Нарушение налоговых неплатежей и методы борьбы с ними

Отметим, что положение презумпции невиновности налогоплательщика вызывает раздражение со стороны работников финансовых и налоговых органов, чья деятельность в условиях применения данного принципа усложняется и требует дополнительных хлопот. В частности, С. Д. Шаталов пишет, что такое механическое перемещение норм уголовного права в налоговое законодательство теоретически выглядит очень привлекательно, практически же оно может стать сильным импульсом в направлении развала налоговой системы. Ни одно государство, даже находясь в значительно более благоприятных условиях, не может отважиться на такую революцию, и только Россия ничего не боится. Конечно, эта мера преждевременна, и если Россия хочет собирать налоги и существовать как единое государство, ей придется в будущем отказаться от этой и других популистских норм.

3. МЕТОДЫ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ И НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

В период перемен в экономике страны идет активный поиск работающей модели налоговой системы. От налогового регулирования требуется такой подход, при котором будут учитываться не только интересы государства и бюджета, но и других участников налоговых отношений - налогоплательщиков. Именно субъекты предпринимательской деятельности испытывают на себе всю остроту проблем, связанных с не урегулированностью ключевых моментов налоговых отношений. Как отмечают в Налоговом комитете Костанайской области, где мною была пройдена практика, что в связи со вступлением в силу с Налогового Кодекса РК и последующими внесениями изменений в него, устанавливающих новый порядок исчисления и уплаты некоторых видов налогов, наметились новые проблемы правовой регламентации налоговых обязательств предпринимателя без образования юридического лица.

Некоторые вопросы, несмотря на явные положительные моменты законодатель все же обошел. А они которые требуют урегулирования и вызывают ряд проблем при исчислении подоходного налога. В частности, вопросы определения расходов для определения налогооблагаемой базы индивидуального предпринимателя, вопросы ведения учета доходов и расходов, которые отсылаются в Законе «Об индивидуальном предпринимательстве» к НК РК, в НК РК в Налоговом Кодексе урегулированы недостаточно именно для индивидуальных предпринимателей. [2]

Не удалось обеспечить безболезненный переход к новой налоговой системе и устранить возможности для возникновения негативных правовых и финансовых проблем у субъектов предпринимательской деятельности среди физических лиц. В частности, можно отметить, что по-прежнему страдает информационное обеспечение предпринимательской среды физических лиц. Многие не владеют достаточными знаниями. Поэтому налоговые органы должны организовывать тренинги, связанные с порядком уплаты отдельных видов налогов по стандартной схеме при уплате подходного налога.

Сфера индивидуального предпринимательства относится к числу тех сфер, которые нелегко поддаются налоговому контролю. Если финансовые потоки организации, являющейся крупным налогоплательщиком, всегда находятся под пристальным вниманием налоговых органов, а текущие налоговые платежи являются объектом постоянного мониторинга, то в отношении малого бизнеса налоговый контроль объективно не может носить столь глобального, всеобъемлющего характера.

Как показывает анализ, сфера малого бизнеса наиболее подвержена налоговым отклонениям. По данным Налогового в нарушения более всего встречаются в таких формах, как:

1. не постановка на учет в налоговых органах;

2. уклонение от сдачи налоговой отчетности; не оприходование денежной выручки;

3. фальсификация данных бухгалтерского учета или его полное отсутствие.

В связи с этим усиление налогового контроля за этой сферой деятельности будет способствовать обеспечению дополнительных налоговых поступлений в бюджет. Проведение выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей имеет ряд особенностей.

Проведя некоторый анализ, можно выявить следующую закономерность: если выездные налоговые проверки юридических лиц на 100% проводятся в стенах проверяемых организаций, то выездные налоговые проверки индивидуальных предпринимателей практически всегда приходится проводить на территории налогового органа. Это объясняется тем, что большинство индивидуальных предпринимателей не имеют производственных площадей и офисов, объемы подлежащей проверке документации у большинства индивидуальных предпринимателей меньше, чем у юридических лиц, и поэтому у них есть возможность представить все требуемые для проведения проверки документы.

Для успешного проведения выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей, занимающихся торгово-закупочной деятельностью, большую роль играют рейдовые проверки, которым в последнее время уделяется много внимания, особенно с введением единого налога на вмененный доход.

По данным Костанайской области в 2008 году выездные налоговые проверки дали меньше результатов, чем рейдовые, так не позволяли проводить мониторинговую деятельность по всем типам доходов индивидуальных налогоплательщиков и следовательно не учитывали всех особенностей отдельных льготников по всему району.

Серьезные проблемы в плане доказательства ведения налогоплательщиком предпринимательской деятельности возникают в таких сферах, как образование, юридические, аудиторские, консультационные и бухгалтерские услуги, ремонтно-строительные и бытовые услуги. А если они выполняются на дому, то доказать деятельность совершенно не представляется возможным. Здесь не помогут даже рейдовые проверки.

Тяжело проверить деятельность индивидуальных предпринимателей в сфере оказания транспортных услуг, так как работать они могут не только по району, но и по региону и по стране.

По мнению налоговых инспекторов, работающих непосредственно с предпринимателями, в том числе и с физическими лицами, еще много работы предстоит налоговым органам в плане улучшения форм и методов налогового контроля. Рассмотрим также некоторые проблемы и особенности проведения выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей, использующих традиционную систему налогообложения.

По традиционной системе налогообложения работают в основном предприниматели, занимающиеся производственной деятельностью и оптовой торговлей. Кроме налога на доходы, они уплачивают НДС и обязаны вести полный учет доходов и расходов, расчет и уплату этих налогов.

Организация труда, ведение учета доходов и расходов и многие другие аспекты деятельности предпринимателей основаны на тех же принципах, что и на предприятии. Однако в отличие от предприятий бухгалтерский учет индивидуальных предпринимателей ведется на основании всего лишь одного приказа и за нарушение правил ведения бухгалтерского учета налоговая ответственность не предусмотрена.

Большая проблема возникает при формировании доказательной базы при проведении выездных налоговых проверок по НДС в производственной деятельности. Здесь ситуация складывается таким образом, что налогоплательщик занижает свои доходы, а расходы показывает в полном объеме.

Обеспечение рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок является основной проблемой, без принципиального решения которой невозможен качественный контроль за сферой малого предпринимательства. Лишь применение высокоэффективной системы отбора позволяет обеспечить максимальную концентрацию усилий налоговых органов на проверках тех налогоплательщиков, вероятность обнаружения нарушений у которых представляется наиболее реальной.

Критерием отбора для выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей являются следующие категории налогоплательщиков:

- налогоплательщики, которые показывают в отчетности (например, в декларациях) большие обороты (доходы) и очень большие расходы, т. е. облагаемый доход у которых очень маленький;

- налогоплательщики, у которых были выявлены нарушения налогового законодательства по результатам предыдущей проверки, повлекшей начисление финансовых санкций;

- налогоплательщики, уклоняющиеся от представления отчетности или представляющие нулевую отчетность;

- налогоплательщики, которые предъявляют крупные суммы НДС к возмещению из бюджета;

- налогоплательщики, допустившие убытки от финансово-хозяйственной деятельности на протяжении ряда отчетных периодов;

- налогоплательщики, на которых поступила информация от правоохранительных органов, а также от других налоговых органов по результатам контрольной работы.

С целью определения существования скрытых источников доходов налоговиками проводится сравнительный анализ финансовых результатов деятельности индивидуальных предпринимателей, ведущих аналогичную деятельность.

В начале 2009 года на круглом столе в рамках встречи журналистов с представителями Министерства госдоходов, обсуждались как проблемы, стоящие перед индивидуальными предпринимателями сегодня, так и предложения по концепции новой главы Налогового Кодекса, которая должна быть посвящена налогообложению малого бизнеса.[38]

Упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РК о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), полученных от предпринимательской деятельности, также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено законодательством.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

В Правительстве считают, что "снижение налогового бремени неизбежно приведет к росту количества малых предприятий, например, в областях, к увеличению его доли в экономике республики и, как следствие, к созданию новых рабочих мест". Очень важно и то, что предприниматели прекратят укрывать истинные размеры доходов, потому что "им выгодно будет теперь работать честно и открыто, отчисляя налоги в государственную казну".

На одной из встреч с учеными в Президент заявил, что их «можно, вне всяких сомнений, считать предложением революционного по своей сути характера, во всяком случае не меньшего чем введение плоской шкалы подоходного налога с физических лиц в размере 13 процентов»

Правительство также планирует, что будут введены две системы налогообложения на выбор: упрощенная и вмененная. Панируется, что в будущем году, упрощенной системой смогут воспользоваться те организации и индивидуальные предприниматели, чей доход за год не будет превышать 50 млн. тенге, и которые имеют штатную численность не более 20 человек.

Президент страны подчеркнул, что «право выбора будет предоставлено самим субъектам малого и среднего предпринимательства».

Эти налоги, напомним, вводятся вместо целого ряда налогов, которые платит малый бизнес сейчас: налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущество. От уплаты социального налога малый бизнес будет тоже освобожден.

Помимо прочего, малым предприятиям будет предоставлена 100-процентная инвестиционная льгота.

Если организация благодаря полученным льготам будет активно развиваться и перестанет соответствовать критериям малого предприятия, то ей придется вернуться в обычный режим налогообложения.

В планах руководства страны также отмечено, что вторая схема налогообложения - налог на вмененный доход - будет применяться для отдельных видов деятельности: оказание бытовых услуг физическим лицам, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, включая розничную торговлю горюче-смазочными материалами, и общественное питание.

Таким образом, можно прогнозировать, что в результате нововведений, произойдет сокращение совокупного налогового бремени, совокупной налоговой нагрузки на предприятия малого бизнеса и упрощение системы учета и отчетности.

Испортить перспективу работы по льготной схеме налогообложения малым предприятиям могут региональные власти. Если они решат, что данная схема больше поможет бизнесменам уходить от налогов (о чем говорят некоторые экономисты), чем собирать деньги в бюджет, то могут оставить налогообложение малого бизнеса прежним.

В рамках совершенствования налогообложения физических лиц - индивидуальных предпринимателей во всем мире применяется упрощенная схема. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц), налога на добавленную стоимость и налога на имущество организаций уплатой налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (календарный год).

Малые предприятия могут вычитать из налогооблагаемой базы, в том числе проценты по кредитам, арендные платежи, командировочные расходы, расходы на рекламу.

Ключевой задачей текущего периода является легализация доходов в этой сфере. Пока удалось добиться увеличения зарплаты на предприятиях малого бизнеса до уровня прожиточного минимума.

Другой важнейшей задачей администрации страны по-прежнему остается обеспечение сохранения тенденции роста в сфере предпринимательства при разумном снижении налогового бремени. Так, в Алматы в этой связи уже создано 44 кредитных союза, которые существенно облегчают предпринимателям доступ к финансовым ресурсам.

Содействие развитию предпринимательства оказывается также и через созданный еще в 1999 году фонд поддержки малого предпринимательства. В этом году фонд аккумулировал около 60 млн. тенге, которые также служили гарантией для получения банковских кредитов.

В планах на будущий год, по информации акимата Алматы, важнейшей задачей стоит создание системы регистрации предприятий малого бизнеса в "одном окне" и дальнейшая работа по дебюрократизации и ликвидации административных барьеров в сфере малого бизнеса.

Считается, что малым предприятиям выгодно использовать упрощенную систему налогообложения только при низкой доле материальных затрат. Из двух форм упрощенной системы - налогообложение валовой выручки и налогообложение совокупного дохода - предпочтительнее первая, существенно упрощающая налогообложение и ведение бухгалтерского учета и отчетности.

При налогообложении выручки у малого предприятия лишь один объект налогообложения и контроля - собственно выручка. При налогообложении совокупного дохода объект налогообложения также один, но контролировать необходимо не только выручку, но и себестоимость, что является одной из самых трудоемких процедур. Таким образом, малым предприятиям выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения лишь при незначительных расходах на материальные ресурсы. К таковым относятся предприятия, деятельность которых связана не с производством, а с оказанием услуг и выполнением работ из материалов заказчика.

Система налогов на малый бизнес должна формироваться с учетом ведения региональных налоговых льгот для предприятий, инвестирующих капитал в экономически отсталые районы, выполняющих важнейшие региональные программы, а также осуществляющих свою деятельность в приоритетных отраслях.

Зачастую налогоплательщики помимо деятельности, с доходов от которой они уплачивают единый налог, осуществляют другие виды деятельности. В этом случае следует уплачивать налог по видам деятельности в общепринятом порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности. Для малых предприятий это весьма затруднительно.

Введение упрощенной системы налогообложения станет серьезным стимулом для выхода малого бизнеса из тени, так как действующая в настоящее время система налогообложения малых предприятий упростится, а налоговая нагрузка значительно снизится.

Вводимая упрощенная система предусматривает два объекта налогообложения: доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и доход, уменьшенный на понесенные налогоплательщиком расходы. Налогоплательщику будет предоставлено право самостоятельного выбора налоговой базы.

Для наемных работников и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, предусматривается сохранить обязанность уплаты страховых взносов в пенсионные фонды.

Финансово-кредитный механизм поддержки предпринимательства не должен ослаблять конкуренцию, предоставляя каким-либо звеньям экономики незаслуженно льготные условия. Льготы малому бизнесу оправдываются экономией, которую он обеспечивает региону сокращением безработицы, уменьшением вложений в инфраструктуру, снижением экологической нагрузки и полным использованием местных ресурсов, включая отходы.

В этой связи можно сказать, что налоги с физических лиц с развитых станах имеют следующие основные формы: подоходный налог с физических лиц, взносы в фонды социального страхования, налоги базирующиеся на обложении накопленного (поимущественный). Это, конечно, не все налоги, которыми облагается население Запада, но именно эти налоги играют решающую роль налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательством.

Самая главная черта налогообложения населения всех стран Запада - это то, что во всех этих странах основной статьей доходов бюджета является подоходный налог с физических лиц (например в США).

Подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в США является частью и федеральных налогов, и налогов штатов, и местных налогов, т. е. распределяется между всеми ветвями власти. Федеральный подоходный налог взимается с суммы дохода с учетом его деления на три вида:

- "валовый", т. е. общая сумма доходов из любых источников;

- "очищенный доход", то есть валовый доход за вычетом расходов и стандартной скидки;

- "облагаемый доход", т. е. очищенный доход за вычетом ряда расходов и необлагаемого минимума (он примерно равен $2000).

В Германии подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью также является главным источником доходов бюджетов разного уровня. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - бюджет соответствующей земли (района), 15% - в местный бюджет. Подоходный налог здесь также прогрессивен.

Приведем еще один пример зарубежный стран, так, например, налоговое ведомство Великобритании предполагает предоставить малому бизнесу льготу в виде освобождения от налогов в отношении 825 фунтов стерлингов из годовой прибыли в качестве поощрения за сдачу своих финансовых отчетов в электронном виде. Таких предприятий в стране насчитывается около полутора миллионов.

Начиная с мая 2008 г. крупные фирмы должны производить оплату налогов и иных отчислений, а с мая 2009 г. - отправлять отчеты по состоянию на конец года (данные Р14 и Р35) при помощи электронных средств связи. «Средние» компании переходят к этой процедуре в мае 2009 г.

Что касается компаний малого бизнеса, то их это нововведение коснется еще позже. Тем не менее, те из них, кто решится на это до наступления установленного срока, а именно в 2008 - 2009 г.г., получит освобождения от налогов в отношении 825 фунтов стерлингов из годовой прибыли в течение 5 лет. В данный момент налоговая служба страны занимается рассылкой уведомлений всем работодателям, в которых определяется их статус как крупного (250 и более сотрудников), среднего (50 - 249 сотрудников) или мелкого (менее 50 сотрудников) работодателя.

Но как бы не прекрасно было бы налогообложение населения зарубежных стран, нельзя в чистом виде переносить его на нашу действительность.

Что касается деятельности нашего Правительства в дальнейшем, то эксперты министерства торговли РК намерены предложить правительству проект снижения налогового бремени для малого бизнеса в рамках Государственной программы развития и поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2008-2009 годы. Об этом говорится в сообщении, распространенном пресс-службой МИиТ 3 декабря 2005 года.

Это решение было обсуждено в ходе работы коллегии МИиТ, посвященной проекту программы. В частности, предполагается ввести льготный режим налогообложения для новых производственно-инновационных предприятий, пересмотреть уровень таможенных ставок, упростить процедуры налогообложения на период обслуживания кредитов для производственных предприятий, снизить НДС при импорте технологического оборудования и комплектующих изделий для производственных нужд. Также планируется увеличение доли долгосрочного и среднесрочного кредитования с применением льготных ставок вознаграждения. [22]

В результате практической реализации предусмотренных программами налогового регулирования индивидуального предпринимательства мер ожидается увеличение доли индивидуального предпринимательства в структуре ВВП РК до 25%, численности занятых - до 1,6 млн. человек.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящий момент можно сказать, что Казахстан прочно утвердился на пути переустройства экономики, основой которого является становление и развитие предпринимательских отношений, совершенствование организационно-правовых форм предпринимательства и методов налогового регулирования предпринимательской деятельности.

Предприниматель - ключевая фигура в свободном рыночном хозяйстве. При условии совершенного рынка и полной конкуренции предприниматель, работая для себя, одновременно приносит пользу всему обществу. Индивидуальный предприниматель самый незащищенный слой предпринимательской среды, поскольку является физических лицом. Корпоративные интересы крупных фирмы защищены в законе более серьезнее. И это можно сказать применительно не только к Казахстану, но и к другим странам мира.

Поэтому общество должно, преодолев негативные последствия проблемных моментов налогового регулирования хозяйственной жизни физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Всемерная поддержка индивидуального предпринимательства в Республике Казахстан важна даже не столько для предпринимателей, сколько для развития рыночной экономики, прогресс которой зависит в значительной мере от инициативы в деятельности предпринимателей.

Непосредственными субъектами налогового регулирования в этой связи являются физические лица, структуры и их деятельности в регионах. Именно поэтому негативные процессы, которые имеют место в этой сфере, могут дестабилизировать не только деятельность малого бизнеса, но и массу сфер государственной и частной сфер деятельности в обществе, сферу потребления товаров и услуг, а вместе с ней и стабильность экономической ситуации.

В этой связи основной задачей в деле совершенствования управленческого обеспечения налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательством является упрощение уплаты налогов за них.

Так, механизм налогового регулирования налогового регулирования предпринимательской деятельности физических лиц включается себя анализ объекта, субъекта, сроков, льгот и ставок налогообложения таких предпринимателей.

В прежнем налоговом законодательстве не предусматривались отдельные льготы или исключения для субъектов индивидуального предпринимательства, кроме некоторых различий в сроках уплаты.

В рамках раскрытия настоящей темы, отмечу, что к индивидуальным предпринимателям для целей налогообложения относятся физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

По выбору налогоплательщика финансовые обязательства перед государством могут быть выполнены как на основе свидетельства о государственной регистрации, так и на основе патента, который является одновременно и свидетельством, дающим право заниматься физическому лицу предпринимательской деятельностью.

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним: общеустановленный порядок; специальный налоговый режим на основе разового талона; специальный налоговый режим на основе патента; специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Проблемы налогообложения индивидуального предпринимательства граждан в отечественной литературе разработаны недостаточно.

Это можно объяснить тем, что предпринимательство вообще и налогообложения предпринимательства граждан в частности - явление для нас относительно новое и в правовом отношении на современном этапе в недостаточной мере урегулированное. Идет активный процесс формирования законодательства.

Большинство работ, посвященных теме предпринимательства, затрагивает вопросы, в основном касающиеся правового режима предпринимательства в целом, без анализа обширного комплекса проблем налогообложения предпринимательской деятельности граждан.

Совершенствование практики налогообложения малого бизнеса должно обеспечить выведение бизнеса из теневой экономики, а также оптимизацию затрат субъектов малого бизнеса на ведение системы налоговой отчетности. Такое мнение предпринимателей отражено в резолюции круглого стола “Оптимизация практики налогообложения малого бизнеса”, прошедшем, 8 апреля 2006 года в Алматы.

Предприниматели предложили также предусмотреть в законодательном порядке освобождение от корпоративного налога доходов юридических лиц в первые три года деятельности, и доходов, инвестируемых в развитие производства. По мнению бизнесменов, следует исключить практику обложения налогом на имущество незавершенного строительства производственных объектов. Предложения участников круглого стола будут направлены в правительство и парламент Казахстана.

Более того, в данном заключении стоит отметить, что 30 января 2008 года состоялась презентация результатов исследований системы налогообложения и научно-обоснованных рекомендаций для дальнейшей выработки мер по поддержке и развитию со стороны государства, которая проводилась группой исследователей по заказу Министерства индустрии и торговли.

Исследование было посвящено одному из наиболее важнейших направлений государственной политики поддержки малого бизнеса Казахстана, и одному из важных инструментов ее реализации - системе налогообложения, и влиянию налогообложения на предпринимательскую деятельность. В качестве цели Исследования ставились анализ текущего состояния, тенденций и особенностей развития системы налогообложения малого бизнеса Казахстана, систематизация действующего налогового законодательства, выявление на этой основе ключевых проблем и выработка рекомендаций по их совершенствованию.

Выработанные предложения по совершенствованию налогового законодательства и рекомендаций для дальнейшей выработки мер по поддержке и развитию предпринимательской деятельности со стороны государства найдут свое отражение в Программе Правительства на 2007-2009 годы.

Таким образом, резюмирую сказанное, отмечу, что в данной дипломной работе рассмотрены вопросы налогового регулирования защиты и поддержки предпринимательской деятельности граждан.

Необходимо обратить внимание на создание мер по регулированию:

совершенствованию и развитие системы информационного обеспечения индивидуального предпринимательства со стороны налоговых служб;

постепенному переходу от государственного регулирования отдельных аспектов налогообложения индивидуального предпринимательства к саморегулированию через патентный сбор - наиболее удобный по мировой практике.

В целях закрепления достигнутых положительных тенденций и устранения проблем, препятствующих развитию предпринимательства, необходимо осуществить ряд мероприятий по следующим основным направлениям:

повышение эффективности использования создаваемой инфраструктуры поддержки и зашиты предпринимательства;

совершенствование механизмов оптимизации контроля со стороны налоговых служб, сведению их минимуму.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция РК Алмат «Жеты-Жаргы» 1995.

2. Налоговый Кодекс Республики Казахстан от 12.06.2003 N 209-2, с изменения на 01.01.2009.

3. «Об индивидуальном предпринимательстве» Закон Республики Казахстан от 19 июня 1997 г. N 135-1 (Ведомости Парламента РК, 1997 г., N 12, ст. 185)

4. О программе развития и поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2004-2006 годы", Постановление Правительства Республики Казахстан от 26 февраля 2003 года N 280

5. Закон РК от 31 марта 1998 г. N 214-1 О крестьянском (фермерском) хозяйстве (с изменениями, внесенными Законом РК от 24.12.01 г. N 276-II)

6. Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 23.06.2005г. № НК-УНП-17-2-15/4987 относительно снятия частных нотариусов с регистрационного учета в качестве индивидуальных предпринимателей".

7. Басин Ю.Г. , Фурсов В.Т. , Основы бизнеса и предпринимательства в условиях рыночной экономики Казахстана. - Алма-Ата, 1992.

8. Авраменко А. Новый кодекс: каким ему быть? Деловой мир, 10.07.02.

9. Аймаков Б. "Налоговый кодекс - веление времени", "Каржы каражат", №2 1995 г.

10. Акуленок Д. Н. Налоговый портфель. - М.: Сомитек, 1999.

11. Алиев Р.А., Камалов М. Чтобы повысить эффективность// Каржы Каражат, № 1, 1998

12. Березова О.А., Зайцев Д.А. «Налоговые проверки», Москва 2000 г.

13. Брызгалин А.В. «Налоговый учет», Москва, 1999 г

14. Булатов А.С. «Экономика», Москва, 1995 г.

15. Галкин В.Ю. “Новые методы хозяйствования: налоговые платежи из прибыли предприятий и их роль в формировании доходов государственного бюджета”. М., Минфин СССР, 1991.

16. Дмитриев В.Н. Налог на доходы иностранных партнеров. М., 2002. С.45.

17. Дуканич Л.В. «Налоги и налогообложение», Москва 2000г.

18. Дунаев В.М., Мусин С.М., Оспанов М.Т. «налоговый терминологический русско-казахский словарь-справочник», Алматы, 1996 г.

19. Ералиева Я.Н, Гостева Н.А. , Беркалиева З.Т. Налоговое право РК. А., 2003

20. Идрисова Э.К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса. Алматы, 1999 г

21. Ильясов К.К., Зейнельгабдин А.Б., Ермекбаева Б.Ж. "Налоги и налогообложения", Алматы 1995 г.

22. Ильясов К.К., Идрисова Э.К. "Налоги развитых зарубежных государств", Алматы 1997 г.

23. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М., 2000 г.

24. Карагусова Г. "Налоги: сущность и практика использования", Алматы 1994 г.

25. Кашин В.А. Налоговые соглашения Казахстана. М., 2001. С.226.

26. Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы//Налоги, № 2, 2001.

27. Кэмпбелл Р. Макконнелл, Стэнли Л. Брю “Экономикс: принципы, проблемы и политика”. Баку, 1992.

28. Мещерякова О.В. «Налоговые системы развитых стран мира», Москва 1995 г.

29. «Налоги» учебное пособие М «Финансы и статистика», 1996 г.

30. Оспанов М.Т. "Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан", Алматы 1996 г.

31. Оспанов М.Т. «Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений», Санкт-Петербург, 1997г.

32. Основы налогового права / Под ред. С.Г.Пепеляева. М., 1995. С.302.

33. Поролло Е.В. «Налоговый контроль: принципы и методы проведения», Москва, 1996 г.

34. Пушкарева В.М. «История финансовой мысли и политики налогообложения», Москва 1996 г.

35. Родионова В.М. «Финансы», Москва «Финансы и статистика», 1995 г.

36. Русакова И.Г. «Налоги и налогообложение», Москва 2000 г.

37. Салина А.И. Имущественные и прочие налоги., -М, Экономист, 1999

38. Семенов А.В. Налоги и региональные бюджеты. // Финансы, 1998г.,

39. Семенова М.В. Налоги с иностранных юридических и физических лиц. М., 2002. С.80.

40. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. «Налоги и налоговое планирование в мировой экономике», Санкт-Петербург, 1998г.

41. Черник Д.Г. "Налоги", Москва 1995 г.

42. Юткина Т.Ф. "Налоги и налогообложение", Москва 1998 г.

43. Вестник по налогам и инвестициям, июнь, 2002 г.

44. Ульянова Н.В. Импорт услуг и их налогообложение // Главбух. 2000. N 12. С.6

45. Худяков А.И. , Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установление, виды. - А.,1999 г.

46. Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Алматы, Жети жаргы, 1998

47. Налоговый эксперт, № 9, 2000 г.

48. Бизнес и право. Новое законодательство РК о предпринимательской деятельности. Т.4. - Алматы 1999.

49. Бизнес и право: правовое регулирование предпринимательской деятельности. - Алматы, 2005

50. Комментарий к ГК РК Алматы «Жеты-Жаргы» 1999.

51. Романкова И.В. Проблемы регулирования предпринимательства граждан Республики Казахстан. - Алматы, 2003.

52. Тлеубердин О.Л. Предпринимательство- перспективы и итоги Казахстанская правда, 1 января 1999. - с. 3.

53. Кокеев А. Этапы развития малого и среднего бизнеса. //Экономическое обозрение Нацбанка 2005 . -№7 . - С.38-41.

54. Смаилов В. Развитие малого и среднего бизнеса // Аль-Пари . 2004 . -№3 . -С.1-3.

55. Состояние сектора малых и средних предприятий в Казахстане в 2003-2005 г.г.//Статуправление РК. А., 2006.

56. Гражданский кодекс Республики Казахстан.

57. Уголовный кодекс Республики Казахстан.