Управленческий учет в автотранспортной организации

2

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА СИСТЕМЫ ПОКАЗАТЕЛЕЙ КАЧЕСТВА УСЛУГ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Теория создания аналитической системы учета показателей качества услуг как основы развития автотранспортной организации

1.2. Критерии и показатели качества автотранспортных перевозок

1.3. Упорядочение внутренней и внешней информации об инновационных процессах на предприятии в рамках учетных систем

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО

УЧЕТА И АНАЛИЗА СИСТЕМЫ ПОКАЗАТЕЛЕЙ КАЧЕСТВА ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. Концептуальные основы управленческого учета и анализа транспортного процесса

2.2. Элементы анализа уровня качества услуг в системе управления автотранспортных организаций

2.3. Разработка бухгалтерской модели управленческого учета удовлетворенности потребителей автотранспортных услуг

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА КАЧЕСТВА УСЛУГ

3.1. Учет аспектов качества при реализации продукции

3.2. Совершенствование аналитической системы автотранспортной организации

3.3. Принятие решений в аналитической системе управленческого учета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК



ВВЕДЕНИЕ

Эффективное развитие автотранспортной организации должно основываться на использовании наиболее рациональных технологий перевозки грузов, снижении общего уровня издержек, а самое главное - повышении качества предоставляемых услуг. Процесс дальнейшего развития рыночных отношений стимулирует автотранспортные организации к поиску наиболее эффективных учетных и аналитических систем различных аспектов качества. При этом наилучшие результаты своей деятельности организации достигают при совместной скоординированной работе в данном направлении практически всех сотрудников.

Как известно, общепризнанной системой, обеспечивающей информационные потребности руководства в сфере качества, является бухгалтерский управленческий учет и анализ. Именно он является фундаментом успешного развития организации. Эффективная реализация стратегии развития организации и принятие наиболее обоснованных решений в сфере качества в современных рыночных условиях базируются на актуальной, надежной, а главное репрезентативной информации о качестве предоставляемых услуг по перевозке грузов. Это обусловлено тем, что в настоящее время происходит смена приоритетов в отношениях участников рынка. Сегодня приоритетными являются потребности не производителей, а заказчиков. Во многом именно потребности заказчиков являются движущей силой развития рынка автотранспортных услуг. Вследствие этого менеджеры в качестве основной стратегической цели деятельности автотранспортной организации выбирают обеспечение высокого качества предоставляемых услуг.

Таким образом, действуя в условиях ограниченности ресурсов и все возрастающих требований заказчиков к уровню качества автотранспортных услуг, менеджеры испытывают достаточно существенную потребность в получении объективной информации об уровне качества предоставляемых услуг, а также сопутствующей аналитической и прогнозной информации. Стратегические решения в сфере качества не только подчиняют себе текущую деятельность организации, но и обеспечивают выживание организации в долгосрочном периоде. Внедрение системы учета и анализа показателей качества предоставляемых услуг способствует принятию наиболее эффективных и обоснованных управленческих решений. В условиях постоянного ужесточения конкурентной борьбы значимость данной системы повышается.

Данные об уровне конкурентоспособности предоставляемых услуг, получаемые после проведения маркетинговых исследований, не отвечают требованиям оперативности, точности, периодичности, полноты охвата, аналитичности, необходимости представления релевантных данных, отражения связи с финансовыми показателями деятельности организации и т.д. Поэтому необходимо формирование в информационной модели организации, в рамках управленческого учета, системы учета и анализа показателей качества услуг.

Сформировавшаяся система бухгалтерского управленческого учета не уделяет достаточного внимания показателям качества предоставляемых услуг. Можно отметить, что российская теория и практика учета и анализа практически не затрагивает вопросы учета и анализа показателей качества по перевозке грузов и влияния их изменения на финансовые показатели деятельности организации. Кроме того, она не в состоянии предоставить данные о значениях показателей качества услуг. Проведение анализа этих значений также не представляется возможным (на данном уровне развития учета показателей качества). Однако в связи с развитием рыночных отношений данная система учета и анализа является весьма востребованной автотранспортными организациями в конкурентной борьбе. Это и обусловило актуальность данного исследования.

Проблемы качества услуг по транспортировке грузов поставлены в работах таких авторов, как С.М. Абалонин, В.Н. Дегтяренко, Д.Ю. Каштанов, А.П. Кожин, В.В. Конодо, В.И. Ляско, М.С. Подольский, Т.Д. Попова, С.Б. Сазонтов, М.М. Соседов, М.П. Улицкий, Х.А. Фасхиев и др.

Многие вопросы учета и анализа показателей качества услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся изучением вопросов оценки, учета и анализа качества данных услуг, остаются практически не изученными. Отсутствие понимания значения управленческого учета и анализа показателей качества, а также отсутствие соответствующей методики предопределили выбор темы монографии.

ГЛАВА 1ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА СИСТЕМЫ ПОКАЗАТЕЛЕЙ КАЧЕСТВА УСЛУГ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Теория создания аналитической системы учета показателей качества услуг как основы развития автотранспортной организации

Развитие рыночных отношений в нашей стране происходит в весьма сложных внутренних и внешних условиях. При этом, с одной стороны, происходят эпохальные изменения практически во всех сферах жизни российского общества, а с другой - существует объективная необходимость ускорения радикальных перемен. В настоящее время изменяется не только структура, но и содержание экономики страны. Изменяются, в том числе, вкусы и предпочтения участников рынка, отношения между ними, появляются новые приоритеты как в деятельности отдельных субъектов экономической деятельности, так и их групп и объединений. Однако для устойчивого развития экономики в целом необходимо наличие определенных условий. Одним из подобных условий является наличие высокоразвитой сферы транспорта. При этом особого внимания, по нашему мнению, заслуживает развитие автотранспортных предприятий. Незаменимость автотранспорта очевидна. Ему нет приемлемой альтернативы при перевозках дорогостоящих грузов на малые и средние расстояния, в розничной торговле, в промышленности, системах производственной логистики, в транспортном обеспечении малого бизнеса, обслуживании агропромышленного комплекса, а также во внешней торговле.

Необходимо отметить значительную долю автотранспортной составляющей в стоимости продукции отдельных секторов экономики: в промышленности доля автотранспортных издержек составляет не менее 15 %, в строительстве - до 30 %, в сельском хозяйстве и торговле - до 40 % и более.

Высокий уровень автотранспортных издержек обусловлен не только значительным объемом выполняемых перевозок, но и недостаточным уровнем государственного регулирования отрасли.

В современной российской экономике, в частности микроэкономике, благодаря рыночным реформам, образовалась своеобразная сложная система взаимоотношений и как итог возникли новые методы управления организациями и как следствие - новые информационные потребности менеджеров. Эффективность работы организации стала в основном зависеть от управленческой деятельности, обеспечивающей ее экономическую самостоятельность в том сегменте рынка, где она функционирует, а также ее финансовое положение и конкурентоспособность.

Бухгалтерский управленческий учет призван быть информационной базой для принятия плановых оперативных и стратегических управленческих решений. Управленческий учет в соответствии с целями управления формирует довольно широкий круг информации, поэтому его (как финансовый учет) нельзя сводить к системе учета; он является механизмом для принятия таких решений. В настоящее время «…управленческий учет является вполне сложившейся самостоятельной дисциплиной, поскольку он кроме вопросов собственно бухгалтерского учета включает в себя вопросы анализа, планирования, прогнозирования и др.» [107].

Таким образом, в современных условиях он является основным инструментом управления финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основным отличием бухгалтерского учета от управленческого учета является то, что управленческий включает в себя, кроме учета, еще планирование и анализ [105]. Можно выделить три основных свойства, которые необходимо учитывать при составлении отчетов для целей управленческого учета (рис. 1.1).

Форма должна легко восприниматься получателем. В некоторых случаях важнее знать натуральные измерители, нежели стоимостные, так как они более понятны пользователю информации и согласно им он может рационально принять нужное решение. Управленческий учет, прежде всего, выполняет задачи оперативного управления результатами финансово-хозяйственной деятельности и ликвидности организации и тем самым обеспечивает само ее существование на рынке. В ходе процесса управления реализуется стратегия функционирования и развития организации, полученные результаты сверяются с заданными целями, отклонения анализируются, принимаются соответствующие решения по устранению недостатков [28]. Как уже было отмечено, управленческий учет - это процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно уп-равления и контроля за деятельностью организации [165, с. 269].

Информация для целей управления должна предоставляться точно по мере необходимости, иначе она уже не будет актуальна и не сможет быть использована по назначению. Так как аналитическая система управленческого учета предназначена для поддержки процесса принятия управленческих решений, то можно определить последовательность принятия управленческих решений в информационной среде организации [29, 36, 49, 56 и др.].

Степень точности информации должна определяться планируемым эффектом от ее использования. Кроме того, необходимость оценки, учета, анализа и прогнозирования значений различных явлений деятельности предприятия должна разрешаться на основе экономической обоснованности.

Построение системы управленческого учета обусловлено потребностью планирования и прогнозирования, причем это учет обстоятельств, которые изменятся в течение планируемого периода. Этот вид учета ориентирован на будущее по своему содержанию и назначению.

Большое влияние на увеличение автотранспортных издержек оказывают следующие факторы:

– несоответствие структуры парка автомобилей номенклатуре грузов и требованиям обеспечения их сохранности, низкий технический уровень отечественных автомобилей, высокая степень их изношенности в эксплуатации;

– низкая производительность грузового автотранспорта в России. В настоящее время она примерно в 2 раза ниже по сравнению с дореформенным периодом и в 4 раза ниже по сравнению с развитыми зарубежными странами. Низкая производительность автотранспорта обусловила снижение скорости движения высокоценной товарной продукции более чем в 2 раза, что требует от товаропроизводителей дополнительного увеличения оборотных средств;

– высокая ресурсоемкость. На долю автомобильного транспорта приходится примерно 2/3 объема всех нефтяных видов топлива, потребляемых транспортом в целом;

– отсутствие эффективных технологий в грузоперерабатывающих узлах, недостаточное развитие высокомеханизированной терминальной сети, особенно для междугородних перевозок и недостаточная развитость логистических систем при перемещении товарных масс другими видами транспорта, участником которых является автомобильный транспорт.

При этом важно отметить, что в настоящее время не только в экономической литературе, но и некоторых нормативных источниках такие понятия, как «расходы», «затраты», «издержки» и «себестоимость» употребляются не всегда правильно. Так, термины «расходы» и «затраты» очень часто отождествляются, что, по нашему мнению, не допустимо. Вероятно, это происходит по причине сходства состава расходов предприятия, представленных в НК РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В данном стандарте дается состав расходов, сгруппированный по элементам затрат, что и может служить основанием для неверного вывода об однозначности этих понятий. Однако, важно отметить, что НК РФ разграничивает эти понятия. В нем указано то, что расходами могут являться только документально подтвержденные затраты (это, в свою очередь, указывает на то, что расходы - более узкое понятие). Данный отличительный признак вполне применим в финансовом учете, но для управленческого учета и анализа, по нашему мнению, имеет большее значение другой - фактор времени. Расходы - эта та часть затрат, которая потрачена непосредственно в течение определенного периода для получения дохода, но при этом момент оплаты затрат не всегда находится в рамках этого периода. При этом в соответствии с МСФО и российскими стандартами по бухгалтерскому учету расходы включают затраты и убытки организации (таким образом, расходы трактуются как более широкое понятие, чем затраты). Возникшее противоречие в понимании сущности данных терминов мы предлагаем решить на основе понимания того, что и «расходы», и «затраты», имея довольно значительную «общую» область, тем не менее, обладают и «свободными» частями.

Также не верно использование понятий «затраты» и «затраты на производство» (или «издержки на производство») как синонимов. В данном случае понятия «затраты» следует понимать более широко, так как издержки производства представляют собой только ту часть затрат, которая потреблена непосредственно в процессе производства.

И, наконец, понятия «издержки» и «себестоимость» также имеют некоторые отличительные особенности. Издержки отражают денежное выражение потребления производственных ресурсов, а себестоимость - итоговый результат производства и включает все издержки, относящиеся к готовой продукции, состав которых для целей налогообложения определен в гл. 25 НК РФ.

Управленческий учет, возможно, должен включать, помимо планирования, учета и анализа затрат и результатов, связанных с выпуском и реализацией продукции, оказанием услуг, выполнением работ, оперативный и стратегический учет и анализ всей деятельности организации, в том числе и положение организации относительно конкурентов на рынке с целью закрепления ее собственных стратегических позиций на рынке.

Управленческий учет как таковой появился сравнительно недавно, хотя в международной практике бухгалтерского учета обособление управленческого учета относят к середине XX в. [56, 66]. Цель управления реализуется в ожидаемых результатах хозяйствования, с помощью данных учета необходимо эти результаты уметь предвидеть и обеспечить их достижение. Становление и развитие управленческого учета должно быть ориентировано не только на оперативное управление и удовлетворение текущих потребностей, но и на ближайшую и более отдаленную перспективу. Традиционный учет того, что есть фактически, дополняется учетом того, что будет в перспективе.

Основным отличием управленческого учета от бухгалтерского является предназначение его данных для использования менеджментом организации, то есть для внутреннего потребления. В отличие от обычного бухгалтерского учета, функционирующего строго в рамках государственной нормативно-законодательной базы, целью управленческого учета является необходимость информационной поддержки руководителя при принятии управленческих решений и обеспечение непрерывности и бесперебойности функционирования сервиса организации [66, 96, 147, 154] (в данном случае - оказание транспортных услуг). Сходные основополагающие критерии-характеристики присутствуют и в концепции логистической системы. Применение концепции логистики - обеспечение непрерывности и бесперебойности процессов производства, доставки и распределения продукции - является одним из приоритетных направлений в осуществлении транспортного сервиса, обеспечивающего комплекс различных услуг от упаковки грузов до выполнения складских, перегрузочных и транспортных операций. Причем транспортную услугу необходимо рассматривать как элемент единого и непрерывного алгоритма производства [6].

Качество предложения услуг в сфере грузовых автотранспортных перевозок является неотъемлемой составляющей данного процесса. Локальные (частные) критерии качества транспортных услуг целесообразно обобщить в виде одного - интегрального. Следует различать простое, сложное и интегральное качество. Простое качество услуги определяется каким-то одним главным ее свойством, сложное качество - всеми основными свойствами, которые характеризуют потребительную стоимость работы. Интегральное качество увязывает потребности с затратами, его мерой является величина (уровень) эффективности оказанной услуги, которую необходимо рассматривать как своего рода продукцию, товар.

Создание управленческого учета и анализа позволит оптимизировать функционирование транспортного сервиса, а также будет способствовать реализации комплекса технических, организационных и технологических решений, включающих следующие основные действия:

1) совершенствование организации перевозок грузов. Конкурентоспособность различных видов транспорта на рынке транспортных услуг определяется качеством перевозок, которое, в свою очередь, обеспечивается своевременностью доставки грузов, высоким уровнем обеспечения клиентов информацией о продвижении грузов по маршруту и времени прибытия в пункт назначения;

2) управление ценообразованием. Определяющим фактором при этом является соотношение спроса на перевозки и предложения транспортных услуг, расширение практики использования договорных тарифов (договорная цена в рыночных условиях выгодна для грузовладельцев, когда клиентам допускаются скидки или прирост по сравнению с обычной ценой, если это взаимовыгодная коммерческая сделка);

3) оказание новых видов транспортных услуг - расширение своей рыночной доли за счет модификации работ и услуг;

4) транспортно-экспедиционное обслуживание в пунктах погрузки и выгрузки.

При этом под понятием «управленческий учет показателей качества услуг» следует понимать упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации о значениях определенного заранее перечня показателей качества услуг, которая включает в себя составление внутренних отчетных форм и их анализ.

Устойчивость организационной структуры управления обусловливается основными правилами (в том числе и в сфере учета):

1. Простота и охват организационной структуры управления.

2. Эффективная система внутренней информации должна обеспечивать качественную передачу этой информации и иметь соответствующую обратную связь.

3. За каждым работником должны быть закреплены письменные рабочие инструкции с четко прописанными линиями подчиненности и ответственности.

4. Четкое координирование и разграничение функции линейного руководства и функциональных служб организации.

5. Реалистичность широты охвата управления руководителями.

6. Разграничение ответственности, осуществляемое руководством организации.

7. Управление организацией должно осуществляться с учетом возможностей и перспектив развития научно-технического прогресса.

Задачи, решаемые логистической системой, а также выработку по ним стратегий можно разделить на три группы:

1. Задачи, связанные с формированием рыночных зон обслуживания, прогнозом материалопотока, его обработкой в обслуживающей системе (склад поставщика/потребителя, предприятия оптовой торговли) и другими работами по оперативному управлению и регулированию материального потока.

2. Задачи, включающие разработку системы организации транспортного процесса (план перевозок, план распределения вида деятельности, план формирования грузопотоков, график движения транспортных средств и др.).

3. Задачи, связанные с управлением запасами на предприятиях, фирмах, складских комплексах, размещение запасов и их обслуживание транспортными средствами.

Решение этих задач особенно актуально в условиях рынка. Оптимизация и решение этих задач зависит от конкретной ситуации, исходных данных, условий и требований к эффективной работе логистической системы. Основой решения всех этих задач является разработка стратегии и логистической концепции построения модели транспортного обслуживания потребителей и фирм, которая основывается на рациональных маршрутах перевозки и составления графиков доставки продукции потребителям, то есть маршрутизация перевозок.

Маршрутизация перевозок - это наиболее совершенный способ организации материалопотоков грузов с предприятий оптовой торговли, оказывающий существенное влияние на ускорение оборота автомобиля при рациональном и эффективном его использовании.

Создание маршрутов способствует сокращению простоя автомобилей под загрузкой и разгрузкой, эффективному использованию подвижного состава, высвобождению из сфер обращения значительных материальных ресурсов потребителей, позволяет точно определить объем перевозок грузов со снабженческо-сбытовых предприятий.

Маршрутизация позволяет повысить производительность перевозок грузовыми автомобилями при одновременном снижении количества подвижного состава, поступающего на предприятие при том же объеме перевозок.

Если маршруты созданы, определены и соблюдаются сроки поставки, то производственные запасы потребителей могут сокращаться в 1,5-2 раза, снижая тем самым затраты на складирование.

Необходимость маршрутизации перевозок грузов обосновывается еще и тем, что маршруты дают возможность составления проектов текущих планов и оперативных заявок на транспорт, исходящих из действительных объемов перевозок. Разработка обоснованных маршрутов и проектов планов перевозок будет способствовать своевременному и бесперебойному выполнению поставок продукции и эффективному взаимодействию автотранспортных и снабсбытовых организаций.

Для разработки маршрутов используют экономические, математические методы, методы сетевого планирования, практические материалы и иные источники. Логическим конечным результатом является согласованность в работе транспортных организаций, снабсбытовых организаций и предприятий.

В глобальном плане, в сфере макрологистики, функции комплексной взаимосвязи управленческого учета и логистической системы предоставления транспортных услуг можно представить схематически следующим образом (рис. 1.2). Управленческий учет, как и логистика, основан на одном и том же массиве первичной информации (рис. 1.2) [105, с. 62], где информация представляет собой факты, данные, наблюдения, восприятия (например, исследование рынка, соединение услуг, продвижение и т.д.) и все остальное, что каким-то образом расширяет наши знания [165, с. 269].

Таким образом, организация управления строится по определенным принципам, к которым можно отнести: адаптивность, заключаемую в гибкости, устойчивости, приспосабливаемости организационной структуры к изменяющимся целям объекта управления; параллельность, предполагающую одновременное выполнение работ как по принятию одних, так и по подготовке других и реализации третьих управленческих решений: отчетность, базирующуюся на равномерном распределении управленческих работ в пространстве (то есть по отдельным сегментам) и времени (то есть по различным периодам дня, недели, месяца); переменность, предусматривающую отсутствие перерывов в работе руководящих работников; преемственность, которая проявляется, во-первых, в общей методической основе проведения работ в разных организациях различными работниками и, во-вторых, в ограниченной взаимосвязи протекающих процессов в разное время и направленных в один объект; прямоточность, способствующая упорядочению коммуникационно-информационных каналов в вертикальном (иерархические ступени) и горизонтальном (функциональные службы) разрезах.

Определяя сферу функционирования управленческого учета, нужно учитывать следующее: несмотря на то что в международной практике бухгалтерию принято делить на финансовую и управленческую, все же международные стандарты учета, на которые Россия переходит сегодня, имеют отношение именно к системам финансового учета [97]. А что касается внутреннего учета в организации, то вопрос о его создании и использовании решает сама администрация организации [97, с. 18].

Для достижения главной цели управленческого учета - предоставление аналитической информации для аппарата управления, необходимо решение следующих задач: сбор разносторонней информации о деятельности объекта управления, информация должна быть определенным образом сгруппирована и дифференцирована в соответствии с этапами принятия управленческих решений; оперативное обеспечение управления необходимой информацией; создание аналитического инструментария, адекватного сложившейся ситуации, обеспечение объективности предоставляемой информации и возможности ее анализа.

Организация управления тесно переплетается с организацией качественного исполнения услуги. При этом качество как совокупность характеристик услуги, относящихся к ее способности удовлетворить установленные и предполагаемые потребности, многомерно. Таким образом, мы приходим к выводу о том, что управленческий учет подготавливает данные не только для формирования внутренней и внешней финансовой отчетности, но и для исследования текущего состояния предприятия (в различных аспектах), а также расчета различных экономических регуляторов.

В современных условиях конкурентной борьбы высокое качество автотранспортной услуги является конечной целью любой организации-грузоперевозчика и определяет ее ценность в глазах потребителя при последующей эксплуатации. Обеспечение относительно низкой стоимости высокоценной услуги зависит от организованности работ на предварительных этапах ее жизненного цикла (рис. 1.3) [29, 36, 51, 58 и др.].

Качество автотранспортной услуги, то есть соответствие ее характерных параметров с желаниями потребителя, зависит от качества выполнения предыдущих этапов ее жизненного цикла. Чем раньше будут скорректированы закладываемые в услугу параметры качества, тем меньше времени и средств потребуется для получения конечного вида услуги с заданными параметрами качества. Чем на более позднем этапе жизненного цикла услуги будет проведена корректировка параметров качества, тем больше средств это потребует.

В настоящее время, по нашему мнению, развитие автотранспортных организаций должно основываться на принципе непрерывного (постоянного) улучшения деятельности. Согласно ИСО 9000:2000 постоянное улучшение понимается как «повторяющаяся деятельность по увеличению способности выполнять требования». Конечной целью деятельности автотранспортной организации является получение максимально возможной прибыли и за счет этого создание более комфортных условий существования самой организации, а также обеспечение роста. Достижение этой цели в современных рыночных условиях обеспечивается при введении в практику принципа постоянного улучшения деятельности.

Если в недалеком прошлом для того, чтобы подтвердить перед потребителем высокое качество продукции или услуги, достаточно было пройти соответствующую процедуру сертификации, то сегодня, в связи с широким применением данного инструмента подтверждения качества, а также появлением большого числа различных сертификатов в сфере качества, контрагенты организации (важнейшими из которых являются поставщики и подрядчики) придают большее значение модели ее деятельности. Причем улучшения в деятельности организации не должны носить разовый или периодический характер. Совершенствование деятельности организации должно происходить постоянно и непрерывно.

В качестве современных методов постоянного улучшения деятельности мы предлагаем использовать в рамках управленческой учетно-аналитической системы организации следующие:

1) периодическая самодекларация достигнутых результатов и поставленных целей;

2) постоянная самосертификация оказываемых услуг, бизнес-процес-сов и организации в целом;

3) проведение через определенные промежутки времени верифицированной самооценки;

4) функционирование одновременно нескольких систем анализа деятельности организации;

5) составление экономико-математических моделей развития организации перед принятием управленческих решений;

6) постоянная оценка конкурентоспособности оказываемых услуг;

7) учет и анализ динамики показателей качества оказываемых услуг (как самой организацией, так и конкурентами).

Выделяют два вида факторов, влияющих на непрерывное улучшение деятельности организации:

1. Институциональные факторы, которые создают общие условия для непрерывных улучшений. Примером данных факторов могут служить стратегия фирмы или концепция развития организации на долгосрочную перспективу.

2. Организационные факторы, которые поддерживают процесс функционирования непрерывных улучшений. Среди этих факторов можно выделить кружки качества, постановку конкретных задач улучшения деятельности, использование методов TQM и др.

Для учета этих и других обстоятельств необходимо создание аналитической системы управленческого учета в организации. Построение системы управленческого учета на предприятии - это весьма сложный и всякий раз строго специфический процесс. Каждая организация индивидуальна и неповторима. Автотранспортная организация имеет некоторое количество имеющихся ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и др.), определенный набор интересов, ценностей и в конечном итоге приоритетные пути развития и стратегию в таком виде, который присущ только ей. Поэтому организация информационных потоков в организациях должна способствовать решению именно того круга задач, который наиболее актуален для конкретной организации и определен руководством в качестве приоритетных.

Во многом эффективность деятельности любой организации определяется возможностью и умением собирать, регистрировать, группировать и анализировать информацию (как из внутренней, так и из внешней среды). Причем данные процессы должны происходить на базе использования современных технологий, что обеспечивает не только снижение трудоемкости учетно-аналитических процедур, но и принятие наиболее адекватных сложившейся ситуации и эффективных управленческих решений.

Рыночные условия хозяйствования предусматривают использование организацией достаточно широкого диапазона стратегий поведения в различных сферах деятельности. Соответственно, круг необходимой для управления информации практически не ограничен. Однако для того чтобы построенная аналитическая система управленческого учета эффективно функционировала, необходимо четкое распределение ответственности и полномочий между всеми участниками процесса учета, анализа и принятия управленческих решений. Должны быть четко определены исполнители всех необходимых действий, причем ответственность за исполнение соответствующих обязанностей должна быть реальной и четко определенной.

Как показывает практика, отечественные предприятия большое значение придают процессу планирования деятельности как на краткосрочную, так и на долгосрочную перспективу. Процесс планирования, во-первых, служит средством реализации стратегии организации, во-вторых, способствует улучшению качества производимой продукции и производственных процессов в целом, в-третьих, способствует совершенствованию организационных форм и методов управления деятельностью организации, основанных на постоянном развитии технологии, способов и методов оказания автотранспортных услуг.

Важным этапом процесса планирования, по нашему мнению, можно считать предварительную группировку информации. Оказание услуги по транспортировке груза происходит под воздействием множества внутренних и внешних факторов. Соответственно, для проведения анализа конкретной услуги может быть собран большой объем информации. Поэтому необходимо предварительно установить степень существенности значения показателей, характеризующих результат оказания услуги в соответствии со стратегическими целями развития организации. Далее следует определить круг факторов, которые оказывают существенное влияние на значение показателей, наиболее значимых в рассматриваемый период, и проводить соответствующие процедуры планирования. Вследствие этого повышается эффективность процесса планирования. Таким образом, система управленческого учета должна включать в себя и процедуры анализа, то есть становится аналитической системой управленческого учета. Именно аналитические процедуры повышают значение и роль управленческого учета в автотранспортной организации.

Для совершенствования аналитической системы управленческого учета нами рекомендуется осуществление следующих действий:

1) необходимо разработать план-график проведения работ по совершенствованию процесса планирования в организации;

2) процесс планирования осуществлять непрерывно;

3) внедрение системы учета и анализа показателей качества оказываемых услуг;

4) внедрение современных и прогрессивных методов управленческого учета и анализа;

5) использование современных информационных систем;

6) ориентация системы на создание условий для своевременного изменения внутренних процессов в организации при резком изменении условий внешней среды;

7) разработка и внедрение системы прогнозирования требований потребителей к качеству оказываемых услуг.

Переход к рынку во многом способствовал утрате положительного опыта планирования на отечественных предприятиях. Однако, важно отметить, что сегодня процесс планирования в организациях вновь становится актуальным и востребованным.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что новые экономические реалии потребовали разработки новых методов управления и как следствие - развития методов информационного обеспечения управления. Эту задачу наиболее полно решает бухгалтерский управленческий учет. При этом, в отличие от финансового его содержание, масштаб охвата деятельности организации и степень детализации полностью определяются руководством организации. Система управленческого учета и анализа взаимодействует со всеми элементами организационной структуры организации: управлением, производством, логистикой и т.д.

Данная система обеспечивает непрерывное развитие автотранспортной организации. При этом развитие аналитической системы управленческого учета и анализа осуществляется в несколько этапов.

1.2 Критерии и показатели качества автотранспортных перевозок

Качество грузовых автотранспортных услуг прошло интенсивный путь развития, особенно в последние годы. Перечень показателей качества услуг по перевозке грузов в общем виде представлен в ГОСТ Р 51005-96 «Услуги транспортные. Грузовые перевозки. Номенклатура показателей качества». Нами выделено четыре уровня критериев качества грузового автотранспортного сервиса, определившихся к настоящему времени:

1) «соответствие стандарту» (соответствие автотранспортных услуг статьям федеральных законов);

2) «соответствие возможностям» (соответствие автотранспортных услуг не только требованиям стандартов, но и техническим, технологическим возможностям транспорта);

3) «соответствие требованиям рынка» (удовлетворение требованиям клиентуры, связанным с высоким качеством исполнения и низкой цены автомобильной транспортной услуги);

4) «соответствие потребностям» в грузовых автомобильных перевозках.

В критерии качества транспортного сервиса можно включить следующие составляющие:

– обеспечение надежности доставки грузов «точно в срок» или в заданный «интервал времени»;

– сокращение сроков доставки грузов разной номенклатуры;

– обеспечение сохранности грузов по количеству и качеству (сохранение первичных параметров перевозимой продукции);

– сервис по страхованию грузов;

– регулярность и ритмичность доставки грузов;

– минимизация транспортных издержек клиентуры и перевозчика;

– сокращение затрат по начально-конечным операциям;

– таможенный сервис;

– информационный сервис в выборе направлений следования грузов, их переадресовке, дислокации;

– оперативность рекламы сервиса для привлечения клиентуры;

– экологическая безопасность;

– фирменное транспортное обслуживание.

Рассматривая понятия конкурентоспособности и качества сервиса, можно сказать следующее.

В условиях ужесточения конкуренции на транспортном рынке проявляются те факторы, которые делают качество условием выживания не только отдельных видов услуг, но и структур автотранспорта.

Конкурентоспособность проявляется в степени соответствия качества сервиса в сфере грузовых автомобильных перевозок требованиям рынка по техническим, технологическим, экономическим и другим характеристикам, которые определяют его преимущества перед услугами других перевозчиков.

Иными словами, конкуренция на транспорте является соперничеством между перевозчиками за лучшие, экономически более выгодные условия перевозок и реализации услуг. Межотраслевая конкуренция представляет собой соперничество различных видов транспорта, внутриотраслевая конкуренция характеризует конкуренцию между различными организациями-операторами, действующими в сфере одного вида грузового автомобильного транспорта. При этом развивается партнерство как одна из форм конкурентного поведения субъектов транспортного рынка в сфере смешанных перевозок.

В настоящее время, на наш взгляд, можно выделить следующие основные показатели качества автотранспортных услуг с точки зрения потребителя:

1. Надежность - совокупность исполнительности и доверия к результатам выполнения работы.

2. Окружающая среда - обстановка, удобства, оборудование и сервисный (обслуживающий) персонал на сервисе.

3. Психологические свойства - возможность нахождения двустороннего контакта.

4. Отзывчивость.

5. Вежливость.

6. Гарантия замены некачественно предоставленной услуги на другую, более качественную.

7. Доступность - легкость установления связи с поставщиком.

8. Коммуникабельность - способность общения с потребителем в режиме взаимопонимания.

9. Экологическая безопасность.

Совокупность ожидаемых потребителем параметров качества необходимой ему услуги и их значения, удовлетворяющие запросам потребителя, и будет составлять ценность услуги.

Эволюцию преобразования конкретных требований потребителя в ожидаемую им качественную услугу в целом можно проиллюстрировать в виде следующего алгоритма: происходит аккумулирование желаемых потребителем совокупных параметров качества услуги в ожидаемую им ценность услуги. Отдельные требования потребителя должны гармонично учитываться производителем в ценности всей услуги для успешного прогнозирования ожиданий потребителя.

При приобретении услуги потребитель основное внимание должен обращать на ее качественность (бездефектность). Дефектом принято считать несоответствие какого-либо параметра качества услуги требованиям потребителя услуги.

Производитель (автоперевозчик) старается сделать предлагаемую им автотранспортную услугу оптимальной с точки зрения имеющейся в его распоряжении информации об ожиданиях (запросах) потребителя.

Качеством является уровень параметров, определяющих конечный результат выполненной работы. Это синтетический показатель, отражающий совокупное проявление многих факторов - от уровня развития транспортной организации, умения организовать перевозки и управлять процессами перевозок в рыночной среде до умения принимать качественные решения.

Повышение качества принимаемых решений зависит от многих факторов. Прежде всего, для повышения эффективности управленческой деятельности из множества решений выделить излишние, не имеющие социально-экономических отношений и создающие избыточность информации в каналах движения. Далее устанавливаются новые решения, по которым накоплена информация и определены типовые процедуры, в результате чего могут быть отменены некоторые стадии управленческого цикла без ущерба качеству принимаемых решений. На качестве решений сказывается также место их принятия, так как удаленность места принятия от места реализации уменьшает надежность решений.

Кроме того, качественные параметры решения могут быть улучшены:

– фактической обоснованностью решений, сбалансированностью всех его составляющих и элементов, единством задач и методов реализации;

– комплексностью подхода (каждое решение формируется и осуществляется не изолированно, а вместе с другими и поэтому должно быть скорректировано на устранение противоречий);

– количественной обоснованностью (аналитическими методами, рас-четами, готовностью риска);

– своевременностью их принятия и реализации;

– уточнением компетентности, прав, обязанностей руководителей разных уровней управления, детализацией содержания работ сегментов предприятия и форм их взаимосвязи.

Несмотря на то что многие ученые-экономисты не разграничивают производственный и управленческий учет, можно сказать, что «...следует делать различие между производственным и управленческим учетом. В системе производственного учета определяются производственные затраты для оценки стоимости материально-производственных запасов, что отвечает требованиям внешней отчетности, в то время как задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц внутри организации…, которая необходима им для принятия правильных решений» [135].

Качество информации характеризуется совокупностью свойств, которые способствуют решению конкретных задач. Выделение свойств бухгалтерской информации позволяет дифференцировать их проявление в финансовом и управленческом учете, что является важным и актуальным в разработке основ этих видов учета. Таким образом, можно сформулировать следующие требования к бухгалтерской управленческой информации в сфере управления показателями качества:

1. Объем циркулирующей информации должен быть минимальным при максимуме смысловой нагрузки.

2. Минимум первичной и максимум производной информации, обеспечивающей различные уровни управления.

3. Объем информации должен быть достаточно емким для принятия управленческих решений.

4. На всех стадиях движения информации должны обеспечиваться:

- соответственность выбора источника информации;

- надежность и неискаженность ее при передаче.

5. Получение потребителем информации, не требующей дополнительной обработки и пригодной для использования сразу же при принятии решения.

6. Информационное целенаправленное обеспечение потребителей бухгалтерской информацией с учетом их индивидуальных особенностей.

7. Приоритетное значение должна иметь информация о тех показателях качества предоставляемых услуг, к которым наиболее «чувствительны» потребители на данном рынке в данное время.

Постановка управленческого учета во многом зависит от существующей в организации учетной практики и понимания того, что организация представляет собой сложную сквозную систему, состоящую из нескольких взаимосвязанных друг с другом подсистем, что дает возможность объяснить, почему управленческий учет, как система, не просто учет, но и анализ данных с выходом на систему информационно-аналитической поддержки системы принятия эффективных управленческих решений и планирование дальнейшей деятельности организации-автоперевозчика на основе этих решений. При этом базисом разделения и взаимосвязи финансового и управленческого учета является единый концептуальный подход по следующим основным направлениям этого процесса (рис. 1.4).

Пропорции в структуре управления организацией-автоперевозчи-ком, соотношение элементов каждого направления обусловлены сложностью и объемом работ в системе сервиса (оказания услуг). Процесс управления в организации, предоставляющей сервисные услуги, осуществляется специализированными подразделениями (а именно, отделами, цеховыми службами, участками и т.д.), за каждым из которых закрепляется выполнение определенных функций:

– организация создания услуги, ее подготовка и обслуживание, координирование деятельности организации;

– учет, контроль, планирование и анализ процесса создания услуги и состояния материальных ресурсов и т.д.

Все эти функции осуществляются непрерывно и параллельно. Объем и содержание работ по каждой функции управления обусловливает состав и количество подразделений аппарата управления организацией, соподчиненность и форму их взаимосвязи.

Таким образом, структуру управления организации можно представить как организованную форму процесса управления и связанного с ним специфического технологического процесса переработки информации.

Формирование современной структуры управления организацией предполагает решение трех взаимосвязанных проблем:

1. Деление ответственности по уровням управления.

2. Оценка эффективности работы исполнителей по центрам ответственности.

3. Контроль качества работы исполнителей.

Состав и количество перерабатываемой информации, разветвленность ее потоков непосредственно зависят от сложности и объема производимой услуги, от характера внешних и внутренних связей организации. Условно можно считать, что 1 % увеличения объема оказания услуги дает примерно 2,5-3 % роста формируемой и перерабатываемой в организации информации.

Увеличение объема производимой услуги требует большего количества рабочих единиц, оборудования, материалов, инструмента, складских помещений, боксов, гаражей, единиц транспорта и т.п.

Наряду с этим, рост производимой услуги приведет к усложнению связей внутри организации и за ее пределами и как результат - к увеличению объема и усложнению информации, сопровождающей весь процесс.

Рост объема оказания автотранспортных услуг организацией-автопе-ревозчиком приводит к значительному увеличению, прежде всего, таких управленческих работ, как техническая и материальная подготовка производства, технический контроль качества услуги.

Следовательно, чем крупнее и сложнее спектр оказываемых услуг, тем более многообразным является объем циркулирующей информации и, следовательно, тем более трудоемким является процесс управления производством (оказанием услуг) в организации.

На современном этапе развития российской экономики в условиях конкуренции особое значение приобретает регулярный менеджмент, который заключается в постоянном применении в практике управления предприятием, организацией регламентированных процедур выработки и принятия решений. Он позволяет бороться со стихийным «стечением обстоятельств», противостоять агрессивным изменениям внешней среды, добиваться поставленных перед организацией целей. Неблагоприятной альтернативой регулярному менеджменту может являться потеря управляемости и организационный хаос.

Принятие организационных решений требует обеспечения менеджеров организации своевременной и точной информацией. Поэтому регулярный менеджмент невозможен без регулярного управленческого учета, призванного обеспечить подробной информацией лиц, принимающих управленческие решения. Успешное построение системы управленческого учета для организаций-автоперевозчиков грузов заключается в наличии определенных условий и предпосылок (рис. 1.5), к которым можно отнести: существование фактической потребности изменения сложившейся учетной системы; понимание со стороны высшего руководства о необходимости изменений и соответственно готовность нести определенные расходы; наличие проекта реорганизации системы учета, адекватного фактическим и стратегическим целям управления организацией; обеспеченность кадровым потенциалом, способным качественно реализовать поставленные цели мероприятия.

При формировании управленческого учета в организации основополагающим фактором является формирование проекта внедрения аналитической системы управленческого учета, являющегося одновременно и планом и механизмом регулирования процесса реорганизации учетной модели. Проект внедрения аналитической системы управленческого учета - это адаптированная учетная модель организации, имеющая задачей поддержку процесса принятия управленческих решений в организации.

Содержание проекта зависит от индивидуальных особенностей самой организации (организационных, технических и т.д.) и требований, предъявляемых высшим звеном управления к соответствующей системе подачи информации. Для организаций, обладающих высокой степенью специализации (к таким и относятся грузовые автотранспортные организации), проект внедрения аналитической системы управленческого учета будет иметь высокую степень индивидуальности и включать в себя следующие принципы построения:

– соразмерность затрат на проведение работ и ожидаемой прибыли от внедрения;

– определение целей, ожидаемых результатов, ответственных исполнителей, сроков исполнения по каждому этапу работ;

– в ходе исполнения работ возможность корректировки их направления в зависимости от изменения факторов, влияющих на их завершение.

При формировании управленческого учета в организации трудно переоценить роль анализа, поскольку выходные данные управленческого учета используются для принятия управленческих решений, что невозможно без хорошо организованного аналитического аппарата, основу для которого и составляет анализ, интегрированный в систему управленческого учета организации. Таким образом, при построении системы управленческого учета в организации, занимающейся грузовыми автотранспортными перевозками, можно выделить четыре основных этапа:

1. Анализ существующей системы управленческого учета и обработки экономической информации в организации и возможные рациональные предложения по совершенствованию уже существующей в организации системы учета и анализа.

2. Формирование рабочей группы и составление организационного проекта по внедрению аналитической системы управленческого учета в организации.

3. Внедрение проекта реформирования системы управленческого учета в грузовой автотранспортной организации и выделение его из общей системы бухгалтерского учета в структуре организации.

4. Анализ сложившейся системы управленческого учета в организации, исправление существующих ошибок и недоработок, модернизация фактической системы управленческого учета в организации, занимающейся грузовыми автотранспортными перевозками.

Решая транспортные проблемы, необходимо использовать теоретические и методологические достижения в этой области. Однако важно применять не только имеющиеся достижения, но и выработать свою транспортную стратегию и определить главные ее принципы. В основе логистической модели любой автотранспортной организации должны лежать проблемы транспортного процесса, которые бы включали в эту модель реалистические предположения. Важной областью исследований является разработка аналитических результатов для распределения эвристики маршрутизации транспортных средств, изучение компромиссов между запасами ресурсов клиентов, их транспортировкой и размещением. Отсюда видно, что перспективным направлением исследований может послужить объединение экспертной системы с транспортно-маршрутной системой на основе взаимосвязанной оптимизации. Компьютеризация различных звеньев логистической системы, подключение их к единой информационной сети, обладающей высокой скоростью передачи данных и позволяющей эффективно работать с удаленными терминалами, позволит отслеживать движение груза и контролировать транспортные потоки. Все эти меры призваны снизить величину транспортных расходов и доставить груз точно в срок.