Методика криминологических исследований. Личность преступника. Экономическая преступность. Налоговая преступность

Рассмотрим сначала способы уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Самым распространенным способом уклонения от уплаты указанного налога является неотражение по счету реализации сумм выручки от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг по основной деятельности, включая суммы арендной платы и другие обороты по реализации. Чаще всего, поступившие суммы относят не на счет реализации, а на счета расчетов с покупателями.

Кроме того, нередко сокрытие НДС происходит при проведении взаимных расчетов по бартеру. Это прослеживается по фактам огромных задолженностей со стороны сотен предприятий, которые, не имея оборотных средств, осуществляют деятельность по реализации продукции, все более увеличивая дебиторскую задолженность. Упомянутые сделки практически не подлежат контролю со стороны налоговых и правоохранительных органов.

В качестве способа сокрытия или уменьшения НДС часто встречается искажение отчетных данных при определении расходов на оплату труда. В частности, при определении базовой величины для начисления указанных расходов в расчете принимается фонд оплаты всего персонала вместо фонда оплаты работников основной деятельности. В случаях завышения фонда оплаты труда денежные средства списываются по подложным ведомостям на подставных лиц.

Теперь рассмотрим способы уклонения от уплаты налога на прибыль предприятий.

Налог на прибыль предприятий и организаций уплачивается в бюджет исходя из облагаемой прибыли и установленной ставки налога, и, следовательно, его окончательная сумма зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности таких предприятий и организаций. Однако этот конечный результат искажается в бухгалтерских документах.

Необходимо разграничивать уклонение от уплаты налогов на прибыль, полученную законным путем, и сокрытие доходов от незаконных видов деятельности и нелегального бизнеса. В первом случае, как правило, субъект - это производитель товаров и услуг (руководитель предприятия), который нарушает налоговое законодательство с целью личного обогащения от легальной производственно-коммерческой деятельности. Во втором случае субъектами обычно являются представители преступных группировок.

К наиболее распространенным способам сокрытия прибыли относится отсутствие в бухгалтерском учете предприятия данных о полученных суммах дохода. Иными словами, доход не отражается ни в первичных документах, ни в бухгалтерских регистрах; таким образом, сокрытие происходит в сфере учетного процесса предприятия и налогоплательщиком не ведется должный бухгалтерский учет.

Уклонением от уплаты налога на прибыль признается осуществление предпринимательской деятельности без регистрации в государственных органах и постановки на учет в налоговых органах, а также сокрытие прибыли, не фиксируемой в бухгалтерских документах при работе за наличный расчет, когда товарообменные операции совершаются на бартерной основе.

Весьма часто налог на прибыль скрывается путем завышения себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Неполное и неправильное отражение в учете фактических затрат на производство и реализацию, завышение стоимости материалов, идущих в производство, -все это увеличивает себестоимость. Иногда в подобных случаях в затраты производства включают суммы выплаченных премий, пособий по социальному страхованию и другие расходы, производимые в форме выплаты наличных денежных средств из специальных фондов. Указанные выплаты должны производиться за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, а не за счет издержек производства.

Достаточно распространен способ невключения в прибыль доходов, полученных от внереализационных операций. В число доходов не вносят суммы, полученные от уплаты присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек, от реализации других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров и от возмещения причиненного ущерба. К такого рода доходам следует отнести «укрытые» проценты, которые начисляются с сумм средств, находящихся на расчетных счетах, текущих, валютных и других счетах предприятия.

Одним из новых способов запутывания учета с целью уклонения от уплаты налога на прибыль является организация сети предприятий, управляемых из одного центра. Подобные структуры часто имеют разветвленный межрегиональный характер, что требует трудоемкой организации взаимодействия правоохранительных и налоговых органов различных регионов, проведения большого количества встречных проверок.

В последнее время широко используется новый вид сокрытия прибыли - сокрытие доходов казино, игорных домов и другого игорного бизнеса, а также видеосалонов от видеопоказа, проката видео- и аудио кассет и записи на них. Здесь объектом сокрытия налога на прибыль является доход предприятия или частного лица от данных видов деятельности, исчисляемый, исходя из выручки за вычетом материальных затрат, связанных с получением этих доходов.

Весьма многообразны способы уклонения от уплаты акцизов. Акцизы представляют собой косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Как правило, акцизами облагаются высокорентабельные товары для того, чтобы обратить в доход государственного бюджета полученную производителями сверхприбыль.

К способам уклонения от уплаты акцизов относятся вывоз товаров на временное хранение и переработка сырья за рубежом. Для сокрытия противоправных сделок обычно в таможенные органы представляются подложные документы о якобы возвращенных в республику товарах или сырье. Практикуется и совершение ложных экспортных операций, т.е. экспортная продукция реализуется в действительности на внутреннем рынке, и разница в ценах дает огромные суммы прибыли. С этой целью заключаются фиктивные контракты с зарубежными фирмами, нередко подставными.

Чтобы уклониться от уплаты акциза при ввозе на территорию республики некоторых потребительских товаров, неплательщики налогов широко использую якобы транзитный провоз грузов через территорию республики в другие государства. Фактически же эти грузы оседают в республике.

Огромны масштабы уклонения от уплаты акцизов в процессе ввоза из-за рубежа и реализации на территории республики автомобилей иностранного производства. Такой «бизнес» сформировал устойчивые преступные группировки с четким распределением функций деятельности и ряд коррумпированных должностных лиц, работающих в государственных и иных структурах.

Последствия уклонения от налогов нередко рассматриваются только сквозь призму причиняемого государственному бюджету ущерба на сумму, получаемую при беспрекословном применении фискальных постановлений.

Вместе с тем, помимо ущерба бюджету и неравномерности распределения налоговых обязательств, налоговая преступность отражается на социальной политике, функционировании политической системы, осуществлении экономической политики.

Незаконное уклонение от уплаты налогов может иметь нежелательные политические последствия. Многие общественные учреждения и органы находятся в прямой зависимости от регулярности налоговых поступлений, обеспечивающих их деятельность. Поэтому различные способы обхождения налоговой системы являются и прямой атакой на государство в целом. В этом смысле налог представляет собой политический механизм, регулирующий отношения в обществе через перераспределение общественного продукта между различными категориями граждан.

Одно из наиболее опасных последствий неуплаты налогов - нарушение баланса между совокупными доходами и совокупными общественными расходами. Это может повлиять на общие экономические процессы внутри страны, а также на ее экономические связи с заграницей.

3. Криминологическая характеристика лиц, совершающих налоговые преступления

Основные субъекты налоговых преступлений - руководители предприятий, главные бухгалтеры (бухгалтеры), реже - заместители руководителей предприятий, иногда - кассиры, товароведы и кладовщики.

Анализ соотношения мужчин и женщин среди лиц, совершивших налоговые преступления, свидетельствует: мужчины становятся налоговыми преступниками примерно в 74 % случаев. Такой показатель объясняется тем, что руководителями предприятий являются преимущественно именно мужчины. Женщины, совершающие налоговые преступления, обычно занимают должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности.

Возрастная характеристика налоговых преступников колеблется от 30 до 50 лет, что обусловлено наиболее активным участием представителей этих возрастных категорий в предпринимательской деятельности.

Большинству налоговых преступников присущ достаточно высокий общеобразовательный уровень (58 % преступников имеют высшее или неполное высшее образование и даже ученую степень; 22 % - среднее специальное образование). В большинстве случаев обвиняемые обладают достаточными знаниями в области права и экономики, могут вполне точно оценить силу предъявляемых доказательств и использовать различного рода ухищрения, которые позволяют избежать уголовной ответственности. Также, безусловно, важны показатели высокого социального положения и материальной обеспеченности.

В 82 % случаев инициатива совершения налоговых преступлений исходит от руководителей, которые нередко являются владельцами предприятий. Бухгалтеры в большинстве случаев выступают в роли соучастников.

Около 4 % налоговых преступлений совершается индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица.

Создание преступных групп для совершения налоговых преступлений не типично.

Как правило, число участников подобных преступных групп не превышает двух человек (руководитель и главный бухгалтер предприятия). Иногда в роли соучастников выступают заместители руководителя, кассиры, кладовщики, товароведы и др. В этих случаях степень организованности группы достаточно высока и преступление тщательно продумывается и маскируется.

При совершении налоговых преступлений цель правонарушителей, как правило, заключается в уменьшении размера налогов, подлежащих уплате, или в полном отказе от уплаты налогов с последующим присвоением сокрытых средств.

Лица, совершившие налоговые преступления, в большинстве своем характеризуются завышенным уровнем материальных притязаний, стремлением к приобретению предметов роскоши, объектов недвижимости и др. Известны случаи, когда сокрытые от налогообложения суммы использовались предприятием с целью погашения кредитов, увеличения оборотных средств, модернизации производственного оборудования.

В результате этого улучшалось финансовое состояние предприятия, являющегося собственностью преступника.

4. Причины и условия налоговой преступности

В причинном комплексе уклонения от налогов определяющее место занимает частная собственность.

С ростом числа предприятий, основывающихся на частной собственности, нарастают противоречия между интересами государства и общества, с одной стороны, и частными интересами - с другой.

Налоги являются главным источником бюджетных доходов. Рост бюджетных расходов, инфляционные процессы побуждают государство увеличивать налоги, но экономически неблагополучные предприятия не могут сбывать свою продукцию и в силу этого не имеют возможности уплачивать возросшие налоги.

Экономически благополучные предприятия (торгово-закупочные, посреднические) уклоняются от уплаты налогов в большинстве случаев в целях обеспечения любой ценой для себя высоких доходов.

Негативное отношение к исполнению налогового законодательства обусловлено в определенной мере его состоянием. Оно характеризуется несовершенством, нестабильностью, сложностью.

По мнению большинства предпринимателей, существующая в Республике Беларусь налоговая система не способствует выходу из экономического кризиса и формированию рынка, поскольку блокирует инвестиции, увеличивает инфляцию, препятствует структурным изменениям.

Однако все-таки налоговая преступность в значительной мере определяется доминированием корыстных мотивов в поведении виновных.

Среди крупных налогоплательщиков немало бывших деятелей теневой экономики, должностных и общеуголовных преступников. В большинстве своем они рассматривают уклонение от уплаты налогов как один из способов достижения корыстных целей.

Надо отметить, что часть налоговых преступлений совершается с целью улучшить финансовое состояние своего предприятия, особенно когда ему грозит явная или скрытая безработица, невыплата зарплаты или необходимость срочного погашения кредитов.

Условиями совершения налоговых преступлений является недостаточная активность контрольных органов.

В ряде случаев благоприятной обстановкой для налоговых преступлений являются сложная инфраструктура предприятия (разбросанность его производственных подразделений на значительной территории, затрудняющая ведение бухгалтерского учета), сложности с обеспечением налогового контроля, возникающие вследствие территориальной удаленности налоговых инспекций от отдельных предприятий, организаций.

5. Предупреждение налоговых преступлений

Опыт показывает, что в борьбе с налоговой преступностью нельзя достичь многого одними лишь мерами репрессивного характера.

Важное значение имеет превентивный (предупреждающий) подход к борьбе против уклонения от налогов. Он включает совокупность мер, направленных на создание благоприятных отношений между государственной казной и налогоплательщиком, а также на то, чтобы последний понимал весь механизм финансирования.

Фискальные законы должны быть как можно более доступными и понятными.

Необходимо формировать у граждан и предпринимателей налоговую культуру. Важную роль в этом играет налоговая пропаганда. В последнее время она развивается как отдельная юридическая дисциплина в правовой системе США, Швеции, Великобритании и др.

Просвещение граждан в области уплаты налогов является одной из основных предпосылок для борьбы против сокрытия налогов и других форм их неуплаты.

Для развития фискальных отношений помимо информирования и обучения налогоплательщика необходимо еще более серьезное образование самих налоговых служащих.

В качестве превентивной меры государству следует время от времени или регулярно объявлять имеющие правовую силу судебные решения, вынесенные по факту уклонения налогов, а также публично поощрять сознательных налогоплательщиков, предоставляя им определенные льготы. Подобные превентивные меры применяются в США, Швеции, Дании. Однако следует отметить, что во Франции и в Бельгии данные по налогообложению считаются строго конфиденциальными.

В плане превентивной борьбы с налоговой преступностью особое место занимают упрощение налоговой системы, выравнивание ставок налогообложения, сокращение числа льгот и освобождений от налогов, эффективный налоговый контроль, своевременное и активное налоговое инспектирование, институт исследования происхождения имущества.

Если оценивать результаты, достигаемые при использовании превентивных мер, можно констатировать их недостаточность, поскольку совершенно очевидно то, что уклонение от налогов не только не исчезает, но и становится все интенсивнее. Это вызывает потребность в комбинировании превентивных и репрессивных действий. Тем не менее, криминальная политика в отношении налоговой преступности должна в большей степени быть направлена на устранение ее причин, а не строиться на эффективности наказания.

Тема 19. Криминальный наркотизм

1. Криминологическая характеристика криминального наркотизма

Под криминальным наркотизмом понимаются преступления, связанные с незаконным оборотом наркотических средств или психотропных веществ. В УК Республики Беларусь этот вид преступлений предусмотрен ст. 327-332.

В частности, согласно УК к преступному наркотизму относятся 1) хищение наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров (ст. 327); 2) незаконный оборот наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров (ст. 328); 3) посев и выращивание запрещенных к возделыванию растений, содержащих наркотические вещества (ст. 329); 4) нарушение правил обращения с наркотическими средствами и психотропными веществами (ст. 330); 5) склонение к потреблению наркотических средств, психотропных веществ и их препаратов (ст. 331); 6) организация либо содержание притонов для потребления наркотических или иных одурманивающих средств (ст. 332).

Преступления, связанные с незаконным оборотом наркотиков, относятся к числу умышленных. Поэтому к основаниям для возбуждения уголовного дела о преступлениях, связанных с наркотиками, будут относиться: наркотическое средство как предмет преступного посягательства; умышленные действия, направленные на незаконный оборот последнего.

Что такое наркотики?

Понятие наркотиков имеет правовую границу. Она определена в примечании к статье 327 УК.

Под наркотическими средствами, психотропными веществами, а также веществами, используемыми при изготовлении наркотических средств и психотропных веществ (прекурсорами), в статьях УК понимаются средства и вещества, а также препараты, их содержащие, включенные в перечень наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров, находящихся под контролем в Республике Беларусь.

Наркотики - это вещества растительного или синтетического происхождения, которые оказывают специфическое (стимулирующее, возбуждающее, угнетающее, галлюциногенное) воздействие на организм человека, формируя при этом влечение к дальнейшему их употреблению. Наркотиками признаются только средства (вещества) одурманивающего действия.

К числу наиболее распространенных наркотиков относятся:

конопля и ее производные (марихуана, гашиш или «анаша», «план» и т.д.;

мак и его производные (кокнар, опиум, морфий, героин, промедол, кодеин и т.д.;

кокаин и его производные;

лизергиновая кислота - ЛСД;

химические синтезированные средства (амфетомин, триметилфентанил и т.д.).

Статистические данные не отражают реальной картины наркоситуации в республике, т.к. высока латентность преступного наркотизма.

Структура преступности, связанная с незаконным оборотом наркотиков, выглядит следующим образом: незаконное приобретение и хранение наркотиков (более 45 %); изготовление и хранение (около 30 %); сбыт наркотиков (около 15 %).

Лишь в отдельных уголовных делах просматривается весь механизм преступления данного вида: изготовление, хранение, сбыт и приобретение. Фактически отсутствуют уголовные дела, связанные с вовлечением несовершеннолетних в потребление наркотиков, в то время как в местах сбора подростков такое общественно опасное явление распространено.

Структура спроса распределяется, примерно, следующим образом: кустарные препараты из мака - 50 %, кустарные препараты из конопли - 16 %, синтетические препараты - 19 %, лекарства- 15 %.

Преступный наркотизм тесно связан с организованной преступностью. Современная наркомафия характеризуется отлаженной системой международных связей.

Социальная опасность и вред наркотизма состоит в том, что наркотизация населения приводит к:

массовому подрыву физического, психического, нравственного состояния нации; деградации личности значительного числа людей;

негативному влиянию на репродуктивную способность населения и здоровье следующих поколений;

созданию обширной среды повышенного социального и криминального риска;

значительному пополнению контингента лиц с повышенной виктимностью;

подрыву боеспособности вооруженных сил;

необходимости выделять значительные и все возрастающие ресурсы на профилактику, правовое воздействие, лечение, реадаптацию лиц, склонных к употреблению наркотиков.

2. Криминологическая характеристика личности участников преступлений, связанных с незаконным оборотом наркотиков

Контингент участников преступного наркотизма неоднороден. Их можно различать, исходя из масштаба преступной деятельности, степени ее устойчивости, профессионализма, мотивации, ролевой функции, вхождения в организованную структуру или занятия собственным мелким наркобизнесом.

С учетом этого выделяют следующие личностные типы участников преступлений, связанных с незаконным оборотом наркотиков:

крупные наркодельцы, возглавляющие организованные группы и сообщества, и их ближайшие помощники. Им свойственны авторитарность, жестокость, готовность идти на все для достижения цели, организационные способности, умение подчинить себе других, уверенность в собственном превосходстве, мотивация господства, отсутствие способности к сопереживанию, отношение к людям как к орудиям для достижения цели;

рядовые участники преступных групп и сообществ. Для них характерны алчность, эгоизм, отсутствие сострадания к жертвам, жестокость, готовность к силовым методам решения конфликтов и обеспечения собственной безопасности;

лица, выращивающие наркотикосодержащие растения. Как правило, их личностные особенности примыкают к усредненным характеристикам жителей соответствующей местности. Для них не обязателен мотив корысти - обогащение. Они в значительной мере ориентированы на удовлетворение потребностей, которые нельзя рассматривать как чрезмерные;

сборщики дикорастущих наркотикосодержащих растений. Среди них можно выделить три группы: профессионалы, случайные лица, приехавшие «за компанию», «из любопытства», наркоманы; сбытчики-профессионалы, ориентированные на обогащение. С ними тесно связаны вовлекатели в потребление наркотиков. Для сбытчиков и вовлекателей характерны изворотливость, напористость, умение отыскивать и убеждать клиентов, стремление установить взаимовыгодные связи в среде сотрудников правоохранительных органов, обслуживающих данную территорию.

Существуют два основных мотива преступлений, связанных с незаконным оборотом наркотиков: стремление к обогащению; стремление обеспечить себя наркотиками для собственного потребления.

Среди наркоманов преобладают мужчины, доля женщин среди указанных лиц составляет 13 %. Среди наркоманов высока доля одиноких, несемейных людей. В последнее время наблюдается рост наркоманов среди безработных, студентов вузов, людей, занятых творческим трудом, лиц, ведущих антиобщественный и преступный образ жизни.

За последние годы участились случаи потребления наркотиков и других одурманивающих веществ социально запущенными детьми.

Наркоманы характеризуются эгоизмом, себялюбием, слабоволием, нерешительностью, скрытностью, лживостью, равнодушием к окружающим и близким.

У некоторых наркоманов с течением времени на почве злоупотребления наркотическими веществами развивается определенный вид психопатии.

3. Причины и условия криминального наркотизма

Криминальный наркотизм детерминируется целым комплексом взаимосвязанных причин.

В распространении наркотизма и наркомании первостепенную роль играют социальные кризисы, явления социальной дезорганизации, которые проявляются в духовном, идеологическом вакууме.

Фактором приобщения к наркотикам является состояние глубокого разочарования в обществе и его идеалах, родителях, школе, в любви, дружбе.

Немаловажную роль играет негативное влияние зарубежной массовой культуры.

На обострение наркоситуации в Республике Беларусь оказывает влияние ее географическое положение в центре Европы.

Зарубежный наркобизнес проявляет большой интерес к белорусскому рынку наркотиков и контрабанде наркотиков через Беларусь.

Следует отметить, что отдельные средства массовой информации пропагандируют потребление наркотиков как средство снятия стресса либо мобилизации творческих и физических сил.

К числу причин и условий криминального наркотизма относится ослабление социального контроля за средой наркоманов. Один наркоман способен при отсутствии противодействия вовлечь в потребление наркотиков 10-15 человек. Недостаточен режимный контроль в учреждениях, исполняющих наказания. Неэффективно выявление бродяг и проституток, несовершеннолетних попрошаек. Недостаточны меры противодействия распространению наркотиков в Вооруженных силах. Заметно ослаблен педагогический и медицинский контроль за учащимися.

Не последнюю роль в распространении наркотизма и наркомании играет неосведомленность населения, особенно несовершеннолетних, относительно опасности наркотиков и быстроты привыкания к ним. Ни в средствах массовой информации, ни в образовательных учреждениях не налажено антинаркотическое просвещение.

Говоря о причинах и условиях криминального наркотизма, нельзя отрицать психофизиологическую предрасположенность отдельных людей к таким способам разрешения жизненных проблем, как наркосодержащие вещества.

4. Предупреждение криминального наркотизма

Меры, направленные на предотвращение распространения наркомании, должны быть комплексными: общевоспитательными, медицинскими, уголовно-правовыми.

На результатах борьбы с наркотизмом отрицательно сказываются следующие причины:

отсутствие надлежащего порядка получения фактических данных, свидетельствующих о признаках преступления;

отсутствие единого подхода на стадии возбуждения уголовного дела;

сужение задач первоначального этапа расследования, вследствие чего раскрыть механизм преступления в целом, как правило, не удается;

слабое использование криминалистических средств обнаружения предмета преступного посягательства.

В предупреждений наркотизма важна ранняя его профилактика. Особенно важно обеспечить своевременную диагностику детей и подростков, относящихся к группе риска.

Для предупреждения криминального наркотизма большое значение имеет создание и развитие системы социальной реабилитации хронических наркоманов.

Одним из важных аспектов борьбы с незаконным оборотом наркотиков является перекрытие путей их поступлений на территорию Республики Беларусь, главным образом на таможенной границе. Это предполагает оснащение таможен современными криминалистическими средствами, обеспечивающими надежное обнаружение наркотиков.

Созданием таких средств занимается, например, немецкая фирма Неimann Systems, которая разработала автоматизированную систему их выявления в багаже и в грузовых отправлениях. Она основана на высокой степени безопасной и усовершенствованной рентгеновской технологии.

В изделиях фирмы используется совершенно новое рентгеновское оборудование, которое автоматически обнаруживает наркотики в ручной клади или в багаже, транспортирующемся в багажном отсеке, а также может использоваться и в других установках полуавтоматического контроля.

Однако наиболее совершенным и экономичным средством анализа широкого спектра наркотиков на сегодняшний день являются биодетекторы. Они реагируют на синтезированный комплекс основных запахов как на запах нового вещества, способны выбирать из диффузной смеси различных запахов необходимый.

Размещено на Allbest.ru