Организация аудиторской деятельности

Экономико-математическое моделирование как способ изучения и оценки хозяйственной деятельности

Модель - условный образ объекта управления (исследования). Математическое моделирование экономических систем и процессов является важным инструментом экономического анализа, т. к. позволяет получить четкое представление об исследуемом объекте, охарактеризовать и количественно описать его внутреннюю структуру и внешние связи.

Этапы моделирования:

Анализ теоретических закономерностей, свойственных изучаемому явлению или процессу, и эмпирических данных о его структуре и особенностях (на основе такого анализа формируются модели).

Определение методов, с помощью которых можно решить задачу.

Анализ полученных результатов.

При формировании моделей экономических систем используется аппарат математического моделирования, экономико-математические теории и методы. В некоторых случаях задачи анализа не требуют построения собственной модели, используются уже построенные модели для однотипных с математической точки зрения процессов.

Математические методы и модели, используемые в экономическом анализе, классифицируются по группам:

1. Методы корреляционно-регрессионного анализа используются в экономическом анализе для выявления формы и плотности связи между различными параметрами исследуемого объекта, характер функциональной зависимости между которыми не установлен. Чаще всего эта связь стохастична. Корреляция выражает вероятностную зависимость между переменными параметрами алгоритма связи. Корреляционная зависимость может быть выявлена как между двумя количественными признаками (парная корреляция), так и между многими (множественная корреляция).

2. Методы математического программирования предназначены для оптимизации хозяйственной деятельности и позволяют оценивать степень достижения потенциала, определить лимитирующие ресурсы, «узкие места», степень конкурентности и дефицитности.

Методы математического программирования включают методы линейного и динамического программирования.

Методы линейного программирования (транспортная задача, задача оптимального раскроя, задача оптимальной смеси и пр.) используются для решения многих оптимизационных аналитических задач, где функциональные зависимости исследуемых явлений и процессов детерминированы. Задача линейного программирования при проведении экономического анализа состоит в поиске экстремальных значений исследуемых параметров объекта, доставляющих максимум (минимум) критерию при ресурсных ограничениях.

3. Методы динамического программирования используются при решении оптимизационных задач, в которых целевая функция или ограничения характеризуются нелинейными зависимостями. Эти методы используются при исследовании стохастических факторных систем.

Матричные методы и модели экономического анализа основаны на линейной и векторно-матричной алгебре, используются при моделировании сложных и высокоразмерных экономических структур.

Наиболее распространены в экономическом анализе: модель межотраслевого баланса (важный метод экономического анализа сложных пропорциональных зависимостей), матрица многокритериальной оптимизации (используется как метод сравнительной, рейтинговой оценки вариантов возможных изменений параметров экономической системы при условии многокритериальной оптимизации), ключевая матрица (позволяет упростить решение задач методом производственных функций) и др.

В составе других экономико-математических методов и моделей можно выделить математическую теорию игр (используется при выборе наилучших управленческих решений, организации хозяйственных взаимоотношений с партнерами и в др. ситуациях), математическую теорию массового обслуживания (решение задач, связанных с организацией обслуживания и ремонта оборудования, проектированием поточных линий, планированием маршрутов городского транспорта и пр.), исследование операций (используется в экономическом анализе для получения сравнительной оценки альтернативных решений), теорию нечетких множеств и другие математические методы и модели.

Вопрос №19. Учет текущих обязательств и расчетов

Организации производят расчеты по своим обязательствам с др. предпр-ми, как правил в безналичном порядке Формы безналичных расчетов: платежными поручениями (распоряжение владельца счета обслуживающему его банку ,оформленное расчетным документом, перевести определ. денежную сумму на счет получателя за товар, работу, услуги. в бюджеты всех уровней и т.д.) по аккредитиву (условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива. Виды аккредитивов - депонированные (банк плательщика перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива и гарантированные (банк плательщика предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива), отзывные (может быть изменен или отменен банком на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств) и безотзывные (м б отменен только с согласия получателя средств.), чеками (это ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.) по инкассо (банковская операция, посредством которой банк-плательщик по поручению и за счет клиента на основании расч. документов (платежные требования) осуществляет действия по получению от плательщика платежа Инкассовое поручение -расчетный документ на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Банк-плательщик, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению) В качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты. К текущим обязательствам относятся и расчет с дебиторами кредиторами. Деб задолженность - задолженность другой орг-ции или физ лица данной организации. Кредиторская -задолженность данной орг-ции другим. Для учета расчетов предназначены счета раздела «Расчеты» Плана счетов. Деб задолж отражается на сч 60,62,71,73,76. Кредит задолж. - на счетах 60,62,68,76.Из договора возникают обязательства, в силу которых одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу ,уплатить деньги, а кредитор имеет право требовать от должника исполнений его обязанности. В случаях когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Суммы кредит и депонент задолжен, по которым срок давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации и относятся на фин результаты (Д 60,76 К91) деб задолжен списывается- (Д 91 К62,76) Расчет с поставщиками и подрядчиками - счет 60 обобщается информ о расчетах за товар работы услуги. Аналит учет ведется по каждому предъявленному счету, по каждому поставщику и подрядчику .Расчеты с покупателями и заказчиками- счет 62 дебетуется в корресп со сч 90,91. Аналит учет по каждому покупателю заказчику. Учет кредитов и займов) сумма получен кредит и займов отражается Д51,50,52,60, К 66 (краткосроч),67(долгосроч) Аналит учет ведется по видам кредитов и займов, кредит организациям.) Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставн капитал учитывается на сч 75 (Д50,51,52 К75 матер ценностями товарами - Д08, 10,41 К75), по выплатам доходов (Д84 К75; Д75 К сч учета денеж ср) Аналит учет ведется по каждому учредителю. Расчеты с бюджетом и внебюдж фондами предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»( К 68 Д99 на сумму налога на приб, 70 - на сумму подох налога, 90 - НДС, акцизы, 20,44 - сумма транспорт налога; Д68 К 51-уплаченный налог); Расчет с подотчетными лицами осуществляется на счете 71 (Д10 К 71 на сумму стоимости приобретен материалов, Д26 К 71 на сумму командировочных расх; Д50 К71 - сдается остаток неиспользован аванса; Д71 К 50 - перерасход по авансовому отчету). Расчет с персоналом по прочим операциям осуществляется на счете 73 могут быть открыты субсчета 73-1 по займам; 73-2 - по возмещению матер ущерба Д50,51 К73 - при возврате займа в кассу; Д70 К73 - при удержании из зарплаты; Д73 К 94,98 28 - суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц)

Вопрос №20. Согласование условий проведения аудита. Письмо-согласие аудиторской организации на проведение аудита. Порядок его составления

На начальной стадии работы аудитор согласовывает условия аудиторских заданий, основные положения которых раскрыты в Стандарте 210 «Условия аудиторских заданий». Соглашение между аудитором и клиентом заключается на основании условий задания.

Даже при наличии закона об аудиторской деятельности письмо о задании может быть полезно клиенту. Эта полезность обусловлена тем, что аудитор может в этом письме ознакомить руководство субъекта проверки с необходимой и неизвестной ему информацией. После этого аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией. Предварительное ознакомление позволяет определить объем работ, примерную стоимость, сделать письмо- обязательство более деловым и конкретным. В Правиле указано, что для соглашений между аудитором и эк.субъектом письмо-обязательство является офертой. Цель письма - регламентация обязательств эк. субъекта и аудитора на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. Письмо-согласие документально подтверждает согласие на проведение аудита. Письмо-согласие содержит следующие основные элементы:

- цель аудита;

- ответственность руководства за фин.отчетность;

- объем аудита;

- определение формы отчетов, в которых сообщаются результаты проведения задания;

- упоминание о возможности риска необнаружения;

- требование свободного доступа ко всем бух.записям и документам;

- основные этапы планирования аудита;

- заявление о необходимости получения письменных подтверждений на запросы аудитора;

- просьба о подтверждении клиентом условий задания;

- основа определения оплаты;

Договор на проведение аудиторской проверки - акт возникновения правоотношений, связанных с возмездным оказанием услуг. К договору в полной мере применимы требования соответствующий положений Гражданского кодекса РФ. Подготовка договора включает определение трудоемкости, стоимости, сроков оказания аудиторских услуг, потребности привлечения специалистов и экспертов. Договор может носить разовый или долгосрочный характер. Существенные условия договора: предмет договора, условия оказания ауд.услуг, права и обязанности аудитора и аудируемого лица, стоимость и порядок оплаты услуг, ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Если аудируемое лицо просит изменить условия задания на такие, которые позволят представить более низкий уровень уверенности, то это обстоятельство должно быть тщательно проанализировано. В случае изменения первоначальных условий должны быть согласованы новые.

Письмо-согласие - документ, регламентирующий обязательства и ответственность объекта и субъекта аудиторской деятельности на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. Для разовых обязательств письмо-согласие является офертой. При долгосрочном договоре о целях и масштабах аудита письмо составляется только при возникновении новых обязательств в отношении субъектов аудиторской деятельности. Письмо-согласие должно содержать целый ряд обязательных указаний по условиям аудиторской проверки, обязательствам аудиторской организации и аудируемого лица, в т.ч.:

- по условиям аудиторской проверки - об объекте и цели ауд.проверки, о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит, о доп. вопросах, решаемых в ходе аудита;

по обязательствам аудиторской организации - о форме отчетности по результатам проведенной работы, об ответственности за оказываемые услуги, о соблюдении коммерческой тайны, о наличии риска необнаружения существенных ошибок в бух.отчетности;

по обязательствам аудируемого лица - об ответственности за полноту и достоверность представленной документации, об обеспечении свободного доступа к первичным документам и учетным регистрам, компьютерной базе данных, о направлении по указанию аудиторской организации писем в адрес дебиторов и кредиторов о подтверждении или неподтверждении задолженности, о невозможности давления на аудиторскую организацию с целью изменения ее мнения о достоверности бух.отчетности.

Вопрос №21. Анализ резервов роста производства и реализации продукции. Валовая и товарная продукция

На объем производства влияют факторы, характеризующие использование трудовых и материальных ресурсов и основных производственных фондов. Общим показателем производительности труда на предприятии является выработка продукции на одного работника в единицу времени. Он определяется как соотношение объемов продукции за период времени к среднесписочной численности персонала. Для определения влияния трудовых факторов на изменение роста производства может быть использована следующая факторная модель:

Объем производства=численность персонала х удельный вес рабочих в общей численности персонала х количество раб. дней х коэффициент сменности х среднечасовая выработка одного рабочего х продолжительность раб. дня.

Общие показатели эффективности использования материальных ресурсов - это материалоемкость и материалоотдача.

Относительная экономия или перерасход материальных затрат по сравнению с предыдущим годом = фактические материальные затраты - материальные затраты предыдущего года х темп роста объема производства. Для факторной модели для анализа материалоемкости используется следующая формула: Материалоемкость = материальные затраты / объем производства.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов завершается общей оценкой резервов роста объема производства продукции и снижением ее себестоимости.

Наиболее важным показателем эффективности использования основных средств является показатель фондоотдачи, определяемый как отношение объема производства продукции к среднегодовой стоимости основных производственных средств. Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии основных производственных фондов и к увеличению объема продукции. Прирост объема продукции за счет интенсивности использования основных средств может определяться по методу цепных подстановок: прирост фондоотдачи умножается на среднегодовую фактическую стоимость основных фондов отчетного периода.

Факторами, которые могут сдерживать рост производства, являются неполное обеспечение оборотными средствами (например, сырьем и материалами), неудовлетворительное состояние технологического оборудования, недостаточный спрос и др.

Рост объема продаж может быть достигнут за счет роста объемов производства при сохранении действующего уровня цен, снижения издержек производства и внереализованных потерь, соблюдения договоров- поставок. Если объем продаж вырос, то важно установить, за счет каких именно товаров, позиций ассортимента, видов услуг достигнут этот результат, так как вполне возможно, что при увеличении объема продаж одних товаров наметилась тенденция снижения объема продаж других. В результате анализа выявляется необходимость обновления ассортимента, освоения новых сегментов рынка и т.д. Динамика объема продаж должна постоянно быть в центре внимания. Объем продаж сопоставляется с порогом безубыточности с целью наблюдения за динамикой запаса финансовой прочности. При планировании продаж также должен быть осуществлен контроль на предмет взаимовлияний видов продукции на объемы их сбыта. Кроме того. Должна быть разработана система оперативного контроля исполнения планов сбыта (процедуры подготовки, анализа и контроля ежедневных отчетов об исполнении планов сбыта).

Валовая и товарная продукция являются обобщающими показателями деятельности предприятия.

Валовая продукция - это вся продукция, произведенная в сельском хозяйстве за определенный период.

Валовая продукция сельского хозяйства включает продукцию растениеводства и животноводства. Продукция растениеводства представляет собой валовой сбор сельскохозяйственных культур, подразделяющийся на основную и побочную продукцию. Кроме валового сбора включается стоимость посадки многолетних насаждений и их выращивание; также прирост незавершенного производства (вспашка зяби, подъем чистых паров - затраты произведены, а продукция не получена)

Валовая продукция животноводства включает готовую продукцию животноводства, не связанную с убоем животных, - это молоко, шерсть, яйцо, приплод животных, их прирост за год - и побочная продукцию - это навоз и птичий помет.

Валовая продукция измеряется в натуральном и стоимостном выражении. В натуральном выражении она измеряется по видам продукции, в кг, ц, т, шт. В стоимостном выражении валовая продукция оценивается: в сопоставимых ценах - это единые цены по всей стране, они отображают общественно необходимые затраты на производство продукции, сложившиеся в целом по стране; в текущих ценах реализации - при этом продукция оценивается в ценах реализации, нетоварная часть продукции оценивается по себестоимости.

Валовая продукция сельскохозяйственных предприятий отличается от валовой продукции сельского хозяйства тем, что в нее включается продукция подсобных производств и промыслов; продукция, прошедшая промышленную переработку, и выполненные работы и услуги для сторонних организаций. Валовая продукция включает товарную продукцию, которая представляет собой часть валовой продукции, предназначенную для продажи. Товарная продукция, отпущенная за пределы предприятия и оплаченная потребителем называется реализованной продукцией. На практике товарная и реализованная продукция выступают синонимами, их размер определяется выручкой от реализации продукции.

Вопрос №22. Виды, формы и системы оплаты труда. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

Трудовые отношения между работниками регулируется Кодексом законов о труде РФ (КЗоТ РФ) Согласно КЗоТу прием на работу оформляется приказом, с работником заключается труд договор. Трудовые книжки должны вестись на всех работающих свыше 5 дней В отделе кадров ведутся личные карточки (ф. Т-2) на каждого работающего, ему: присваивается табельн. номер. Для контроля труд дисциплины и учета отработанного времени ведут табельный учет.

Первичная учетная документация (табель учета использ. раб. времени и расчета заработн. платы ф. Т-12; табель учета использования рабочего времени ф. Т-13 в условиях автоматизированной обработки данных; расчетно-платежная ведомость ф. Т-49, расчетная ведомость ф. Т-51, платежная ведомость Т-53. В соответствии с действ законодательством предприятия самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и системы оплаты труда. Под системой оплаты труда понимают способ исчисления вознаграждения за труд. Системы оплаты труда включают 3 базовых элемента: тарифная система (для определения оплаты труда исходя из его сложности, значимости и условий труда. Она включает в себя тарифно-квалификац. справочники, тарифные сетки для рабочих и тарифные ставки. Основа построения тариф ставок-минимал. заработная плата, установленная Правительством РФ Тарифные сетки - это таблицы с почасовыми или дневными тариф ставками. Тарифная ставка - это размер оплаты труда на разных видах работ за соответствующую един. рабочего времени; нормы затрат труда (нормы выработки- измеряется установленный объем работы за единицу времени; нормы времени - величина затрат рабочего времени, устанавливаемая для выполнения ед. работы; формы оплаты труда (сдельная - расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок и норм выработки. Определяется путем деления часовой или дневной тарифной ставки на часовую или дневную норму выработки. Несколько систем сдельной формы - прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная, косвенно-сдельная), повременная (оплачивается работа за един времени в соответствии с тариф ставкой. Две повременные системы - простая повремен., повременно-премиальная), твердый оклад (произведение числа отработанных дней на величину дневного заработка. Различают основную за отработанное время и дополнительную - выплаты за отпуск компенсация за отпуск выходное пособие при увольнении и т.д.

Вопрос №23. Организация документирования аудита

Документирование - документальное оформление всех сведений, важных с точки зрения представления доказательств подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Документация - рабочий документ и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Форма рабочих документов (РД) не регламентируется. РД используются при планировании и проведении аудита, осуществлении контроля за выполнением работ, для фиксирования аудиторских доказательств (АД). РД отражают информацию о планировании работы, временных рамках и объеме ауд.процедур, их результатах, выводах, сделанных на основе полученных АД. Аудитор вправе определять объем документации по каждой проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе РД каждого рассмотренного документа или вопроса необязательно. РД содержит:

а) сведения об орг.правовой форме и организационной структуре аудируемого лица;

б) информацию, отражающую процесс планирования аудита;

в) доказательства понимания систем бухучета и внутреннего контроля;

г) доказательства, подтверждающие оценку риска;

д) анализ операций, остатков по счетам бухучета;

е) анализ важных показателей и тенденций их изменения;

ж) сведения о выполненных процедурах, их результатах;

з) доказательства, подтверждающие проведение контроля за выполнением работы, проверку качества работы;

и) сведения об исполнителях и времени выполнения процедур;

к) выводы аудитора по наиболее важным вопросам, сведения о предпринятых в этой связи действиях;

л) копии отчетности и аудиторского заключения.

РД хранится не менее 5 лет.

Вопрос №24. Анализ ассортимента, структуры и качества произведенной продукции

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент и структура производства и реализации продукции. Ассортимент - перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается делением общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции. При этом продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту. Причины невыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние Увеличение объема производства и реализации по одним и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов. Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Анализ качества продукции Важным показателем деятельности предприятий является качество продукции. Его повышение - одна из форм конкурентной борьбы для завоевания и удержания позиций на рынке. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции. Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения: - удельный вес новой продукции в общем объёме её выпуска; - удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам; - средневзвешенный балл продукции;

Анализ ассортимента и структуры продукции

При формировании ассортимента и структуры предприятие должно учитывать опрос на данные виды продукции и наиболее эффективное ис-пользование трудовых, сырьевых, финансовых ресурсов. Система формирования ассортимента включает:

1. Определение потребностей покупателей.

2. Оценку уровня конкурентоспособности продукции.

3. Изучение жизненного цикла изделий и принятие своевременных мер по внедрению более совершенных видов продукции.

4. Оценку степени риска изучения в ассортименте продукции.

Оценка выполнения плана по ассортименту производится с помощью коэффициента ассортиментности. Он определяется отношением общего фактического выпуска продукции зачтенного в выполнении плана по ассортименту на общий плановый выпуск продукции.

Продукция изготовленная сверх плана или предусмотренная планом не засчитывается в выполнении плана по ассортименту. Если наблюдается перевыполнение плана по ассортименту, то это может быть вызвано рядом причин как внешних (конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей), так и внутренних (недостаток в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, недостатки в системе управления).

Увеличение объема производства по одним видам и сокращение по другим приводит к изменению ее структуры (структура - соотношение от-дельных изделий в общем их выпуске). Выполнить план по структуре значит сократить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных ее видов. Изменение структуры оказывает большое влияние на такие экономические показатели, как объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, прибыль, рентабельность. Если увеличить удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостной оценке возрастает и наоборот. То же происходит с размером прибыли. При увеличении удельного веса высокорентабельной продукции объем возрастает и наоборот.

Вопрос №25. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) регламентируется гл.26 НК РФ., применяется организациями и ИП наряду с общей системой налогообложения. Переход на УСН и возврат осуществляется на добровольной основе. Перешедшие на уплату един налога по УСН, производят уплату страх взносов на обяз. пенс. страх-ие, уплачивают все иные налоги по общ режиму кроме (налог на прибыль, НДС, налог на имущество, ЕСН), платят НДС на таможне. Для перехода на УСН организ. и ИП в период с 1 октября по 30 ноября года предшествующего году, с которого налогоплательщики переходят на УСН, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором указывают размер своего дохода за 9 мес. Величина дохода организации без НДС не должна превышать 11 млн.руб. ИП вправе перейти на независимо от размера дохода за 9 мес. Переход на УСН и выход из нее производится в ел порядке: для вновь зарегистрированных налогоплательщиков- с момента регистрации; для существующих - с начала сл-го года; возврат от УСН на общ налоговый режим невозможен до конца налогового периода, в котором перешли на УСН; при функционировании в УСН и при превышении дохода свыше 15 млн.руб. или остаточная стоимость ОС и НМА превысит 100 млн. руб. налогоплательщик переходит на общий режим с начала того квартала, в котором было получено такое превышение, при этом необходимо сообщить об этом в налоговый орган. Переход от общей системы вновь на УСН возможен не ранее чем через один год после утраты права на нее. Объектом обложения единым налогом признаются: - доходы (момент признания дох. - день получения денежных средств, иного имущества); доходы, уменьшенные на величину расходов (для расходов - после их факт оплаты; расходов по приобретению ОС - в особом порядке). Налоговый период по ед. налогу в УСН - календарный год; отчетный период - 1 квартал, полугодие, 9мес. Налоговые декларации составляются по форме, установленной приказом МНС РФ. Сроки сдачи - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Годовой - не позднее 31 марта. Налог начисляется нарастающим итогом в течение всего налогового периода по окончании каждого отчетного периода. Для организ. и ИП, применяющих УСН, сохраняются действующие: - порядок ведения кассовых операций; порядок представления статистической отчетности. Необходимо вести БУ ОС И НМА в порядке, предусмотренным законодательством РФ. Налогоплательщики ведут налоговый учет показателей своей деятельности в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом МНС РФ от 28.10.02.

Упрощённая система налогообложения (УСН) -- особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:

средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ.

В 2009?2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.

Некоторые организации и ИП не могут перейти на УСН, так как попадают в категорию лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12.

Объектом налогообложения признаются:

-Доходы

-Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСН

Единый налог

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

на финансирование страховой части пенсии

на финансирование накопительной части пенсии

ИП уплачивают фиксированные платежи, которые не зависят от дохода.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (в ФФОМС и ТФОМС)

Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

НДС ввоз товаров на таможенную территорию РФ (Налоговый кодекс, ст.346.11, ст. 151)

в случае выставления покупателю СФ с выделенным НДС (Налоговый кодекс, ст.173 п.5)

по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества (ст. 174.1)

Налог на прибыль организаций (уплачивают только организации, ИП не платят!)

с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса

Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев) (информация действительная с отчетности 2010 года)

Внимание! С 1 января 2009 года декларация по УСН сдается только по итогам налогового периода, т.е. года. При этом обязанность уплачивать налог по итогам отчетных периодов остается. Срок уплаты - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Так же упрощенцы не сдают квартальные расчеты по транспортному и земельному налогу, однако авансовые платежи по этим налогам уплачивать должны, если уплата авансовых платежей предусмотрена местным законодательством.

Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4 ФСС(сдается в ФСС в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом).

РСВ-1 ПФР (с 2011 года сдается в Пенсионный фонд не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом). Т.е. за 1 квартал 2011 года форма сдается до 16 мая 2011 года (т.к 15 мая выходной).

Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом).

Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую инспекцию не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Так же декларацию должны сдавать те организации на УСН, которые являются налоговыми агентами (например, при выплате дивидендов участникам-юрлицам). Обратите внимание! - при выплате дивидендов физлицам организация не является налоговым агентом по налогу на прибыль, поэтому требование налоговых инспекций сдавать декларации по прибыли является незаконным!

Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (сдаются в Пенсионный фонд в 2010 году за полугодие, с 2011 года ежеквартально). С 2011 года сведения сдаются не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетнам периодом. Т.е. за 1 квартал 2011 года персонифицированный отчет будет сдаваться не позднее 16 мая (т.к. 15 мая выходной)

Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года) (информация действительная с отчетности 2010 года)

Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4 ФСС(сдается в ФСС в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом).

КНД-1110018 Сведения о среднесписочной численности работников (сдается в налоговую не позднее 20 января).

Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС, (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 января).

Вопрос №26. Аудиторские доказательства. Виды доказательств, источники и методы получения

Аудиторское доказательство (АД) - информация, полученная аудитором при проведении проверки и результат анализа указанной информации.

Получение АД - действия аудитора, связанные с получением и анализом информации для цели формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

К АД относятся, в частности, первичные документы и бух.записи, письменные разъяснения сотрудников, информация, полученная от третьих лиц. АД получают в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур по существу.

Тесты средств внутреннего контроля - проверки, проводимые с целью получения АД в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля (СВК) и системы бух.учета (СБУ). Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств (АД) существенных искажений в отчетности. К АД применяются взаимосвязанные понятия достаточности и надлежащего характера. Достаточность представляет собой количественную меру АД. Надлежащий характер является качественной стороной АД, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки и ее достоверностью. Аудитор полагается на АД, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает АД из разных источников, чтобы подтвердить одну и ту же хоз.операцию. При получении АД с использованием процедур по существу рассматривается достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате проведения тестов средств внутреннего контроля.

Вопрос №27 Анализ ритмичности производства.Анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции.

Ритмичность выпуска товарной продукции можно анализировать и путем сравнения фактических и плановых удельных весов выпуска продукции по декадам (неделям), за месяц, квартал или год.

Анализ ритмичности за квартал ведется так же, как и за месяц, т. е. сравнивают фактический и плановый удельный вес выпуска продукции по декадам трех месяцев. Удельный вес, планируемый к выпуску продукции в первых декадах трех месяцев квартала, сравнивается с удельным весом фактически произведенной продукции. Аналогично можно проанализировать ритмичность выпуска продукции за год.

От анализа ритмичности производства в целом по предприятию переходят к анализу ритмичности производства по отдельным цехам и ритма работы отдельных рабочих. Ритмичность работы на рабочих местах определяют отношением числа рабочих, выполнивших норму выработки, к общему числу работавших.

Анализ ритмичности производства завершают разработкой мероприятий по ее обеспечению. Важнейшими условиями ритмичности работы предприятий пищевой промышленности являются бесперебойное обеспечение их качественным сырьем, квалифицированной рабочей силой, своевременный ремонт и установка оборудования, снабжение запасными частями и т.д.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес производства продукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому объему производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду отчетного месяца к третьей декаде предыдущего месяца. Косвенные показатели ритмичности - наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности. Он определяется:

где Кр - коэффициент ритмичности;

BПплi - плановый выпуск продукции за i-e периоды;

ВПнi - недовыполнение плана по выпуску продукции в i-м периоде.

Объем производства и объем реализации продукции взаимозависимы. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объему производства, который определяет объем продаж, и, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. План продаж в натуральном выражении дает возможность согласовать отпуск конкретных видов продукции с потребностями рынка. Оценка выполнения плана за отчетный период производится путем сопоставления фактических данных с плановыми по отдельным видам продукции и предприятию в целом. Она тесно связана с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия приводит к уменьшению выручки, прибыли, выплате штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства. В процессе анализа необходимо также оценить риск невостребованных товаров. Анализ спроса на продукцию - важнейшее направление анализа финансово-хозяйственной деятельности. Количество продукции (работ, услуг), реализованной предприятием, или товара, проданного фирмой, определяется спросом на них и предложением. Анализ начинается с изучения спроса и формирования портфеля заказов (договоров, контрактов), т.к. от этого зависят необходимая производственная мощность и степень ее использования. Предприятие заключает договора с оптовыми покупателями, стараясь, чтобы они были длительными и на большие объемы поставок. Малые предприятия считают своим достижением заключение длительного контракта с крупным предприятием или обладанием определенным количеством постоянных клиентов. Но договорные обязательства требуют соблюдения жестких условий: выполнение поставок в оговоренные контрактом сроки, поддержания необходимого уровня качества продукции. Предприятие должно быть всегда готово, чтобы изменить ассортимент выпускаемой продукции, расширить номенклатуру предлагаемых изделий или даже перейти на выпуск новых видов продукции, если этого требует рынок. Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом, является необходимым условием выполнения договорных обязательств. Неритмичность ухудшает многие экономические показатели: снижается качество продукции, увеличивается объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции, не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку товаров, несвоевременно поступает выручка.

Анализ выполнения договорных обязательств позволяет определить факторы изменения объема реализации. Ее учет осуществляется по отгрузке и по реализации.

На изменение объема реализации оказывает влияние изменение: объема товарной продукции, остатков готовой продукции на складе, остатков отгруженной продукции на начало и конец периода.

Рост объема товарной продукции увеличивает объем реализованной продукции, и наоборот, расширение ассортимента выпускаемой продукции является наиболее надежным средством завоевания конкурентных преимуществ.

Показатели качества товара характеризуют одно из его свойств: полезность, надежность, эффективность технологических решений, безопасность, эстетически оформленное. Наличие или отсутствие рекламаций является показателем качества продукции.

Вопрос №28. Учет экспортных операций

Основным документом, который регулирует осуществление операций по валютному счету, является Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 .10.1992. В развитие этого закона ЦБ РФ разработал и издал инструкции и указания, детализирующие применение положений законодательства. К валютным операциям относятся: - операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюте; вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей; осуществление международных денежных переводов. Операции с иностранной валютой подразделяются на текущие валютные операции и связанные сдвижением капитала. Текущие валютные операции - это 1) переводы из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту товаров, работ, услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортных операций на срок не позднее 90 дней. Экспорт- это вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; 2) получение и предоставление фин. кредитов на срок не более 180 дней; 3) переводы из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала; 4) переводы неторгового характера из РФ, включающие выплаты заработной платы, стипендии, пенсий, алиментов, оплату расходов, связанных с командированием работников за рубеж, средства на содержание дипломатических и др. официальных представительств государства за рубежом. Валютная выручка резидентов от экспорта товаров в размере 50% подлежит обязательной продаже через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к валюте РФ на внутреннем валютном рынке РФ не позднее, чем 7 календарных дней со дня поступления указанной валютной выручки. В БУ экспортные операции отражаются аналогично соответствующим операциям с российскими контрагентами. Различие состоит в необходимости отдельного отражения в БУ и налоговом курсовых и суммовых разниц.

Таможенные платежи уплачиваются при пересечении товаром таможенной границы РФ по экспортным товарам - вывозные таможенные пошлины, таможенные сборы.

Таможенные платежи уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации, таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров, как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ, как безналом так и наличными деньгами в кассу таможенного органа. Учет таможенных платежей ведется на счете 76 «Расчеты с таможенным органом по таможен. платежам» по соответствующим субсчетам. Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.

В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются ел расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную цену сделки - комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость контейнера, тары и т.д.

Товары облагаются экспортными пошлинами по перечню утвержденным постановлением Правительства РФ.

Ставки экспортных тамож. пошлин устанавливаются либо в процентах от таможен стоимости товара, либо в евро в фиксированном размере за ед. веса или объема товара, либо принимаются комбинированные ставки. Экспортные таможенные пошлины включаются в состав расходов на продажу (Д90 К68эксп).

Вопрос №29. Оценка аудитором системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля (СВК) - совокупность организационных мер, методик, процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения фин.хоз. деятельности, обеспеченности сохранности активов, выявления, исправления, предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной ФБО.

Объекты оценки системы внутреннего контроля (СВК): организация, функционирование.

Организация - устройство, обеспечивающее предотвращение, обнаружение, исправление существенных искажений.

Функционирование-эффективность действия в течение соответствующего периода времени.

Система внутреннего контроля включает: систему бухгалтерского учета (СБУ), контрольную среду, средства контроля.

Контрольная среда - осведомленность и практические действия, направленные на установление поддержание СВК.

Средства контроля - части СВК, установленные на отдельных направлениях и участках хоз.деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Процедуры контроля: подотчетность работников, внутренние проверки и сверки данных, инвентаризация, сравнение данных из внутренних и внешних источников, проверка точности записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях, ограничении доступа к активам и записям, сравнение фактических показателей с плановыми.

Этапы оценки СВК: общее знакомство, первичная оценка надежности, подтверждение достоверности оценки.

Оценка СВК базируется на ответах на контрольные вопросы. СВК эффективна, если она предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того, как недостоверная информация возникла. При оценке надежности СВК используется не менее 3-х градаций: высокая, средняя, низкая.

Вопрос №30. Анализ технико-организационного уровня производства. Анализ технической оснащенности производства, возрастного состава основных фондов

Применяемые производственные фонды, их техническое состояние и степень соответствия современному развитию техники в значительной мере характеризуют технический уровень предприятия и предопределяют эффективность их использования. Наиболее активное влияние на производительность труда и организацию технологического процесса оказывают технологическое оборудование и средства механизации, поэтому в 1-ую очередь следует анализировать техническое состояние технологического оборудования.

Техническое состояние оборудования характеризуется его физическим и моральным износом, уровнем применения новой техники, а это в первую очередь зависит от возраста оборудования. Старое оборудование, как правило, менее производительно и более изношенно. Однако, устаревшее, но физически пригодное оборудование может быть модернизировано путем конструктивных изменений или замены каких-то узлов, т.е. устраняется его моральный износ. В этом случае технико-экономические показатели старого оборудования доводятся до уровня последних образцов и увеличивается срок его эксплуатации. Устаревшим считается оборудование, функционирующее 10-15 лет, сильно устаревшим - более 15 лет. Оборудование, находящееся в эксплуатации до 5 лет, относится к прогрессивному. Для характеристики технического состояния оборудования недостаточно его разделять только по возрасту: различное технологическое оборудование имеет неодинаковый нормативный срок эксплуатации. Поэтому техническое состояние оборудования будет отражать также степень его износа, т.к. чем короче нормативный срок эксплуатации оборудования, тем выше устанавливаемые нормы его амортизации. При анализе технического состояния оборудования следует рассмотреть, какие меры принимаются на предприятии для замены устаревшего, непригодного для модернизирования оборудования, т.е. каков коэффициент обновления: чем выше этот коэффициент. Тем в большей степени обновлено оборудование.

Коэффициент модернизации - это отношение числа модернизированных единиц оборудования к общему числу оборудования данного вида.

Коэффициент изношенности - это отношение суммы начисленного износа оборудования к стоимости этого оборудования на конец года.

Коэффициент обновления - это отношение стоимости вновь поступившего за год оборудования к стоимости оборудования данного вида на конец года.

Коэффициент выбытия - это отношение выбывших основных фондов к остаткам фондов на начало года.

Коэффициент годности = 100 - коэффициент изношенности.

Чтобы выявить, насколько полно используются мощности оборудования и предприятия в целом, необходимо проанализировать использование мощности каждого вида оборудования. Коэффициент интенсивного использования оборудования определяется как отношение фактического количества произведенных в смену изделий к суммарной мощности оборудования. Мощность определяется по техпаспортам. Такой анализ возможен в тех отраслях, где применяют посменный учет выработанной продукции. При недостаточной загруженности оборудования (коэффициент интенсивности меньше 1). Не обеспечивается его нормативная окупаемость, повышается вероятность морального износа. Кроме того, не следует забывать о том, что излишние единицы оборудования приводят к возрастанию налога на имущество и уменьшению суммы прибыли. При перегруженности оборудования (коэффициент интенсивности больше 1) возможны 2 варианта: 1) если такое оборудование успешно справляется с перегрузкой и не создает аварийности. То есть смысл его так эксплуатировать. Оборудование быстро себя окупит, вероятность его морального износа уменьшится. 2) если такой путь нереален, то необходимо добавить оборудование для ликвидации «узких мест» с целью увеличения мощности.