет отразить каналы поступления металла и направления его использования. Данный баланс может разрабатываться как сводный - по всем видам металлов, используемых в технико-экономической деятельности, так и специализированный - по цветным и черным металлам. По черным металлам разрабатываются балансы руды, чугуна, стали, проката по отдельным сортаментам (а также ферросплавов, лома) и по направлениям использования - отдельные металлургические и машиностроительные производства.

Балансы лесных и строительных материалов разрабатываются по деловой древесине, пиломатериалам, цементу, стеклу, мягкой кровле, шиферу, кирпичу, извести, гипсу, песку, гравию, бутовому камню. Лесные и строительные материалы используются для производственно-эксплуатационных нужд, строительства.

Анализ использования материальных ресурсов основан на изучении количества, структуры и особенностей применения отдельных видов материальных ресурсов (сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, электроэнергии) в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Использование материальных ресурсов зависит от объема работ и норм расхода материалов на отдельные виды данных работ. Использование межотраслевого баланса позволяет обобщить потребность в отдельных материальных ресурсах (прямые затраты). Межотраслевой баланс отражает взаимосвязи в процессе производства и позволяет определить общую величину материальных затрат (полные затраты) на выпуск определенной продукции (работ, услуг).

Экономное использование материальных ресурсов предполагает систему сознательно осуществляемых мероприятий, направленных на сокращение материальных затрат общественного производства, на устранение различного рода потерь. Категория экономии в отличие от категории бережливости отражает измеряемую, количественную сторону явления. Причем бережливость может служить средством или методом достижения экономии. Таким образом, экономия материальных ресурсов представляет собой совокупность мероприятий (внутрипроизводственных, отраслевых, реже народнохозяйственных), направленных на сокращение расхода материальных затрат на единицу или объем продукции при обеспечении заданного уровня качества или его улучшении, а также соблюдении требований социального и экологического характера. Рациональное использование материальных ресурсов предусматривает их усовершенствование и поиск наиболее целесообразных методов их производства и переработки. Рациональное использование материальных ресурсов предусматривает комплекс мероприятий, направленных на повышение и более полное использование потребительских свойств продукции, технико-экономического и организационного уровня ее производства и потребления. Причем процесс рационализации потребления материалов основан на мероприятиях межотраслевого и народнохозяйственного, реже отраслевого и внутрипроизводственного уровней. Следовательно, рациональное использование материальных ресурсов - это разумное, целесообразное с народнохозяйственной точки зрения, максимальное использование всех полезных составляющих материальных ресурсов, не всегда сопровождающееся снижением материалоемкости продукции, но всегда означающее экономию затрат совокупного общественного труда и рост его производительности.

Первичным критерием экономической эффективности выступает максимизация прибыли на единицу затрат при высоком качестве продукции, а наиболее значимыми источниками увеличения прибыли являются рост объема продаж (реализации) и снижение издержек производства и реализации. В структуре издержек производства и реализации многих отраслей народнохозяйственного и промышленного комплекса наибольший удельный вес имеют материальные затраты. Таким образом, экономия материальных ресурсов - важнейший источник снижения издержек, а значит, наиболее существенный источник роста прибыли и повышения рентабельности производства. Другой аспект - факторы конкурентоспособности продукции. С одной стороны, конкурентоспособность продукции зависит от ее качества и стоимости, формируемой на основе затрат. С другой стороны, в последние годы обострились экологические проблемы, что способствовало выдвижению в качестве приоритетных вопросов ресурсосбережения и охраны окружающей среды. Поэтому нередко уровень конкурентоспособности продукции во многом формируется под влиянием таких факторов, как материалоемкость, металлоемкость, энергоемкость продукции, обеспечение экологической безопасности и других показателей ресурсоемкости производства. Повышение эффективности использования материальных ресурсов обеспечивает увеличение объемов производимой продукции при тех же размерах материальных затрат. Номенклатура и качество сырья и материалов определяют величину производственной мощности и степень ее использования, уровень отдачи основных факторов и увеличения производительности труда. Повышение эффективности использования материальных ресурсов способствует экономии финансовых ресурсов в добывающих отраслях промышленности. Помимо того что добывающие отрасли являются довольно капиталоемкими, высок уровень их фондоемкости и трудоемкости. Следовательно, рациональное материалопотребление способствует эффективному использованию трудовых ресурсов и производственных фондов в добывающих отраслях. Материальные ресурсы являются предметами овеществленного труда, то есть аккумулируют в себе затраты труда и топливно-энергетических ресурсов, связанные с производством, добычей и эксплуатацией материальных ресурсов.

Вопрос №46. Принципы МСФО. Состав и порядок составления фин отчетности в соответствии с принципами МСФО

Международные стандарты фин отчетности (МСФО) - это обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем мира (американской и европейской).Принципиальной основой перехода на международные стандарты прежде всего должно быть признание общих Принципов подготовки и составления фин отчетности Можно выделить несколько уровней их применения - основа для БУ во многих странах; - ориентир для разработки собственных стандартов; фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную фин отчетность в соответствии с МСФО ( всего около 70 фонд бирж из 50 стран мира); - наднациональные организ (Европейский Союз) который заявил о поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, котирующихся на междун фонд рынках; - сами компании ( в настоящее время около 890 компаний предоставляют фин отчетность в соответствии с МСФО. В РФ свыше 20 компаний - РАО «ЕЭС России». РАО «Газпром» «Транснефть» МПС России, «Лукойл» и др.) Цель фин отчетности состоит в предоставлении информации о фин положении, результатах деятельности и изменениях в фин положении компании. К пользователям фин отчетности Принципы относят: инвесторов, работников, заимодавцев, поставщиков, покупателей, правительства и их органы, общественность. МСФО сформированы на двух основных принципах.1) Принцип начислений - хоз операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денеж средств Данный принцип дает возможность прогнозировать будущее предприятия. 2) Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Информация должна отвечать сл качественным характеристикам.: - понятность, уместность или значимость, достоверность или надежность. Элементы фин отчетности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о фин состоянии предприятия и результатах его деятельности. Элементов фин отчетности. 1) активы (средства или ресурсы, контролируемые предприятием ) 2) обязательства (это существующая на отчетную дату задолженность) 3) Собственный капитал- это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств) Доходы - это увеличение эконом выгод предприятия за отчетный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала 5) Расходы - это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала. МСФО предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия.1) Первоначальная стоимость - фактич цены в момент совершения сделки (для активов - стоимость их приобретения, для обязательств сумма полученная в обмен на обязательство); 2) Текущая или восстановительная стоимость (для активов средства которые необходимо заплатить, для обязательств - сумма которую нужно заплатить для погашения обязательств); 3) Реализационная или ликвидационная стоимость (для активов - денеж ср-ва которые можно получить в результате их продажи. Для обязательств - стоимость их погашения при норм условиях функционирования предприятия); 4) Приведенная стоимость (для активов - это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денеж средств, для обязательств - это дисконтированная стоимость будущих оттоков денеж средств при погашении обязательств) А также еще рыночная стоимость и «честная».

Вопрос №47. Аудиторское заключение. Виды, порядок составления и представления

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФБО) аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФПСАД) и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудита о достоверности ФБО (бух.отч.) и соответствии порядка ведения его бух.учета законодательству РФ.

Форма, содержание, порядок представления аудиторского заключения является неотъемлемой частью бух.отчетности организации, подлежащей обязательному аудиту.

Представление аудиторского заключения в налоговый орган является прямой обязанностью аудируемого лица как налогоплательщика. Неисполнение данной обязанности признается налоговым правонарушением. Заведомо ложное аудиторское заключение - это заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов.

Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудита или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Форма, содержание, порядок представления аудиторского заключения определяется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»,заменившим ранее действующее Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бух.отчетности».

Аудиторское заключение включает в себя: а) наименование; б) адресат; в) сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - ФИО и указание на осуществление им деятельности без образования юридического лица, место нахождения, реквизиты свидетельства о гос.регистрации, реквизиты лицензии на осуществление аудит.деятельности, членство в АПАО; г) сведения об аудируемом лице: органицационно-правовая форма и наименование, место нахождение, реквизиты свидетельства о гос.регистрации, сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности; д) вводную часть; е) часть, описывающую объем аудита; ж) часть, содержащую мнение аудита; з) дату аудиторского заключения; и) подпись аудитора.

Действующая форма аудиторского заключения представляет собой неделимый документ, что облегчает его понимание и помогает обнаружить разные появляющиеся обстоятельства, если таковые появляются.

Вопрос №48. Показатели затрат и себестоимости продукции, методика их расчета

При определении затрат на производство продукции применяется категория «себестоимость».

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции. Состав затрат. Включаемых в себестоимость продукции определяется «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов» и Постановлением РФ « О внесении изменений и дополнений в Положение о затратах».

Совокупность затрат на производство и реализацию продукции включается в бюджет расходов и определяет структуру себестоимости продукции (работ, услуг). В составе себестоимости различают группы затрат, которые детализируются по отдельным видам.

Себестоимость продукции - важнейший показатель эффективности производства. Уровень себестоимости в значительной мере предопределяется значением экстенсивных, интенсивных и качественных трудовых показателей - количественным отработанного времени, коэффициентом выполнения норм выработки, сортностью продукции и т.п. Себестоимость продукции - стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов сырья, материалов, топлива, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для расчета себестоимости используются методы прямого счета (на основе норм и нормативных затрат), факторного анализа и калькуляции.

Себестоимость (суммарные затраты) определяются как сумма затрат по отдельным видам потребляемых ресурсов:

S=U + M+A,

где U -затраты по оплате труда;

М - материальные затраты;

А - амортизационные отчисления.

Стоимость затрат материалов определяется исходя из норм их расхода. Размер зарплаты при использовании тарифной системы оплаты труда рассчитывается по формуле:

З_п=С_т х К х П х В,

где З_п - размер зарплаты,

Ст - часовая тарифная ставка,

П - надбавки поясные, районные,

В - отчисления во внебюджетные фонды и обязательные платежи в бюджет.

Материальные затраты представляют собой стоимость потребленных материальных ресурсов в процессе производства продукции. Различают следующие виды себестоимости: цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость - затраты цеха, связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость - помимо затрат цеха включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару, упаковку, доставку и т.п.)

Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует предприятие.

Среднеотраслевая - определяется как средневзвешенная величина.

В зависимости от цели (планирование, учет, анализ) различают: плановую себестоимость, расчетную себестоимость и отчетную себестоимость.

Для различных отраслей используются разные методические подходы по определению затрат на производство продукции.

Изменение уровня себестоимости определяется следующим образом: разность себестоимости отчетного и базисного периода деленная на себестоимость отчетного периода.

Структура себестоимости и ее величина оказывают прямое влияние на прибыль, размер и уровень цен, экономическую эффективность отдельных мероприятий.

На структуру затрат влияют конкретные условия финансово-хозяйственной деятельности и различные факторы (техническая оснащенность, автоматизация труда, универсальность деятельности, месторасположение).

Структура затрат на производство включает соотношение различных видов затрат. Все затраты отражает себестоимость продукции.

Затраты на производство классифицируются по следующим признакам. Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели. Выделяют пять элементов затрат:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)- сырье и основные материалы, в том числе покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды - в пенсионный, фонд соцстраха, фонд занятости, медицинского страхования;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты - платежи по процентам, износ нематериальных активов, представительские, на рекламу, на подготовку кадров

Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребности в оборотных средствах, расчета сметы затрат, для вычисления материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости продукции. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются по статьям калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются),

3) покупные изделия и полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций,

4) топливо и энергия на технологические цели,

5) заработная плата производственных рабочих,

6) отчисления на соц. нужды,

7) расходы на подготовку и освоение производства,

8) общепроизводственные расходы,

9) общехозяйственные расходы,

10) потери от брака,

11) прочие производственные расходы,

12) коммерческие расходы (расходы на тару, транспортировку продукции, отчисления сбытовым предприятиям, затраты на рекламу).

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные. Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата аппарата) остаются стабильными и при изменении объема производства. Переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорциональному объему производства продукции. Уровень постоянных расходов оказывает существенное влияние на уровень себестоимости продукции при изменении объема производства: при увеличении объема производства себестоимость снижается, и наоборот.

Причины изменения затрат по переменным статьям: увеличение или снижение объема продукции; изменение норм расхода и цен на материалы, топливо, энергию; изменение трудоемкости и т.д.

Различают прямые, косвенные, вспомогательные и полные затраты на производство. Прямые затраты показывают, сколько и какой продукции, на какую стоимость непосредственно расходуется на данное производство. Полные затраты кроме прямых включают косвенные и вспомогательные затраты на производство.

Вопрос №49. НДС :плательщики, налоговая база, ставки

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ.

С 1 января 2001 г. порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II).

1. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговые ставки.

По НДС в настоящее время действуют три ставки 10%, 18% и 0 %.

Ставка 0% применяется, в частности, при реализации:

товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации;

работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.

Ставка 10% устанавливается при реализации:

продовольственных товаров по перечню, установленному ст. 164 НК РФ;

товаров для детей, предусмотренных установленным перечнем;

периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

учебной и научной книжной продукции;

медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

изделий медицинского назначения.

При реализации остальных товаров (работ, услуг) взимается ставка 18%.

Кроме указанных налоговых ставок существует расчетный метод, на основании которого налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки

Данныйметод применяется в случаях:

при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ;

при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ;

при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ.

Данные ставки получены путем следующего расчета:

НДС=Х/(110)*10

НДС=Х/(118)*18

Объектом обложения НДС являются: - реализ. на тер. РФ продукции, работ, услуг собственного произв., реализация имущества предприятия; реализ. на тер. РФ товаров, приобретенных со стороны; передача на тер РФ предметов залога безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг, выполнение строит - монтаж работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную тер РФ НК РФ устанавливает ряд операций, которые не признаются реализацией, а поэтому не облагаются НДС (осущ. операций связанных с обращением валюты, передача имущества в виде инвестиций, передача имущества правопреемникам при реорганизации организаций. Передача на безвозмездной основе ОС органам гос. власти, бюдж. учрежд. и др.) Поскольку объектом налогообложения является реализация товаров, работ, услуг на тер РФ, то важный момент при определении объекта налогообложения - это определение места реализации. Местом реализации товаров признается тер РФ, если - товар находится на тер РФ и не отгружается и не транспортируется, товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на тер РФ. По НДС установлены ставки: 0% - экспорт товара, сопровождение транспортировка, нагрузка перегрузка, выполняемых рос перевозчиками, работы связанные с перевозкой через таможенную тер РФ товаров, помещенных под таможен режим транзита, перевозка пассажиров и багажа, пункты отправления или назначения за пределами РФ, реализ. драг. метал. 10% - прод. товары, дет товар по перечню установленному в НК РФ, период печати издания, лекарствен ср-ва, изделия мед. назначения, услуги по размещению рекламы др.) 18% - по товарам, работам, услугам кроме указан выше

Вопрос №50. Аудит учредительных документов и уставного капитала экономического субъекта

Основная цель аудита учредительных документов и уставного капитала - подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода деятельности, аудитор должен определить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для нормального функционирования или прекращения функционирования; полностью ли приведены все расчеты с учредителями по формированию уставного капитала, промежуточным расчетам или окончательным расчетам; соблюдено ли законодательство по налогам. Аудитор должен учесть все моменты, влияющие на ход проверки, а именно:

- организационно-правовая форма

- форма собственности

- юрисдикция (подчинение законодательству международному, российскому, субъектам федерации)

- статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП)

- виды деятельности (спецразрешения, лицензии)

- участие иностранного капитала (полностью контролируемые иностранным капиталом и совместные)

- правовой режим территории (не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, закрытых территориальных образований)

Выделяют 4 направления проверки:

- Аудит учредительных документов

- Аудит формирования уставного капитала

- Аудит расчета с учредителями

- Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями.

Задачи проверки:

1. Подтвердить юридические основания на право функционирования субъекта.

2. Подтвердить правильность формирования уставного капитала.

3. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

4. Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.

5. Установить полноту и правильность расчета с учредителями.

6. Подтвердить достоверность бухотчетности в части величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей по вкладам в уставной капитал, наличие собственных акций, выкупленных у акционерах, задолженности учредителям по выплате доходов, организационных расходов (фин.вложения в уставные капиталы других экономических субъектов).

7. Установить правильность и наличие оснований расчетов. оценить вносимые в качестве вкладов материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.п.

8. Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставного капитала других эк. субъектов.

9. Установить правильность начисления, удержания и перечисления налогов.

Основные законодательные и нормативные документы для проверки: Гражданский Кодекс РФ, налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об иностранных инвестициях»,О лицензировании отдельных видов деятельности», «Об аудиторской деятельности», Положения по ведению бухучета, об учетной политике, План счетов бухучета и т.д.

Источники информации для проверки: устав субъекта, учредительный договор, патент для субъектов малого предпринимательства, протоколы собраний учредителей, свидетельство о гос. регистрации, документы, связанные с приватизацией, договор на банковское обслуживание, приказы, лицензии, переписки, внутренние положения, отчетность за начальный период деятельности и т.п.

Планирование аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала осуществляется на основе сводного общего плана и программы аудита экономического субъекта.