Индикативное планирование как основа стратегического развития промышленного предприятия

П - производственная себестоимость изделия.

Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве осуществляется по формуле:

Н_нп = 3 * Т_ц * К, (3.8.)

где Н_нп - норматив оборотных средств в незавершенном производстве;

3 - однодневные затраты;

Т_ц - длительность производственного цикла.

Нормирование готовой продукции.

Норматив оборотных средств на готовую продукцию определяется как произведение нормы оборотных средств и однодневного выпуска товарной продукции в предстоящем году по производственной себестоимости:

Н_гп = (В * Т_н) / Д, (3.9.)

где Н_гп - норматив оборотных средств на готовую продукцию;

В - выпуск товарной продукции в IV квартале предстоящего годе (при равномерном характере производства) по производственной себестоимости;

Д - число в периоде;

Т_н - норма оборотных средств на готовую продукцию, дни.

Норма запаса (Т) устанавливается в зависимости от времени необходимого

· на подбор отдельных видов изделий и их комплектована в партии;

· на упаковку и транспортировку продукции со склада поставщиков до станции отправителя;

· на погрузку.

Таким образом, нормируемые остатки могут быть определены либо в натуральных единицах на начало каждого месяца либо в днях запаса, которые при расчете производственной программы будут преобразованы в натуральные единицы по следующим формулам:

а) остатки готовой продукции:

О_гп = М_ср * Н_дн, (3.10.)

где М_ср - среднесуточная мощность за рассматриваемый период по данному продукту (нат. ед.);

Н_дн - норма запаса в днях.

б) остатки сырья и материалов:

О_см = П_ср * Н_дн, (3.11.)

где П_ср - среднесуточная потребность за рассматриваемый период по данному виду сырья или материалов.

Остатки, предполагаемые на начало планового периода указываются в натуральных единицах.

По каждому виду складских запасов необходимо указать срок возможного хранения, а также максимальную емкость складов.

Производственные мощности предприятия.

Основное назначение данного этапа - характеристика производственной специфики предприятия: определение максимальных возможностей по выпуску продукции в зависимости от мощностей используемого оборудования (откорректированных с учетом планируемых остановок), а также пересечения технологических маршрутов отдельных видов изделий (конкурирующих продуктов).

Производственная мощность предприятия (цеха или производственного участка) характеризуется максимальным количеством продукции соответствующего качества и ассортимента, которое может быть произведено им в единицу времени при полном использовании основных производственных фондов в оптимальных условиях их эксплуатации.

Производственные мощности можно рассматривать с различных позиций, исходя из этого, определяют; теоретическую, максимальную, экономическую, практическую мощность.

Теоретическая (проектная) мощность характеризует максимально возможный выпуск продукции при идеальных условиях функционирования производства. Она определяется как предельная часовая совокупность мощностей средств труда при полном годовом календарном фонде времени работы в течение всего срока их физической службы. Этот показатель используется при обосновании новых проектов, расширения производства, других инновационных мероприятий.

Максимальная мощность - теоретически возможный выпуск продукции в течение отчетного периода при обычном составе освоенной продукции, без ограничений со стороны факторов труда и материалов, при возможности увеличения смен и рабочих дней, а также использовании только установленного оборудования, готового к работе. Данный показатель важен при определении резервов производства, объемов выпускаемой продукции и возможностей их увеличения, наращивания.

Под экономической мощностью понимают предел производства, который предприятию невыгодно превышать из-за большого роста издержек производства или каких-либо иных причин.

Практическая мощность - наивысший объем выпуска продукции, который может быть достигнут на предприятии в реальных условиях работы. В большинстве случаев практическая производственная мощность совпадает с экономической.

В отличие от проектной плановая производственная мощность действующих предприятий рассчитывается исходя из применяемых технологических процессов, наличного парка оборудования, имеющихся производственных площадей как величин уже заданных, а объем выпуска продукции по планируемой номенклатуре является искомой величиной, устанавливаемой в условиях полного использования ресурсов, имеющихся в распоряжении предприятия. Производственная мощность - величина динамичная, изменяющаяся под влиянием различных факторов. Поэтому она рассчитывается применительно к определенному периоду времени и даже календарной дате. Мощность определяется на начало планового периода - входная мощность и на конец планового периода - выходная мощность. Последняя рассчитывается по формуле:

М_к = М_н + М_с + M_р + М_о + М_нз - М_в, (3.12.)

где М_к - мощность на конец планового периода: М_н - производственная мощность на начало планового периода; М_с - ввод мощностей в результате строительства новых, расширения действующих мощностей; М_р - прирост мощности вследствие реконструкции; M_о - увеличение мощности в результате технического переоснащения и проведения других организационно-технических мероприятий; М_нз - увеличение (уменьшение) мощностей вследствие изменения номенклатуры продукции; М_в - уменьшение мощности вследствие ее выбытия. Кроме входной и выходной мощностей определяется также величина среднегодовой мощности (М_ср) по формуле:

М_ср = М_н + ((М_с *Т_с+ М_р *Т_р+ М_о *Т_о+ М_нз *Т_нз- М_в *Т_в)/12), (3.13.)

где Т_с, Т_р, Т_о, Т_нз, Т_в-- сроки действия соответствующих мощностей с момента их введения и до конца планового года.

В целях определения производственных мощностей предприятия для расчета бюджета каждый продукт закрепляется за соответствующей установкой, по которой определяется суточная мощность выпуска и запланированные остановки, когда производство изделия прекращается.

Методология сбора исходных данных и расчета должна предусматривать также возможность планирования изменения мощностей в любой момент времени рассматриваемого периода в зависимости от изменения технологии производства, износа оборудования, увеличения или уменьшения проектных мощностей, ввода нового оборудования. Если на отдельные виды продукции у предприятия имеются достаточные (избыточные) мощности, то для данных видов изделий в мощности можно планировать менее детализировано или вообще не учитывать ограничений по мощности.

Мощность по конкурирующим продуктам должна указываться без учета ее перераспределения, т.е. максимально возможная по данному продукту на данной установке. Перераспределение мощностей по этим типам продуктов будет происходить в процессе расчета производственной программы.

После внесения суточной мощности происходит расчет месячных мощностей выпуска каждого продукта по следующей формуле:

М_м = М_с * N, (3.14.)

где М_с - суточная мощность установки по продукту;

N - количество рабочих дней месяца.

Нормируемые затраты.

Нормируемые затраты планируются для каждого продукта отдельно по соответствующим статьям затрат и участвуют в расчете общей потребности предприятия на производственную программу и расчете себестоимости продукции.

Нормы расхода определяют внутреннюю кооперацию между цехами предприятия в случае если производство продукта требует использования полуфабрикатов собственного изготовления.

При планировании нормируемых затрат необходимо учитывать, что один и тот же продукт может производиться на разном оборудовании и иметь несколько различных рецептур. Следует также обратить внимание на величину производственного цикла продукта, так как его производство должно быть обеспечено необходимыми компонентами к началу производственного цикла.

Условно-постоянные затраты.

Среди важнейших задач, стоящих сегодня перед руководством предприятий, - эффективное управление условно-постоянными затратами.

К условно-постоянным затратам относятся общепроизводственные и общезаводские расходы.

Прогноз общепроизводственных расходов представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде.

Этот прогноз имеет две цели:

· интегрировать все прогнозы общепроизводственных расходов, разработанные менеджерами по производству и его обслуживанию;

· аккумулируя эту информацию, предоставить данные для вычисления нормативов этих расходов на предстоящий учетный период.

Общепроизводственные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть планируется, исходя из потребностей производства, переменная часть - как норматив, например, от трудозатрат основных производственных рабочих.

Прогноз общих административных расходов представляет собой детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, но необходимых для поддержания деятельности в целом в будущем периоде. Разработка такого прогноза нужна для обеспечения информации для оценки объема необходимых средств, а также для целей контроля этих расходов. Большую часть элементов этого прогноза составляют постоянные затраты, переменная часть затрат, если она и присутствует, планируется как процент (например, от объема продаж).

Однако следует отметить, что препятствием на пути эффективного планирования условно-постоянных затрат остается значительная трудоемкость процесса и, как следствие, низкая оперативность получения требуемых данных.

Накопленный опыт автоматизации финансово-хозяйственной деятельности предприятий показывает, что реальный эффект может принести только внедрение комплексной системы, охватывающей все взаимодействующие службы и процессы планирования условно-постоянных затрат.

В этих целях данный бизнес-прогноз разбивается на множество составляющих, за которые отвечают различные центры планирования. Это повышает оперативность ввода данных и создает механизм индивидуальной ответственности за элементы условно-постоянных затрат.

Расчеты с поставщиками.

Приобретение (снабжение) является вопросом выбора (по цене, качеству, условиям оплаты и доставки, по другим факторам) нужного товара, предлагаемого во многих случаях достаточно широким кругом продавцов.

В целях нормального функционирования производства при недостаточности финансовых средств от структурного подразделения, отвечающего за снабжение, требуется обеспечение минимизации стоимости закупаемого сырья и комплектующих, а также взаимодействия работы структурных подразделений, отвечающих за работу внутризаводского транспорта и доставку грузов. Достижение этих условий возможно при:

· достаточном информационном обеспечении структурных подразделений, отвечающих за снабжение;

· качественном и жестком нормировании расхода сырья, материалов, топлива и энергии;

· внедрении гибкой системы расчетов за сырье;

· стимулировании работников снабжения.

Эффективная деятельность структурных подразделений предприятия, отвечающих за снабжение, должна основываться на максимальном владении оперативной информацией о реальных поставках предприятию сырья, материалов, комплектующих изделий и т.д. и существующих потребностях предприятия в них. В связи с этим в распоряжении этих подразделений должна находиться следующая оперативная информация:

· текущая потребность в отдельных видах сырья, материалов, комплектующих изделий и т.д.;

· объем запасов сырья и материалов на складе;

· объем производственного задела (незавершенного строительства);

· уровень загрузки производственных мощностей;

· сроки выполнения текущих заказов.

Кроме того, независимо от размера и сферы деятельности предприятия структурные подразделения, отвечающие за снабжение, должны иметь:

· необходимую оперативную информацию о рынке, то есть: о производителях сырья и материалов и их заменителей;

· оптовые цены на основные виды сырья и материалов;

· условия отгрузки сырья и материалов;

· требования к формам оплаты поставщиков.

Для организации работы структурных подразделений предприятия, отвечающих за снабжение, целесообразно провести следующие мероприятия:

· установление связей как с существующими, так и с перспективными, включая зарубежных, поставщиками, в первую очередь, по вопросам цен и качества сырья, материалов и комплектующих изделий;

· покупка массовых видов сырья и материалов в крупной упаковке (железнодорожные и автоцистерны; контейнеры, мешки на поддонах и т.д.);

· приобретение мелких партий сырья, материалов и комплектующих изделий не у производителей, поставляющих крупными партиями, а у предприятий, продающих мелкими партиями, что позволяет не замораживать оборотные средства;

· введение практики предпочтительной закупки сырья у предприятий, осуществляющих продажу на условиях частичной предоплаты, что позволяет вовлечь в оборот средства от реализации полученной из сырья продукции;

· использование более гибкой системы поощрений и наказаний в соответствии с действующим законодательством работников структурного подразделения, отвечающего за снабжение;

· выделение средств на поддержание и улучшение работы складского хозяйства с целью снижения транспортно-заготовительных расходов;

· организация единого транспортно-складского хозяйства для структурных подразделений, отвечающих за снабжение и сбыт, в целях использования транспорта для продаваемых и покупаемых товаров.

Рекомендуется иметь по любому виду сырья и материалов не менее двух поставщиков. В этих целях целесообразно проведение конкурсного отбора поставщиков. Такой подход позволяет минимизировать потери от неизбежных срывов поставок сырья, материалов, комплектующих изделий, что позволяет добиваться понижения цен на эту продукцию. В то же время покупка сырья, материалов и комплектующих изделий у одних и тех же поставщиков позволяет при необходимости получить у них отсрочку платежей из-за боязни потерять покупателя. Инициатива в организации нормирования сырья и материалов должна исходить от структурных подразделений, отвечающих за снабжение.

Недостаток информации о производителях сырья и материалов рекомендуется восполнять рекламно-информационными материалами, широко издающимися различными организациями. При этом следует иметь в виду, что зарубежные фирмы зачастую указывают цены без НДС и затрат на таможенное оформление продукции. Кроме того, надо обращать внимание на соответствие качества и документального сопровождения товара действующим в России требованиям.

Особое значение имеет оптимальное сочетание наличных, безналичных и бартерных расчетов. Использование наличных расчетов должно ограничиваться особыми условиями закупки сырья, основных и вспомогательных материалов и т.д. (пробные, разовые закупки). Рекомендуется максимально ограничивать использование бартерных расчетов при снабжении. Эта рекомендация относится и к такому виду снабжения, как «давальческое сырье». Когда предприятие вынуждено идти на использование давальческого сырья, рекомендуется также по возможности привлекать не менее двух поставщиков.

Таким образом, обобщая все вышесказанное следует выделить основные принципы организации снабжения предприятия:

· рекомендуется иметь несколько поставщиков по всем типам сырья, материалов и комплектующих изделий;

· желательно знать линии снабжения поставщиков и, при возможности, кооперироваться с организациями, поставляющими основные (ключевые) ресурсы для поставщиков;

· при наличии у предприятия достаточных средств рекомендуется использовать условия «давальческого сырья» для поставщиков, а при хороших перспективах расширения сбыта продукции - рассматривать вопрос о приобретении предприятием значительной доли в капитале поставщиков, дающей возможность влиять на политику поставщика;

· рекомендуется использовать сочетание минимальных бартерных сделок, безналичных переводов и сделок за наличный расчет, что позволяет добиться гибкости снабжения.

Этап сбора информации о контрагентах в рамках бюджетного планирования имеет цель определения состава потенциальных поставщиков сырья и материалов, а также основных направлений политики предприятия в области снабжения. С каждым поставщиком предприятие может иметь один или более контрактов на покупку сырья и материалов, содержащих индивидуальные параметры: базовую цену; жестко заданное изменение цен по месяцам (в случае если оно отлично от индекса изменения цен по данной статье); объем предложения поставщика или снятие ограничений по объему если предложение поставщика не ограничено или достаточно для предприятия; отсрочку платежа или требуемую предоплату; вероятность совершения сделки по данному контракту (определяет приоритетность покупок при формировании бюджета закупок предприятия); процент оплаты деньгами и т.д. Если по контракту с поставщиком требуется производить предоплаты, то необходимо указать авансы на конец периода, чтобы получить правильный расчет выплат последнего месяца.

Для того, чтобы выполнить расчет финансового бюджета предприятия необходимо подготовить следующие бизнес прогнозы:

Дебиторская и кредиторская задолженность прошлых лет.

В рамках подготовки данных для бюджетного планирования необходимо оценить размер дебиторской задолженности на начало планируемого периода и определить период ее погашения.

По каждому крупнейшему дебитору необходимо провести работу по возврату задолженности. К мероприятиям по работе с дебиторами относятся:

- телефонные переговоры;

- выезды к контрагентам;

- оформление договоров цессии;

- разработка схем погашения задолженности векселями с их последующей реализацией;

- разработка эффективных бартерных схем;

- проработка возможностей обращения в арбитраж.

В рамках подготовки данных для бюджетного планирования необходимо также оценить размер кредиторской задолженности на начало планируемого периода и определить период ее предполагаемого погашения.

Прочая деятельность.

Прочая деятельность предприятия определяется реализацией основных средств, реализацией прочих активов, а также различными внереализационными доходами и расходами предприятия, такими как:

· штрафы, пени и неустойки и другие экономические санкции;

· проценты, полученные по суммам средств, числящихся на счетах предприятия и т.д.

Необходимость прогноза этих видов деятельности вызвана тем, что на некоторых предприятиях удельный вес доходов (расходов) от данных операций достаточно велик и значительно влияет на формирование прибыли предприятия.

Детализация доходов и расходов от прочих видов деятельности зависит от их специфики на конкретном предприятии.

Налоги.

На данном этапе необходимо определить параметры налоговой системы с учетом специфики деятельности предприятия и отношений с органами местного самоуправления (налоговые ставки, период и льготы).

Для каждого налога необходимо определить его основные элементы: налоговую базу, налоговую ставку, налоговый период, налоговые льготы.

Прогноз инвестиций.

Для того, чтобы определить целесообразность вложения средств предприятия необходимо проработать различные варианты инвестиционных проектов.

Инвестиционный проект представляет собой основной документ, определяющий необходимость осуществления реального инвестирования, в котором в общепринятой последовательности разделов излагаются основные характеристики проекта и финансовые показатели, связанные с его реализацией.

Инвестиционный проект должен содержать следующие основные разделы:

· предпосылки и основная идея проекта;

· анализ рынка и концепция маркетинга;

· сырье и поставки;

· месторасположение и окружающая среда;

· проектирование и технология;

· организация управления;

· трудовые ресурсы;

· планирование реализации проекта;

· финансовый план и оценка эффективности инвестиций.

Положительная оценка инвестиционного проекта может служить критерием для включения его в инвестиционную программу предприятия.

Привлечение заемных средств.

Политика привлечения заемных средств представляет собой часть общей финансовой стратегии, заключающейся в обеспечении наиболее эффективных форм и условий привлечения заемного капитала из различных источников в соответствии с потребностями развития предприятия.

Процесс формирования политики привлечения предприятием заемных средств включает следующие основные этапы.

1. Анализ привлечения и использования заемных средств в предшествующем периоде.

2. Определение целей привлечения заемных средств в предстоящем периоде.

3. Определение предельного объема привлечения заемных средств.

4. Оценка стоимости привлечения заемного капитала из различных источников.

5. Определение соотношения объема заемных средств, привлекаемых на кратко- и долгосрочной основе.

6. Определение форм привлечения заемных средств.

7. Определение состава основных кредиторов.

8. Формирование эффективных условий привлечения кредитов.

9. Обеспечение эффективного использования кредитов.

10. Обеспечение своевременных расчетов по полученным кредитам.

Результатом формирования политики привлечения предприятием заемных средств является определение потенциальных источников привлечения кредитных ресурсов.

Основные фонды и нематериальные активы.

Основные средства - это средства, вложенные в основные производственные фонды: материально-вещественные ценности, относящиеся к средствам труда и используемые в процессе производства в течение периода, превышающего 12 месяцев, или имеющие стоимость на дату приобретения свыше стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования. К основным способам поступления основных фондов в коммерческие организации и на предприятия относятся:

приобретение основных фондов путем долгосрочных инвестиций;

передача объектов учредителями акционерных обществ в счет вклада в уставный (акционерный) капитал; безвозмездное получение объектов основных средств от государственных органов, юридических и физических лиц. Рассмотрим методы оценки основных фондов. Оценка по первоначальной стоимости основных фондов (ОФ_п) определяется на момент ввода объекта в эксплуатацию:

ОФ_п = Ц + З_д + З_у + З_прч, (3.15.)

где Ц - цена основных фондов с учетом упаковки;

З_д - затраты на доставку;

З_у - затраты на установку;

З_прч - прочие затраты.

Восстановительная стоимость характеризует стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях, то есть с учетом достигнутого уровня развития производства, достижений НТП и роста производительности труда, а также роста цен.

Балансовая стоимость основных фондов (ОФ_б) - это стоимость, по которой учитываются основные фонды на предприятии. Она совпадает либо с первоначальной, либо с восстановительной стоимостью(ОФ_в):

_{n n}

ОФ_б = ? ОФ_в + ? ОФ_п, (3.16.)

где ? ОФ_в - стоимость основных фондов, приобретенных до переоценки; ? ОФ_п - стоимость основных фондов, приобретенных после переоценки.

Оценка по остаточной стоимости (ОФ_о) характеризует стоимость, еще не перенесенную на готовую продукцию:

ОФ_о = ОФ_б - И, (3.17.)

где И - стоимость износа.

Под рыночной стоимостью объекта, входящего в состав основных фондов, понимается наиболее вероятная цена, которая, в принципе, может иметь место по договоренности продавцов и покупателей в случае продажи этого объекта на свободном конкурентном рынке. При этом предполагается, что продавцы и покупатели действуют разумно, не нарушая закона, объекты сделки не нуждаются в срочной продаже или покупке, а оплата сделок производится в денежной форме и не сопровождается дополнительными условиями.

Ликвидационная стоимость - это стоимость возможной реализации выбывающих основных средств.

Амортизируемая стоимость - это стоимость основных фондов, которую необходимо перенести на готовую продукцию.

В экономических расчетах используется понятие среднегодовой стоимости основных фондов (ОФ_ср.г):

, (3.18.)

где ОФ_н - стоимость основных фондов на начало года;

ОФ_к - стоимость основных фондов на конец года;

ОФ_i - стоимость основных фондов на начало i-го месяца.

Экономическое содержание износа - это потеря стоимости. Выделяют следующие виды износа:

· физический (изменение физических, механических и других свойств основных фондов под воздействием сил природы, труда и т.д.);

· моральный износ 1-го рода (потеря стоимости в результате появления более дешевых аналогичных средств труда);

· моральный износ 2-го рода (потеря стоимости, вызванная появлением более производительных средств труда);

· социальный износ (потеря стоимости в результате того, что новые основные фонды обеспечивают более высокий уровень удовлетворения социальных требований);

· экологический износ (потеря стоимости в результате того, что основные фонды перестают удовлетворять новым повышенным требованиям к охране окружающей среды, рациональному использованию природных ресурсов и т.п.).

Полный износ - это полное обесценивание основных фондов, когда дальнейшая их эксплуатация в любых условиях убыточна или невозможна. Износ может наступить как в случае работы, так и в случае бездействия основных фондов.

Нематериальные активы и их амортизация. К нематериальным активам относятся затраты предприятий на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочных периодов хозяйственной деятельности и приносящие доход: право пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию, брокерское место и т.п.), торговые марки и товарные знаки.

Нематериальные активы переносят свою стоимость на издержки производства равномерно (ежемесячно) по нормам, определяемым на предприятии, исходя из установленного срока их использования. Срок полезного использования нематериальных активов можно определить следующими тремя способами:

1) срок полезного использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов, который предусмотрен соответствующим договором;

2) предприятия самостоятельно устанавливают срок полезного использования нематериальных активов. Основным фактором, влияющим на обоснование нормы амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого предприятие собирается использовать данный вид активов с выгодой для себя. Точно установить длительность такого периода практически невозможно, поэтому на принятие решения по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости нематериальных активов, и величина себестоимости выпускаемой продукции;

3) не представляется возможным установить срок полезного использования, тогда действующее законодательство предусматривает установление срока полезного использования, равного сроку существования предприятия.

Прогноз изменения основных фондов и нематериальных активов необходим для формирования прогнозного бухгалтерского баланса предприятия, а также планирования величины амортизационного фонда.

3.3 Методология расчета бюджета предприятия

Формирование бюджета продаж предприятия.

Следует еще раз отметить, что бюджет объема продаж и его товарная структура, предопределяя уровень и общий характер всей деятельности предприятия, оказывают воздействие на большинство других бюджетов, которые по существу исходят из информации, определенной в бюджете продаж.

Таким образом, бюджет продаж является основополагающим бюджетом для любого предприятия, и именно от его корректного формирования зависит эффективность всего процесса бюджетно7го планирования.

Составление бюджета продаж должно происходить параллельно с выбором производственной программы предприятия. Только в этом случае можно получить наиболее реальный объем продаж, учитывающий совокупность следующих показателей:

· прогнозируемый спрос клиентов;

· величину нормируемых запасов и запасов, предполагаемых на начало планируемого периода;

· производственные мощности с учетом остановок производства и графиков ремонтов;

· внутреннюю потребность в полуфабрикатах и продуктах вспомогательного производства;

· предложение поставщиков сырья и материалов.

Организация производственного процесса на предприятии.

Порядок организации и выполнения работ по планированию производства внутри подразделений, включая распределение изделий (сборочных единиц, деталей) по участкам, бригадам, формирование оперативно-календарных планов запуска-выпуска деталей и сменно-суточных заданий, кроме организующих управленческих воздействий содержит достаточно сложный и трудоемкий расчет. Это диктует необходимость разработки программного обеспечения для принятия объективных решений в области управления производственным процессом предприятия.

В качестве примера приведем программный модуль расчета производственной программы компьютерной информационной системы «КИС 2000»:

а) определение производственной программы;

б) распределение отгрузки для конкретных клиентов предприятия;

в) определение программы закупок;

г) определение конечных остатков продукции предприятия, сырья и материалов по каждому месяцу с учетом проработки программы максимального удовлетворения спроса посредством оптимальной мобилизации мощностей предприятия.

Определение типов продукции предприятия для расчета производственной программы.

Для расчета производственной программы вся продукция предприятия подразделяется на следующие типы, отличающиеся друг от друга принципом определения объема производства:

а) продукт - объем его выпуска зависит исключительно от внешнего спроса и производственная программа формируется на основе поиска точки равенства спроса и предложения (мощности по продукту);

б) покупной полуфабрикат - объем его выпуска зависит не только от внешнего спроса, но и от внутренней потребности, т. к. он используется для производства продукции предприятия. При превышении величины совокупного спроса над предложением предпочтение отдается удовлетворению внешнего спроса, а недостаток по внутренней потребности компенсируется закупкой у поставщиков предприятия;

в) полуфабрикат - объем его выпуска также зависит не только от внешнего спроса, но и от внутренней потребности, т. к. он используется для производства продукции предприятия. При превышении величины совокупного спроса над предложением предпочтение отдается удовлетворению внутренней потребности, а на величину недостатка по внешнему спросу происходит отказ от отгрузки. Если мощности по полуфабрикату не хватает для удовлетворения внутренней потребности, то происходит отказ от выпуска продуктов, использующих данный полуфабрикат на величину недостатка мощностей;

г) сопутствующие продукты - объем их выпуска определяется только объемом выпуска базовых продуктов, с которыми они связаны через нормы выхода. Спрос на данный тип продукции может определяться как внешней так и внутренней потребностью. Недостаток по внутренней потребности компенсируется их закупкой или отказом от выпуска использующих их продуктов, а по внешней - отказом от отгрузки. Избыточный выпуск сопутствующих продуктов приводит к их утилизации или складскому хранению (по выбору предприятия).

Критерии расчета производственной программы. Расчет должен учитывать:

1. Потребность в производстве продукции, включающую следующие составляющие:

1.1. Условно-постоянные потребности - если в прогнозе условно-постоянных затрат имеется спрос на элементы, которые производит само предприятие, то это также должно найти отражение при формировании производственной программы;

1.2. Нормативный прирост запасов - возможен, когда величина нормативных запасов одного месяца возрастает и становится больше аналогичного показателя предыдущего периода. Эта положительная разница выступает причиной увеличения производственной программы для обеспечения нормируемых остатков;

1.3. Ранжированный спрос покупателей и заказчиков - основной фактор определения потребности в производстве. Спрос покупателей и заказчиков ранжируется по индивидуально определенным для каждого предприятия критериям и группируется в иерархическую последовательность его удовлетворения;

1.4. Нормируемые затраты при производстве продукции - определяют внутреннюю кооперацию между подразделениями предприятия (потребность в полуфабрикатах собственного производства):

1.4.1. Возможность нескольких рецептур с определенной приоритетностью - задает возможность вариантов технологических схем производства продукции, а также устанавливает их предпочтительность;

1.4.2. Срок действия рецептур - период, когда указанная рецептура может быть использована;

1.4.3. Необходимость затрат, в общем случае, ранее момента производства целевого продукта - определяется производственным циклом продукта. Необходимые компоненты, в том числе и полуфабрикаты собственного изготовления, должны быть предоставлены к началу производственного цикла продукта;

2. Возможности по удовлетворению потребностей в продукции предприятия складывается из следующих составляющих:

2.1. Сверхнормативные запасы - показывают излишки готовой продукции, сырья и материалов на складах, которые должны быть реализованы или использованы в производстве;

2.2. Собственные мощности - характеризуют производственные возможности предприятия;

2.2.1. Альтернативное использование мощностей - определяет перечень взаимозависимых продуктов (конкурирующих), которые производятся на одном и том же оборудовании, забирая друг у друга производственные мощности;

2.2.2. Потери мощностей при переходе с продукта на продукт - при переналадке с одного конкурирующего продукта на другой происходит простой оборудования, который выражается в потере производственных возможностей;

2.2.3. Соотношение мощностей «Основной» продукт - «Сопутствующий» продукт - показывает взаимосвязь между продуктами, а также зависимость выработки сопутствующего продукта при производстве основного;

2.2.4. Выработка на склад - характеризует возможность производства продукта для удовлетворения будущей потребности в пределах срока хранения продукта и в объемах, не превышающих ёмкость складов;

2.3. Возможность покупок у поставщиков и подрядчиков - определяет способность предприятия обеспечить производственную программу необходимыми ресурсами;

3. Ограничения - вся произведенная продукция должна быть востребована или утилизирована.

Формирование производственной программы предприятия.

Расчет производственной программы предприятия состоит из нескольких этапов. Первоначально производственные мощности предприятия увеличиваются на величину сверхнормативных запасов продукции предприятия.

На втором этапе формируется производственная программа для удовлетворения потребностей структурных подразделений предприятия и обеспечения заданной величины нормируемых остатков. Для этих целей определяется программа выпуска требуемых продуктов, необходимых полуфабрикатов и сопутствующих продуктов.

На третьем этапе расчета анализируется возможность удовлетворения спроса клиентов предприятия. Расчет производится последовательно в зависимости от ранжирования контрактов: контракты удовлетворяются по мере уменьшения ранга. Для каждого контракта определяется программа выпуска продуктов, необходимых полуфабрикатов и сопутствующих продуктов и происходит соответствующее уменьшение мощности. Следующий контракт рассчитывается уже по уменьшенным мощностям.

Мощность по конкурирующим продуктам перераспределяется согласно ранжированию контрактов.

Если расчет выявил недостаток мощностей по конкретной продукции предприятия в каком либо месяце периода, то производится анализ недоиспользованных мощностей предшествующих месяцев, и в случае определения резерва предлагается создать остатки продукции для удовлетворения будущего спроса. Если такого резерва не обнаружено, то происходит отказ от отгрузки по контракту.

Ограничением отгрузки может также выступить фактор недостатка мощностей по полуфабрикатам. В этом случае первоначально анализируется возможность закупки полуфабриката (если это покупной полуфабрикат), затем - возможность его производства в предшествующие периоды. Если при анализе не обнаружено дополнительных альтернатив, то рассматриваются доступные на данный период рецептуры продукта, устраняющие возникший дефицит. Если такой возможности не найдено происходит отказ от отгрузки.

Еще одним ограничивающим фактором может выступить невозможность закупки необходимого количества компонентов у поставщиков предприятия. Проблема решается анализом возможности закупки в предшествующие периоды в пределах срока хранения компонента и емкости складов, а также проверкой доступных рецептур производства продукта. В случае отрицательного результата поиска происходит отказ от отгрузки.

Завершающим этапом является проверка выпуска сопутствующих продуктов. Если сопутствующий продукт не востребован, не может быть утилизирован (или слишком дорог для утилизации), не может быть положен на склад, если емкость складов недостаточна или предприятие не может себе позволить отвлекать оборотные средства в сверхнормативные запасы (данный критерий задается перед началом расчета), то происходит отказ от отгрузки основного продукта, чтобы уменьшить выпуск сопутствующего.

Результаты расчета производственной программы.

Результаты расчета группируются по следующим бюджетным блокам предполагающим представление данных как в целом по году, так и по каждому месяцу:

а) отгрузка - содержит следующие расчетные данные для каждого вида продукции предприятия в натуральных единицах измерения: величина совокупного спроса, процент удовлетворения спроса, отгрузка по каждому клиенту и возникший дефицит продукции в случае недостатка мощностей;

б) производство - включает в себя перечень следующих показателей: совокупная мощность, выпуск продукции предприятия, процент использования мощностей оборудования и резерв мощностей, оставшихся в распоряжении предприятия. Формируется отдельно для каждого месяца;

в) остатки - состоит из показателей нормируемых и расчетных остатков продукции предприятия определенных с учетом возможности максимального удовлетворения величины спроса рассматриваемого периода;

г) закупки - содержит следующие расчетные данные для каждого вида компонентов в натуральных единицах измерения: величина закупки каждого компонента по поставщикам предприятия, причины закупки, дефицит сырья и материалов.

Бюджеты обеспечения производственной деятельности предприятия.

В целях выполнения заданной производственной программы предприятия необходимо разработать ряд операционных бюджетов, позволяющих обеспечить бесперебойный процесс производства:

Бюджет закупки сырья и материалов.

Расчет закупок предприятия производится на основании сформированной производственной программы и выполняет следующие задачи:

· определение потребности предприятия по всем статьям затрат на производственную программу;

· определение закупок предприятия у конкретных поставщиков сырья и материалов.

Бюджет закупки сырья и материалов представляет собой план службы материально-технического снабжения (МТС). План МТС разрабатывается с учетом:

· производственной программы;

· нормативов запасов материальных ресурсов;

· норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, комплектующих изделий;

· планов капитального строительства, реконструкции, подготовки производства новых изделий, работ по ремонту и эксплуатации оборудования, зданий, сооружений, бытовых объектов и т.д.;

· остатков материальных ресурсов на начало и конец планируемого периода; установленных и вновь налаживаемых связей с поставщиками;

· цен на все виды материально-технических ресурсов.

Потребность в материалах на основное производство (G_м.осн) определяется по формуле:

 (3.19.)

где Q_i - объем выпуска продукции по каждому наименованию (шт.);

n_i - норма расхода материала на одно изделие с учетом технологических потерь (натур. ед.);

m - количество наименований изделий.

Общая потребность в конкретных материалах (G_м) определяется по формуле:

(3.20.)

где Z_н.з - норма запаса материала;

Z_м.ф - фактическое наличие материалов на предприятии;

G_м.н.п - необходимое количество материалов для изменения незавершенного производства;

G_м.экс - потребность в материалах для ремонтно-эксплуатационных и других нужд.

Потребность в материальных ресурсах определяется расходами на:

· основное производство, включая производство комплектующих изделий и запасных частей;

· изготовление технологической оснастки и инструмента;

· изготовление нестандартного оборудования и модернизация оборудования;

· проведение НИР и ОКР (с учетом изготовления опытных образцов и экспериментальных работ);

· реконструкцию цехов, участков;

· ремонтно-эксплуатационные нужды;

· капитальное строительство;

· работы социально-культурной и бытовой сфер;

· создание запасов.

Определение закупок предприятия у конкретных поставщиков сырья и материалов производится по следующему алгоритму:

а) на основании рассчитанной величины потребности и времени ее возникновения анализируется предложение существующих поставщиков предприятия;

б) при наличии нескольких поставщиков аналогичного ресурса предпочтение отдается поставщику с большим рангом контракта. Ранг контракта определяется индивидуальными для каждого предприятия параметрами: ценой ресурсов, отсрочкой платежа, качеством ресурсов, стабильностью поставок и т.д.;

в) при возникновении ограничений предложения поставщиков анализируется возможность закупки у них в предыдущие месяцы и при ее наличии производится закупка для образования сверхнормативных остатков, обеспечивающих будущее удовлетворение потребности;

г) при отсутствии явно указанных поставщиков ресурсов делается допущение, что ресурс может быть приобретен в тот период, когда в нем возникла потребность, в нужном количестве и по базовым ценам.

Бюджет оплаты труда.

Оплата труда работников производится в виде заработной платы и устанавливается каждым предприятием самостоятельно, исходя из финансовых возможностей и особенностей производственного процесса. Однако основные принципы установления организации заработной платы являются общими для предприятий всех форм собственности.

При планировании заработной платы учитываются суммы, исчисленные по тарифным ставкам, окладам, основным расценкам, а также все виды доплат. Предприятие само вправе выбирать системы и формы оплаты труда. Планирование фонда заработной платы производится на весь списочный состав предприятия. Разделяют фонд заработной платы промышленно-производственного и непромышленного персонала. Фонд заработной платы ППП определяется по категориям работающих (рабочие, ИТР, служащие и т.д.).

При расчете бюджетного процесса фонд заработной платы формируется на основе прогноза нормируемых и условно-постоянных затрат.

Бюджет энергоносителей.

Бюджет энергоносителей является планом работы энергетического хозяйства предприятия.

Организация и эксплуатация энергохозяйства основаны на планировании производства в энергии и определении источников ее покрытия. Потребность в энергоресурсах устанавливается на основе норм их расхода и годовой программы выпуска продукции.

Кроме расхода энергии на производственные цели, учитываются ее затраты на освещение, вентиляцию, отопление, а также потери энергии в заводских сетях. Потребность в технологической энергии рассчитывается исходя из норм расхода по операциям или видам оборудования.

Сметы структурных подразделений предприятия.

Сметы структурных подразделений предприятия формируются по прогнозам нормируемых и условно-постоянных затрат и предназначены для детального определения потребности каждого подразделения в различных ресурсах, необходимых для нормальной работы в течении анализируемого периода. Смета представляется помесячно в натуральных единицах и служит безусловным запросом для выполнения после ее утверждения. Особенностью составления смет подразделений является возможность «вложенности» сметы одного подразделения в другое не только в полном объеме, но и в любом заданном процентном соотношении. Это позволяет организовать солидарную ответственность по одним и тем же затратам нескольких центров ответственности, не осуществляя при этом двойного учета затрат.

Завершающим этапом формирования смет подразделений является получение сводной сметы, отображающей общую картину по предприятию в целом.

Планирование финансовых результатов деятельности предприятия.

Расчет себестоимости продукции предприятия.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Калькуляция себестоимости единицы продукции включает группировку затрат по статьям:

· сырье и основные материалы с учетом транспортно-заготовительных расходов;

· покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

· возвратные отходы (вычитаются);

· вспомогательные материалы;

· топливо и энергия на технологические цели;

· основная заработная плата производственных рабочих;

· дополнительная заработная плата производственных рабочих (дополнительная заработная плата устанавливается, как правило, в процентах к основной заработной плате);

· отчисления на социальные нужды. (отчисления на социальные нужды включают отчисления: в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости, фонд социального страхования. Отчисления на социальные нужды производятся от суммы основной и дополнительной заработной платы);

· расходы на подготовку и освоение производства (затраты производятся в соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость);

· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· цеховые расходы;

· общезаводские расходы;

· потери от брака;

· прочие производственные расходы;

· внепроизводственные расходы (коммерческие расходы).

В состав расходов на эксплуатацию и содержание оборудования включаются:

· амортизация оборудования и транспортных средств;

· затраты на эксплуатацию оборудования (топливо, энергия и т.д.);

· затраты на ремонт;

· износ МБП.

В состав цеховых расходов входит:

· содержание аппарата управления цехом;

· содержание прочего персонала;

· амортизация зданий, сооружений, инвентаря;

· затраты на содержание зданий, сооружений, инвентаря;

· ремонт;

· испытания, рационализаторство, изобретательство;

· затраты на охрану труда;

· износ малоценного, быстроизнашивающегося инвентаря и прочие непроизводственные расходы.

Состав общезаводских расходов:

· затраты, связанные с управлением предприятием;

· подготовка кадров;

· остальные расходы аналогичны цеховым расходам.

В рамках бюджетного планирования необходимо рассчитать планируемую себестоимость производимой и реализуемой продукции в целях обеспечения базы для оценки рентабельности каждого продукта и прибыли от основной деятельности предприятия. Наиболее важным в расчете является точный учет затрат и наиболее корректное их распределение, а также определение влияния прогнозных колебаний стоимости основных затратных статей.

Методология расчета производственной и полной себестоимости продукции предприятия по каждому месяцу планируемого периода выглядит следующим образом.

На первом этапе происходит расчет производственной себестоимости продукции предприятия, которая состоит из прямых переменных затрат и общецеховых затрат. Прямые переменные затраты рассчитываются согласно нормам расхода и ценам на ресурсы с учетом индексов их изменения. Распределение общецеховых затрат производится согласно настроек пользователя, отражающих учетную политику конкретного предприятия.

На втором этапе производится расчет полной себестоимости продукции. В общем, виде полная себестоимость рассчитывается путем распределения общезаводских расходов пропорционально норме прибыли по производственной себестоимости. Общезаводские расходы распределяются только на продукцию подлежащую реализации. Однако в системе также предусмотрена возможность определения иной методики отнесения общезаводских затрат, в случае если предлагаемый алгоритм в точности не отражает специфику предприятия.

Расчет прибыли предприятия.

Эффективность производства представляет собой соотношение двух величин - результатов хозяйственной деятельности и производственных затрат.

Уровень эффективности производства оценивается системой показателей, важнейшими из которых являются прибыль и рентабельность.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получают предприятия. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

Различают следующие виды прибыли (на основе данных формы №2 бухгалтерского баланса предприятия):

Валовая прибыль = Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей - Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

Прибыль от продаж = Валовая прибыль - Коммерческие расходы - Управленческие расходы

Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж + Операционные доходы - Операционные расходы + Внереализационные доходы - Внереализационные расходы

Прибыль от обычной деятельности = Прибыль до налогообложения - Налог на прибыль и другие аналогичные платежи

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль текущего года) = Прибыль от обычной деятельности + Чрезвычайные доходы - Чрезвычайные расходы

Порядок распределения чистой прибыли предприятия. Чистая прибыль может распределяться по направлениям указанным на рисунке 3.4.



Рисунок 3.4. - Распределение прибыли предприятия

Планирование прибыли. Важнейшая роль прибыли определят необходимость правильного ее счисления и планирования.

Планируется прибыль раздельно по видам: