Система управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства

Еще один важный момент для понимания роли бюджетного процесса в практике управления - бюджетные системы - это действенный инструмент управления, поэтому перед предприятием не стоит задача выполнения планов любой ценой и невзирая ни на какие обстоятельства. Важно в их рамках аккумулировать релевантную информацию для четкого адекватного представления процессов производственной деятельности и понимания взаимосвязи принимаемых решений и целевых результатов. Бюджеты позволяют общаться на одном языке - экономическом, не оторванном от реальных процессов.[2] Хотелось бы немного поподробнее остановиться на таком управленческом инструменте как бюджетные системы, т.к. по нашему мнению они представляют собой оптимальное содержание подходящее для реализации процесса управления затратами в области обеспечения качества выпускаемой продукции. Необходимость использования бюджетной системы для эффективного управления, обусловлена стремлением свести к минимуму вероятность ошибочных решений, принимаемых экспромтом из соображений сиюминутной целесообразности, и предвидеть воплощение и влияние этих решений.

В результате анализа литературных источников можно выделить и следующие принципы планирования затрат на обеспечение качества продукции:

периодичность;

взаимосвязь с видами деятельность, реализуемыми в системе качества;

экономическая значимость затрат;

децентрализация;

интеграция, представляющая собой вертикальную и горизонтальную детализацию бюджетов, позволяющая получить информацию по направлениям деятельности, центрам ответственности и другим признакам, координировать действия структурных подразделений;

*принцип параллельности, который обусловлен тем, что одновременно с процессом планирования реализуется функция информирования или коммуникации, поскольку при распределении ответственности за достижение целевых показателей до каждого из менеджеров с помощью бюджетов доводятся сведения о роли управляемого им подразделения в планируемой программе;

использование единых планово-учетных единиц измерения;

достаточность информации;

*¦ преемственность и многократность использования;

*бюджетное (сметное) управление затратами.

Периодичность в зависимости от сложности продукции, сроков изготовления и других особенностей предприятия может, как отражать производственный цикл, так и основываться на календарном плане работы. Периодичность планирования устанавливается внутренними документами предприятия.

Взаимосвязь с видами деятельность, реализуемыми в системе качества способствует тому что, система планирования затрат становится элементом в области качества. Также данная взаимосвязь позволяет оценить не только затраты на качество, но и эффективность функционирования системы качества, решить проблему снижения и оптимизации затрат на качество.

Экономическая значимость затрат позволяет рационально сформировать состав затрат на обеспечение качества.

Принцип децентрализации говорит о том, что планирование затрат должно осуществляться непосредственно руководителями подразделений предприятия. Таким образом, необходимо распределить функциональные обязанности и определить ответственность за их выполнение.

Использование единых планово-учетных единиц измерения в планировании затрат на обеспечение качества обеспечивает прямую и обратную связь между общей сметой затрат предприятия и сметами конкретных подразделений.

Согласно принципу достаточности информации: количество показателей, включенных в планы и отчеты, должно быть необходимым и достаточным для анализа и не требовать аналитической обработки.

Сущность принципа преемственности и многократности использования заключается в разовой фиксации данных первичных документах и многократного использования без повторной фиксации, регистрации или расчетов.

Бюджетное планирование является средством управления производственной деятельности в области качества. Основная задача бюджетного планирования заключается в распределении ресурсов по видам деятельности, реализуемым в системе качества и контроль за их использованием со стороны руководителей различного уровня.

2) Учет затрат на обеспечение качества продукции.

Рыночные отношения требуют внедрения в практику международных правил ведения учета, анализа хозяйственной деятельности. Всю информацию можно разделить на внутреннюю (управленческую) и внешнюю (финансовую). Учет затрат предполагает наличие количественных данных для оценки результатов работ по обеспечению качества продукции. На отечественных предприятиях, особенно где отсутствует система качества, отвечающие требованиям Международных стандартов ИСО 9000, учет затрат на качество ведется в основном на производстве и при обслуживании потребителей, что явно не соответствует действительным затратам.

Затраты, связанные с качеством, калькулируются внутри организации согласно ее собственным критериям. При этом к затратам, связанным с качеством, возникающие при обеспечении и гарантировании удовлетворительного качества, в том числе при его совершенствовании, а также затраты, вызванные потерями из - за неудовлетворительного качества; некоторые потери можно с трудом определить количественно, но они могут быть очень существенными (например, потеря престижа фирмы), поэтому требуется расширить учет затрат на всю деятельность по обеспечению качества.

Дж.Харрингтон в своей работе «Управление качеством в американских корпорациях» говорит о том, что в случае отсутствия системы учета затрат вследствие низкого качества первостепенной задачей для руководителя должно стать создание такой системы.

Международные стандарты в целях однообразия, сопоставимости и обобщения хозяйственной информации дают рекомендации только по некоторым методам калькуляции затрат на качество внешней (финансовой) отчетности о деятельности изготовителя в рамках системы качества:

1 .Метод калькуляции затрат на качество.

2.Метод калькуляции затрат, связанных с процессами обеспечения качества. Состав затрат соответствия и несоответствия представлен в приложении.

3.Метод определения потерь вследствие низкого качества.

Приведенные методы учета затрат на качество продукции не являются исчерпывающими. Эти методы вторичны. К первичным методам следует отнести учет фактических затрат и нормативный метод учета затрат.

Метод учета фактических затрат позволяет производить полное и документально оформленное отражение затрат в системе учета, осуществлять учетную регистрацию их в момент возникновения в процессе обеспечения качества продукции, изменять и группировать затраты в зависимости от принятой на предприятии классификации затрат, производить сравнение фактических показателей с плановыми. Данный метод позволит определить фактическую себестоимость обеспечения качества продукции. Термин «себестоимость обеспечения качества продукции» определяется как стоимостная суммарная оценка используемых фактических затрат на всех этапах жизненного цикла продукции.

Применение метода учета фактических затрат имеет ряд недостатков. Учет фактических затрат является весьма трудоемким. Невозможность оперативно сообщать руководству о непроизводственных потерях. Однако выявленные недостатки имеют пути преодоления. Многие вопросы решаются при внедрении компьютеризации процесса. При отсутствии нормативов на затраты, их можно сравнивать с затратами прошлых лет, что носит относительный характер. Вследствие отсутствия нормативов на затраты перед специалистами становится задача их разработки.

Нормативной величиной затрат на обеспечение качества продукции следует считать установленную и документально подтвержденную величину, определяющую планируемый расход средств, применительно к вполне конкретному виду или области деятельности по обеспечению качества продукции.

Нормы затрат на обеспечение качества могут устанавливаться в течение определенного интервала времени. Все изменения вносятся в нормативные калькуляции на обеспечение качества продукции. Нормы также могут изменяться по мере достижения требуемого уровня качества продукции.[98]

При нормативном методе учет необходимо организовывать так, чтобы все текущие затраты подразделять на расходы по нормам и отклонениям от норм. Получение данных об отклонениях позволит управлять затратами и одновременно калькулировать фактическую себестоимость обеспечения качества продукции.

Необходимо выделить следующие условия для функционирования нормативного метода учета затрат на обеспечение качества:

Составление нормативной калькуляции себестоимости обеспечения качества по каждой продукции предприятия (если номенклатурный перечень велик, то целесообразнее для каждой группы однородной продукции);

Ведение в течение установленного периода времени учета изменений норм обеспечения качества продукции для корректировки нормативной себестоимости;

Учет фактических затрат на обеспечение качества продукции с разделением их на затраты по нормам и отклонениям от норм;

*Анализ причин и отклонений от норм затрат по местам возникновения;

Расчет норматива затрат;

Определение фактической себестоимости качества продукции.

Рассмотрим одно из первых приведенных условий. Нормативная калькуляция себестоимости качества продукции может быть составлена при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей показатели, рассчитанные на основе политики в области качества, руководство по качеству, процедур системы обеспечения качества, конструкторской, технологической, финансовой и управленческой документации с целью использования при выполнении расчетов норм затрат.

Сложность данного метода состоит в том, что отдельные нормативы затрат могут быть неопределенны, хотя фактически затраты имеют место быть. Следовательно, можно сделать вывод, что нормативный метод учета затрат должен дополняться методом учета фактических затрат. Такой же метод целесообразно в случаях, когда на практике действует лишь отдельные фрагменты нормативной базы обеспечения качества продукции.

В зависимости от разработанной на предприятии нормы затрат, нормативный метод учета затрат может содержать полный и неполный учет нормативных затрат.

Учет затрат на обеспечение качества продукции с использованием нормативного метода учета является хотя и трудоемким процессом, но несет информацию о затратах, достаточную для последующего анализа, принятия управленческих решений и контроля.

Отличие предложенных методов учета затрат на обеспечение качества продукции заключается в том, что они позволяют учитывать фактические затраты на каждом месте возникновения затрат, что является исходным моментом для планирования и дальнейшей оптимизации.

В связи с необходимостью фокусирования деятельности предприятия на предпочтениях конкретных потребителей и гибкого управления затратами в зависимости от их поведения приходится пересмотреть и подход к формированию себестоимости продукции (услуг). Ибо традиционная методика учета затрат не позволяет получить прозрачную картину их взаимосвязи с поведением рынка, а значит и действенно управлять величиной затрат. В этом смысле представляется полезной методика калькулирования себестоимости, бюджетирования и управления на основе видов деятельности (Activity based costing-activity based budgeting-activity based management или методика ABC-ABB-ABM), которая схематично представлена Ю.Адлером и С.Щепетовой 21].

калькуляции и элементам затрат. Оценивание затрат по этой методике естественно обеспечивается процессным описанием бизнеса, которое предусматривается также и последней версией международных стандартов ИСО серии 9000. В результате применения этой методики формируется прозрачная взаимосвязь между действиями, осуществляемыми для выпуска продукции и удовлетворения клиента (операциями), и величиной затрат, которые ими порождаются. Кроме того, снимается проблема накладных расходов. Очевидно, что для принятия верных управленческих решений наиболее ценной является информация о переменных затратах. Смещение точки зрения с объема производства на операции меняет характер поведения львиной доли накладных расходов, которые по существу становятся переменными по отношению к объему операций. В этом случае анализ этих затрат представляется очень полезным, поскольку дает дополнительную релевантную информацию о причинах их поведения и о возможностях снижения, в отличие от традиционного подхода.

Отметим, что в рамках полной бюджетной системы затраты целесообразно представлять в различных ракурсах, используя их разные классификации. В этой связи считаем возможным использовать все традиционные классификации, возникшие в ходе становления и развития концепции TQM, систематизированные Ю.Адлером и С.Щепетовой.[2,20].

Так, классификацию Ф. Кросби (цена соответствия и цена несоответствия) целесообразно использовать на этапе составления операционных бюджетов, устанавливая идеальные нормативные затраты на единицу объекта калькулирования, что позволит получить картину того, какова будет деятельность предприятия, направленная на получение «правильной» продукции с первого раза[5]. При этом обнаруженные отклонения фактических данных от бюджетных дадут цену несоответствия. Классификацию А. Фейгенбаума и Дж. Джурана можно использовать при подготовке заключительных бюджетных отчетов (сводок) для аккумуляции статистической информации и проведения сравнительного анализа этих затрат.[112]

3) Организация - важнейший элемент эффективного управления затратами. По средством данной функции устанавливается, каким образом на предприятии в целом управляют затратами, т.е.:

кто занимается решением данных проблем;

в какие сроки;

с использованием какой документации и информации;

какими способами.

Помимо этого, определяются места возникновения затрат; разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в процессе управления затратами, которая должна быть совместима с организационно-экономической структурой предприятия.

4)Регулирование. Регулирование как функция управления затратами на обеспечение качества продукции призвана обеспечивать функционирование процессов обеспечение качества продукции в рамках заданных параметров по статьям бюджета. Регулирование затрат на обеспечение качества продукции основано на информации, поступающей от управляемого объекта, и используется в целях устранения отклонений. При реализации выделенной функции фактически осуществляется мониторинг исполнения бюджета и процессов обеспечения качества продукции. Регулирование направлено на увеличение доли регулируемых статей затрат и снижение нерегулируемых, а также поиск «узких мест» в обеспечении качества выпускаемой продукции.

8) Мотивация, Выделяемая функция управления затратами на обеспечение качества продукции тесно связана с другими, далее можно сказать, что она является следствием их существования. Например, планирование затрагивает управленческую функцию в отношении мотивации деятельности структурных подразделений, возглавляющих их менеджеров и сотрудников. Этому способствует; получение плановых показателей, представленных с требуемой степенью детализации в разрезе выделенных центров ответственности; согласование при разработке бюджетов интересов центров ответственности и подчинение их целям предприятия; четкое определение ответственности и вклада каждого в достижение целевых показателей, в зависимости от которых и будет оцениваться их деятельность. Кроме того, вовлечение сотрудников в процесс разработки бюджетов активизирует мотивы, не связанные с материальным вознаграждением, которые побуждают каждого сотрудника стремиться выполнить взятые на себя обязательства. Для реализации данной функции необходимо разработать на предприятие Положение о стимулировании персонала, участвующих в процессе обеспечения качества продукции.

9) Контроль. Контроль за затратами на обеспечение качества продукции является составной частью управления затратами, заключающийся в изучении выявленных отклонений и причин их возникновения.

Управление затратами на обеспечение качества машиностроительной продукции направлено на комплексное решение следующих основных задач:

повышение роли управления затратами на обеспечение качества продукции как условие роста экономических результатов деятельности и конкурентоспособности предприятия;

реализация функций управления затратами на обеспечение качества продукции;

расчет затрат по функциональным областям деятельности предприятия в направлении обеспечения качества продукции, выбор способов учета затрат;

создание организационной структуры управления затратами на обеспечение качества;

выявление резервов снижения затрат на обеспечение качества продукции;

выбор системы управления затратами, соответствующей требованиям ИСО.

Важное значение для организации планирования, учета, контроля и экономического анализа использование финансовых средств имеет разработка научной классификации затрат.

Таким образом, автор определяет сущность управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства как осуществление непрерывного и направленного процесса воздействия на производственные затраты с целью выявления и создания необходимых условий, соблюдение которых обеспечивает заданный уровень качества продукции при оптимальном размере затрат.

1.3 Системный подход к управлению затратами на обеспечение качества продукции

Одним из основных положений системного подхода является использование категории системы при исследовании объективных процессов и явлений. Системой называется объективное единство закономерно связанных друг с другом предметов или, целое, состоящее из частей, упорядоченных по определенному закону или принципу.[87]

Системный подход представляет собой наиболее четко обоснованную основу для управления любыми процессами, позволяя вскрывать и анализировать составляющие и последовательно сочетать их друг с другом. Система есть ни что иное, как организм, частицы которого позволяют ей существовать, и не просто существовать, а эффективно работать. Многие исследователи системного подхода к управлению подтверждают, что «выявление, понимание и управление системой взаимосвязанных процессов, направленных на достижение поставленной цели, повышает результативность и эффективность организации». [81,107,109]

Преимущества применения системного подхода по сравнению с иерархическим представлены в таблице 1.5[92]

Таблица 1.5 Сравнительная характеристика иерархического и системного подходов к менеджменту

Иерархический подход к менеджменту	Системный подход к менеджменту
Происхождение
Прусская армия, впервые использовались в бизнесе при строительстве железной дороги в 1840г.	Демпинг и первые представители системного мышления; впервые использовался в бизнесе в 1950г. в Японии
Фокус
На менеджмент	клиент *
Качество достигается за счет ,
Качественной работы каждого	Создания и эксплуатации систем, создающих качество
Продукция совершенствуется за счет совершенствования
людей	системы

На современном этапе развития научной мысли актуальным является не просто создание системы, а системы, обладающей синергетическим эффектом, т.е. когда эффект от их совместной реализации оказывается больше, чем сумма отдельных эффектов. Воплощение данной идеи позволило бы устранить тот корень проблем, который нес в себе выполнение каждым подразделением лишь своих функциональных обязанностей, а не стремление к единой цели, к постоянному взаимодействию между собой. Анализ реально существующего положения дел на предприятии позволяет говорить о том, что каждое подразделение в отдельности работает достаточно эффективно, а эффективность всего предприятия в целом постоянно снижается.

Несмотря на миого аспектность системного подхода, считается наиболее важными следующие: элементный, функциональный, организационный, коммуникационный, процессный и средообразующий аспекты (рис. 1.5),



Рисунок 1.5 - Системный подход к управлению

Элементный аспект предполагает представление организации системы управления затратами на обеспечение качества продукции как совокупности. В качестве элементов системы управления затратами на обеспечение качества продукции следует определить: кадры, информация, техника, методы управления. Среди представленных элементов системы управления затратами на обеспечение качества продукции особого внимания заслуживают методы управления. В зависимости от содержания различают экономический, организационно-распорядительный и социально-психологический методы. [81] Целевые направления выделяемых методов управления представлено в таблице 1.6.

Таблица 1.6-Методы управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства

Метод управления	Целевые направления
Экономический	Планирование, анализ затрат на обеспечение качества продукции, экономическое стимулирование персонала за достижение заданных (улучшенных) показателей качества продукции
Организационно-распорядительный	Организация процесса управления затратами на обеспечение качества продукции, определение прав и обязанностей работников структурных подразделений, их взаимосвязей и взаимодействия, организация технологии управления затратами на обеспечение качества продукции, включая информационное обеспечение
Социально-психологический	Поддержка и развитие культуры производства в области обеспечения качества, социализация персонала в системе философии качества, разработка программы нематериального стимулированию, тренинг

Системность позволяет представить организацию в единстве составляющих ее элементов, когда все элементы и части системы служат достижению общих целей, стоящих перед ней. Так, например, компания «ТоЙта» в результате проведения функциональных совещаний выделила два основных мероприятия, которые следует притворить в жизнь: обеспечение качества и регулирование затрат. [83]

Система качества по новой версии стандартов ИСО 9000 - «это система, целевой установкой которой является обеспечение необходимого потребителю качества, но с минимальными затратами». На наш взгляд считается целесообразным уточнить не с минимальными, а с оптимальными затратами, т.к. более логичным является соотношение высокого качества и оптимального размера затрат.

Коммуникационный аспект исследует различные виды связей в системе управления затратами на обеспечение качества продукции, организацию их осуществления. Система - это не множество подсистем, а целостный объект, допускающий выделение различных подсистем (система не тождественна никаким подсистемам). Для более эффективной реализации процесса управления в системе выделение управляющей, управляемой и обеспечивающей подсистемы считается наиболее целесообразным. Система, формирующая управляющее воздействие называется управляющей подсистемой. В создаваемой системе это ни что иное, как сам процесс управления, включающий в себя все выделенные функции. Система, испытывающая на себе внешнее воздействие называется управляемой подсистемой - т.е. затраты на обеспечение качества есть объект управления. Обеспечивающей подсистемой будет выступать подразделение, выполняющего роль сбора релевантной информации для работы системы.

Координируются таким образом, чтобы все структурные подразделения предприятия работали согласованно для достижения общей цели. На японских предприятиях проводятся так называемые функциональные совещания. Приведем пример, сразу после нефтяного кризиса прибыль от продаж модели «Тойта Королла» стала заметно падать, поскольку из-за новых цен на нефть увеличились ее издержки.[83] В результате согласованных усилий всех подразделений, которые руководствовались решениями функционального совещания, к исходу 6 месяцев первоначальный план был выполнен на 128%.

Однако рассмотрение внутренних связей системы недостаточно для ее полной характеристики. Система управления затратами на обеспечение качества продукции является открытой и на нее действует ряд наиболее значимых факторов, которые способны предопределить организацию работ различного рода подразделений. Среди них можно выделить: квалификация персонала; существующая на данном предприятии информационная модель; нормативно-правовые факторы, включающие регламентацию документов, позволяющие оценить эффективность управления; технические факторы, предполагающие электронный обмен информацией взамен бумажного; социально-психологические факторы (на процесс управления оказывает существенную роль культуры организации); экономические факторы, например, какие средства, могут выделяться для стимулирования работников.

Функциональный аспект системного подхода характеризуется реализуемыми функциями управлениями затратами на обеспечение качества продукции, подробно которые были представлены в п. 1.2. Компания «Тойта» в основу управления затратами вкладывает 4 составляющие: планирование затрат, планирование капиталовложений, фиксация уровня затрат, улучшение стоимостных показателей.[83] Все эти компоненты подчинены системности, но главное определить цель ведь управление не должно сводится лишь к простому снижению затрат. Таким образом, целью создания системы управления затратами на обеспечение качества является одним из направлений непрерывного увеличения эффективности работы всего предприятия. Создаваемая система ориентирована на задачи управления и призвана обеспечить руководство информацией, нужной для принятия обоснованных решений и для успешной реализации полного перечня управленческих функций на всех этапах управленческого цикла; необходимо добиться перехода от простого учета затрат на качество к управлению затратами в рамках единой экономической системы организации, т.е. системой управленческого учета. Каждая организация состоит из 3 основных элементов: группы людей, которые преследуют общую цель, используя системы, процессы и методы. [92] Цель - необходима для создания системы. В соответствии с Демингом - без цели нет системы. По его мнению, 96% всех дефектов (несоответствий) возникает из-за несовершенства системы и только 4% - из-за ошибочных действий людей.

На основе изученной литературы, предполагается, что выполнение конкретной функции не может быть распределено определенному подразделению. Сложившиеся за долгие годы на российских предприятиях «разделение труда» именно на экономические подразделения возлагает ответственность за экономические результаты (прибыль, себестоимость, производительность и др.), в то время как на них оказывают влияние все без исключения подразделения. Складывается парадоксальная ситуация: «деньги тратят все», а планировать и контролировать их использование должна экономическая служба. И поэтому не хватает «и пряников сладких» и денег всегда не хватает на всех[25]. В процесс управления затратами на обеспечение качества продукции должны быть вовлечены все подразделения и отделы, стремящиеся к единой цели. Обнаружение затрат на обеспечение качества возможно лишь при условии ведения на предприятии управленческого учета, тж. потери от брака, отражающиеся в бухгалтерском учете не являются всей совокупностью затрат на обеспечение качества продукции. Системность предполагает тесное взаимодействие и переплетение функций управления затратами на обеспечение качества во всех подразделениях. В связи, с чем сотрудники, участвующие в процессе управления затратами должны стать командой, которая должна принять новую философию, строящаяся на двух предварительных условиях: [92]

1. Команда должна поддерживать клиентов, системы и совершенствование. Мир бизнеса меняется от эры индивидов, иерархии и контроля к эре клиентов, систем и совершенствования. Командная философия должна отражать этот новый взгляд.

2. Команды должны не только поддерживать систему, но еще и быть системой. Так же как общая ценность команды должна превышать сумму ценностей ее членов (это называется синергией), так и общая ценность всех команд в организации должна превышать сумму ценностей отдельных команд. Синергия и взаимозависимость должны существовать не только внутри команд, но и между ними. Нужна система команд - взаимодействующая сеть усилий - действующая синхронно по направлению к общим целям. Это требует иного характера лидерства в менеджменте.

Системное рассмотрение различных видов затрат предполагает определенное построение, в котором закладывается субординация и взаимосвязь затрат. Таким образом, создается информационная модель экономической системы для реализации способов управления затратами как в определенных разрезах затрат, так и в целом. Системный подход упорядочивает аналитическую работу, позволяет оптимизировать управление.

Организационный аспект предполагает выделение основных структурных подразделений - участников управления затратами на обеспечение качества продукции. Затраты на обеспечение качества определяются при помощи установления релевантных для конкретного предприятия элементов затрат. Хотя это звучит логично, однако на практике это не так-то легко осуществить, т.к. затраты на качество всегда входят в состав других затрат, охваченных финансовой бухгалтерией предприятия.

Распределение затрат по видам и элементам не является единственной проблемой, с которой приходится сталкиваться при определении затрат на качество. В производственном подразделении затраты на качество еще довольно легко определяются, т.к. здесь в распоряжение предоставляются все необходимые данные. А во многих других отделах предприятия, таких как, например, отдел сбыта, администрация, и т.д., а также на предприятиях, занимающихся только оказанием услуг, ситуация гораздо сложнее, т.к. здесь часто в наличии не имеется никаких данных. Исходя из изученного материала видно, что затраты на дефекты в так называемых непрямых отделах (обеспечивающие производство) предприятия как минимум составляют такую же сумму, как в производственных отделах. Отсюда возникает требование: в непрямых отделах, т.е. тех, которые прямо не включены в производственный процесс, также должны быть определены затраты на дефекты и приняты в логической последовательности вытекающие меры по предотвращению брака. Важными средствами для этого являются описание процесса, контрольные листы, а также тренинги сотрудников. Таким образом, затраты на качество должны быть определены во всех отделах предприятия.

Затраты формируются в процессе всей воспроизводственной деятельности предприятия, на всех ее этапах от планирования разработок продукции до ее реализации и послепродажного обслуживания и во всех звеньях. Если поэтапно определить и конкретизировать затраты на обеспечение качества и увидеть когда, т. е. на каком этапе деятельности, и где, в каком подразделении, они возникают, то процесс управления достигнет максимального эффекта.

В фирме "Toyota" выделяют следующие этапы деятельности в области обеспечения качества; планирование выпуска изделий, конструирование изделия, подготовка производства, производство, производственный контроль, реализация и обслуживание, проверка качества в эксплуатации. При этом гарантией качества на перечисленных этапах являются определенные обязанности и действия каждого подразделения[83,112]. Анализ показал, что все этапы деятельности фирмы включают в себя элементы управления затратами. Затраты на качество связаны не только непосредственно с производством продукции, но и с управлением этим производством. Но опять же нет четкого выделения затрат на обеспечения качества. Также наблюдается своеобразность функций управления, которые, по мнению диссертанта, переплетаются с производственными процессами, что в значительной степени затрудняет выделение элементов управленческого цикла.

Любая система есть постоянно повторяющийся процесс. Система должна изменяться, развиваться, переходить из одного состояния в другое, оставаясь системой. Процессный аспект системного подхода рассматривается с точки зрения этапов принятия и реализации управленческих решений в области затрат на обеспечение качества продукции. Известно, что выделяют следующие этапы принятия управленческих решений: сбор информации, подготовку и принятие решений, доведение решений до исполнителей, контроль за выполнением решения. Управление затратами на обеспечение качества продукции предусматривает особый этап - соотнесение выявленных затрат на обеспечение качества продукции к группе управляемых или неуправляемых затрат.

Средообразующий аспект системного подхода к управлению представляет собой группировку затрат на обеспечение качества продукции по местам их возникновения.

Считается возможным согласиться с Харрингтоном Дж. в том, что условием совершенствование деятельности организации является изменение систем управления и контроля текущих процессов. Большинство ошибок допускается не по вине сотрудников; они всего лишь невольные исполнители, вынужденные работать в обстановке, которая зачастую контролируется с помощью устаревших и громоздких систем. Руководители также не допускают ошибок; единственная их ошибка заключается в том, что они позволяют функционировать системам, которые не настроены должным образом на потребности сегодняшнего дня. Устраняя допущенные ошибки, мы не должны критиковать исполнителей. Проблема кроется не в них. Главный удар следует направить против систем, с помощью которых регулируется и контролируется деятельность организации. После этого необходимо создать процедуры, позволяющие регулярно приводить эти крайне важные системы в соответствие с постоянно изменяющимися условиями.[115]

Таким образом, система управления затратами на обеспечение качества продукции представляет собой основу для управления затратами на обеспечение качества. Реализация исследуемой системы возможна при создании управленческой службы.

В процессе теоретического анализа проблемы управления затратами на обеспечение качества продукции установлено, что затраты на обеспечение качества являются важным фактором конкурентоспособности предприятия. Экономическая обоснованность достижения определенных показателей качества является весьма актуальной в эпоху постиндустриальной экономики.

Неоднозначность либо отсутствие понятийного аппарата исследуемой области продиктовали автору диссертации необходимость уточнить определение затрат на обеспечение качества и управление ими, предложить классификацию затрат на обеспечение качества, отличающуюся единством и системностью, а также приспособленностью для целей управления.

Базируясь на классических функциях управления выделены особенности функций управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства.

Ключевыми аспектами системного подхода, представляющего собой обоснованную основу для управления любыми процессами, являются элементный, функциональный, организационный, коммуникационный, процессный и средообразующий аспекты. В диссертационной работе автор определяет содержание выделенных аспектов системного подхода к управлению затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства.

2. ИССЛЕДОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ В ПРОЦЕССЕ ПРОИЗВОДСТВА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

2.1 Методический подход к исследованию управления затратами на обеспечение качества продукции

Следуя фундаментальным принципам теории систем и теории управления, будем рассматривать процесс исследования системы управления затратами на обеспечение качества как процесс формирования основанный на системных неувязках изучаемого объекта набора управляющих воздействий, направленных на повышение структурно-функциональной организации предприятия как системы.

Сегодня не подлежит сомнению, что качеством выпускаемой продукции можно и необходимо управлять, особенно в условиях конкурентного рынка. Стоимостные аспекты конкурентоспособности определяют необходимость управления затратами с целью их эффективности. Затраты на обеспечение качества является частью общих производственных затрат и связаны с управлением качества, поэтому возникает необходимость а разработке методических основ управления затратами на обеспечение качества в контексте общего управления. Ключевым положением современной теории управления современной теории управления является системный подход к управлению. Актуальность управления затратами на обеспечение качества обусловлена необходимостью достижения высокого качества продукции с наименьшими затратами.

Исследование - это вид деятельности человека, позволяющий вскрыть суть и содержание явлений, познать и оценить их, определить тенденции развития, найти возможность использования полученных знаний в практической деятельности и, в частности, в практике управления[71].

Принятие эффективных решений в области построения системы управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства, возможно лишь при использовании надежной информации. Современное состояние элементов данной системы и факторах, определяющих ее развитие в будущем и знанием реакции управляемой системы на управляющее воздействие. Успешность данных решений и применения инструментов управления во многом определяется наличием комплексной системы управления предприятием, поэтому важной и актуальной задачей постановки системы управления затратами на обеспечение качества продукции (СУЗОКП) в данной диссертационной работе является разработка универсальной методики исследования всех элементов, которая может быть применима как для построения на предприятии СУЗОКП, так и для ее последующего совершенствования. Процесс постановки системы управления затратами на обеспечение качества продукции целесообразно разбить на несколько этапов, образующих эту систему.

На современном этапе развития исследовательских методик для выявления и оценки состояния системы управления специалисты предлагают использовать различные диагностические приемы.

Диагностика СУЗОКП в процессе производства призвана:

Выявить основные трудности и недостатки в функционировании системы, ограничивающие достижение целей;

Установить причинно-следственные связи выявленных трудностей и недостатков;

Определить пути устранения найденных причин и предотвращения их возникновения.

На первом этапе диагностики СУЗОКП необходимо определить цели, задачи диагностики, а также сроки проведения диагностики и сформировать рабочую группу. В качестве рабочей группы, осуществляющей диагностирование СУЗОКП будет выступать временно действующая группа, включающая представителей от каждого отдела и подразделения, что будет способствовать активному участию персонала в разработке мероприятий по созданию и непрерывному совершенствованию системы управления затратами на обеспечение качества. Знания сотрудников не столь широки в области управления затратами на обеспечение качества, как у высших менеджеров, но зато более конкретны и детальны, хорошо дополняют знания руководства.

Специалисты, входящие в состав группы должны не только провести диагностику СУЗОКП, но и внести свои предложения. Задача группы - исследование возможностей, проблем и ограничений деятельности подразделений предприятия с целью создания эффективной системы управления затратами на обеспечение качества продукции. При проведении диагностики необходимо:

Определить, чем обосновано направление и содержание действий рассматриваемого подразделения или специалиста, соответствуют ли они целям системы и выявленным путям их достижения;

Выявить, правильно ли распределены функции управления по подразделениям, оправдана ли принятая структура системы управления;

Определить функции управления и конкретные работы, между отдельными работниками, возможность передачи полномочий и разгрузки квалифицированных специалистов от таких работ, которые может выполнить менее квалифицированный работникам;

Определить сроки выполнения работ, и их обоснование;

Проанализировать методологическое обеспечение работ, техническое оснащение управленческого труда.

На втором этапе осуществляется выбор методов диагностики и их обоснование.

На основе выбора методов, используемых на отдельных этапах исследования, определяется методика исследования - совокупность методов и приемов правильного и целенаправленного изучения объекта.

Диагностика СУЗОКП осуществляется следующими методами:

анализ документов, отчетов, файлов, графиков;

наблюдение, в т.ч. участие во внутренних совещаниях;

интервью, анкетирование, тестирование.

Характерной особенностью методического подхода к решению поставленных задач диагностики системы управления затратами на обеспечение качества продукции является использование широкого спектра социологических методов исследования, содержательная интерпретация которых представлена в современной литературе [30,59,71] .

Для более эффективного сбора информации в качестве наблюдения, на наш взгляд, следует выбрать монографическое, в связи с тем, что монографическое наблюдение направлено на всестороннее исследование и его основной целью является выделение «узких мест» или «ведущих звеньев», от чего в решающей мере зависит существенное улучшение состояния системы.

На третьем этапе - информационное обеспечение диагностики - необходимо осуществить сбор и систематизацию документальных данных о состоянии СУЗОКП.

Для проведения оценки состояния СУЗОКП необходимо собрать и проанализировать достаточно большой массив документов: отчет о затратах на обеспечение качества продукции, стандарты по качеству, план мероприятий по обеспечению качества, а также понесенные на них затраты, положения и должностные инструкции структурных подразделений, занимающихся вопросами качества, акты рекламаций, бухгалтерская отчетность, акты о браке, акты приемки-передачи, политика в области качества, первичные учетные документы. Для проведения более качественного анализа следует осуществить сбор информации за несколько периодов. По данным собранной информации необходимо рассчитать и проанализировать следующие показатели (табл.2.1):

Таблица 2.1-Система показателей ЗОКП

Характеристика показателя ЗОКП	Метод определения затрат
Затраты на предупреждение дефектов (3,1Ред)	Затраты на поддержание оборудования в рабочем состоянии + Затраты на создание условий хранения материалов и комплектующих +3атраты на обучение персонала +3атраты на создание условий обеспечения качественной среды +3атраты на создание условий материального стимулирования
Затраты на проведение оценки (контроль) качества (Зконт)	Затраты на выявление несоответствий в процессе производства + затраты на аудит входных объектов + затраты на выявление дефектов после изготовления
Полезные ЗОКП (Зполез)	Зпред Зконт
Затраты, связанные с внутренним браком (Звцут)	Затраты на переделки и ремонт + Затраты, связанные с проведением анализа потерь
Управляемые ЗОКП (3 управ)	Зпред ^~ ЗКОцТ + 3Сцут
Неуправляемые ЗОКП (3 неуправ)	Гарантийные обязательства + Затраты, связанные с проведением анализа возникновения внешнего брака + Затраты, связанные со снижением сорта + Затраты на юридические споры и выплату компенсаций
Потери (Зпот)	Звнуг"^" 3 неуправ
ЗОКП (30К)	Зупцав "'"Зцеуправ
Соотношение затрат на предупреждение дефектов к ЗОКП (Кпвсд)	1 /3 -*пред' Jox"
Соотношение затрат на проведение оценки (контроля) качества продукции к ЗОКП	Зконт 1 30К
Доля ЗОКП в себестоимости произведенной продукции (Кок)	30];/себестоимость
Темп роста ЗОКП (1ок)	Зок \1 Зок2
Темп роста затрат на предупреждение дефектов (1прсл)	Зцред1/ Зцрвд2
Темп роста затрат па проведение оценки (контроль) качества (1Ш[Г)	Зконт] / Зконт 2
Темп роста затрат, связанных с внутренним браком (IliflVT)	Звнуг]/ Зн[|у!2
Эффективность инвестиций на обеспечение качества Продукции (Эинвес)	ДЗполкз/ ДЗгют

Примечание: 1- значение показателя за предыдущий период; 2- значение показателя за последующий период.

Для получения объективных результатов анализ всей системы показателей необходимо производить в динамике.

Перед сбором необходимой информации о состоянии системы затрат на обеспечение качества продукции с позиции автора диссертации целесообразнее провести следующие мероприятия:

внедрение документированной автоматизированной системы менеджмента качества, тесно связанной с системой бухгалтерского учета, содержащей ежемесячные или ежеквартальные отчеты по затратам на обеспечение качества;

формирование обязательных регулярные отчеты по качеству, содержащие, анализ жалоб потребителей, сводки об объемах брака или несоответствующей продукции;

оценку деятельности предприятия по итоговым финансовым показателям с целью определения перспектив развития предприятия.

Обработку полученной информации предполагает применение следующих методов: группировка, расчет относительных средних величин и других показателей; разработка таблиц и графиков; сравнение.

Следующий этап диагностики - диагностическое обследование СУЗОКП в процессе производства.

В процессе проведения диагностики системы управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства целесообразно остановиться на следующих основных моментах:

? сущность процессов управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства: рассмотреть структуру предприятия, особенности управления, определить особенности выпускаемой продукции. В настоящее время в управленческой литературе существует тенденция рассматривать управление как реализацию функций. Исходя из этого в процессе диагностики системы управления затратами на обеспечение качества продукции необходимо исследовать каждую функцию в отдельности, определить роль каждого подразделения в реализации этих функций.

Диагностику системы управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства рекомендуется проводить на основе функциональной модели, предполагающей анализ выделенных в данной области управления функций, которые соответственно являются оценочными категориями модели.

В основе функциональной модели оценки системы управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства лежат 6 основных функций управления, предложенные диссертантом в параграфе!.2: планирование, учет, организация, регулирование, мотивация, контроль.

Каждая оценочная категория включает ряд составляющих. В результате функциональная модель объединяет 32 оценочные категории. С целью проведения исследования состояния системы управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства необходимо привлечение экспертов, из состава руководящего персонала подразделений - непосредственных мест возникновения данного вида затрат. Экспертный анализ каждой категории предполагает пять вариантов оценки деятельности в области управления на обеспечение качества продукции (табл. 2.2).

Таблица 2.2- Варианты оценки состояния системы управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства

Оценка, балл	Состояние оценочной категории
0	Деятельность не ведется
1	Деятельность ведется непостоянно, от случая к случаю
2	Деятельность ведется частично, в зависимости от ситуации
3	Деятельность ведется постоянно и систематически
4	Деятельность ведется максимально эффективно (эталонный уровень)

Опросный лист, сформированный на базе выделенных оценочных категорий представлен в таблице 2.3.

5. Контроль
5.1 Контроль за расходованием средств на обеспечение качества
5.2 Соотнесение полученных результатов установленным целям
5.3 Выявление резервов снижения затрат
5.4 Изучение причин выявленных отклонений
5,5 Расчет контрольных показателей
5.6 Соотнесение выявленных отклонений с ответственными лицами за данный участок работы
Максимум	24

Уровень состояния и развития системы управления затратами на обеспечение качества продукции определяется общей оценкой, представляющей собой суммарное значение баллов, проставленных экспертами по каждой оценочной категории. В рамках методологии предложенной функциональной модели выделены пять уровней состояния системы управления затратами на обеспечение качества продукции (табл. 2.4).

Таблица 2.4 -Уровень и характеристика состояния системы управления затратами на обеспечение качества продукции

Уровень	Оценка	Характеристика состояния системы управления затраты на обеспечение качества
1	0-40	Управление ведется бессистемно, цели не определены.
II	41-75	Система управления затратами на обеспечение качества имеет потенциал для развития, однако эти возможности реализуются слабо. На предприятии существуют только отдельные фрагменты полноценной системы управления.
III	76-90	Система управления затратами на обеспечение качества на предприятии сформировалась. Необходимо уделить внимание оптимизации.
IV	91-110	Постоянное совершенствование и развитие системы. Необходимо проводить дальнейшее развитие и начать реорганизацию проблемных областей.
V	111-128	Достигнуты максимальные результаты по всем направлениям формирования и развития системы управления затратами на обеспечение качества

Для наглядного представления результатов исследования целесообразно построение управленческого профиля на базе координатных осей и девяти оценочных категорий функциональной модели. Управленческий профиль эталонной системы продемонстрирован на рис.2.3. Наложение полученного управленческого профиля условного предприятия на эталонный призвано показать проблемные участники в существующей системе управления затратами на обеспечение качества продукции и выделить направления, по которым необходимо принять соответствующие мероприятия.

Рисунок 2.3- Управленческий профиль эталонной системы управления затратами на обеспечение качества продукции.

Управленческий профиль системы управления затратами на обеспечение качества продукции условного предприятия указывает на то, что на предприятии отсутствует процедура бюджетирования, а также имеются проблемы с регулированием, и эти направления менеджмента нуждаются в детальном анализе и совершенствовании, а может даже в создание этих элементов. Система управления затратами на обеспечение качества условного предприятия имеет потенциал для развития, однако эти возможности реализуются слабо. На предприятии существуют только отдельные фрагменты полноценной системы управления.

Следует учитывать, что действия по улучшению одного из критериев повлияют на остальные, т.е. критерии тесно взаимосвязаны.

Рекомендуется после каждого корректирующего действия, новый управленческий профиль накладывать на предыдущий, чтобы определить эффективность улучшений и динамику построения конкурентоспособной системы управления затратами на обеспечение качества продукции.

Внешняя среда предприятия: анализ возможностей и угроз внешней среды, взаимоотношения с потребителями и поставщиками. Данный анализ нацелен на выявление процента рекламаций и различных претензий со стороны покупателей и поставщиков. В этом случае необходимо дать сравнительную характеристику тех предложений и реальных возможностей предприятия.