Основы финансов

Финансовый контроль со стороны специализированных органов. Помимо рассмотренных выше органов финансового контроля, в России существует ряд специализированных органов финансового контроля, сферой деятельности которых является конкретная область финансов, например налогообложение или страхование.

В связи с повышением роли налогов в доходах государства при переходе к рыночной экономике стало необходимым выделение органов налоговой службы в особую систему. Главная задача налоговых органов -- обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей.

Система налоговых органов, подчиняющаяся Президенту РФ, включает Федеральную налоговую службу1, а также государственные налоговые инспекции в субъектах РФ и органах местного самоуправления. Основное оперативное звено -- городские и районные налоговые инспекции, поскольку именно они осуществляют непосредственный налоговый контроль и ведут учет налогоплательщиков. В свою очередь Федеральное налоговое ведомство контролирует деятельность нижестоящих налоговых органов, координирует взаимодействие органов налоговой службы с другими контролирующими и правоохранительными органами.

Налоговые органы имеют право в соответствии с налоговым законодательством проверять любые денежные документы у юридических и физических лиц, включая совместные предприятия, иностранных граждан и лиц без гражданства; получать от них необходимые справки и сведения (за исключением составляющих коммерческую тайну); контролировать соблюдение хозяйствующими субъектами налогового законодательства и правильность исчисления налогов; обследовать любые используемые для извлечения доходов производственные, складские и торговые помещения; применять меры принудительного воздействия в отношении должностных лиц и граждан, включая изъятие соответствующих документов и приостановление операций по счетам в банках. Налоговые инспекции также имеют право наложения административных штрафов и принудительного взыскания недоимок ло налогам в бюджет.

Для обеспечения экономической безопасности РФ и укрепления государственной дисциплины в области налоговой дисциплины созданы органы налоговой полиции, ее территориальные и местные подразделения.

Налоговая полиция призвана решать следующие задачи:

? выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

? защиту сотрудников налоговой инспекции от противоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей;

? предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Для осуществления финансового контроля в сфере страхования в соответствии с Указом Президента РФ от 18 февраля 1992 г: «О государственном страховом надзоре РФ» была организована Федеральная служба страхового надзора (Росстрахнадзор). Основные задачи и функции этой службы были определены Законом РСФСР «О страховании» от 27 ноября 1992 г.). В 1996 г. Росстрахнадзор преобразован в Департамент страхового надзора Министерства финансов РФ с сохранением основных задач и функций.

Департамент страхового надзора и территориальные органы, помимо лицензирования страховой деятельности и регулирования единого страхового рынка, осуществляют контроль обоснованности страховых тарифов и следят за соблюдением страховыми фирмами нормативов платежеспособности. Устанавливаются правила формирования и размещения страховых резервов, методика расчета соотношений между активами и обязательствами страховой фирмы, а также порядок учета страховых операций и формы отчетности по страховой деятельности, включая соблюдение установленных нормативов. В случае неоднократного выявления нарушений законодательства и нормативных документов органы страхового надзора имеют право ограничивать действие лицензий страховых фирм либо обратиться в арбитражный суд с иском об их ликвидации.

Особая роль в осуществлении финансового контроля принадлежит Центральному банку России (ЦБР). Как орган государственного управления, наделенный властными полномочиями, он организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране. ЦБР осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. С этой целью создано специальное подразделение -- Департамент банковского надзора, который проверяет соблюдение коммерческими банками банковского законодательства и установленных ЦБР нормативов банковской деятельности. При установлении фактов нарушений или предоставлении банками неполной или недостоверной информации, ЦБР в зависимости от вида нарушения вправе прибегнуть к определенным методам воздействия: штраф в размере от 0,1 до 1% от минимальной величины уставного капитала; выполнение требований ЦБР по финансовому оздоровлению; реорганизация; замена руководства коммерческого банка; применение более жестких нормативов; запрет на проведение отдельных операций и на открытие филиалов на срок до одного года; назначение временной администрации в банке на срок до полутора лет и, наконец, как крайняя мера -- отзыв лицензии и ликвидация банка.

Ha Государственный таможенный комитет (ГТК) возложен контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Деятельность Федеральной службы по валютному и экспортному контролю, созданной в 1992 г., тесно связана с ЦБР и ГТК. Основной задачей Службы являются поиск и пресечение «лазеек» в валютном законодательстве, позволяющих осуществлять беспрепятственный отток валютных активов за рубеж, создание банка данных потенциальных нарушителей валютного законодательства.

Служба по валютному и экспортному контролю имеет право проверять все финансовые документы организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность; поднимать вопрос о приостановлении лицензий на право осуществления таких операций в случаях выявления несоблюдения валютного и экспортного законодательства, непредставления отчетных документов. Кроме того, Службе приданы военизированные подразделения; они используются в разведовательно-карательных целях. Служба имеет право привлекать другие организации Российской Федерации в качестве агентов валютного контроля

14. Счетная палата РФ: задачи и контрольные полномочия

Счетная палата РФ является органом государственного финан¬сового контроля, образуемым Федеральным Собранием РФ и ему подотчетным.

Согласно закону Счетная палата Российской Федерации осуществляет:

- контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

- определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

- оценку обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

- финансовую экспертизу проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы федерального бюджета или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов.

Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные органы и учреждения в Российской Федерации, на федеральные внебюджетные фонды, на органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения независимо от видов и форм собственности, если они:

- получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета;

- используют федеральную собственность либо управляют ею;

- имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

Все органы государственной власти в Российской Федерации, органы местного самоуправления, Центральный банк Российской Федерации, предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности обязаны предоставлять по запросам Счетной палаты информацию, необходимую для обеспечения ее деятельности. Неправомерный отказ в предоставлении или уклонение от предоставления информации (документов, материалов), а также предоставление заведомо неполной либо ложной информации влечет за собой уголовную ответственность, предусмотренную статьей 287 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Контрольные органы Президента и Правительства Российской Федерации, министерств и ведомств, иные государственные контрольные органы обязаны оказывать содействие деятельности Счетной палаты.

15. Особенности государственных финансов

Государственные финансы - это денежные отношения, возникающие в перераспределительном процессе (объект распределения ВВП) в связи с формированием денежных фондов у органов власти и их использованием на удовлетворение социальных потребностей граждан, на поддержку экономики, финансирование национальной обороны и правоохранительной деятельности, управления и других расходов государства.

Особенности государственных финансов (характерные черты) или Отличие государственных финансов от частных (государственного финансового хозяйства от частного):

1. Построение государственного финансового хозяйства от расходов.

Государство в соответствии с расходной концепцией построения финансов должно в первую очередь определить объем общественных благ в сумме государственных расходов, и только затем определить цену этих благ для общества в сумме налоговых платежей с учетом неналоговых доходов. То есть государство должно предъявлять свой спрос на налоги с учетом предложения общественных благ (государственных расходов), а не наоборот. Очевидно, что в государственных финансах расходы имеют первичное значение и определяют доходы. Осуществляя расходы, государство реализует свои функциональные обязанности (расходы это задания, которые нужно выполнить), а доходы это средства для их покрытия.

Такой подход логичен, обоснован и законен с рыночных позиций. Больший (или меньший) объем предоставляемых общественных благ (госрасходов) требует большего (или меньшего) налогового бремени на экономику. И если количество общественных благ соответствует налоговым обязательствам, то и государство и налогоплательщики, и общество в целом остаются при своих интересах.

В частном секторе наоборот: предприятия и домохозяйства при планировании исходят из имеющихся доходов, затем распределяя их на расходы.

2. В частном хозяйстве основная цель деятельности увеличение доходов, получение прибыли (основной стимул в организации финансовых отношений - экономический), а государство должно формировать доходную часть только для того, чтобы покрыть необходимые расходы и не должно изымать у субъектов экономики и домохозяйств больше средств, чем ему необходимо.

3. Государственные финансы имеют строго регламентированный характер формирования и использования финансовых ресурсов (бюджет). Организация финансовых потоков у хозяйствующих субъектов носит более самостоятельный, менее регламентированный, но и более рискованный характер. Государство устанавливает лишь определенные рамки организации финансовых потоков на этом уровне финансовой системы (взаимоотношения с бюджетом, правила ведения бухгалтерского учета), при этом выбор сфер деятельности, поставщиков сырья и покупателей готовой продукции, разработка и реализация своей финансовой политики находятся в ведении собственников и управленческого персонала предприятия или организации.

4. Формирование финансовых ресурсов государства осуществляется преимущественно в виде налоговых поступлений, имеющих принудительную и обязательную основу, что способствует наполнению бюджетов соответствующими финансовыми ресурсами. Основным способом формирования доходов предприятий выступают результаты собственной деятельности (поступления от продажи выпущенной продукции или услуг), что обусловливает естественное стремление субъектов хозяйствования к росту собственных доходов (исключением выступают общественные организации, формирующие свои финансовые ресурсы за счет их концентрации из различных источников (добровольные взносы участников, пожертвования и т. д.).

5. Государственное финансовое хозяйство носит принудительный характер, а частное является по своей сути добровольным. Предприниматель в любой момент может прекратить свою финансовую деятельность, если сочтет ее нерентабельной, а государство этого сделать не может.

6. Государственные (муниципальные) финансы отличает общественная направленность целей использования финансовых ресурсов, что связано с законодательным закреплением за органами власти определенных полномочий, которые направлены на реализацию экономических, социальных интересов общества и отдельных его граждан. Целевые характеристики использования по¬лученных доходов предприятиями в основном связаны с обеспечением собственной текущей и будущей деятельности и благосостояния собственников и работников. С одной стороны, предприятия и организации обеспечивают удовлетворение материальных, культурных и других потребностей общества, осуществляя свою непосредственную деятельность по выпуску товаров и оказанию услуг, а с другой - преследуют и собственные интересы, получая соответствующие доходы от реализации. При этом использование финансовых ресурсов направлено в первую очередь на собственные интересы, и лишь во вторую - на общественные за счет уплаты налогов, благотворительности и т.д.

Государственные финансовые ресурсы удовлетворяют общественные потребности, а частные индивидуальные.

7. Различен подход к контролю над финансовой деятельностью государства и предприятий. Проверяя предприятия, контролирующие органы контролируют в основном доходы, а, проверяя государственный сектор, они акцентируют основное внимание на расходах. При условии выполнения определенных законами обязательств, предприятия имеют право приобретать любые товары и услуги за счет собственных доходов. Основным же нарушением в бюджетной сфере является нецелевое расходование средств. Это справедливо, поскольку, неудачно вложив капитал предприниматель рискует собственными средствами, а чиновник - средствами налогоплательщиков.

При функционировании государственных финансов возникают два тесно взаимосвязанных процесса: во-первых, поступление финансовых ресурсов в распоряжение государственных властных структур и, во-вторых, использование средств на удовлетворение различных государственных потребностей. Первый из этих процессов находит свое выражение в понятии государственных доходов, второй - в понятии государственных расходов.

16. Сущность и классификация государственных расходов

Государственные расходы - денежные отношения, возникающие между государством и субъектами экономических отношений при распределении и потреблении части ВВП, которую аккумулировало государство.

При функционировании государственных финансов возникают два тесно взаимосвязанных процесса: во-первых, поступление финансовых ресурсов в распоряжение государственных властных структур и, во-вторых, использование средств на удовлетворение различных государственных потребностей. Первый из этих процессов находит свое выражение в понятии государственных доходов, второй - в понятии государственных расходов.

Классификация государственных расходов

Отдельные виды государственных расходов неоднородны по экономическому содержанию и значению. Этим обусловливаются различия в источниках, формах и методах финансирования затрат.

Важнейшим критерием разграничения государственных расходов является их отношение к процессу материального производства и создания национального дохода. В соответствии с этим государственные расходы по экономическому содержанию подразделяются на три основные группы:

1) расходы, непосредственно связанные с материальным производством и относящиеся к производственной сфере;

2) расходы в непроизводственной сфере деятельности;

3) расходы на создание государственных резервов. Первая группа расходов обусловлена хозяйственной деятельностью государства и связана с созданием национального дохода.

Вторая группа государственных расходов связана с потреблением национального дохода для удовлетворения общественных потребностей общества. Средства, расходуемые на непроизводственную сферу, направляются прежде всего на содержание учреждений просвещения и здравоохранения, развитие науки и культуры, жилищное и культурно-бытовое строительство, социальное страхование работников, а также на социальное обеспечение всех членов общества. Государство также затрачивает средства на оборону, содержание государственного аппарата и другие мероприятия, связанные с деятельностью государственных органов.

Расходы на нужды непроизводственной сферы являются той частью национального дохода, которая поступает в фонд потребления. Однако рост затрат в непроизводственной сфере в конечном счете также сказывается на темпах роста общественного производства и повышения его эффективности. Это достигается за счет подготовки квалифицированных кадров, внедрения достижений науки в производство, обеспечения медицинского обслуживания работников сферы материального производства.

Оптимальное распределение государственных расходов между фондом накопления и фондом потребления является важнейшей задачей экономической политики государства. Соотношение фонда накопления и фонда потребления изменялось: в последние годы темпы роста фонда потребления превышали темпы роста фонда накопления. Удельный вес фонда потребления в национальном доходе, используемом на потребление и накопление, составляет в Казахстане около 83%.

Государственные расходы третьей группы - на создание и пополнение государственных резервов предназначаются для удовлетворения потребностей как производственной, так и непроизводственной сфер при чрезвычайных обстоятельствах, например при стихийных бедствиях для возмещения потерь и обеспечения бесперебойности снабжения предприятий, учреждений, организаций и населения товарами и продуктами. Создание таких резервов в децентрализованном порядке (отдельно у каждого предприятия и организации) было бы нерациональным. Централизованный порядок их образования позволяет относительно снизить их необходимые размеры и наиболее эффективно использовать эти резервы.

По предметному признаку (целевому) государственные расходы делятся на расходы на экономику, социально-культурные мероприятия, науку, оборону и управление.

По территориальному признаку государственные расходы делятся по экономическим регионам. Такая классификация позволяет активно воздействовать на размещение производительных сил и совершенствование пропорций в народном хозяйстве.

Государственные расходы по отраслевому признаку в сфере материального производства делятся на затраты в промышленность, строительство, сельское хозяйство, транспорт и связь, торговлю, снабжение и заготовки; в непроизводственной сфере подразделяются на затраты на образование, науку, здравоохранение и физическую культуру, социальное страхование и социальное обеспечение, на оборону и управление.

Государственные расходы должны обеспечить наиболее полное удовлетворение государственных потребностей при максимально эффективном использовании средств. В связи с этим существуют два метода финансирования государственных расходов, определяемых особенностями хозяйствования:

1. Финансирование хозрасчетных предприятий и организаций производятся за счет собственных ресурсов, кредитов банка и в недостающей части - за счет бюджетных ассигнований.

2. Сметно-бюджетное финансирование. В сметном порядке финансируются затраты на социально-культурные мероприятия, содержание органов государственной власти и управления, оборону, определяемые на основе особых документов - смет. Учреждения и организации, финансируемые в сметном порядке, называются бюджетными.

Как способ, в исключительных случаях, применяется эмиссионное финансирование за счет выпуска наличных денег в обращение и кредитной эмиссии (безналичной).

Применяются следующие формы бюджетного финансирования: дотации, субвенции, субсидии.

При дотациях денежные средства выделяются в безвозвратном порядке из бюджета и внебюджетных фондов для покрытия убытков предприятий и организаций, а также для сбалансирования нижестоящих бюджетов. Данная форма была распространена в виде возмещения разницы в ценах на сельскохозяйственную продукцию, поддержание социально-приемлемых цен на отдельные продукты и товары, на покрытие убытков жилищно-коммунального хозяйства, частичное возмещение издержек театрально-зрелищных и других организаций непроизводственной сферы.

Субвенции - форма целевой государственной финансовой помощи на программы и мероприятия по обеспечению социальной поддержки населения и другие цели; в случае нарушения целевого использования средства подлежат возврату.

Субсидии - пособия в денежной или натуральной форме за счет средств бюджета, внебюджетных и специальных фондов на безвозвратное финансирование определенных мероприятий на долевой основе.

Перечисленные формы (в случаях их нормального осуществления) принимают вид трансфертного финансирования. Трансферты в широком смысле - безвозмездная и невозвратная передача средств при их перераспределении для финансирования определенных потребностей из бюджета и внебюджетных фондов. Как правило, это выплаты по социальному страхованию и обеспечению, пособий по безработице, на содержание системы образования, здравоохранения, культуры и т.д.

17. Сущность и источники государственных доходов

Существование государственных расходов обуславливает существование государственных доходов.

Государственные доходы - это денежные отношения, связанные с формированием финансовых ресурсов государства для создания материальной базы его функционирования.

Это экономическая категория общественное назначение, которой заключается в том, что доходы служат финансовой базой деятельности государства и включают в себя доходы бюджетов, внебюджетных и резервных фондов.

Основным источником формирования государственных доходов выступает ВВП (НД). Когда вновь созданной стоимости государству недостаточно для покрытия финансовых нужд, оно обращается к другому источнику - национальному богатству (для этого в государстве должны сложиться определенные условия, например, экономический кризис).

Очевидно, что методы могут быть разные, а источник для формирования один, т.к. государство не может изобрести новых источников для покрытия своих нужд.

В современных условиях практически во всех экономически развитых государствах основными методами перераспределения ВВП с целью мобилизации государственных доходов или каналами формирования доходов государства являются:

· Налоги

· Займы

Кроме этого выделяют следующие способы получения доходов:

· Доменные доходы (доходы от государственной собственности)

· Государственные регалии (монополия на вид деятельности)

· Военные доходы

· Эмиссия.

Соотношение между этими методами неодинаково в разных странах и внутри страны в разные исторические периоды и определяется множеством факторов (таких как содержание финансовой политики, конкретная экономическая и социальная ситуации и др.)

Основными видами доходов рабовладельческих государств являлись контрибуция, военная добыча, нерегулярные сборы с граждан в натуральной форме и личные трудовые повинности.

Основными формами мобилизации доходов государства в эпоху феодализма выступают доменные доходы и регалии. Существует натуральная форма ведения хозяйства, поэтому денежные налоги не могут превалировать в этот период.

Старейшим способом получения доходов (не считая военной добычи) являлись домены.

Доменные доходы - это доходы от государственного имущества (земли, леса и т.п.). Во всякой стране государство владеет крупным имуществом, которым оно управляет и извлекает доход как любой частный субъект.

Но в отличие от частных лиц государству принадлежит еще много имущества, находящегося в общем пользовании всех и не всегда приносящего доход казне (пути сообщения, правительственные здания, музеи, учебные заведения и т.п.), эта собственность может наоборот приносить значительные убытки.

В период падения феодализма общественно-неделимое достояние увеличивается, расширяется коллективная собственность и доходы от казенных имуществ стали представлять лишь одну из доходных статей казны. Доходы доменного характера перестали покрывать государственные расходы, поэтому стали активно вводиться регалии, т.е. доходные прерогативы казны - определенные отрасли производства, виды деятельности поступали в исключительное владение казны, были изъяты из гражданского оборота, сферы деятельности населения.

Формы извлечения из регалий различны:

- государство могло самостоятельно эксплуатировать ту или иную отрасль и сбывать товары по монопольно высокой цене (например, соляная монополия);

- доходы могли быть получены и в виде платы за предоставление аренды. И сейчас широко используется такой способ извлечения доходов, как взимание сборов за право использования регалий (например, лицензионные платежи за право добычи полезных ископаемых).

Регалий существовало множество. Насчитывают от 125 до 208 видов регалий: бесхозяйная, лесная, горная, соляная, речная, рыбной ловли, охоты, водяных и ветряных мельниц, монетная, судебная, промышленность, табак, водка и т.д.

Со временем монопольное положение государства во многих отраслях стало тормозом развития экономических отношений. Поэтому с течением времени сохранились только те регалии, которые оправданы общественной необходимостью, невозможностью допустить частную инициативу. Действительно, существуют «промыслы», которые по мотивам общественного порядка и спокойствия не пригодны для эксплуатации их частными предпринимателями (поста, телеграф, оружие), а есть такие, которые не допускают конкуренции или где свободное соперничество поднимает, а не снижает цены. То есть не редки случаи, когда монопольная система оказывается предпочтительней режима свободной конкуренции, особенно когда монополист ставит своей задачей не получение наибольшей прибыли, а удовлетворение коллективной потребности через возможно более широкое распространение потребления данной услуги, а это может произойти лишь в том случае, когда таким монополистом будет не частный предприниматель (транспорт, пути сообщения, водоснабжение, освещение).

Основным способом в период капитализма становятся налоги и займы в денежной форме.

Сегодня в рыночной экономике с помощью налогов формируется 80-90% доходов государственных фондов. Займы - вторая форма мобилизации государственных доходов. В настоящее время Правительство большинства стран обращается к займам, что является результатом увеличения финансовой напряженности во всех звеньях финансовой системы, связанной с высоким уровнем расходов и дефицитом бюджетов.

Если же на финансовом рынке складывается неблагоприятная ситуация для выпуска новых займов, а налоговые и займовые поступления не обеспечивают покрытия растущих государственных расходов, то государство может прибегнуть к эмиссии, что может привести к негативным последствиям.

Совокупность всех видов государственных доходов, формируемых разными методами, их взаимоувязанное применение составляет систему государственных доходов. Эта система призвана решать не только фискальные, но и экономические задачи - стимулировать рост производства и повышение его эффективности и т.п. Выполняя фискальную функцию, система государственных доходов не должна подрывать финансовую устойчивость основного звена финансовой системы - предприятий.

18. Сущность, характерные черты и элементы налогов

Налог- обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

В этой связи для характеристики налога необходимо выделить те специфические черты и признаки, которые позволят определить условия и порядок его существования как правого явления.

Налоги являются важнейшим элементом экономической политики государства и выполняют регулирующую, перераспределительную, фискальную, контрольную и стимулирующую функции.

Регулирующая функция. Государство может регулировать частную собственность только косвенно - через налоги; с помощью налогов государство регулирует темпы развития экономики: уменьшение налогового бремени дает импульс к развитию отраслей, регионов, отдельных предприятий, рост же налогов замедляет темпы роста экономики.

Перераспределительная функция. С помощью налогов государство перераспределяет финансовые ресурсы между сферами экономики, отраслями, регионами и т.д.

Фискальная функция - налоги являются важнейшим источником доходов госбюджета, на их долю приходится более 90% доходов.

Контрольная функция. С помощью налогов государство осуществляет контроль за эффективным использованием финансовых ресурсов.

Стимулирующая функция. Через налоги государство стимулирует эффективное использование всех экономических ресурсов.

Характерными чертами налога как платежа, исходя из вышеприведенного определения, являются:

- Обязательность - обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов, что свидетельствует о том, что уплата налогов носит не добровольный, а принудительный характер.

- Индивидуальная безвозмездность - характеризуется односторонностью, безэквивалентностью и безвозвратностью налогов.

Обязательства по уплате налогов являются односторонними, и в налоговых правоотношениях существует только одна обязанная сторона - налогоплательщик. Государство, получая в бюджет налоги, не принимает каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должно что-либо совершить в его пользу. В то же время плательщик, уплатив налог, не приобретает каких-либо прав.

Налоги безэквивалентны и пользование общественными благами никак не пропорционально величине платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Безвозвратность налога характеризуется тем, что налог подлежит возврату только в случае законно установленной льготы или в случае переплаты его в бюджет.

- Отчуждения денежных средств, принадлежащих юридическим и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Иными словами, при уплате налога происходит переход части доходов (имущества) налогоплательщика в собственность государству.

- Направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Характерными чертами сбора как взноса являются:

- обязательность;

- одно из условий совершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.

19. Классификация налогов

Классификация налогов:

По виду объектов налогообложения и способа взимания:

1) прямые (подоходный налог, налог на прибыль хозяйственных организаций, налог на наследование или дарение, земельный налог, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, лесной налог, водный налог, налог на имущество организаций и т. п.);

2) косвенные (НДС = налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, акцизы, налоги с продаж).

Таможня - (от тюрк. танга, тамга - знак собственности, подтверждающий денежный налог с торговли) - государственная служба, следящая за ввозом и вывозом товаров через границу и взимающая таможенные пошлины и сборы, другие налоги.

Таможенная пошлина - налог, взимаемый государственными органами по ставкам таможенного тарифа с провозимых через государственную границу товаров.

Таможенный тариф - перечень товаров, с которых взимаются пошлины, с указанием ставок таможенного налога на единицу данного товара.

Акциз (фр. accise, от лат. accidere обрезать) - косвенный налог на продажу определённого вида товаров массового потребления; акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты; чаще всего акцизным сбором налогом (сбором) облагаются винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили, нефтепродукты; плательщиками акциза являются потребители, приобретающие товары, которые облагаются акцизным сбором.

Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или к тарифам на услуги и не зависят от доходов налогоплательщиков (прямые налоги связаны с доходами). При введении косвенных налогов производители (продавцы) товаров и услуг продают их по ценам и тарифам с учётом налоговой надбавки, которую затем передают государству. Т.о. производители и продавцы выступают в роли сборщика налогов, уполномоченного на то государством, а !!! покупатель становится плательщиком этого налога.

По уровням взимания налогов:

1) федеральные (НДС, акцизы, таможенные пошлины, подоходный налог, налог на покупку валюты);

2) региональные (налог на имущество предприятий, лесной налог, плата за воду и пр.);

3) местные (земельный налог. курортный налог, налог на рекламу, налог на содержание жилого фонда и др.).

В зависимости от характера ставок:

1) пропорциональный налог (ставка, которого для всех одинакова [например, ставка подоходного налога - 13%]);

2) прогрессивный налог (ставка тем больше, чем выше уровень дохода [некоторые ставки таможенных пошлин]);

3) регрессивный налог (ставка тем ниже, чем выше уровень дохода [ставки государственной пошлины за подачу искового заявления в суд уменьшаются с увеличением цены иска]).

Налоги с 1) физических и 2) юридических лиц.

20. Налоговая система РФ

Налоговая система - это совокупность различных видов налогов в построении и методах исчисления которых реализуются принципы налогообложения.

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сборы - обязательные взносы, взимаемые с физических и юридических лиц, уплата которых является условием совершения этими лицами юридически значимых действий.

Налоговая реформа в России изначально предполагала значительное ужесточение требований к налогоплательщикам - если не по существу, то во всяком случае по форме. Дело в том, что если раньше большинство налогов были для налогоплательщика как бы невидимы, то теперь они стали не только видимы, но и весьма ощутимы. В результате задача правительства по обеспечению политической и общественной поддержки идеи реформирования налоговой системы стала гораздо сложнее. Перемены на политической сцене породили множество проблем, связанных как с правами собственности на имущество и на источники доходов, так и с разделением сфер компетенции различных властей.

Налоговая реформа переходного периода в России пока не позволила достичь основных целей, которые ставились при проведении налоговых реформ в других странах. В частности, пока российская налоговая система не удовлетворяет требованиям простоты, налогоплательщикам приходится вести учет по огромному количеству второстепенных, ненужных налогов, да и сами основные налоги чрезвычайно сложны. Кроме того, применяемые в России налоги не удовлетворяют требованию нейтральности. Покончить с наследием прошлого, выражающимся в попытках вмешательства государства в нормальное течение экономического развития, оказалось не так-то просто. Сохраняющиеся до сих пор налоговые льготы приводят к искажению нормальных экономических пропорций, злоупотреблениям, к росту административных издержек, к неравноправию налогоплательщиков и неприятию ими налоговой системы.

Налоговая система России не обеспечила необходимого уровня стабильности налоговой среды. Постоянно вносимые в налоговое законодательство частичные изменения приносят налогоплательщикам лишь неудобства, способствуют росту ухода от налогов и мешают экономическому развитию страны, вселяя неуверенность у инвесторов. При действующей налоговой системе соблюдение налоговой дисциплины для налогоплательщиков - весьма обременительная процедура. Например, налогоплательщикам - организациям приходится до сих пор ежеквартально готовить балансовые отчеты и отчеты о финансовых результатах, подолгу стоять в очередях, чтобы сдать налоговые декларации и уплатить налоги. Все это вполне может служить одной из причин ухода от налогов. Хотя сегодня еще рано судить о том, как влияет налоговая система России на перераспределение доходов в стране, однако масштабы ухода от налогов достигли таких масштабов, что можно с уверенностью утверждать: существующая налоговая система не обеспечивает выравнивания доходов ни по горизонтали, ни по вертикали.

Дефицит бюджета на фоне высоких налоговых ставок и необычно длинного перечня действующих налогов представляет собой достаточно парадоксальное явление. Ряд аспектов этой проблемы заслуживает отдельного обсуждения.

Во-первых, то, что доходы государственного бюджета в России в настоящее время занимают меньшую долю ВВП, чем в прошлые времена, само по себе проблемой не является. От страны, осуществляющей переход к рынку, естественно ждать сокращения доли государственного сектора в экономике, а это должно означать сокращение доли совокупного дохода, который уходит на налоги. Поскольку отношение расходов госбюджета к ВВП сократилось меньше, чем отношение налоговых доходов бюджета к ВВП, единственно разумной политикой в этой ситуации является увеличение отношения бюджетных доходов к ВВП до такого уровня, при котором бюджетный дефицит оставался бы в приемлемых границах. Навсегда данной научно обоснованной нормы, какую долю ВВП должен составлять дефицит государственного бюджета, не существует. Это отношение определяется некими коллективными ценностями, присущими данной стране, и политическими решениями ее руководителей, и в разных странах оно разное. Тем не менее существуют некие общие требования, которым должна удовлетворять разумная макроэкономическая политика всякой страны, и одно из них заключается в том, что дефицит государственного бюджета не должен расти вне зависимости от того, какую долю ВВП занимает государственный сектор.

То обстоятельство, что новая налоговая система в России оказалась неспособной обеспечить поступление заложенных в бюджет доходов, привело к созданию кризисной обстановки. В результате того, что недобор бюджетных доходов достиг больших объемов, приходилось принимать «пожарные» меры, причем часто под давлением международных организаций-кредиторов. С точки зрения налогового администрирования многие из подобных принятых в срочном порядке мер оказались нежизнеспособными, в частности введение специальной ставки налога по НДС. Временами бюджетные поступления удавалось повысить за счет того, что налогоплательщиков просили заплатить налоги авансом. Однако всякий раз при этом резкие скачки в бюджетных доходах буквально через несколько месяцев вновь сменялись сокращениями бюджетных поступлений. В подобных условиях трудно было разобраться, в чем истинная причина недоборов -то ли прогнозы бюджетных доходов были чрезмерно завышены, то ли налоговая система не адекватна, то ли налоговая служба не справляется со своими обязанностями. Скорее всего, все три причины сыграли свою роль.

Во-вторых, чтобы в полной мере разобраться в проблеме адекватности налоговых доходов в России, необходимо учесть еще целый ряд обстоятельств. Прежде всего следует обратить внимание на экономические трудности. Реальный ВВП постоянно сокращался начиная с 1992 г. и достиг нижней точки в 1997 -1998 гг. В 2000 г. наблюдается устойчивый рост ВВП и соответственно рост налоговых поступлений. Доходные базы в данный период просто не могли быстро расти. Однако это позволяет объяснить лишь одну сторону проблемы: почему доходы росли недостаточно быстро, чтобы покрывать потребность в бюджетных расходах, но не дает ответа на вопрос, почему сократилась доля налоговых поступлений по отношению к ВВП. Причина сокращения указанного отношения заключается в том, что некоторые быстрорастущие отрасли российской экономики остаются за пределами налоговой базы либо потому, что они освобождены от налогообложения на законных основаниях, либо потому, что они пользуются льготами, либо просто уходят от налогов. Налогоплательщики не любят платить налоги, а меры принуждения к ним применялись слабо, поэтому и собираемость до сих пор составляет лишь небольшую часть от истинных налоговых обязательств.

В действующее налоговое законодательство необходимо внести, по нашему мнению, следующие структурные изменения:

* сократить перечень товаров (работ услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС, а также число льгот по подоходному налогу с физических лиц, так как это не соответствует международному опыту и сокращает доходный потенциал. Расширение налоговой базы (путем отмены освобождений и льгот) основных налогов должно стать первоочередной задачей;

* ввести индексацию ставок акцизов по конкретным подакцизным товарам и использовать адвалорные (в процентах) ставки, что позволит не допустить снижения доходов в условиях инфляции;

* существенным образом упростить всю налоговую систему и отменить множество мелких налогов, которые почти не приносят в бюджет дополнительных доходов, зато существенно увеличивают требования к налогоплательщику, повышая тем самым административную нагрузку на налоговые органы.

21. История развития и социально-экономическая сущность бюджета

В современных условиях центральное место в любой финансовой системе занимает бюджет (в переводе с англ. - сумка, кошелек). Однако история финансов свидетельствует, что бюджет не является институтом присущим государству на всех стадиях развития. Долгое время государство не имело бюджета. Бюджет появляется не тогда, когда государство производит расходы и добывает необходимые для этого средства, а когда оно в свою финансовую деятельность вводит плановое и законодательное начало - составляет смету доходов и расходов на определенный период. Родоначальником бюджета и процесса его утверждения является Англия. В Англии после революции 1686-1689 гг. король был вынужден отказаться от права устанавливать налоги без согласия парламента; государственные расходы становятся гласными, публикуются для всеобщего ознакомления, а основной задачей образовавшегося парламента становится работа над бюджетом. Т.е. только с приходом к власти буржуазии бюджет приобретает форму документа, утверждаемого законодательным органом. При безграничности задач, стоящих перед государством, и при ограниченности его возможностей огромное значение для властей приобретает составление государственной сметы (росписи доходов и расходов), при обсуждении которой тщательно взвешиваются назревшие потребности и уточняются те максимальные средства, которые могут быть привлечены от налогоплательщиков без ущерба для их благосостояния в целях удовлетворения "назревших потребностей" (в этом смысл депутатского корпуса).

В России первая роспись доходов и расходов государства была зафиксирована в 1722 г., но только с 1802 г. такие росписи стали составляться на постоянной основе, ежегодно. Однако и при этом бюджет носил чисто формальный характер: главный его недостаток - механическое соединение смет различных ведомств, отсутствие единства кассы (каждое министерство бесконтрольно распоряжалось выделенными ему средствами и имело собственные источники доходов). Только с 1862 г. в результате разработки бюджетного устройства под руководством одного из главных специалистов Минфина - Татаринова, средства министерств стали концентрироваться в руках государства по принципу единства кассы. Данный документ держался в строжайшей секретности и не публиковался. Впервые он был опубликован в 1884 г.

В финансовой теории и практике существуют различные подходы к трактовке понятия "бюджет", что обусловлено многогранностью бюджета как социально-экономического явления.

Понятие бюджета может быть рассмотрено с 3-х позиций (с экономической, материальной и юридической стороны):

1) экономическая категория,

2) централизованный денежный фонд государства,

3) финансовый план, финансовый закон государства на предстоящий период.

22. Функции государственного бюджета

Функции государственного бюджета

Сущность государственного бюджета как экономической категории реализуется через распределительную (перераспределительную) и контрольную функции. Благодаря первой происходит концентрация денежных средств в руках государства и их использование с целью удовлетворения общегосударственных потребностей; вторая позволяет узнать, насколько своевременно и полно финансовые ресурсы поступают в распоряжение государства, как фактически складываются пропорции в распределении бюджетных средств, эффективно ли они используются. Особенности государственного бюджета как экономической категории накладывают отпечаток и на выполняемые им функции. Содержание функций, сфера и объект их действия характеризуются определительной спецификой.

Так, содержание распределительной функции бюджета определяется процессами перераспределения финансовых ресурсов между разными подразделениями общественного производства. Ни одно из других звеньев финансов не осуществляет такого многовидового (межотраслевое, межтерриториальное и т.д.) и многоуровневого (федеральный, республикан-ский, краевой, городской и т.д.) перераспределения средств, как бюджет.

Сфера действия распределительной функции определяется тем, что в отношения с бюджетом вступают почти все участники общественного производства. Основным объектом бюджетного перераспределения является чистый доход; однако это не исключает возможности перераспределения через бюджет и части стоимости необходимого продукта, а иногда и национального богатства.

Контрольная функция заключается в том, что бюджет объективно - через формирование и использование фонда денежных средств государства - отображает экономические процессы, протекающие в структурных звеньях экономики. Благодаря этому свойству бюджет может "сигнализировать" о том, как поступают в распоряжение государства финансовые ресурсы от разных субъектов хозяйствования, соответствует ли размер централизуемых ресурсов государства объему его потребностей и т.д. Основу контрольной функции составляет движение бюджетных ресурсов, отражаемое в соответствующих показателях бюджетных поступлений и расходных назначений.

23. Сущность профицита, причины его возникновения

Состояние бюджета, когда доходы превышают расходы называется профицит (положительное сальдо бюджета).

Причины возникновения профицита:

1. Если бюджет составлялся сбалансированным или дефицитным, однако доходы, фактически полученные в процессе исполнения бюджета, превысили запланированную законом о бюджете сумму доходов или сумму доходов и поступлений из источников финансирования дефицита;

2. Если запланированная сумма доходов изначально превышает сумму расходов, притом что расходы удовлетворяют потребностям социально-экономического развития страны;

3. Если в процессе исполнения бюджета возникает экономия по расходам;

4. Если в целях получения профицита запланированная сумма доходов изначально превышает сумму расходов, притом что расходы занижены относительно потенциально возможного уровня финансирования и не удовлетворяют потребностям социально-экономического развития страны.

Первый и третий случаи либо возникают эпизодически в результате проведения каких-либо разовых мероприятий, возникновения явлений, не носящих систематического характера, либо могут наблюдаться в течение ряда лет по причине некачественного планирования бюджетных показателей. Фактически профицит возможен. Это естественно: ни один финансовый план, не может быть идеальным с точки зрения полноты учета доходов и предстоящих расходов.

Второй случай может иметь место в ситуации с неоправданно высоким налоговым бременем. Четвертый случай - это в большинстве случаев искусственно созданный профицит.

В случае возникновения профицита необходимо ли предпринимать какие-либо меры, направленные на его ликвидацию?

Если излишек доходов временный и получается от случайных обстоятельств, то он может использоваться на удовлетворение чрезвычайных потребностей, на образование резервного фонда для незначительных непредвиденных случаев. Если же излишек предвидится постоянным, то лучше всего понизить налоги и облегчить налоговое бремя, так как получение регулярных избытков противоречит сущности и целям государственного финансового хозяйства.

До 2000 года в Бюджетном кодексе РФ существовала 12 глава «Профицит бюджета и порядок его использования», состоящая из ст.88, запрещающей формировать и утверждать бюджеты с профицитом.

Ее содержание: если при составлении бюджета обнаруживается превышение доходов над расходами, то до утверждения бюджета профицит бюджета сокращается в определенной последовательности, а именно уменьшение доходов от продажи государственной и муниципальной собственности, сокращение доходов от реализации государственных запасов и резервов, направление бюджетных средств на дополнительное погашение долговых обязательств, передача части доходов бюджетам других уровней. Если эти меры осуществлять нецелесообразно, то следует сократить налоговые доходы бюджета. Данная статья была исключена из Бюджетного кодекса Федеральным законом от 5.08.2000 г. видимо с конкретным прицелом работать впредь с профицитом, ради придания этому процессу законного характера.

Начиная с 2000 года по 2008 год, все федеральные бюджеты в России составлялись и исполнялись с профицитом (с 2002 года с планируемым, причем реальный профицит стабильно складывается выше ожидаемого).

Практика планирования в России профицита - отражение ряда взаимосвязанных процессов:

- невысокого качества прогнозирования объемов ВВП и поступающих доходов;

- занижения объема экономически и социально значимых расходов, связанных с функционированием бюджетной сферы;

- предусмотрительного создания значительных резервов финансовых ресурсов в распоряжении правительства, использование которых не отражено в законе о бюджете.

Правительство перешло к профицитной бюджетной политике, считая этот путь единственно возможным в сложившихся экономических условиях: наступление периода погашения максимальных сумм внешнего долга, необходимость создания финансового резерва (Стабилизационный фонд РФ).

В пользу существования профицитного бюджета традиционно приводятся следующие доводы.

Во-первых, профицит, частично преобразуемый в финансовый резерв, позволяет снизить зависимость экономики от внешних факторов (в частности, конъюнктуры мировых цен на энергоносители). В этом смысле профицит (финансовый резерв) может быть использован как экономический стабилизатор. В менее успешные годы могут быть использованы средства, накопленные в более успешные годы. С точки зрения сторонников этой идеи профицит может быть полезен для экономики, сильно зависящей от внешней конъюнктуры.