Система управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИССЕРТАЦИЯ

на соискание ученой степени кандидата экономических наук

СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ В ПРОЦЕССЕ ПРОИЗВОДСТВА

Воронеж-2006

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Теоретические основы управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства

Сущность и классификация затрат на обеспечение качества продукции в процессе производства

Содержание управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства

Системный подход к управлению затратами на обеспечение качества продукции

ГЛАВА 2. Исследование системы управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства на предприятиях

Методический подход к исследованию управления затратами на обеспечение качества продукции

Анализ затрат на обеспечение качества продукции на предприятиях

Оценка управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства

ГЛАВА 3. Разработка системы управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства

Формирование системы управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства

Разработка подсистемы бюджетирования как основы планирования затрат на обеспечение качества продукции

Организационные аспекты учета затрат на обеспечение качества в процессе производства

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность. Сегодня не подлежит сомнению, что качеством выпускаемой продукции можно и необходимо управлять, особенно в условиях конкурентного рынка. Обеспечение качества продукции напрямую зависит от того насколько организовано производство. Стоимостные аспекты конкурентоспособности определяют необходимость управления затратами с целью их эффективности. Затраты на обеспечение качества являются частью общих производственных затрат и связаны с управлением качеством. Вопрос о соотношение затрат на обеспечение качества и общих затрат на производство в отечественной литературе не только мало изучен, но и имеющиеся данные являются весьма противоречивыми. Ключевым положением современной теории управления является системный подход к управлению. Актуальность управления затратами на обеспечение качества обусловлена необходимостью достижения высокого качества продукции с наименьшими затратами.

Теоретическая сложность и практическая значимость проблемы управления затратами на обеспечение качества продукции привлекли внимании" определенного числа исследователей. Изучением связи организации производства с деятельностью по обеспечению качества продукции занимались О.Г.Туровец, В.Б.Родинов, В.А.Васильев, Б.Ю.Сербиновский, И.В. Каблашо-ва и др. Научными исследованиями и практическими разработками в области затрат на обеспечение качества и управления ими на предприятиях труды Ю.П.Адлер и СЕ.Щепетова[1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,16,17,19,20,21], Л.Скрипко и К.М.Рахлия[94,95,96,103,104105,106], И.Г.Леонов[68], И.М.Ченуха и Г.Ю.Макаренкова[43], Дж.Ч.Шоттмилер[123,124], Дж.Х.Харингтон[ 115], Дж.Джуран[42], Лапидус В.А.[66] и др. Вместе с тег., имеющиеся материалы не содержат теоретически обоснованных и практически реализуемых рекомендаций по формированию системы управления затратами на обеспечение качества продукции, адаптированной к российским условиям и ориентированной, согласно Международным стандартам по качеству, на создание добавленной ценности у потребителя. Недостаток методических и организационных инструментов в сфере управления затратами на обеспечение качества продукции привел к низкому показателю эффективности принимаемых управленческих решений в данной области.

Необходимость теоретического обоснования, разработки практических предложений по формированию системы управления затратами на обеспечение качества продукции, наличие нерешенных научно-методических вопросов ее организации и функционирования в современном постиндустриальном обществе определили выбор темы, цель, задачи, структуру и основные направления диссертационного исследования.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с одним из направлений научных исследований Воронежского государственного технического университета ГБ 04.25 «Экономика, организация и управление предприятиями». Номер государственной регистрации 0120.0 412888.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является исследование теоретических аспектов и разработка методических рекомендаций и практических предложений по формированию системы управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства.

Для достижения указанной цели в данной диссертационной работе были поставлены и решены следующие задачи:

исследованы направления производственной деятельности, обеспечивающие качество выпускаемой продукции;

исследованы сущность и содержание управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства;

сформирован системный подход к управлению затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства;

построена классификационная модель состава затрат на обеспечение качества продукции в процессе производства;

проведена диагностика состояния системы управления затратами на обеспечение качества продукции на машиностроительных предприятиях и определены основные направления ее совершенствования;

разработаны отдельные подсистемы системы управления затратами на обеспечение качества продукции;

разработана система управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства;

предложен алгоритм внедрения системы управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства.

Предмет и объект исследования. В качестве предмета исследования выступают научно-методические и организационные подходы к разработке системы управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства. Объектом исследования является промышленные предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды ведущих зарубежных и отечественных специалистов в области теории и практики управления затратами на обеспечение качества продукции, а также материалы научно-практических конференций и семинаров, посвященных рассматриваемой проблеме.

Для решения поставленных задач использовались методы теоретического и эмпирического исследования, экономико-математического моделирования, приемы социологического исследования, экономического и статистического анализа, системный подход, метод экспертных оценок.

Информационной базой диссертационного исследования стали Международные стандарты ИСО; ресурсы сети Internet; материалы, полученные автором в процессе исследования промышленных предприятий Воронежской и Тамбовской областей.

Гипотеза исследования. В диссертационном исследовании выдвинуто предположение о том, что значительный объем затрат на обеспечение качества продукции в процессе производства, обуславливает необходимость формирования системы управления затратами на обеспечение качества продукции, ориентированной на использование факторов развития организации производства в целях минимизации затрат на обеспечение требуемого уровня качества.

На защиту выносятся следующие положения:

Обеспечение качества продукции представляет собой целевое назначение производственной деятельности, направленной на выявление и создание необходимых условий, исключающих систематические и случайные нарушения, препятствующие нормальному ходу производственного процесса изготовления продукции заданного уровня качества, исходя из требований потребителя.

Затраты на обеспечение качества продукции представляют собой затраты производственной деятельности, направленные на выявление и создание необходимых технических, организационных и экономических условий, гарантирующих достижение требуемого качества продукции в процессе производства, а также потери, вызванные несоответствиями заданного уровня качества, исходя из требований потребителя.

Сущность управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства состоит в осуществление непрерывного и направленного процесса воздействия на производственные затраты с целью выявления и создания необходимых условий, соблюдение которых обеспечивает заданный уровень качества продукции при оптимальном размере затрат.

Исследование управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства проводится иа основе использования такого метода как диагностика на базе разработанной системы показателей и функциональной модели.

Система управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства представляет собой совокупность взаимосвязанных и взаимодействующих элементов, направленных на выполнение управленческих функций с целью обеспечения качества выпускаемой продукции с оптимальным уровнем затрат на его достижение. Разработанная система позволяет реализовать все мероприятия по обеспечению качества продукции на основе корректирующих воздействий на факторы организации производства.

6. Процесс бюджетирования затрат на обеспечение качества продукции включает 3 подхода к бюджету: как процесс трансформации планов; как инструмент повышения ответственности руководителей за затраты на достижение обеспечения качества и результатов решения задач оптимальности; как информационно-аналитическая поддержка управления, предназначенная для повышения экономической обоснованности принимаемых руководителем решений в области обеспечение надлежащего качества.

Научная новизна работы заключается в обосновании необходимости создания системы управления, затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства ив разработке методических подходов, моделей и алгоритмов, направленных на достижение требуемого качества продукции при минимальном размере затрат. Основные результаты, характеризующиеся научной новизной следующие:

представлено содержание понятия «обеспечение качества продукции», отличительная особенность которого заключается в раскрытии взаимосвязи деятельности по обеспечению качества продукции и факторов организации производства уточнено понятие затрат на обеспечение качества продукции и разработана классификация затрат на обеспечение качества продукции в процессе производства, отличающаяся учетом степени управляемости каждым видом затрат;

построена и обоснована функциональная модель оценки системы управления затратами на обеспечение качества продукции, позволяющая определить уровень состояния и степень развития существующей системы управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства;

сформирована система управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства, отличительная особенность которой заключается в достижении единства целей и задач, решаемых в функциональных подсистемах организации производства для обеспечения качества выпускаемой продукции;

разработан алгоритм внедрения системы управления затратами на обеспечение качества продукции, отличающийся унифицированным подходом к формализации целенаправленных действий по достижению запланированного качества продукции при условии минимизации затрат на его обеспечение;

разработана подсистема планирования затрат на обеспечение качества продукции, основанная на применении процесса бюджетирования.

Практическая значимость работы. Результаты и рекомендации, полученные в ходе исследования, могут быть использованы в деятельности по обеспечению качества продукции предприятий машиностроительного комплекса. Практическое значение имеют научные и прикладные разработки, в которых содержатся: рекомендации по формированию системы управления затратами на обеспечение качества выпускаемой продукции, позволяющие добиться достижения запланированного уровня качества при оптимальном размере затрат; алгоритм внедрения системы управления затратами на обеспечение качества, обеспечивающий последовательную реализацию предлагаемых изменений; методический подход к диагностике управления затратами на обеспечение качества, позволяющие организовать детальное исследование процесса управления; рекомендации по формированию подсистемы бюджетирования, которая даст возможность и основу планирования и управленческого учета затрат на обеспечение качества продукции.

Внедрение разработанных автором рекомендаций и методических положений позволит предприятиям достичь запланированного качества продукции с наименьшими затратами на его обеспечение.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и методические положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на следующих научно-практических конференциях и форумах: Всероссийской научно-практической конференции «Организационно-экономические проблемы развития промышленных предприятий» (Воро-неж,2002), Международной научно-практической конференции молодых ученых и аспирантов «Предприятия России в транзитивной экономике» (Ярославль,2002), Всероссийском форуме молодых ученых и студентов «Инновационность хозяйственных систем» (Екатеринбург, 2003), а также на научно-практических конференциях и семинарах профессорско-преподавательского состава Воронежского государственного технического университета (Воро-неж,2002-2005).

Разработанные в диссертации форма бюджета затрат на обеспечение качества продукции в процессе производства, смета и плановое задание приняты к практическому использованию на ФГУП Воронежский механический завод. Сформированные автором методические положения по определению уровня состояния и степени развития системы управления затратами на обеспечение качества продукции на предприятии приняты к практическому использованию на ФГУП Научно-исследовательский институт автоматизированных средств производства и контроля г. Воронежа.

Публикации. Основные результаты диссертационной работы опубликованы в журналах, изложены в сборниках научных трудов, материалах и тезисах конференций. Всего по теме диссертации опубликовано 8 работ, в том числе две работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ. В работе, написанной в соавторстве, соискателю лично принадлежит исследование содержания затрат на обеспечение качества продукции.

I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАTPАТАМИ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ В ПРОЦЕССЕ ПРОИЗВОДСТВА

1.1 Сущность и классификация затрат на обеспечение качества продукции в процессе производства

Современная экономика характеризуется возрастающими требованиями к качеству выпускаемой продукции. Это связано с тем, что в современном мире выживаемость любой фирмы, ее устойчивое положение на рынке товаров и услуг определяются уровнем конкурентоспособности. В свою очередь, конкурентоспособность связана с двумя показателями - уровнем цены и уровнем качества продукции. Причем второй фактор постепенно выходит на первое место. Производительность труда, экономия всех видов ресурсов уступают место качеству продукции.

Качество продукции - важнейший показатель деятельности предприятия. Повышение качества продукции в значительной мере определяет выживаемость предприятия в условиях рынка, темпы научно - технического прогресса, рост эффективности производства, экономию всех видов ресурсов, используемых на предприятии. Рост качества продукции - характерная тенденция работы всех ведущих фирм мира.

Многое говорится о затратах для достижения высокого уровня качества, но прежде всего необходимо определить что же такое качество продукции, что входит в понятие обеспечение качества, какова классификация затрат на обеспечение качества.

Первые попытки установить сущность качества были сделаны философами. Так, Аристотель определил качество как существенную определенность объекта, в силу которой он является данным, а не другим объектом. По определению Гегеля, качество - это отождествленная с бытием определенность. Таким образом, согласно философской интерпретации понятия качества по А.И. Фролову, эта категория "есть существенная определенность предмета, в силу которой он является данным, а не иным предметом и отличается от других предметов".[68]

Международные стандарты ИСО 8402 «Управление качеством и обеспечение качества - Словарь» подчеркивает, что все понятия о качестве имеют экономическое значение. Это значит, что управление качеством имеет своей целью достижение экономического эффекта, при административном управлении качеством упор должен делаться на экономические факторы. Как экономическую категорию, понятие качества определяли многие исследователи. Так, например, А.И.Савостин: "качество - это способность машины или ее механизмов и отдельных деталей выполнять возложенные на нее функции". Д.С.Львов утверждает, что качество - "это заранее установленная совокупность свойств машин и оборудования, стабильно сохраняемая в определенных пределах в течение регламентированного срока ее службы с заданными режимами работы и условиями эксплуатации"[101,22].Эти понятия, по мнению автора, затрагивают только технические свойства оборудования. Наиболее современное представление о качестве дают Л.Ш. Лозовский и Б.А. Райзберг: "Качество - совокупность свойств, признаков продукции, товаров, услуг, работ, труда, обуславливающих их способность удовлетворять потребности и запросы людей, соответствовать своему назначению и предъявляемым требованиям."[70,68]. В своей статье В.Пухальский уточняет предыдущее определение: "Качество - это совокупность свойств продукции или услуг, позволяющих в максимальной степени удовлетворить потребности человеческого общества при минимальном для него ущербе от существования данной продукции на протяжении всего жизненного цикла".

Обобщенным определением всех рассмотренных понятий служит определение, данное Ю.П.Адлером: «Качество - это то, что удовлетворяет потребителя». Предложим динамику понятий качества в таблице 1.1 [68].

Свойства продукции количественно выражается в показателях качества. Общепризнанна классификация десяти групп свойств и соответственно показателей (рис.1.1 ) [35].

бюджетирование затрата производственная



Но помимо всех этих показателей важна и цена изделия. Именно с ценой связан вопрос экономически оптимального качества продукции в процессе производства. Под экономически оптимальным качеством понимается соотношение качества и затрат.

По мнению автора диссертации, данное соотношение имеет важное значение, т.к. всегда для предприятий стоит дилемма высокое качество при максимальных затратах или же несоответствующее качество и низкая себестоимость. Где найти грань между этими категориями? Каждый руководитель, оценивая свои возможности и ограничения должен принять управленческое решение реального баланса этого соотношения. Также не совсем корректно данное соотношение, в связи с тем, что качество изделия и затраты имеют разные измерители, и затраты на приобретение и эксплуатацию изделия не являются совокупностью, характеризующей сумму затрат на качество. Нельзя не сказать и о том моменте, что в настоящее время мы переходим из эпохи качества в эпоху инноваций, которая диктует свои правила и условия. В связи с этим возникают новые потребности, которые стали в себе сочетать не только технические потребности, но и потребности комфортности, удобства, этнические и т.п., поэтому в исследуемое соотношение необходимо к качеству дополнить наиболее из них актуальные.

В связи с усилением акцента на потребителя в организации производства меняется взгляд на изготавливаемую продукцию, В своих трудах Д.Джуран доказал, что 80% проблем в области качества связаны с неэффективной организацией производства. Таким образом, произведенная продукция представляет собой комплексное понятие, которое обеспечивает различные функции и предоставляет лучший сервис его потребителям. Процесс обеспечения качества создает особое свойство продукции - гарантированно соответствовать заданным требованиям покупателя. Согласно Международному стандарту ИСО 8402, " обеспечение качества - все планируемые и систематически осуществляемые виды деятельности в рамках системы качества, а также подтверждаемые (если это требуется), необходимые для создания достаточной уверенности в том, что объект будет выполнять требования к качеству" [75]

По определению Немецкого общества качества (DGO) обеспечиванием качества называется совокупность всех организационных и технических работ по гарантированию качества с учетом экономичности[98].

Леонова Т.И. в своем диссертационном исследовании под обеспечением качества продукции понимает целевое назначение производственной деятельности, направленной на выявление, своевременную компенсацию и соответствующее противодействие систематическим и случайным нарушениям, препятствующим нормальному ходу производственного процесса изготовления продукции заданного качества. [69].

«Организация производства - форма, порядок соединения труда с вещественными элементами производства в целях обеспечения высококачественной продукции ...».[54]Исходя из данного определения, результатом организации производства является обеспечение высококачественной продукции.

В литературных источниках проиллюстрирован круг обеспечения качества, который, по мнению диссертанта, обладает системностью и раскрывает общие черты содержание данного понятия.

Все аспекты данного круга необходимо преломить через призму процесса обеспечения качества продукции: планирование мероприятий по обеспечению качества (цель - обеспечить качество выпускаемой продукции); исполнение процесса обеспечения качества (обучение персонала в системе менеджмента качества; выполнение действий по реализации процесса обеспечения качества); проверка результатов выполнения процесса обеспечения качества и осуществление соответствующих корректирующих воздействий.

Базируясь на положениях МС ИСО 9000 и исследований в данной области отечественных и зарубежных ученых, автор уточняет определение обеспечение качества продукции в процессе производства - целевое назначение производственной деятельности, направленной на выявление и создание необходимых условий, исключающих систематические и случайные нарушения, препятствующие нормальному ходу производственного процесса изготовления продукции заданного уровня качества, исходя из требований потребителя.

На основании сформулированного определения необходимо выявить направления деятельности предприятия в области обеспечения качества.

Ключевая роль в решении задач обеспечения заданного уровня качества продукции принадлежит деятельности по организации производства.

Автором выделены факторы организации производства и виды организационной деятельности, обеспечивающие достижение требуемого качества продукции.

Система обеспечения качества включает достаточное количество элементов, одним из которых являются затраты на обеспечение качества. [76]

В словаре С.И.Ожегова «затраты» толкуется как израсходовано или истрачено[86].

В настоящее время все действия обосновываются экономическими показателями (прибыль, рентабельность и т.д.). Экономические показатели характеризуют не само качество изделия, а затраты при его разработке и изготовлении, связанные с улучшением параметров изделия. Они характеризуют также экономическую эксплуатацию изделия, Влияние качества на прибыль (себестоимость включает затраты изготовителя по эксплуатации продукции в гарантируемый период и амортизационные отчисления, перечисляемые в остаточную прибыль) имеет 2 аспекта: [43]

-улучшение качества продукции ведет к повышению качества при неизменной себестоимости за счет расширения сбыта продукции;

-увеличение прибыли возможно за счет снижения себестоимости при неизменном доходе.

Здесь автором считается необходимым уточнить эти два аспекта: во-первых, улучшение качества ведет к повышению, скорее всего, прибыли при неизменной себестоимости за счет расширения сбыта продукции, а вовторых, увеличение прибыли возможно за счет снижения себестоимости при неизменном доходе и уровне качества.

«Затраты на качество были, есть и будут» - так полагают приверженцы традиционных взглядов на экономику качества. Полагаем, что так и есть. Проблема состоит лишь в том, что нужно понимать под затратами на обеспечение качества. Данное определение отражено в работах А.Фейгенбаума, Дж.Джурана, Ф.Кросби, Деминга, Дж.Харрингтон, В.В. Решетов и др.[42,83,98,99,113,115,122,123], которые систематизированы в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Взгляды исследователей на понятие «Затраты на обеспечение качества продукции»

Автор	Содержание
ИСО 8402-93	Все затраты планируемые и систематически осуществляемые виды деятельности в рамках системы качества
Дж.Харрингтон	Издержки вследствие низкого качества
А.Фейгенбаум и Дж.Джуран	Часть общих затрат организации, относящиеся к качеству, которые представляют собой затраты на обеспечение и гарантию, а ¦ также понесенные потери вследствие несоответствия
Ф.Кросби	Затраты всего жизненного цикла на производство «правильной продукции с первого раза» и затраты, вызванные необходимостью исправления допущенных несоответствий или брака.
Дж.Шоттмиллер	Разность между фактической себестоимостью продукции или услуги и ее возможиой(уменьшешюй) себестоимости, определенной при условии отсутствия случаев предоставления некачественных услуг, отказа продукции или возникновения несоответствий при их производстве.
И. М.Чернуха, Т.ЮМакаренкова	Весь комплекс периодических расходов предприятия, направленных на выпуск гарантированно безопасной продукции, имеющей стабильные качественные характеристики в пределах приемлемого уровня для данной группы продукции
В.В. Решетов	Это выражение в денежной форме фактических расходов, связанных с осуществлением различных видов деятельности, направленных на обеспечение качества продукции
ИСО 9004	Затраты на действия, направленные на достижение соответствующего уровня качества, так и расходы, являющиеся результатом неадекватного управления качеством.

Сложность определения затрат на качество заключается в том, что эти затраты далеко не исчерпываются теми их видами, которые находят отражение в статьях калькуляции, так как категория затрат на обеспечение качества значительно шире. Она включает такие элементы, как потери вне предприятия, в частности, обусловленные несоответствиями, выявленными потребителями в процессе эксплуатации продукции, потерями на удовлетворение экономических санкций и т.п.

Область формирования затрат на качество затрагивает интересы как изготовителей, так и потребителей продукции на протяжении всего процесса ее производства и использование (потребления). Это принципиальное положение, с нашей точки зрения, в классификации затрат специалистов не доводится до логического завершения, а ограничиваться лишь учетом потерь изготовителя, связанных с отказами изделия, не отвечающего требованиям, предъявленным в процессе эксплуатации и рекламациями потребителя. Иначе говоря, классификации по существу ограничиваются учетом только интересов изготовителя.

Общепринятая классификация затрат на обеспечение качества отсутствует, вопросы, связанные с ее определением, остаются дискуссионными. Однако все исследователи в данной области соглашаются со следующими основными положениями:

Качество продукции должно гарантировать потребителю удовлетворение его запросов, надежность продукции и экономию затрат;

Свои потребительские свойства продукции приобретает в процессе всей воспроизводственной деятельности предприятия, на всех этапах и во всех звеньях;

Вместе с этими свойствами образуется стоимостная величина продукта, характеризующая их от стадии планирования разработок продукции до ее реализации и послепродажного обслуживания;

Стоимость готового продукта тесно взаимосвязана с эффективностью работы системы качества, существующей на предприятии, а обеспечение качества продукции связано с затратами, которые предприятие будет нести на всех этапах построения системы качества. [126]

Анализ содержания рассмотренных определений показал, что понятийный аппарат в области как самих затрат так и их классификации достаточно слабо развит или в определении отсутствует четкое разграничения между остальными видами затрат, а в некоторых случаях нельзя однозначно сказать, что подразумевается под видами деятельности, направленными на обеспечение качества продукции, а также, по мнению автора диссертации, не всегда затраты на обеспечение качества есть фактические расходы, возникающие в процессе производства.

Определение, оценка и анализ затрат на обеспечение качества возможны лишь в случае установления их состава. Несмотря на то, что в публикациях отечественных и зарубежных ученых и специалистов рассматривается структура и состав затрат на качество, четкие определения этих понятий отсутствуют. Это приводит к тому, что различные авторы трактуют их неоднозначно, например, под составом затрат на обеспечение качества следует понимать совокупность затрат на все необходимые виды деятельности по обеспечению качества продукции или услуги в соответствии с требованиями потребителей. Под структурой терминологически понимается внутреннее строение какого-либо объекта. Говорить о четкой определенной структуре затрат на обеспечение качества не вполне корректно, т.к. структура затрат зависит от ряда факторов и каждый раз будет изменяться под влиянием этих факторов, тогда как состав затрат для каждого производства будет оставаться постоянным, поэтому дать однозначное определение понятию "структура затрат на качество" не представляется возможным [94]. По мнению Дж.Х.Харрингтона, затраты на качество являются общим знаменателем (деньги), понятным и близким руководству высшего звена фирмы. Однако, по его мнению, именно термин «издержки вследствие низкого качества» лучше характеризует данное понятие. [115]. Позволим себе не согласиться с данным специалистом так как сущность понятий издержки и затраты имеют различия.

Выполнение всех мероприятий по обеспечению качества продукции требует затрат, которыми и являются по сути затраты на обеспечение качества продукции. Исследование содержания категории затрат на обеспечение качества продукции позволило установить, что определение как самих затрат так и их классификация в настоящее время являются дискуссионными. В связи с этим, автор уточняет существующие определения: Затраты на обеспечение качества продукции (ЗОКП) - это затраты целевого назначения производственной деятельности, направленные на выявление и создание необходимых технических, организационных и экономических условий, гарантирующих достижение требуемого качества продукции в процессе производства, а также потери, вызванные несоответствиями заданного уровня качества, исходя из требований потребителя.

При классификации затрат на качество по целевому назначению выделяется 3 группы затрат: на улучшение качества, на обеспечение качества и на управление качеством. В соответствии с требованиями стандартов ИСО 9000, основной является вторая группа, которая образует часть общих затрат на качество.[76]

Резников Р.Л. затраты на качество разделял на 2 группы: затраты на обеспечение качества и затраты на устранение последствий отказов в связи с низким качеством продукции (рис. 1.2). В настоящее время на большинстве российских предприятиях эти две группы затрат соотносятся как 1:10 в пользу второй группы.

Для формирования и обеспечения эффективного функционирования системы управления затрат на качество, прежде всего, необходимо провести классификацию затрат, которая в полном объеме должна учитывать все специфические особенности предприятия и обеспечивать необходимую взаимосвязь между классификационными признаками и целями оценки затрат на качество. В этой области были рассмотрены работы Дж.Джурана, А.В. Фей-генбаума, Ф.Кросби, К.Рахлина, Л.Скрипко,М.Г.Круглова, японских специалистов [42,94,95,96,113].

Исследования, связанные с определением затрат на качество, начались сравнительно недавно. За рубежом необходимость определения затрат на качество впервые была обоснована в 60-х годах известными американскими учеными в области качества - Дж. Джураном и А.Фейгенбаумом. Подход А.Фейгенбаума имеет название PAF-модель (prevention - предупреждение, appraisal- оценивание, failure - повреждение, дефект).[127]

Сначала Фейгенбаум и Джуран предложили делить затраты на качество на четыре группы. Это позволило им сформулировать задачу распределения затрат между этими группами, которое минимизирует их общую величину. Такой подход имеет ряд недостатков и ведёт к определённым трудностям, хотя и по сей день сохраняет многочисленных приверженцев в промышленности. Конечно, в отдельных частных случаях он даёт полезные результаты. Тем не менее, он ведёт к логическим трудностям, поскольку в процессе решения экстремальной задачи получается некоторый "экономически оправданный" уровень брака или несоответствий, что с одной стороны является абсурдным, а с другой - вполне нормальным явлением, т.к. не существует «вечного двигателя». Кроме того, он ставит перед пользователем ложные дилеммы об отнесении тех или иных видов затрат (двусмысленных по природе) к той или иной из четырёх групп. Но, может быть, самое важное - это отрыв затрат на качество от общих затрат предприятия, ведущий к выделению управления качеством в самостоятельную функцию, что ведет к утрате прямой связи этой деятельности с целевыми результатами бизнеса в целом.[16] А.Фейгенбаум указывал на необходимость учета интересов потребителей и подсчета затрат.

Классификация затрат на качество А.Фейгенбаума многими специалистами подвергается критике, потому что затраты необходимые для обеспечения качества (1 и 2 группы), приравниваются к потерям (3 группа), а это не позволяет оценить экономическую эффективность затрат, которая определяется сравнением затрат и потерь. Данная классификация является весьма ограниченной, т.к. она приемлема только для этапа производства.

Через некоторое время Ф.Кросби предложил иной подход, связанный с разделением затрат на две категории. В его основе лежит стремление к нулевому уровню дефектов в процессе деятельности организации. Таким образом, он различает затраты, связанные с производством "правильной продукции с первого раза" (цена соответствия) и затраты, вызванные необходимостью исправления допущенных несоответствий или брака (цена несоответствия). Для диагностики уровня, достигнутого организацией в отношении понимания проблем качества, Кросби ввёл так называемую "решётку зрелости". Лозунг бездефектного производства и по сей день выглядит привлекательно. Однако практическая реализация подхода Кросби не всегда, в силу ряда причин, ведёт к желаемым результатам. Так, например, стремясь к "нулю дефектов" при удовлетворении сформулированных требований клиентов сегодня, можно легко зациклиться на текущем понимании того "что есть нуль дефектов" и упустить из виду не сформулированные или вновь возникшие требования. 6]

М.Г.Круглов попытался обобщить мнения российских исследований относительно классификации затрат на обеспечение качества, которая основана на сопоставлении интересов производителя и потребителя.[77].

Японская модель кардинально отличается от рассмотренных выше схем, так как в ее основу положена концепция, ориентированная не на продукцию, а на обеспечение качества и оценки ее результатов.

Проанализировав концепцию, предложенную японскими специалистами, автор диссертации пришел к выводу, что она является более обоснованной, в связи с тем, что предусмотренный ею подход, который можно назвать "управленческим", позволяет разрешить тупиковую ситуацию, сложившуюся в экономических исследованиях по проблеме затрат на качество, так как дает ответы на принципиально важные вопросы: чем отличается себестоимость продукции от затрат на качество; какую долю в себестоимости занимают затраты на качество и т.п. весьма важным является и то, что японская модель согласуется с содержанием стандартов ИСО 9000, регламентирующих требования к видам деятельности в рамках системы качества. Поэтому "управленческое" направление определения затрат на обеспечение качества нуждается в дальнейшем развитии. В связи с этим диссертантом предлагается выделить в этой классификации затраты управляемые и неуправляемые (рис. 1.3), которое позволит руководителю в

области качества выявить резервы с целью оптимизации данного вида затрат.

Для определения эффективности вложений в процесс обеспечения качества продукции необходимо анализировать как затраты, возникающие в производстве, так и потери вне него. В связи с этим автор выделяет признак -степень управляемости. Под управляемыми ЗОКП автор понимает затраты на определенные процессы обеспечения качества, поддающиеся корректирующему воздействию, а неуправляемыми - группа затрат не обладающая чувствительностью к управляющему воздействию в процессе производства

Таблица 1.3- Состав затрат на обеспечение качества продукции

Элемент затрат на обеспечение качества продукции	Значение
/. Управляемые затраты
1 Затраты на предупреждение дефектов
1.1. Предупредительные действия (поддержание оборудования в рабочем состоянии, создание надлежащих условий хранения материалов и комплектующих, обучение персонала, создание условий для материального стимулирования и т.д.)	Зпред!
1.2. Корректирующие действия (предотвращение повторения дефектов)	Зпред2
Итого	S3 пред!
2. Затраты на проведение оценки (контроль) качества
2.1. Контроль процесса обеспечения качества (выявление несоответствий в процессе производства)	Зконт!
2.2 Аудит входных объектов	Зкопт2
2.3. Проверка и испытания (выявление дефектов после изготовления)	ЗкоптЗ
Итого	ХЗК0НТ;
3. Затраты, связанные с внутренним браком	Ч
3.1. Затраты на переделки и ремонт	Звиуг!
3.2. Затраты, связанные с проведением анализа потерь	3bhvt2
Итого	23 в пуп
Всего управляемых затрат	(Зпред-'"" Зконт + 3 в луг) ~3 управ
//. Неуправляемые затраты
1,Затраты, связанные с внешним браком	Зцииш
1Л. Гарантийные обязательства	Звнеш!
1.2 Затраты, связанные с проведением анализа возникновения внешнего брака	3|>иеш2
1.3. Затраты, связанные со снижением сортности	ЗвлстЗ
1.4. Затраты на юридические споры и выплату компенсаций	3^неш4
Итого	2]3Вцеш;
Всего неуправляемых затрат	3 иеу пра е--23 янаш i
Всего затрат на обеспечение качества продукции	3управ ~^~31 [супра в-

Примечание: i-вид продукции

Таким образом, совокупные затраты на обеспечение качества продукции представляют собой сумму управляемых и неуправляемых затрат на обеспечение качества (форм.1).

зокп =^(з,„_/ш,з„_вдм)(1)

Отнесение затрат, связанных с внутренним браком к управляемым, объясняется тем, что специфика производственного процесса зачастую предусматривает наличие технически неизбежных несоответствий, которые на предприятии должны строго лимитироваться. Такие лимитированные потери калькулируются, включаются в себестоимость продукции и с определенной степенью условности могут быть отнесены к группе производительных затрат. Затраты сверх установленного лимита технически неизбежных потерь относятся целиком к внутренним потерям.

Важнейшим условием эффективного управления качеством является объективность полученной информации. Если производительные затраты, находя полное отражение в действующей системе учета как составляющая себестоимости, могут быть выделены из нее с достаточной степенью точности, то объективная оценка внутренних потерь, вызванных несоответствиями, сопряжена с рядом трудностей и прежде всего экономического и психологического характера. Понятно стремление предприятия переложить всю ответственность за внутренние несоответствия на потребителя, включив вызванные несоответствиями убытки в себестоимость продукции, а тем самым в цену и создав, таким образом, видимость благополучия в области качества. Но если нет следствия (убытков), то незачем искать и причину (несоответствия), тогда все разговоры о качестве теряют смысл. Именно поэтому формирование системы экономической оценки внутренних потерь приобретает ключевое значение, требует тщательной отработки и постоянного внимания со стороны руководства предприятия. Данная система является одной из составляющих, на основании которых руководство получает реальную информацию о положении в области качества и может принимать взвешенные решения о мерах по его совершенствованию.

Все выявленные на предприятии несоответствия, причины их появления, величина реальных потерь, методы их устранения и предупреждения - внутреннее дело предприятия, и информация об этом, являясь конфиденциальной, не должна выходить за его стены. В реальности эта информация, конечно не без усилий конкурентов, становится достоянием широкой гласности, а это означает, что к прямым убыткам из - за внешних отказов прибавляются дополнительные, связанные с потерей имиджа и, следовательно, сокращением или потерей сбыта.

Информация о затратах на обеспечение качества ставится для руководителей ключевой, необходимой для решения следующих основных задач:

Выявления конкурентоспособности продукции на внутреннем и внешнем рынках;

Определения конкурентных позиций предприятия при ведении как: ценовой, так и неценовой конкуренции;

Определения размеров необходимых инвестиций, направленных на повышение качества продукции;

Идентификации критических областей, требующих внимания ъ. совершенствования;

Определения соответствия затрат на качество требованиям стандартов;

Оценки соответствия и эффективности функционирования системы качества организации, при необходимости внесения соответствующих изменений;

Определения усилий подразделений организации, ответственных за разработку параметров качества, поддержание достигнутого уровня качества и его повышение;

Информированности внешних потребителей продукции предприятия о затратах на качество для предъявления им объективных доказательств этого качества.

Э. Деминг - американский ученый, получивший признание своих идей в Японии - предлагал для решения проблем качества программу из 14 пунктов. Несмотря на то, что он не видел необходимости в точном определении затрат на качество и считал это пустой тратой времени, его программа была ориентирована на их снижение благодаря действенному менеджменту. Таким образом, несмотря на много вариантность подходов к понятию и классификации затрат на обеспечение качества продукции ими необходимо управлять для того, чтобы искать те «узкие места» и «пробелы» при устранении которых произойдет их снижение.

Таким образом, определение и классификация затрат на обеспечение качества, предложенные автором, раскрывают более глубоко сущность рассматриваемого предмета исследования, уточняет и расширяет характеристики присущие такому понятию как «затраты на обеспечение качества», на основе применения комплексного подхода. Результаты понятийного аппарата представляют собой теоретическую базу для последующего представления процесса управления затратами на обеспечение качества продукции, а также его диагностики на промышленном предприятии, формирования системы управления затратами на обеспечение качества.

1.2 Содержание управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства

С целью внесения определенной ясности в понимание основных аспектов процесса управления затратами на обеспечение качества автор диссертации считает необходимым обратиться к научному обоснованию проблемы в более широких рамках - через исследование содержания процесса управления затратами на обеспечение качества продукции в контексте различных подходов.

Управление затратами на обеспечение качества продукции предлагает выполнение всех функций, свойственных управлению любым объектом. Классическими функциями управления являются планирование, организация, регулирование, мотивация, учет и контроль.

Цель управления затратами - выпуск и представление на рынке продаж качественной продукции с разумным уровнем производственных и финансовых ресурсов. Управлять этим можно только на основе параметров, отражающих количественные характеристики экономических и производственных процессов и процедур при соблюдении качественных атрибутов.

Результаты управления затратами в процессе производства должны выражать стандартно заданные цели и проявляться в виде экономических показателей. На уровень показателей воздействует различная масса технических, организационных, экономических и иных факторов. Управляют системой путем приведения фактических величин к стандартным, воздействуя на управляемые величины множеством факторов. Смысл управления состоит в том, чтобы отработать стабильную процедуру воздействия факторов на обеспечение запланированного уровня затрат при стандартных параметрах качества.

В качестве субъекта управления выступает система управления, а в качестве объекта - затрат на обеспечение качества. Управление затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства осуществляется по схеме автоматического регулирования. Взаимосвязь между объектом и субъектом управления обеспечивается по каналам связи информационной системе. Профессиональное управление предполагает:

Знание сильных и слабых сторон объекта управления;

Наличие не только тактических, но и стратегических целей;

Использование методов управления, наиболее соответствующих задаче - высокое качество при оптимальных затратах на его обеспечение;

Знание тенденций развития и причин их возникновения;

Экономическую и юридическую грамотность руководителей.

Вследствие того, что процесс управления реализуется посредством выполнения определенного состава функций. Различные авторы в своих исследованиях основываются на классических взглядах (планирование, организация, контроль, мотивация), интерпретируя исходя из объекта управления. Например, такие исследователи как Баканов М.И. и Шеремет А.Д. определяют главные функции управления: информационное обеспечение, анализ, планирование, организация, контроль[26]. Независимо от объекта управления практически все исследователи выделяют основную функцию - планирование.

Ю.П. Адлер и С. Щепетова рассматривают следующие функции: планирование, просчет различных вариантов бюджета, мониторинг исполнения бюджетов и процессов, анализ исполнения бюджета [2]. Автор диссертации выделяет ряд функций управления затратами на обеспечение качества в процессе производства.

Управление затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства представлено на рисунке 1.4.



Рисунок 1.4 Управление затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства

Выделенные классические функции управления затратами на обеспечение качества продукции тесно взаимосвязаны между собой: 1) Планирование. Данная функция представляет собой составление бюджета, оценку влияния и вклада каждого решения в отношении обеспечения качества выпускаемой продукции, доведение бюджета до конкретного исполнителя. Благодаря реализации этой функции увязываются различные аспекты производственной деятельности предприятия, согласуются объемы материальных, финансовых и трудовых ресурсов, необходимых для осуществления планируемой программы (само собой разумеется качественной) продукции, координируются различные операции и осуществляется диспетчирование.

«План - ничто, планирование - все» - генерал Д.Эйзенхауэр[7]. Данный афоризм отражает всю суть процесса планирования. В области качества на сегодняшний момент основным документом является стандарт ИСО 9001:2000. Исходя из этого стандарта п. 7-1 "Планирование процессов жизненного цикла, продукции" указывается, что в качестве плана по качеству может рассматриваться любой документ, определяющий процессы системы управления качеством и ресурсы, необходимые для реализации объекта планирования. Согласно стандарту ИСО 9000:2000 план по качеству -- документ, определяющий; какие процедуры и соответствующие ресурсы, кем и когда должны применяться к конкретному проекту, продукции, процессу или контракту. При планировании качества продукции, процессов и проектов должны обязательно планироваться и затраты на качество (ресурсы), в т.ч. и на обеспечение качества. В этом случае выполнение требований новой версии стандартов ИСО серии 9000 позволяет при планировании качества не просто распределить между должностными лицами организации ответственность за исполнение планов по качеству, но и определить источники и размеры финансирования[76]. Функция «планирование затрат на обеспечение качества машиностроительной продукции» представляет собой часть управления затратами, разработку и практическую реализацию планов затрат, определяющих будущее состояние качества продукции, выпускаемой предприятием.

Основой планирования затрат служит политика предприятия в области качества, эмпирические данные предприятий - конкурентов, показатели прошлых лет.

На этапе планирования необходимо построить процессы производственной деятельности в области качества таким образом, чтобы удовлетворить покупательские потребности рынка и при этом затраты на их достижение были оптимальными. Планировать затраты на обеспечение качества надо путем составления бюджетов (смет затрат) подразделений предприятия на основе текущих и перспективных планов по качеству[7]. Процесс планирования тесно связан с процессом учета, т.к. без учета полученных результатов планирование теряет свое назначение.

Поскольку именно этот вид затрат оказывает влияние на имидж предприятия, а следовательно и на объем продаж.

Практическое применение метода бюджетирования затрат на обеспечение качества продукции требует выполнения ряда организационно подготовительных мероприятий:

-разработки инструктивных документов по составлению бюджета предприятия;

-организации учета затрат;

-проведения инструктивных совещаний с руководителями структурных подразделений;

-проведения экспертизы проектов бюджетов.

В последнее время, акцент при формировании дерева целей смещается в область управления качеством и стратегического управления. С одной стороны это обусловлено развитием функции управления качеством и ее переходом в качественно иное представление в контексте Total Quality Management (управления на основе всеобщего качества), что сильно пошатнуло концептуальные положения традиционного менеджмента. С другой стороны, сказываются веяния стратегического управления, нацеленного на успешное взаимодействие предприятия с внешней средой, путем выработки обеспечивающей конкурентное преимущество стратегии и на наращивание потенциала предприятия сегодня и в долгосрочной перспективе. Планирование деятельности предприятия затрагивает управленческую функцию в отношении мотивации деятельности структурных подразделений, возглавляющих их менеджеров и сотрудников. Этому способствуют: получение плановых показателей, представленных с требуемой степенью детализации в разрезе выделенных центров ответственности; согласование при разработке бюджетов интересов центров ответственности и подчинение их целям предприятия; четкое определение ответственности и вклада каждого в достижение целевых показателей, в зависимости от которых и будет оцениваться их деятельность. Кроме того, вовлечение сотрудников в процесс разработки бюджетов активизирует мотивы, не связанные с материальным вознаграждением, которые побуждают каждого сотрудника стремиться выполнить взятые на себя обязательства[96].