Организация аудиторской деятельности

Вопрос №51. Анализ себестоимости продукции. Особенности анализа прямых постоянных и переменных затрат. Основные направления анализа себестоимости продукции

Факторный анализ экономических процессов как отражение действительности с помощью математических моделей-формул является важным инструментом экономического анализа.

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции. Совокупность затрат на производство и реализацию продукции включается в бюджет расходов и определяет структуру себестоимости продукции (работ, услуг). В составе себестоимости различают группы затрат, которые детализируются по отдельным видам.

Себестоимость продукции - важнейший показатель эффективности производства. Уровень себестоимости в значительной мере предопределяется значением экстенсивных, интенсивных и качественных трудовых показателей - количественным отработанного времени, коэффициентом выполнения норм выработки, сортностью продукции и т.п. Себестоимость продукции - стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов сырья, материалов, топлива, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для расчета себестоимости используются методы прямого счета (на основе норм и нормативных затрат), факторного анализа и калькуляции.

Например, используется факторная линейная регрессивная модель зависимости издержек производства (обращения), которая имеет вид:

у=b_o+b_lх₁+b₂х₂+...+b_nх_m.

где у - общая себестоимость (общие издержки обращения) в каком- то месяце;

b_о - условно-постоянные (косвенные) затраты;

bl - условно-переменные (прямые) затраты на единицу выпускаемой продукции;

х - объем выпуска (продажи) продукции в натуральных единицах;

b₂ - условно-переменные затраты на одну единицу выпускаемой продукции;

b_n - условно-переменные затраты на единицу продукции.

В экономико-математической модели факторного анализа параметры оцениваются средствами математической статистики. Например:

Аддитивные (модели сложения) - себестоимость = А+М+U.

Где А - амортизация. М - материалы. U - зарплата с начислениями.

Отклонения себестоимости вызванные изменениями материальных затрат определяются следующим образом: абсолютное отклонение = разность отчетной и базовой величины материальных затрат.

Стоимость затрат материалов определяется исходя из норм их расхода. Размер зарплаты при использовании тарифной системы оплаты труда рассчитывается по формуле:

где З_п - размер зарплаты,

С_т - часовая тарифная ставка,

П - надбавки поясные, районные,

В - отчисления во внебюджетные фонды и обязательные платежи в бюджет.

Материальные затраты представляют собой стоимость потребленных материальных ресурсов в процессе производства продукции. Различают следующие виды себестоимости: цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость - затраты цеха, связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость - помимо затрат цеха включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару, упаковку, доставку и т.п.)

Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует предприятие. Среднеотраслевая - определяется как средневзвешенная величина.

В зависимости от цели (планирование, учет, анализ) различают: плановую себестоимость, расчетную себестоимость и отчетную себестоимость.

Для различных отраслей используются разные методические подходы по определению затрат на производство продукции.

Изменение уровня себестоимости определяется следующим образом: разность себестоимости отчетного и базисного периода деленная на себестоимость отчетного периода.

Структура себестоимости и ее величина оказывают прямое влияние на прибыль, размер и уровень цен, экономическую эффективность отдельных мероприятий. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются по статьям калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия и полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на соц. нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы (расходы на тару, транспортировку продукции, отчисления сбытовым предприятиям, затраты на рекламу).

На структуру затрат влияют конкретные условия финансово-хозяйственной деятельности и различные факторы (техническая оснащенность, автоматизация труда, универсальность деятельности, месторасположение).

Структура затрат на производство включает соотношение различных видов затрат. Все затраты отражает себестоимость продукции.

Затраты на производство классифицируются по следующим признакам. Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели. Выделяют пять элементов затрат:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) - сырье и основные материалы, в том числе покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды - в пенсионный, фонд соцстраха, фонд занятости, медицинского страхования;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты - платежи по процентам, износ нематериальных активов, представительские, на рекламу, на подготовку кадров

Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребности в оборотных средствах, расчета сметы затрат, для вычисления материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости продукции.

Затраты на производство классифицируются не только по видам производства но и по другим признакам:

По отношении к технологическому процессу:

Основные затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом. Они составляют большую часть затрат следовательно необходимо осуществлять контроль за их рациональным использованием. К ним относятся материальные затраты, зарплата;

Накладные - связаны с организацией, обслуживанием и управлением производством. К ним относятся: в основном зарплата управленческого аппарата и расходы, связанные с содержанием здания управления.

По отношению к объему производства:

Переменные - зависят непосредственно от объема производства. К ним относятся материальные затраты зарплата производственных рабочих.

Постоянные (условно) - не зависят от объема производства. К ним относятся расходы, связанные с управлением производством.

Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата аппарата) остаются стабильными и при изменении объема производства.

Переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорциональному объему производства продукции. Уровень постоянных расходов оказывает существенное влияние на уровень себестоимости продукции при изменении объема производства: при увеличении объема производства себестоимость снижается, и наоборот.

Причины изменения затрат по переменным статьям: увеличение или снижение объема продукции; изменение норм расхода и цен на материалы, топливо, энергию; изменение трудоемкости

По способу отнесения на себестоимость продукции:

Прямые - затраты, которые непосредственно связаны с выпуском продукции, они включаются в себестоимость продукции прямым путем т.е. на основании первичных документов.

Косвенные - затраты, которые включаются в себестоимость косвенным путем, т.е. путем распределения между отдельными видами продукции. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, коммерческие расходы и др.

Для правильного учета и оценки все затраты классифицируются в соответствии с Положением о составе затрат.

Вопрос №52. Налоговый учет по хоз операциям движения материально-производственных запасов

Матер-произв запаым (МПЗ) на предприятии состоят из: 1) сырье и материалы, приобретаемые со стороны, которые входят в состав вырабатываемой продукции; 2) вспомогательные матер, которые не составляют основу продукции, но непосредственно участвуют в произв. процессе; 3) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; 4) топливо; 5) тара; 6) запасные части; 7) прочие материалы-отходы производства, неисправимый брак, утиль; 8) возвратные материалы. Готовая продукция также явл. частью МПЗ, предназначенных для продажи. Учет МПЗ бывает бухгалтерский и налоговый. Согласно п.п .6 ст.254 НК РФ для определения расходов при списании сырья и материалов применяется один из ел методов оценки сырья и материалов: по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) Все виды сырья и материалов могут оцениваться только одним выбранным методом. Методы оценки покупных товаров при их реализации аналогичны методам оценки сырья и матер. В соответствии со ст. 268 НК РФ для оценки товаров не может применяться только метод по стоимости единицы запасов. С точки зрения снижения налога на прибыль наиболее выгодным методом в условиях инфляции явл. способ ЛИФО. Для ведения налогового учета Инспекция Нал Службы РФ разработало налоговые регистры, которые носят рекомендательный характер Организ. может преобразовать предложенные регистры по своему усмотрению или вообще использовать собственные. Это закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения. Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде. - собирается информация о списании покупных товаров. В случае если орган оценивает товары методом ЛИФО или ФИФО, то информация в ячейку заносится из Регистра-расчета стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО) Регистр информации о приобретенных товаров, учитываемых по методу ФИФИ (ЛИФО) - информация о приобретенных организациях товарах. Записи производятся по каждой партии товаров. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО) Этот регистр формируется для расчета цены единицы товаров, списываемых по методу ФИФО (ЛИФО) Данный регистр заполняется на основании Регистра учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде и Регистра информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

Вопрос №53. Аудит кассовых операций

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки кассовых операций: Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо ЦБ), Закон РФ « О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов», ПБУ «Бухотчетность», рекомендации и правила по вопросам применения ККМ (контрольно-кассовых машин), Указания об установлении предельного размера расчетов наличными между юр.лицами по одной сделке, альбомы унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций, по учету денежных средств с населением и т.д.

Источники информации для проверки: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных кассовых ордеров, расходных ордеров, журнал учета выданных доверенностей, журнал регистрации депонентов, регистрации платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты. Состав первичных кассовых документов вроде бы узок, но с другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, с расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими. Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах учета и отчетности: главная книга, журнал-ордер №1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы учета), регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счета), бух.баланс (ф.1),отчет о движении денежных средств (ф.4).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины выявляет уязвимые для злоупотребления места, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций. Признаки отсутствия внутреннего контроля на предприятии:

- отсутствие налаженной системы внезапных ревизий кассы,

- отсутствие приказа руководителя о периодичности проверок кассы,

- наличие формальных признаков проведения ревизий,

- предоставление права подписи приходников и расходников другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя,

- формальное проведение ревизии при смене руководства,

- отсутствие договора о полной материальной ответственности,

Выявляются:

- прямое хищение денежных средств, ничем не замаскированное,

- случаи неоприходования и присвоения денежных средств, поступивших по приходным ордерам, по доверенностям,

- излишнее списание денег по кассе по подложным документам

- случаи нарушения при расчетах наличными превышающими нормы с другими юр. и физ. лицами,

- нарушения при расчетах с населением с применением ККМ и т.д.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры средства, необходимые для выполнения процедуры, техника исполнения процедуры, оформление результатов.

Вопрос №54. Прибыль как показатель эффекта хозяйственной деятельности. Формирование и расчет показателей прибыли

Эффективностью, рентабельностью хозяйственной деятельности выступает получение прибыли. Прибылью является выраженный в денежной форме чистый доход от вложенного капитала. Прибыль представляет собой разность между полученным совокупном доходе и совершенными совокупными затратами. Прибыль также может представлять собой систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации, конечную цель развития бизнеса. Необходимым уровнем прибыли могут быть:

основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития предприятия,

главный источник возрастания рыночной стоимости предприятия,

индикатор кредитоспособности,

главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса,

индикатор конкурентоспособности,

гарант выполнения своих обязательств перед государством,

Поддержание необходимого уровня прибыли - это объективная закономерность нормального функционирования предприятия. Систематический недостаток прибыли - свидетельство неэффективности бизнеса.

Классификация прибыли:

по порядку формирования - валовая прибыль, маржинальный доход, прибыль до налогообложения, чистая прибыль;

по источником формирования - прибыль от реализации работ, услуг, прибыль от реализации имущества, внереализационная прибыль;

по периодичности получения - регулярная прибыль, чрезвычайная прибыль;

по характеру использования - прибыль, направленная на дивиденды (потребленная), капитализированная (нераспределенная).

Главной целью управления прибылью является увеличение прибыли, т.е. максимизация благосостояния собственника. Для этого необходимо:

обеспечить максимальную прибыль,

обеспечить оптимальную пропорциональность между уровнем прибыли и допустимым уровнем риска;

достичь высокого качества формируемой прибыли;

обеспечить выплату необходимого уровня дохода на инвестируемый капитал собственникам компании,

обеспечить достаточность объема инвестиций за счет прибыли в соответствии с задачами развития бизнеса,

достичь роста рыночной стоимости организации,

добиться эффективности программ участия персонала в распределении прибыли.

Для анализа использования прибыли используются данные отчета ф.№ П-2 «Сведения об инвестициях», данные аналитического учета по Плану счетов «Финансовые результаты», счет 90 «Продажи», сметы по фонду накопления и т.д. Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в его полное распоряжение. Предприятие самостоятельно определяет направление ее использования, если иное не установлено учредит.документами и учетной политикой. одна часть прибыли предназначается для расширения производства (фонд накопления), вторая часть - для материального поощрения работников (фонд потребления). Создается также резервный фонд предприятия. Важная задача анализа - изучение использования средств фондов потребления и накопления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам. Фонд накопления используется для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д. Фонд потребления может использоваться на коллективные и индивидуальные нужды (путевки, вознаграждения, мат.помощь). В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления изучается полнота финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.

Вопрос №55. Система налогообложения в виде ЕНВД (глава 26.3 НК РФ)

аудиторский налог прибыль акциз

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется для следующих видов деятельности:

оказание бытовых услуг - платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируется в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 в группе 01 «Бытовые услуги» (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств). Для расчета налога: код 01, Базовая доходность в месяц (БД) = 7500 руб., физический показатель (ФП) - кол-во работников;

оказание ветеринарных услуг - платные услуги, классифицируемые в Классификаторе услуг по коду подгруппы 083000. Код 02, БД = 7500 руб. ФП - кол-во работников;

оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - платные услуги по коду подгруппы 017000. Код 03. БД= 12000 руб. ФП - кол-во работников

розничная торговля через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв.м, палатки, лотки и др. объекты организации торговли, в т.ч. не имеющие стационарной торговой площади. Ограничения по площади торгового зала должны соблюдаться по каждому объекту организации торговли. Налогоплательщики, превысившие данные ограничения хотя бы по одному объекту организации торговли, не подлежат переводу на уплату ЕНВД. Код 04 (с торговым залом), БД = 1800 руб., ФП - площадь торгового зала; код 05 (не имеющие торгового зала), БД = 9000 руб., ФП - торговое место;

оказание услуг общественного питания при площади зала не более 150 кв.м - платные услуги по кодам подгрупп 122100 и 122500.

Ограничения по площади зала должны соблюдаться по каждому объекту организации торговли. Налогоплательщики, превысившие данные ограничения хотя бы по одному объекту организации торговли, не подлежат переводу на уплату ЕНВД. Код 06, БД-1050 руб., ФП - площадь зала обслуживания;

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и ИП, использующие не более 20 транспортных средств - платные услуги по кодам 021520-021523, 021525-021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и коду подгруппы 022500. Код 07, БД = 6000 руб., ФП - кол-во автомобилей для перевозок.

ЕНВД вводится в действие законами субъектов РФ, которые определяют порядок ввода ЕНВД на территории субъекта; виды деятельности в пределах перечня, установленного федеральным законом; значение корректирующего коэфф. К2, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности.

Применение ЕНВД предусматривает замену уплаты следующих налогов на уплату единого налога:

Организации - налог на прибыль; НДС (кроме НДС, уплачиваемого на таможне); налог с продаж; налог на имущество предприятий; единый социальный налог с выплат и вознаграждений по данному виду деятельности, начисляемых в пользу физических лиц.

Индивидуальные предприниматели (ИП) - налог на доходы физических лиц; НДС (кроме НДС, уплачиваемого на таможне): налог с продаж; налог на имущество физических лиц; единый социальный налог с выплат и вознаграждений по данному виду деятельности, начисляемых в пользу физических лиц; единый социальный налог с доходов от предпринимательской деятельности.

Остальные налоги как по общему налогообложению, а также как налоговые агенты.

Организации и ИП, перешедшие на ЕНВД, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет должен вестись отдельно по каждому виду. При осуществлении видов деятельности, облагаемых ЕНВД и облагаемых налогами по общему режиму налогообложения, учет должен вестись раздельно.

Налогоплательщики ЕНВД должны встать на налоговый учет в тех субъектах, где они осуществляют свою деятельность в срок не позднее 5 дней с ее начала и для этого предоставить документы: заявление о постановке на учет; нотариальную копию свидетельства о постановке на налоговый учет по месту госрегистрации; заверенную копию свидетельства о госрегистрации или о внесении записей в Единый гос.реестр. На основании данных д-тов налоговый орган выдает плательщику ЕНВД уведомление. При прекращении деятельноет в налоговый орган представляется заявление о снятии с учета в произвольной форме.

Объектом налогообложения для ЕНВД является вмененный доход. Налоговый период - квартал. Налоговые декларации предоставляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Уплата налога- не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговая база для расчета ЕНВД: НБ= ВД х К1 х К2 х КЗ,

где ВД - вмененный доход по данному виду деятельности, руб/мес (ВД= ФП х БД); К1 - коррект.коэфф., учитывающий специфику места ведения деятельности (доводится в установленном правительством порядке в зависимости от кадастровой стоимости земли); К2 - корр.коэф., учитывающий специфику особенностей ведения предпринимательской деятельности (определяется субъектами РФ на календарный год в пределах 0,1-1); К3 - корр.коэфф., учитывающий индекс изменения потребительских цен (публикуется в печати).

ЕНВД = Сумме налоговой базы за каждый месяц квартала х ставка ЕНВД (15%) - ПФ (страх.взносы по пенсион.страхованию за квартал руб) - БЛ (сумма пособий по временной нетрудоспособности, которая выплачивается работникам за счет средств работодателя за квартал, руб).

Страховые платежи по обязательному пенсионному страхованию уменьшают сумму ЕНВД не более чем на 50%. Больничные листы при ЕНВД выплачиваются за счет двух источников:

за счет ФСС РФ - в размере, не превышающем один МРОТ за месяц

за счет работодателя - в части пособия, превышающей один МРОТ за месяц.

Если организации добровольно уплачивают в ФСС РФ страховые взносы на случай временной нетрудоспособности по тарифу 3,0% налоговой базы, то выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ.

Изменение ЕНВД из-за изменения коэффициентов возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода произошло изменение физ.показателя, то данное изменение учитывается с начала того месяца, в котором произошло изменение.

Размер ЕНВД за квартал, в котором была осуществлена гос. регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем гос.регистрации.

Бух.учет и бух.отчетность - по общим правилам.

Вопрос №56. Аудит движения денежных средств на расчетных счетах и прочих счетах в банке

Предмет проверки:

1. Учет денежных средств ведется в соответствии с нормативными документами.

2. Остатки по счетам денежных средств существуют в действительности, отражены и представлены в отчетности в полном объеме, верно и с использованием соответствующей учетной политики.

Содержание аудиторских процедур:

1. Получить перечень банковских счетов и согласовать остаток средств, показанный в балансе по статям «Расчетные счета» и «Прочие денежные средства» с банковскими выписками.

2. Убедиться в правильности бух. записей по учету средств на счетах в банках.

3. Убедиться в правильности учета прочих денежных средств, учитываемых на бухгалтерских счетах 56»Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».

К основным документам, регулирующим операции по расчетным и другим счетам в банках, относятся:

- Гражданский Кодекс РФ;

- Закон РФ «О бух. учете»;

- Налоговый Кодекс РФ

- Положение о безналичных расчетах в РФ;

- О порядке продажи предприятиями части валютной выручки;

- Положение Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировок»;

- План счетов бух. учета и Инструкция по его применению.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без разрешения клиента списание денежных средств допускается по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законом или договором между банком и клиентом.

В 1-ую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, а также взыскание алиментов;

2 - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, раб. по контракту;

3 - по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда;

4 - по платежным документам по платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

5 - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6 - по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом. Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

При расчетах используются следующие первичные документы: платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными, чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, выписки банка.

В ходе проверки аудитор определяет круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и др.).

Аудиторские процедуры:

1. По каждому счету проверяется наличие договора, факта уведомления налоговой службы (об открытии или закрытии счета);

2. Проверка полноты банковских выписок по каждому сету;

3. Проверка соответствия сумм по выпискам суммам, указанным в первичных документах;

4. Проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету;

5. Проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты;

6. Проверка целевого использования валюты на командировки;

7. Проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты;

8. Проверка полноты документов по аккредитивному счету.

Типичные ошибки: отсутствие выписок из банка; отсутствие штампа банка о принятии документов; расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов; нарушение порядка покупки и продажи ин/валюты; нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

Вопрос №57. Факторный анализ прибыли от реализации продукции

Для принятия обоснованных хозяйственно-управленческих решений по наращиванию прибыли необходимо, прежде всего, классифицировать факторы роста прибыли и параметры, количественная оценка которых позволяет оценить их влияние на этот процесс. Все факторы можно разделить на две группы - внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся:

1) рыночно-коньюктурные (диверсификация деятельности организации, повышение конкурентоспособности в оказании услуг, организация эффективной рекламы новых видов продукции, уровень развития внешнеэкономических связей, изменение тарифов и цен на поставляемую продукцию)

2) хозяйственно- правовые и административные (налогообложение, правовые акты. Постановления и положения. Регламентирующие деятельность организации, государственное регулирование тарифов и цен).

Под внутренними факторами понимают:

1) материально-техническое (использование прогрессивных и экономичных предметов труда, применение производительного технического оборудования, проведение модернизации и реконструкции материально- технической базы производства)

2) организационно-управленческие (освоение новых, более совершенных видов продукции и услуг, разработка стратегии и тактики деятельности и развития организации, информационное обеспечение процессов принятия решения)

3) экономические (финансовое планирование деятельности, анализ и поиск внутренних резервов прибыли, экономическое стимулирование производства, налоговое планирование)

4) социальные факторы (повышение квалификации работников. Улучшение условий труда, организация отдыха работников).

Прибыль от реализации продукции может быть рассчитана по следующей формуле:

P = N - S,

где N - выручка от реализации продукции без НДС и акцизов,

S - затраты на производство реализованной продукции по полной себестоимости. Таким образом, все факторы, влияющие на себестоимость реализованной продукции, сказываются на прибыли от продаж. Приведем методику формализованного расчета влияния себестоимости на прибыль от продаж. 1. Влияние на прибыль изменения себестоимости единицы продукции:



где S_1,0 - себестоимость реализованной продукции анализируемого периода, рассчитанная в ценах и условиях базисного периода;

S₁ - фактическая себестоимость реализованной продукции анализируемого периода.

2. Влияние на прибыль изменений в объеме продукции( в оценке по базовой себестоимости):

где Р₀ - прибыль базисного периода,

К₁ - коэффициент роста объема реализации продукции (в оценке по себестоимости)

где S₀ - себестоимость базисного периода.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в себестоимости, обусловленных изменениями в структуре продукции:

где К₂ - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам.

где N_1,0 - выручка отчетного периода в ценах базисного периода

N₀ - выручка базисного периода.

Вопрос №58. Учет материально-производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Учет материальных ценностей (сырья, материалов, тары, топлива и т.д.) регламентируется Положением по БУ ПБУ 5/01 .Учет матер ценностей осуществляется на основе типовых форм первичной документации: доверенности (форма М-2,2-а) приходного ордера (ф М-4) акта о приемке материалов (ф М-7); лимитно-заборной карты (форма М-8) требования- накладной (ф М-11) накладной на отпуск материалов на сторону (ф М-15) карточка учета материалов (ф М-17) акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.(фМ-35). Порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в учетной политике организации. Жизненный цикл материал ценностей в организации составляют сл. этапы: поступление-выдача в производство-возврат из производства. В соответствии с циклом в учете матер. ценностей выделяются сл. группы учетных операций: учет поступления, учет отпуска материалов в производство и возврат из него. Производственные запасы организаций хранятся на складах. Учет на складе ведется складским работником материально-ответственным лицом. На складе и в бух параллельно ведется количественно-суммовой учет производственных запасов .На складе по данным карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости. В бух также на основании первичных документов, поступающих со складов, составляется оборотная ведомость, данные которой сверяются со складской оборотной ведомостью. Учет матер ценностей может вестись по сальдовому методу; На складе осуществляется количественный учет материалов, а в бух. - стоимостный. Данные первичных докум. по приходу и расходу матер на складе заносятся в карточки складского учета; в бух на основе этих же документов составляются оборотные ведомости. В конце месяца остатки с карточек складского учета переносятся в сальдовые книги и итоги сравниваются с оборотными ведомостями. Может быть предложен инвентарный метод учета, при котором на начало каждого месяца проводится инвентаризация остатков материалов на складе материально ответственным лицом с участием бухгалтера. По результатам инвент. составляется акт и расчет для списания в затраты на производство, которые являются основание для записей в регистры БУ Учет матер ценностей ведется по номенклатурным номерам. При поступлении матер ценностей их оценка и отражение в учете производятся по факт стоимости приобретения. Для учета матер - произв. запасов используется активный балансовый счет 10 «материалы», к которому могут быть открыты субсчета: 10-1 («сырье и матер) 10-2 «Покупные полуфабр.» 10-3 «Топливо» 10-4 «Тара и тарн.матер.» 10-5 «Запасные части» и т.д. Формиров. факт себестоимости может осуществл. 2 путями - непосредственно на сч. 10 (Д10,19 K60, 71 2) с использованием дополнительных счетов 15»3аготовл и приобрет. Матер. (Д15,19 К 60,71 Д10 К15) 16 «Отклонение в стоим. Матер. ценностей».

Вопрос №59. Проверка операций по движению основных средств

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки основных средств: гражданский кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Закон РФ «О бухучете», Положение по бухучету «Учетная политика организации», «Учет основных средств», Метод.указания по бухучету основных средств, по инвентаризации имущества, постановление «Об утверждении типовых форм учета основных средств», «О классификации основных средств».

Источники информации для проверки основных средств зависят от принятой учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизации, ввода основных средств в эксплуатацию. Необходимо отметить. Что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками служат: акт приемки-передачи основных средств; акт приемки-сдачи модернизированных объектов; акт на списание основных средств; акт на списание автотранспортных средств; инвентарная карточка учета осн.средств; акт о приемке оборудования; акт о выявленных дефектах оборудования; журналы-ордера для ведения учета движения основных средств и их износа;

Главная книга; баланс и приложения к нему и др.

Основные направления аудита должны обеспечить контроль за наличием и сохранностью основных средств, правильность отнесения предметов к основным средствам, правильность оценки в учете, правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию, начислению амортизации и ремонта, отражения данных о наличии и движении основных средств в бухучете и отчетности. В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить 4 направления проверки:

1) аудит наличия и сохранности основных средств; аудит движения основных средств; аудит правильности начисления амортизации; проверка правильности налогообложения. Проверка проводится на основании общего плана и программы аудита. Общий план проверки должен учитывать названные направления. Поясним, как проводится проверка по наличию и сохранности осн.средств. Необходимо проверить, создана ли комиссия по приемке основных средств, оформлены ли договоры купли-продажи, протоколы договорной цены, правильно ли указана первоначальная стоимость в актах. По данным проверки состояния контроля и учета можно сделать вывод об эффективности контроля. Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение инвентаризации. Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств - расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных данных, подтверждающих правильность учетной записи. В процессе аудита осн.средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания средств. Аудит движения основных средств: 1) Прослеживаются пути поступления средств: приобретение за плату, безвозмездное, в качестве учредительского взноса, в порядке выкупа арендованных средств, возврат имущества.

2) Прослеживаются причины выбытия основных средств: ликвидация в силу ветхости, износа, в связи с модернизацией, передача другим организациям.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

- при передаче в качестве взноса в уставной капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче актами приема- передачи, с технической документацией на передаваемые объекты;

- при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи;

- при продаже должна быть установлена их рыночная стоимость;

- при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны и т.д.

Типичные ошибки:

1. В учетной политике указано на ведение инвентарных карточек, а на предприятии этого не делается.

2. Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных средств.

3. несоответствие информации о наличии основных средств Главной книги и остатков по инвентарных карточек.

4. Оприходование не по цене приобретения.

5. Неправомерное ускоренное начисление амортизации и т.д.

Вопрос №60. Маржинальный анализ. Экономический расчет порога рентабельности продаж и запаса финансовой прочности

Суть метода анализа взаимосвязи затрат, объема продукции и прибыли в том, что можно вычислить различные финансовые показатели, необходимые для принятия решения, не разделяя издержки на постоянные и зависящие от объема выпуска. Для получения искомых величин надо знать лишь выручку по каждому виду деятельности, а также полные затраты. Расходы, зависящие от объема производства, можно выразить через переменные издержки на единицу продукции (b), цену товара (p) и выручку (S). Тогда переменные расходы будут вычисляться как S х (b/p). Учитывая, что полные затраты равны сумме переменных и постоянных расходов, составим линейную зависимость для определения полных расходов:

C = a + S х (b/p).

где C - это полные издержки,

а - постоянные затраты.

Значения C и S показателей берутся из данных бухгалтерского учета. Но нельзя решить одно уравнение с двумя неизвестными, поэтому нам понадобятся данные за два периода, чтобы составить систему из двух уравнений. Конечно, в методике используются усредненные значения, ведь показатели a и b/p, которые мы получим, будут отличаться от фактических величин постоянных расходов и отношения переменных издержек на единицу к цене в каждом из рассмотренных периодов. Цифры, которые мы получим и станем использовать для вычисления маржинальной прибыли и силы операционного рычага будут неточные, а приблизительные значения финансовых коэффициентов. Говоря о цене товара, мы также имеем в виду среднюю цену. То же относится и к переменным издержкам на единицу товара.

К сожалению, у анализа безубыточности существует ряд ограничений. Он может дать точную информацию, если: 1) переменные и постоянные затраты можно определить с достаточной точностью; 2) затраты и выручка от реализации продукции имеют линейную зависимость от уровня производства продуктов; 3) переменные затраты и цены не меняются в течение исследуемого периода; 4) структура продукции тоже не меняется; 5) объем производства и реализации равны.

Предприятие работает прибыльно, если маржинальны доход не только покрывает, но и превышает постоянные издержки. Для проведения расчетов в качестве исходных параметров принимаются стоимость продажи (цены) продукции и ее частичная себестоимость. На первом этапе из цены продукции вычисляется ее частичная себестоимость и определяется маржинальная прибыль (маржа). Далее рассчитывается минимально необходимое количество реализованной продукции, при котором объем маржинальной прибыли, определяемой путем умножения маржи на количество выпущенной продукции, покрывает стоимость постоянных затрат предприятия. Это количество реализованной продукции называется точкой безубыточности (пороговой выручкой), при которой доходы предприятия полностью покрывают расходы, а прибыль = 0. Реализация продукции сверх этого количества полностью идет на формирование прибыли. Маржинальная прибыль представляет собой валовую прибыль предприятия. После списания затрат периода на уменьшение маржинальной прибыли получаем прибыль предприятия, подлежащую налогообложению.

Маржинальный доход (МД) - это разница между выручкой от реализации продукции и переменной себестоимостью. Маржинальный доход можно выразить формулой:

МД = В - С_перем. = П + С_пост.,

где В - выручка;

С_перем. и С_пост. - переменная и постоянная части себестоимости;

П - прибыль.

Поскольку по этой величине можно судить о прибыльности предприятия, ее еще называют суммой покрытия. Маржинальный доход на единицу продукции - это разница между ценой и переменными издержками на нее.

Порог рентабельности - это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет прибыли. Порог рентабельности определяется по формуле:

порог рентабельности = постоянные затраты/коэффициент валовой маржи;

Коэффициент валовой маржи = Валовая маржа/выручка от реализации.

На сумму удельного маржинального дохода увеличивается прибыль при росте объема продаж на единицу. Пройдя порог рентабельности, предприятие имеет дополнительную сумму валовой маржи, т.е. наращивается масса прибыли. Сила воздействия максимальна вблизи порога рентабельности и снижается по мере роста выручки от реализации и прибыли, т.к. удельный вес постоянных затрат в общей их сумме уменьшается. Запас финансовой прочности - это разница между фактическим и критическим объемом продаж.

Запас финансовой прочности = выручка от реализации - порог рентабельности.

Вопрос №61. Метод счетов-фактур. Момент определения налоговой базы по НДС. Метод начисления и кассовый метод

Счет-фактура (С-ф) является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению (неправильно составленный с-ф, с нарушением порядка не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога к вычету или возмещению) Налогоплательщик обязан составить с-ф, вести журналы учета полученных и выставленных с-ф. книги покупок и книги продаж С-ф не составляются налогоплательщиком по операциям реализации ценных бумаг( за исключением брокерских и посреднических услуг) а также банками, страх организациями и негос. пенсион фондами по операциям, не подлежащим налогообложению. В С-ф должны быть указаны: 1) порядковый № и дата выписки; 2) наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя; 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; 4) № платежно-расчетного документа в случае получения аванса; 5) наименование отгруженных товаров и ед. измерения; 6) количество (объем) отгружен товаров; 7) цена за един без учета налога; 8) стоимость товаров за все кол-во без налога; 9) сумма акциза по подакцизным товарам; 10) налоговая ставка; 11) сумма налога предъявляемая покупателю; 12) стоимость всего кол-ва отгруженного товара с учетом суммы НДС; 13) страна происхождения товара; 14) № грузовой тамож. декларации. С-ф подписывается руководителем Гл. бухгалтером В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы указываемые в сч-ф, могут быть выражены в ин. валюте. Момент определения налоговой базы по НДС Дата реализации товаров в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения определяется: 1/ для налогоплательщиков, утвердивших в УП дату возникновения обязанности по уплате на лога по мере отгрузки- день отгрузки, передачи товара, работ, услуг; по мере поступления денежных средств - день оплаты товаров. Оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, за исключением путем выдачи покупателем собственного векселя; поступление денежных средств на счета налогоплательщика в банке или кассу; прекращение обязательства зачетом; передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора, день списания дебиторской задолжен. при реализации на безвозмездной основе - день отгрузки. Товары, работы, услуги для собственных нужд - день совершения указанной передачи. В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения даты реализации товаров он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения даты реализации - по мере отгрузки.

При методе начисления - доходы признаются в том отчетном (налоговом) и периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. Датой получения доходов признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается : дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества или дата поступления денежных средств (для денежных средств) на расч. Счет (в кассу) налогоплательщика. Расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного периода) Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика Датой осуществления матер расходов признается - дата передачи в производство сырья и материалов, дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг, работ производственного характера

При кассовом методе (организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал) - дата получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или кассу, поступления иного имущества и имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Вопрос №62. Проверка операций по приобретению и движению нематериальных активов

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие проверку учета нематериальных активов: Гражданский кодекс РФ, Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания», « О правовой охране программ для эл. вычислительных машин», Федеральный закон «О бухучете», Положение по бухучету «Учетная политика организации» и «Учет нематериальных активов».

Источники информации для проверки: карточка учета нематериальных активов, акт (накладная) приемки нематериальных активов, акт на списание материальных активов, ведомость учета нематериальных активов №17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер №10 «Износ нематериальных активов», журнал-ордер № 13 «Нематериальные активы», расчет износа нематериальных активов, главная книга, баланс и приложения к нему. Важная задача аудита нематериальных активов - установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов и положений. Аудиторская проверка планируется на основе сводного плана и программы.

В ходе проверки операций учета поступления и создания нематериальных активов следует рассмотреть, как они поступают: в качестве вложений в уставной капитал, в результате приобретения, погашения дебиторской задолженности, компенсации. Нематериальные активы, поступившие в результате вклада в уставной капитал инвесторов отражаются в бухучете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия сделана запись по дебету счета 75 и кредиту счета 80 «Уставной капитал» Другие варианты поступления нематериальных активов - их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляются в результате долгосрочных инвестиций. Бухучет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость приобретенных активов отражается на счете «Вложение во внеоборотные активы». Поступают нематериальные активы и в результате безвозмездного получения. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Цель аудита учета амортизации нематериальных активов - провести контроль начисления амортизации. Существует три варианта установления срока использования нематериальных активов:

- срок полезного использования совпадает со сроком их действия. В этом случае величина амортизации за год равна отношению первоначальной стоимости активов к сроку их использования;

- предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования;

- по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы устанавливаются в расчете 10 лет, а с 2000г. - 20 лет, но не более срока деятельности предприятия.

В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия нематериальных активов рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий, безвозмездной передаче, окончании срока полезного использования, морального износа, в счет погашения кредиторской задолженности.