Организация аудиторской деятельности

При проверке учета нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получения доказательств: проверка арифметических расчетов (подтверждение достоверности расчетов),инспектирование (проверка записей и документов), наблюдение (отслеживание процедуры, выполняемой другими лицами), подтверждение, аналитические процедуры (сопоставление наличия немат.активов в разные периоды, данных отчета об их движении).

При организации проверки ведения учета нематериальных активов аудитору целесообразно участвовать в проведении инвентаризации нематериальных активов. Типичные ошибки, обнаруженные при проверке:

- оприходование их не по цене приобретения;

- неправильное определение срока эксплуатации;

- неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»;

- отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к нематериальным активам; простое хищение средств (основной тип мошенничества).

Вопрос №63. Показатели рентабельности и методы их расчета

Чтобы проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия, необходимо правильно выбрать показатели ее рентабельности. Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) исчисляется как отношение валовой или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции. Рентабельность продаж рассчитывается как отношение прибыли от реализации продукции к сумме полученной выручки. Рентабельность капитала (имущества) предприятия характеризует прибыль, полученную с каждого рубля, вложенного в имущество и определяется по формуле:

К - средняя величина капитала по балансу. Рентабельность текущих активов показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в текущие активы и определяется по формуле:

А_тек - ср.величина активов. Рентабельность средств (источников) предприятия характеризует прибыль, полученную с каждого рубля собственного капитала и определяется по формуле:

К_соб - ср.величина источников собственных средств.

Вообще, существует более 30 различных показателей (коэффициентов). Использование того или иного из них зависит прежде всего от целей анализа. Самые распространенные показатели, которые позволяют сделать основные выводы о работе предприятия - это коэффициенты рентабельности:

1) компании в целом (рентабельность всего капитала);

2) производства;

3) продаж;

4) оборотных активов;

5) внеоборотных активов

Коэффициент рентабельности всего капитала - позволяет сделать общий вывод о предприятии. Оценивают сразу все ресурсы.

Рентабельность производства каждого товара - оценивается производство компании. Когда она высока - деятельность уже эффективна.

Коэффициент рентабельности продаж - отражает долю прибыли в каждом заработанном рубле. Он нужен для выводов об эффективности деятельности предприятия. Сопоставляя свои и чужие коэффициенты рентабельности продаж, можно прогнозировать развитие рынка.

Коэффициент рентабельности оборотных и внеоборотных активов - оценивается, насколько эффективно используются эти средства. Так, чем выше показатель оборотных активов, тем быстрее «крутятся» деньги, материалы. Показатель внеоборотных активов демонстрирует, с какой отдачей предприятие использует свои основные средства.

Показатели рентабельности определяются в процентах или долях.

Каждый из этих показателей может рассматриваться на основе валовой (балансовой) прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли. На уровень и динамику показателей рентабельности оказывает влияние вся совокупность производственно-хозяйственных факторов: уровень ориентации производства, структура капитала и его источников, степень использования производственных ресурсов, объем, качество и структура продукции, затраты на производство, себестоимость изделий, прибыль и направления ее использования. Схема анализа показателей рентабельности предусматривает расчет и сравнение бюджетного и отчетного показателей, определение отклонения и оценку влияния различных факторов на это отклонение. Для этого необходимо представить показатель рентабельности в виде формулы зависимости его от анализируемых факторов. Наиболее обобщающим показателем эффективности деятельности предприятия признан уровень общей рентабельности производственного капитала, рассчитываемый как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных средств и материальных оборотных фондов. Очень часто на практике анализ факторов, определяющих уровень рентабельности, проводится только по элементам формулы, т.е. выявляется влияние на рентабельность приращения прибыли. Основных производственных фондов и оборотных средств. Однако, факторы не могут дать точной оценки эффективности использования авансированных для предприятия средств. По такой методике анализа любое увеличение средней стоимости основных производственных фондов снижает уровень рентабельности, в то время как в действительности реконструкция предприятия новыми фондами является главным условием повышения эффективности производства, в том числе и условием роста уровня рентабельности. Поэтому. Анализируя рентабельность производственного капитала. Нужно использовать различный набор факторов и изучение влияния на величину рентабельности в одном случае зарплатоемкости продукции, материалоемкости, фондоемкости, а в другом - фондоотдачи, оборачиваемости оборотных средств.

Вопрос №64. Оптимизация налогообложения. Налоговое планирование

Налоговое планирование позволяет заметно снизить показатели и объем расходов на содержание предприятия посредством разработанной программы оптимизации налогообложения. В целом налоговое планирование способствует решению таких задач, как оптимизация налогообложения, снижение налоговых выплат, контроль за расходами и многие другие. Налоговое планирование является важной и неотъемлемой частью системы финансового управления в организации. Это обусловлено тем, что с налогообложением связаны все сферы производственной, финансовой, хозяйственной деятельности предприятия. На этапе стратегического планирования формируется налоговое поле организации, на основании которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и прочие элементы налогового планирования.

Предметом налогового планирования являются экономические процессы, которые будут протекать в организации в плановом периоде. Эти процессы могут относиться к различным сферам деятельности организации. Основным документом долгосрочного налогового планирования является налоговый бюджет.

Оптимизация налогообложения предполагает разработку комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на снижение налоговой нагрузки. Однако надо понимать, что, когда компания стремится сэкономить на налогах, она уже находится в зоне потенциального риска

Чтобы минимизировать налоговые платежи по данной категории налогов, налогоплательщик должен стремиться либо к снижению налогооблагаемой базы, либо к уменьшению ставки налога. Причем добиться уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль можно путем увеличения налогов, находящихся "внутри себестоимости".

Следует придавать особое значение налоговому планированию:

на стадии создания предприятия (с момента возникновения идеи об организации предприятия);

на стадии функционирования предприятия (в процессе текущей хозяйственной деятельности).

Классический налоговый план должен включать в себя следующие разделы:

1) построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения);

2) определение совокупных налоговых издержек;

3) расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом величины налоговых издержек) и основных налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;

4) составление налогового календаря, отражающего обязательства предприятия по уплате налогов.

Оптимизационный налоговый план должен содержать, помимо основных, перечисленных для классического плана, разделов, еще и дополнительные, т.е. состоять из следующих разделов:

1) разработка календарного плана мероприятий по реализации налоговой схемы;

2) построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения и конкретной налоговой схемой);

3) определение совокупных налоговых издержек;

4) определение дополнительных издержек, связанных с реализацией налоговой схемы;

5) расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом величины налоговых издержек и дополнительных издержек) и основных налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;

6) учет налоговых рисков;

7) составление налогового календаря, отражающего обязательства предприятия по уплате налогов.

Для правильного установления отпускных цен на работы и услуги, корректного расчета затрат и финансовых результатов, формирования жизнеспособного плана денежных поступлений и выплат необходимо учесть установленную законодательством совокупность налогов, уплачиваемых предприятием. Поэтому в состав финансового и любого плана, разрабатываемого на предприятии, следует включать отдельным разделом расчет налогов.

Налоговые издержки должны учитываться при составлении плана доходов и расходов предприятия, основной целью которого является расчет финансового результата его деятельности. Форма составления плана доходов и расходов и показатели, входящие в его состав, напрямую зависят от налогового режима, под который подпадает рассматриваемое предприятие.

В заключительной части налогового раздела плана следует привести расчет эффективности налогообложения. В качестве основного оценочного показателя возможно использовать показатель эффективности затрат на мероприятия, осуществляемые в рамках выбранной системы налогового планирования.

Заключительным этапом работы по внедрению налогового планирования на предприятии должен стать процесс организации внутреннего налогового контроля. На крупных предприятиях этой работой занимаются специальные структуры: службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионные службы и т.п. На средних и мелких предприятиях основные функции по организации налогового контроля должны взять на себя руководители предприятия. Основные исполнители контроля - это привлекаемые извне специалисты (как правило, внешние аудиторы). Поэтому еще одним вариантом организации работы малых предприятий в области налогового планирования может быть заключение договора со специализированной аудиторской компанией на осуществление контроля за правильностью исчисления и уплаты предприятием налогов (налогового аудита) и получение консультаций по вопросам, связанным с налогообложением.

Вопрос №65. Аудит расчетов по оплате труда

При аудите расчетов по оплате труда основными законодательными и нормативными документами являются: Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Инструкция о составе фонда заработной платы, Трудовой кодекс РФ, Положение по бухучету, план счетов бухучета, Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Цели проверки: носит комплексный характер и включает соблюдение нормативно-правовых актов трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухучета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников, первичные документы, регистры бухучета и отчетность и т.д.

Основные комплексы задач, которые необходимо проверить:

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль выработки и начисления зарплаты сдельщикам;

- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из зарплаты физических лиц;

- аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

- сводные расчеты по зарплате;

- расчет налогооблагаемой базы с ФОП, учет налогов и платежей;

- расчеты по депонированной зарплате;

Методика проверки основных комплексов работ:

Проверка соблюдения положений законодательства о труде: правильность оформления и увольнения (приказы контракты, договора, соглашения); учет рабочего времени, соблюдение рабочего режима. Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Проверка организации учета и контроля выработки и начисления зарплаты - методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных.

Проверка расчетов удержаний из зарплаты с физ.лиц, т.е подоходный налог, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за кредит) - аудитор руководствуется положениями Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц», уточняется количество льгот, величина налогооблагаемой базы, правильность расчета налога.

Проверка ведения аналитического учета по раб. - необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах, расчетно-платежных документах.

Проверка сводных расчетов по оплате труда - их выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным ж-ордеров ф.10 и 10/1, а дебет по счету 70 (выдача зарплаты, удержания) - по данным ж-ордеров ф.1 «Касса», ф.2 «расчетный счет», ф.8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

Для контроля расчетов по оплате используют первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета.

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов взносов в ПФР и ФСС- уточняют базу налогообложения согласно Инструкции «О составе фонда заработной платы и выплат соц.характера» и инструкциями соответствующих фондов.

Проверка депонированных сумм по зарплате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата».

Типичные ошибки: не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда; не ведутся табели учета рабочего времени; не включаются в совокупный доход работников сумм премий и подарков; неверно начисляется НДФЛ.

Вопрос №66. Сущность и факторы финансового состояния предприятия. Анализ состава структуры и динамики источников формирования имущества предприятия

Под финансовым состоянием следует понимать способность предприятия финансировать свою деятельность, т.е. обеспеченность предприятия финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной работы, целесообразность их размещения и эффективность использования, финансовые взаимоотношения с другими юридическими и физ. лицами, платежеспособность и финансовую устойчивость. Финансовое состояние предприятия - совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным и полностью зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Главная цель анализа - своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности и найти резервы улучшения фин. состояния предприятия. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет и куда они вложены. От степени оптимальности соотношения собственного и заемного капитала во многом зависит финансовое положение предприятия. В связи с этим важными показателями, которые характеризуют рыночную устойчивость предприятия, являются коэффициенты.

Основное назначение финансовых коэффициентов рыночной устойчивости - оценка независимости организации от внешних кредиторов. Чем выше доля заемных средств в общей величине источников, тем выше финансовый риск для контрагентов в работе с данной организацией и тем более неустойчиво ее финансовое положение

Показатели платежеспособности предприятия

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия долгов) - это отношение всей суммы текущих активов, включая незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств. Нормативное значение - 2 для всех отраслей.

Коэффициент быстрой ликвидности - отношение ликвидных средств (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) (за минусом запасов о долгосрочной дебиторской задолженности) к общей сумме краткосрочных долгов предприятия. Нормативное значение - 0,8-1.

Коэффициент абсолютной ликвидности - отношение ликвидных средств (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Нормативное значение - 0,2-0,25.

Показатели финансовой устойчивости

Коэффициент автономии рассчитывается как отношение собственных средств к общей сумме источников. Нормативное значение - 0,5.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств рассчитывается соответственно как отношение сумм заемных и собственных средств. Нормативное значение - 0,1.

Коэффициент маневренности рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к общей сумме источников, собственные оборотные средства определяются как разность между собственными средствами и внеоборотными активами. Нормативное значение - 0,1.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками определяется как отношение собственных оборотных средств к сумме запасов и затрат. Нормативное значение - 1.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к общей сумме оборотных средств. Нормативное значение - больше или равно 0,1.

Показатели деловой активности предприятия.

Коэффициент оборачиваемости активов - отношение выручки от реализации к сумме активов.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств - отношение выручки от реализации к сумме оборотных средств.

Коэффициент оборачиваемости запасов - отношение себестоимости производства и реализации к сумме запасов.

Имущество - совокупность материальных (здания, сооружения, оборудования) и денежных средств, а также юр/отношений предприятия с др. Для правильного руководства деятельностью необходимо знать, каким имуществом располагает предприятие и источники его образования.

Имущество группируется по ряду признаков:

По видам и размещению имущества:

1) Основные средства и нематериальные активы.

2) Оборотные средства.

3) Отвлеченные средства

Классификация по источникам образования: Предприятие располагают не только собственными, но и заемными средствами. Источники формирования имущества подразделяют на Собственные источники:

1. Уставной капитал - первоначальный капитал, вносится учредителями.

2. Добавочный капитал - образовался в результате получения в дар или переоценки ОС.

3. Резервный капитал, фонды накопления, фонды потребления - формируется за счет чистой прибыли.

4. Целевые поступления и финансирования - средства от др. орг.

5. Доходы буд. периодов - доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим (арендная плата вперед)

6. Резервы по предстоящим расходам и сомнительным долгам.

Заемные источники:

1. Долгосрочные пассивы (кредиты банков, долгосрочные займы, арендные обязательства)

2. Расчеты и прочие краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты банков, авансы, расчеты с бюджетом с гос.соц.страх., внебюджетными фондами, кредиторская задолженность, прочие краткосрочные пассивы).

Вопрос №67. Организация бух. учета эконом-х. субъектов. Статус бух. службы. Права и обязан-ти налогоплательщиков

Бух учет - упорядоченная система непрерывного и взаимосвязанного отражения хоз-ной деятельности предприятия с целью контроля. Бух учет обязаны вести все юридические лица любой страны и любого общества. В соответствии с Гражд. Кодексом юр. лицом признается орг-ция, которая имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Объекты бухучета -

- имущество организации, (совокупность оборотных и внеоборотных активов)

- обязательства орг-ции (долговые обяз-ва, которые должны быть оплачены предприятием в течение обычного операционного цикла)

- хоз.операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Бухучет выполняет ряд функций: 1- контрольная (контроль за сохранностью, наличием и движением имущества орг-ции, правильностью и своевременностью расчетов с государством и др. субъектами хоз.взаимоотношений); 2- обеспечение сохранности собственности, 3- информационная, 4- аналитическая (позволяет изучить перспективы развития опр. предприятия.

Основные задачи БУ - формирование полной и достоверной информации о хоз. и фин. процессах, предотвращение потерь и выявление резервов повышения эффективности хоз. и фин. деятельности, определение фин. результатов деятельности орг-и. Ответственность за организацию БУ в орг-ции, соблюдение законодательства при выполнении хоз операций несет руководитель орг-ии. Руководитель может: учредить бух службу как структурное подразделение, ввести в штат должность бух-ра, вести БУ лично.

Главная задача бух-рии - способствовать достижению положительных результатов хоз. деятельности. БУ ведется орг-цией непрерывно с момента ее регистрации. Все хоз. операции должны оформляться оправдательными документами (первичные учетные документы) Правила БУ отдельных хоз. операций установлены соответствующими Положениями по БУ.

Налогоплательщиками признаются организации и физ. лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. Налогоплательщики имеют право: получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах, получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом., представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично или через своего представителя, присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, обжаловать акты налоговых органов и действия их должностных лиц., требовать соблюдения налоговой тайны, требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов.

- Налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установлен. Налоги, вставать на учет в налоговых органах, вести в установленном порядке учет своих доходов и объектов налогообложения, представлять в налог.орган по месту учета налоговые декларации, выполнять законные требования нал органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, в течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных БУ и др. документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, сообщать в налоговый орган - об открытии или закрытии счетов (срок - 10 дн.). обо всех обособленных подразделениях (срок 1 мес.), о банкротстве (срок - 3 дн.), об изменении места нахождения (срок - 10 дн.).

Вопрос №68. Аудит операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг)

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие данную проверку: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс, Положение по ведению бухучета и отчетности в РФ, Положение по бухучету «Расходы организации».

Предмет проверки: затраты правильно ли произведены и отражены в полном объеме и в соответствии с принятой учетной политикой, правильно ли определена себестоимость.

Содержание аудиторских процедур:

1. В ходе устной беседы с клиентами получить сведения об организации учета затрат на предприятии, а именно: о применяемых методах учета, используемых счетах бухучета и порядке отнесения на них тех или иных затрат; порядке учета и списания на себестоимость продукции общехозяйственных расходов; применяемых учетных регистрах; распределении обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, ведущими затратные счета; основных статьях расходов, т.е. имеющих наибольший удельный вес в общем объеме затрат.

2. Получить учетные регистры с записями каждой хоз.операции. Проверить правильность подсчетов итогов и переноса данных в Главную книгу.

3. Сделать выборку расходов, сравнить их суммы с первичными документами (счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и т.п.), проверить наличие у документов необходимых реквизитов.

4. Убедиться, что затраты были отнесены к тому периоду, в котором они реально отнесены путем сравнения данных первичных документов с бухгалтерскими записями.

5. Убедиться, что затраты были отнесены на соответствующие счета.

6. Изучить результаты выполненных процедур на предмет соответствия ведения учета нормативам.

Вопрос №69. Оценка структуры собственного и заемного капитала. Порядок расчета чистых активов и методика их анализа

Собственный оборотный капитал предприятия - это те оборотные активы, которые остаются у предприятия, т.е. это тот запас финансовой устойчивости, который позволяет хоз.субъекту осуществлять бизнес, не опасаясь за свое финансовое положение. Собственный капитал в обороте вычисляется как разность между собственным капиталом организации и ее внеоборотными активами. Наличие собственного капитала в обороте (собственных оборотных средств) является одним из важных показателей финансовой устойчивости предприятия. Отсутствие собственного капитала в обороте свидетельствует о том, что все оборотные средства предприятия, а также, возможно и часть внеоборотных активов, сформированы за счет заемных средств (источников). Доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффициент обеспеченности собственными средствами) рассчитывается как отношение собственных средств в обороте ко всей величине оборотных средств. Показатель характеризует соотношение собственных и заемных оборотных средств и определяет степень обеспеченности хозяйственной деятельности предприятия собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости. Наличие собственных оборотных средств определяется по данным баланса как разность между собственным капиталом и внеоборотными активами.

Для определения доли собственных средств в формировании оборотных активов рассчитывается:

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, который определяет степень обеспеченности средствами и рассчитывается как отношение разницы собственных средств и внеоборотных активов к величине оборотных активов. Если значение данного коэффициента больше 0,1, структура баланса может быть признана неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным;

- коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, который должен изменяться в пределах 0,6-0,8, то есть 60-80% запасов предприятия должны формироваться из собственных источников; коэффициент маневренности, который показывает, какая часть собственных средств находится в мобильной форме, позволяющей свободно маневрировать данными средствами. Рекомендуется поддерживать значение этого коэффициента на уровне 0,5.

Собственные оборотные средства - это абсолютный показатель, представляющий собой

Разницу между собственным капиталом и внеоборотными активами. Если этот показатель больше 0 - недостатка собственных оборотных средств предприятие не испытывает, а если меньше 0 - наблюдается недостаток собственных средств.

При нехватке собственных средств предприятие прибегает к внешним источникам в форме денежных средств, отсрочке платежей за товары, а также в форме отложенных выплат по накопленным обязательствам, т.е. заемного капитала.

Заемные средства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные (до 1 года). Заемные средства представляют собой юридические права инвесторов, кредиторов и других на имущество предприятия.

По структуре долгосрочный заемный капитал подразделяется на:

1) банковские кредиты;

2) займы от небанковского источника, юридического или физического лица;

3) облигации;

4) целевое финансирование с возвратом (договоры о совместной деятельности, выделение бюджетных средств);

5) векселя;

6) лизинг;

7) коммерческие кредиты (средства или товары).

Краткосрочный заемный капитал предприятия формируют следующие позиции:

1) краткосрочная часть долгосрочного заемного капитала;

2) банковские кредиты и ссуды;

3) краткосрочная аренда;

4) авансы от покупателей;

5) отложенные расчеты с бюджетом по текущим обязательствам и т.д.

С экономической точки зрения заемные средства - это источник формирования активов, а с юридической - это долг предприятия перед третьими лицами. Критерием эффективности использования заемных средств предприятия служит динамика процентных ставок.

Важным показателем для оценки деятельности предприятия является величина ее чистых оборотных активов.

Принципы расчета чистых активов: чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету. Стоимость чистых активов - важнейший показатель, характеризующий экономическое состояние предприятия. Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухотчетности. Оценка производится ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухотчетности. Под чистыми оборотными активами понимают разницу между специально откорректированными суммами активов и обязательств предприятия. В активы, принимаемые для расчета чистых активов, включаются суммы балансовых статей, содержащие основные средства; запасы и затраты; денежные средства, дебиторскую задолженность, суммы резервов по сомнительным долгам. Чистые оборотные активы (ЧОА) определяются по данным баланса как разность между оборотными активами и величиной краткосрочных обязательств

В процессе анализа, помимо сравнения величины чистых активов с величиной уставного капитала, проводится оценка их динамики, структуры и определяется рентабельность чистых активов. Этот показатель важен для собственника, поскольку он вкладывает в предприятие свои средства с целью получения прибыли на вложенный капитал.

Вопрос №70. Учет финансовых вложений

Фин. вложения - инвестиции организации в ценные бумаги других предприятий, государственные и другие ценные бумаги, в суставный капитал др организаций.

В соответствии с Гр. Кодексом РФ ценная бумага - это документ, удостоверяющий соблюдение установленной формы и обязательных реквизитов имущественного права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (акции, облигации, депозитные сберегательные сертификаты, чеки и др. документы).

Акция - ценная бумага, удостоверяющая права на долю в уставном капитале (права собственности) на получение дохода от деятельности (дивиденды), участие в управлении. Это негасимая ценная бумага, исключение составляют отзывные акции.

Облигация - долговое обязательство или удостоверение займа, дающее право на выплату номинальной суммы в оговоренный срок и определенного процента; гасимая ценная бумага. Фин. вложения можно классифицировать как: долгосрочные (на срок более одного года) краткосрочные (на срок менее одного года) Фин. вложения учитываются на синтетическом активном счете 58 «Фин. вложения» К счету 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 Паи и акции (учитывается наличие и движение инвестиций в акции Акц. обществ); 58-2 Долговые ценные бумаги (наличие и движение инвестиций в гос. и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.); 58-3 Предоставленные займы (движение предоставленных юр. и физ. лицам денежных и иных займов); 58-4 Вклады по договору простого товарищества (наличие и движение вкладов в общее имущество по договору) Фин. вложения отражаются по дебету 58 «Фин. вложения» и кредиту счетов на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. (Д 58 К 98(по договору дарения) К51,52 (за плату) Погашение ( выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются Д91 К58 Аналитический учет по счету58 ведется по видам фин. вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение анал. учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. Операции по купле-продаже ценных бумаг не облагаются НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При продаже ценных бумаг сумма дохода для целей исчисления налога на прибыль определяется как разница между выручкой и стоимостью приобретения данной ценной бумаги и расходами, связанными с продажей ценной бумаги. При продаже любых ценных бумаг, кроме гос. ценных бумаг, полученный от продажи доход включается в налогооблагаемую прибыль и облагается налогом на прибыль. По ценным бумагам, эмитированным до 21.07.97 не облагается налогом на доходы и не включается в налогооблагаемую прибыль, эмитированным после 21.07.97 облагается налогом на доходы по ставке 15% и не включается в налогооблагаемую прибыль. Доход по ценным бумагам, полученный в виде дивидендов и процентов облагается так: дивиденды - налог на доходы 6% и не включается в налогооблагаемую прибыль. Проценты по гос. ценным бумагам эмитированным до 21.01.97 налог на доходы по ставке 0% и не включается в налогооблагаемую прибыль, а после 21.01.97 облагается налогом на доходы по ставке 15% и не включаются в налогооблагаемую прибыль. Проценты по всем остальным ценным бумагам (фин. векселя, депозитные сертификаты и др.) включаются в налогооблагаемую прибыль и облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

Вопрос №71. Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами

К основным документам, регулирующим расчеты с подотчетными лицами, относятся: План счетов бухучета, Налоговый Кодекс РФ, Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных, Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ, Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилья.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые из кассы на хоз. нужды и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также расходы по командировкам.

Расчеты разнообразны: приобретение запасных частей, топлива, канцтоваров, оплата мелкого ремонта оргтехники, расходы на командировки, представительские расходы.

Расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, поэтому этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Основные документы, которые необходимо проверить:

авансовые отчеты, журнал регистрации авансовых отчетов, приказы о направлении в командировку, список лиц, которым разрешено получать наличные деньги из кассы, сметы представительских расходов, приказы об утверждении этих смет

Операции по расчетам отражены в бух.балансе (ф1), отчете о движении денежных средств (ф4), Главная книга, журнал-ордер №7, объединяющий аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

Основные контрольные процедуры:

- проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы, списку лиц, имеющих на это право;

- проверка получения под отчет сумм лицами, не отчитавшимися за ранее полученные суммы;

- проверка соответствия фактического расхода сумм целям, на которые они были выданы;

- проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

- проверка правильности списания сумм в налоговом учете на расходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль предприятия;

- проверка полноты оправдательных документов по командировкам;

- проверка наличия приказов о направлении в командировку, правильности возмещения командировочных расходов;

- проверка удержания налога на доходы физ.лиц и начисления единого соц.налога с сумм превышения командировочных расходов.

- Проверка правильности выделения НДС в сумме командировочных расходов;

- Проверка соответствия фактических расходов понятию представительских расходов и правильности ведения учета представительских расходов;

- Проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами.

- Типичные ошибки: выдача денег лицам, не указанном в утвержденном списке или не являющимся работниками организации; не отчитавшимся ранее; несоответствие фактического расхода целям, на которые они были выданы; отсутствие приказов на командировки, несоблюдение норм командировочных расходов, отсутствие учета командировочных расходов; нарушение порядка удержания подоходного налога с сумм, превышающих суточные нормы командировочных; неправильное составление бух проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами, неправильное выведение остатков на конец отчетного периода и т.п.

Вопрос №72. Показатели оценки прибыльности хозяйственной деятельности и эффективности управления производством

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем, прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности. Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений. Законодательством РФ предусмотрено, что предпринимательская деятельность означает инициативную самостоятельность предприятий, направленную на получение прибыли. При этом предприятие, как хозяйствующий субъект, самостоятельно осуществляющий свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и остающейся в его распоряжении чистой прибылью. Вместе с тем, предпринимательская деятельность предприятий в условиях многообразия форм собственности означает не только распределение прав собственников имущества, но и повышение ответственности за рациональное управление им, формирование и эффективное использование финансовых ресурсов, в том числе прибыли. Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятий представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и отрицательным знаком. Для оценки уровня прибыльности предприятия можно воспользоваться методами комплексного анализа прибыли по технико-экономическим факторам. Эти методы могут быть на вооружении налоговой инспекции, кредитных и финансовых учреждений, органов контроля, арбитража и др., тех. звеньев, которые взаимодействуют с данным хозяйствующим субъектом. Комплексный анализ прибыли рекомендуется проводить в определенной последовательности. Прежде всего, валовую прибыль анализируют по ее составным элементам, главным из которых является прибыль от реализации товарной продукции. Затем анализируются укрупненные факторы изменения прибыли от выпуска товарной продукции. Важным в этой системе будет анализ технико-экономических факторов снижения (повышения) затрат на денежную единицу товарной продукции. Кроме того, анализируются изменение объема и структуры реализации, изменение уровня цен на реализованную продукцию, а также на приобретенное сырье, материалы, топливо, энергию и другие затраты. Сопоставляется уровень материальных затрат и затрат на оплату труда.

Оценка эффективности управления имеет первоочередное значение для многих аспектов менеджмента, поскольку с ее помощью определяется правильность, обоснованность, действенность работы руководителя. Эффективность управления - это относительная характеристика результативности деятельности конкретной управляющей системы, отражающейся в различных показателях как объекта управления, так и собственно управленческой деятельности (субъекта управления). Причем эти показатели имеют как количественные, так и качественные характеристики. Эффективность деятельности управляющей системы должна быть выражена через показатели эффективности управляемой системы, хотя может иметь и свои частные характеристики. Любые изменения в организации, осуществляемые аппаратом управления, должны отвечать определенным ее целям, достижения которых предопределяет, будет или нет эффективной работа организации.

Общая формула эффективности: отношение полезного результата к объему использования ресурсов, или соотношение качества (как совокупности полезных потребительских свойств) к издержкам. Для определения эффективности управления нужно, прежде всего, реально оценить его результативность. Сначала необходимо выяснить, что считать полезным результатом управленческой деятельности, а затем - как его измерить. Принципиальное значение для оценок эффективности системы управления имеет выбор базы для сравнения или определение уровня эффективности, который принимается за нормативный. Здесь можно указать несколько подходов, которые могут дифференцированно использоваться применительно к конкретным случаям

Суть эталонного подхода сводится к сравнению с показателями, характеризующими эффективность организационной структуры как эталонного варианта системы управления. Характеристики такого варианта принимаются в качестве нормативных. В качестве эталонного варианта может приниматься как проектируемая система, так и реально функционирующий объект. Тогда в первом случае сравнительная эффективность анализируемой системы определяется на основе сопоставления нормативных и фактических (проектных) параметров системы, с использованием преимущественно количественных методов сравнения. Во втором случае сравнение проводится с показателями эффективности и характеристиками функционирующей системы управления. Экспертная оценка организационно-технического уровня может проводиться: - для комплексной оценки системы управления; - оценки отдельных подсистем; - оценки принимаемых проектных и плановых решений. Экспертная оценка основана на использовании количественно-качественного подхода, позволяющего оценивать эффективность управления по значительной совокупности факторов. Показатели, используемые при оценках эффективности аппарата управления и его организационной структуры, могут быть разбиты на следующие три взаимосвязанные группы

В группу показателей, характеризующих эффективность системы управления и выражаемых через конечные результаты деятельности и затраты на управление, могут входить: - объем (увеличение объема) выпуска продукции; - прибыль (увеличение прибыли); - себестоимость (снижение себестоимости); - объем капитальных вложений (экономия на капитальных вложениях); - качество продукции, сроки внедрения новой техники. В группу показателей, характеризующих содержание и организацию процесса управления, в том числе непосредственные результаты и затраты управленческого труда, включаются две подгруппы. Это, так называемые, нормативные и затратные показатели, позволяющие оценивать как количественно, так и качественно процесс управления. К нормативным характеристикам аппарата управления могут быть отнесены следующие: - производительность; - экономичность; - адаптивность; - гибкость; - оперативность; - надежность. Производительность аппарата управления может определяться как количество произведенной организацией конечной продукции или объемов выработанной в процессе управления информации, приходящихся на одного работника, занятого в аппарате управления.

Вопрос №73. Нормативное регулирование Бух и Нал учета (Б и НУ) в РФ. Принципы Б и Н У.Учетная политика для целей налогообложения

Порядок организации и правила ведения БУ на предприятиях РФ основываются на следующих законодательных актах и норматив.докум. 1.Гражд.Кодекс РФ, 2.Налоговый Кодекс РФ 3.Фед закон «О Бух.уч.» (от 21.11.96 №129-ФЗ в ред. От 23.07.98).

В настоящее время сформировалась 4-х уровневая система нормат.регулирования БУ.

Первый - (законодательный) - федеральные законы, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ, которые прямо или косвенно регулируют постановку БУ на предприятиях. Документы этого уровня - Федер.законы «О Бух.У»,

«Об акционерн. обществах» и др. Методологическое руководство БУ возложено на правительство РФ Фед.законами право регулирования БУ предоставлено Центральному Банку (ЦБ).

Второй (нормативный) уровень - положения (стандарты) (утвержденные Минфином России ) по БУ, где излагаются принципы и основные правила БУ «Учетная политика предприятия», «Учет договоров на кап. строительство» «Бух. отчетность орган-ции», «Учет осн. Средств» и мн. др.

Третий (методический) - инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания Минфина России, Фед. органов исполнительной власти по ведению БУ Это - план счетов БУ и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бух отчетности и др.

Четвертый - организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, разрабатываются самим предприятием или консультационными фирмами по заказу предпр-тия (Приказы, распоряжения, рабочие инструкции).

В соответствии с Законом «О Бух У» в РФ применяется классическая система ведения БУ.

Основные элементы - документирование, счета БУ и двойная запись, баланс и отчетность. Основные принципы ведения БУ на предприятии - бух. учет имущества и хоз. операций ведется в рублях; имущество (собственность предприятия) учитывается обособленно от имущества др. юр. лиц. В БУ и балансе отражается только собственное имущество пред-тия

- бух.учет ведется непрерывно с момента ее регистрации в качестве юр.лица до реорганизации или ликвидации

- основание для ведения БУ - первичные учетные документы; для отражения имущества и обязательств БУ и отчетности производится их оценка в денежном выражении; для обеспечения достоверности данных БУ и отчетности орг-ции обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств; орг-ция ведет БУ путем двойной записи на взаимосвязанных счетах БУ; данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета; в БУ текущие затраты на производство продукции и кап вложения учитываются раздельно

Под учетной политикой орг-ции (ПБУ 1/98) понимается принятая ее совокупность способов ведения БУ - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хоз.жизни. К способам ведения БУ относятся способы группировки и оценки хоз.деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов БУ, системы регистров БУ, обработки информации и др. УП формируется главбухом и утверждается руководителем Должны быть утверждены: рабочий план счетов орг-ции, формы первичных документов, формы документов для внутренней отчетности, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хоз.операциями, порядок осуществления платежей в бюджет. В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

УП орг-ции должна содержать три группы вопросов: организационно-техн., методические, налоговые. УП для целей налогообложения составляется в соответствии с нормами глав 21 и 25 НК РФ. Организация может выбрать УП для начисления налогов по отгруженной продукции, выполнению работ, оказанию услуг (по отгрузке) или по поступлению денег на счет или в кассу за отгруженную продукцию, оказание услуг выполненные работы (по оплате).

ИЗМЕНЕНИЯ В ПБУ!!!

Вопрос №74. Аудит готовой продукции

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие аудит учета готовой продукции: Положение по ведению бухучета и бухотчетности; План счетов бухучета и Инструкция по его применению; Положение по бухучету «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенной для продажи, конечный результат производственного процесса. Отражается готовая продукция в бух.балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов.

Первичные документы по учету готовой продукции:

- приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

- акт сдачи на склад готовой продукции;

- карточка складского учета готовой продукции

Регистр аналитического и синтетического учета: ведомость выпуска готовой продукции. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

- проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

- проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

- проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции

- проверка правильности складского учета готовой продукции;

- проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

Типичные ошибки:

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой.

2. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам.

3. Отражение на балансе организации продукции, выработанной ею из давальческого сырья.

4. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

5. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

6. Отсутствие проведения инвентаризаций готовой продукции.

7. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

8. Неверное отражение в бухучете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.