НАЛОГОВОЕ ПРАВО

152. У налогов, установленных в РФ, максимальный размер налогового периода установлен как:

Ответ: 1) календарный год.

Ключ: Максимальный размер налогового периода у налогов, установленных в РФ, - календарный год (часть II НК РФ - в т.ч. у налога на прибыль организаций, у НДФЛ, у всех поимущественных налогов).

153. Налоговый период всегда устанавливается в налогах:

Ответ: 1) в качестве объектов которых установлен юридический факт - состояние.

Ключ: Налоговый период обязателен только для тех налогов, у которых в качестве объектов налогообложения установлены юридические факты - состояния, поскольку в этом случае размер налога должен зависеть от времени нахождения плательщика в налогооблагаемом состоянии (например, размер транспортного налога зависит от того, сколько месяцев в году налогоплательщик владел автомобилем (п. 3 ст. 362 НК РФ)). При исключении налогового периода из норм закона о таком налоге закон утратит определенность. Для налогов, у которых в качестве объектов налогообложения установлены юридические факты - действия, налоговый период в принципе может отсутствовать, что и имеет место в разовых налогах.

154. В соответствии с НК РФ налоговый период в некоторых налогах может быть разделен:

Ответ: 2) на отчетные периоды.

Ключ: В силу п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

155. В соответствии с правовой позицией ВАС РФ обязанность по уплате конкретного налога возникает у налогоплательщика:

Ответ: 3) вследствие появления в деятельности налогоплательщика объекта налогообложения по этому налогу и окончания налогового периода (для периодических налогов).

Ключ: В науке налогового права объект налогообложения определяется как юридический факт (факты), наличие которого установлено в законодательстве о налогах в качестве основания для возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате налога. В соответствии с п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода.

156. Должен ли вор с точки зрения НК РФ уплатить НДФЛ с украденных им денег?

Ответ: 1) нет, поскольку прав на данные деньги он не приобретает.

Ключ: Обязанность по уплате налога является результатом только правомерных действий (деятельности) налогоплательщика. Налог должен уплачиваться только из денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 1 ст. 8 НК РФ).

157. Срок уплаты налога, с точки зрения науки налогового права, это:

Ответ: 2) определенная (определимая) календарная дата, следующая из акта законодательства о налогах, не позднее которой налогоплательщик обязан уплатить налог.

Ключ: В науке налогового права срок уплаты налога определяется как определенная (определимая) календарная дата, следующая из акта законодательства о налогах, не позднее которой налогоплательщик обязан уплатить налог. Пункт 2 ст. 58 НК РФ: подлежащая уплате сумма налога уплачивается налогоплательщиком в установленные сроки.

158. Отметьте правильное утверждение.

Ответ: 2) применительно к конкретному налогу может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей.

Ключ: Как следует из п. 3 ст. 58 НК РФ, может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. В частности, такие платежи по НДФЛ уплачивают индивидуальные предприниматели (п. п. 8, 9 ст. 227 НК РФ). Некоторые налоги (например, ЕНВД) уплачиваются в полной сумме в срок, установленный по окончании налогового периода (не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода - п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

159. Срок уплаты ЕНВД за соответствующий квартал - не позднее 25 числа следующего месяца (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). 25.01.2014 - суббота. Соответственно, ЕНВД за IV квартал 2013 года должен быть уплачен не позднее:

Ответ: 2) 27.01.2014.

Ключ: Пункт 7 ст. 6.1 НК РФ: в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

160. В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС за истекший налоговый период производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (квартал (ст. 163 НК РФ)). Как должен налогоплательщик уплатить НДС в сумме 3000 руб. по итогам IV квартала 2012 года (без учета выходных или праздничных дней)?

Ответ: 3) по 1000 руб. не позднее 20.01.2013, 20.02.2013 и 20.03.2013.

Ключ: В данных условиях налогоплательщик, очевидно, должен уплатить НДС в сумме 3000 руб. по итогам IV квартала 2012 года по 1000 руб. не позднее 20.01.2013, 20.02.2013 и 20.03.2013.

161. Организация реализовала товар сезонного спроса, но не уплатила НДС, поскольку в случае единовременной уплаты налога будет иметь место угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства). В таком случае организация:

Ответ: 1) может требовать от налогового органа принятия решения об изменении срока уплаты НДС.

Ключ: Подпункт 3 п. 2 ст. 64 НК РФ: отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии такого основания, как угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога. Подпункт 1 п. 1 ст. 63 НК РФ: ФНС России в общем случае является органом, в компетенцию которого входит принятие решений об изменении сроков уплаты федеральных налогов. НДС является федеральным налогом (ст. 13 НК РФ).

162. В соответствии с НК РФ налог должен исчисляться:

Ответ: 2) налогоплательщиком, налоговым органом, налоговым агентом в зависимости от вида налога.

Ключ: Пункт 1 ст. 52 НК РФ: налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ. Пункт 2 ст. 52 НК РФ: в случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. На уполномоченных представителей (ст. 29 НК РФ) такая обязанность НК РФ не возлагается.

163. Примером налога, который исчисляется налоговым агентом, является:

Ответ: 3) НДФЛ.

Ключ: Из приведенных видов налогов только НДФЛ исчисляется в том числе налоговым агентом (ст. 226 НК РФ). Прочие платежи не предполагают каких-либо облагаемых выплат от одного лица другому лицу, вследствие чего институт налоговых агентов в них неприменим.

164. Примером налога, который исчисляется только налоговым органом, является:

Ответ: 2) налог на имущество физических лиц.

Ключ: Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ) налогом не является, а представляет собой сбор (п. 2 ст. 8 НК РФ, п. 1 ст. 333.16 НК РФ). Из оставшихся платежей только налоговым органом исчисляется налог на имущество физических лиц (п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц").

165. Налоговые льготы (вычеты, расходы, освобождения):

Ответ: 2) являются факультативным элементом любого налога.

Ключ: Исходя из п. 2 ст. 17 НК РФ и иных положений законодательства о налогах налоговые льготы (вычеты, расходы, освобождения) являются факультативным элементом любого налога. Их отсутствие не снижает определенности нормативного акта о конкретном налоге.

166. При отсутствии в федеральном законе о конкретном федеральном налоге налоговых льгот (вычетов, расходов, освобождений):

Ответ: 1) налог тем не менее является установленным и должен уплачиваться.

Ключ: Исходя из п. 2 ст. 17 НК РФ и иных положений законодательства о налогах налоговые льготы (вычеты, расходы, освобождения) являются факультативным элементом любого налога. Их отсутствие не снижает определенности нормативного акта о конкретном налоге, такой налог является установленным и должен уплачиваться. ФНС России полномочий по установлению льгот (вычетов, расходов, освобождений) не имеет.

167. Налоговую декларацию можно охарактеризовать как:

Ответ: 1) заявление налогоплательщика об исчисленной им и подлежащей уплате за налоговый период сумме конкретного налога.

Ключ: В силу п. 1 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

168. В соответствии с НК РФ бланки налоговых деклараций (расчетов):

Ответ: 1) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Ключ: На основании п. 3 ст. 80 НК РФ бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

169. Налоговые декларации должны представляться:

Ответ: 3) всеми налогоплательщиками по тем налогам, по которым прямо установлена такая обязанность.

Ключ: В силу подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Обычно данная обязанность возлагается законодательством на тех лиц, которые обязаны исчислять соответствующий налог самостоятельно. Например, вообще нет обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на имущество физических лиц - данный налог исчисляет только налоговый орган (п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц").

170. Отметьте правильное утверждение:

Ответ: 2) законодатель обычно возлагает обязанность по представлению налоговой декларации на налогоплательщиков, которые исчисляют для себя налог самостоятельно.

Ключ: Из приведенных высказываний верно только то, что законодатель обычно возлагает обязанность по представлению налоговой декларации на налогоплательщиков, которые исчисляют для себя налог самостоятельно. Документ, представляемый плательщиками сборов, называется "расчет сбора" (п. 1 ст. 80 НК РФ). Физические лица без статуса индивидуального предпринимателя в некоторых случаях обязаны представлять налоговые декларации (например, по НДФЛ при продаже имущества, которым владели менее трех лет, - п. 1 ст. 229, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

171. Является ли пеня за неуплату налога, в соответствии с НК РФ, мерой ответственности за налоговые правонарушения?

Ответ: 2) не является.

Ключ: Пункт 18 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9: пеня не является мерой налоговой ответственности (ст. ст. 72 и 75 НК РФ).

172. Пеня за неуплату налога, в соответствии со ст. 75 НК РФ, исчисляется исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Следовательно, при снижении ставки рефинансирования с определенной даты:

Ответ: 1) уже начисленная до этой даты сумма пени не пересчитывается, а с этой даты пеня исчисляется исходя из сниженной ставки рефинансирования.

Ключ: Пеня за неуплату налога мерой ответственности не является (п. 18 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9) и исчисляется за конкретный период времени исходя из той ставки рефинансирования, которая была установлена в данном периоде. Следовательно, изменение (в т.ч. снижение) ставки рефинансирования касается только той пени, которая подлежит начислению с даты действия новой ставки рефинансирования.

173. При уплате налога в безналичной форме налог считается уплаченным:

Ответ: 1) с момента предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете.

Ключ: Подпункт 1 п. 3 ст. 45 НК РФ: обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

174. При уплате налога физическим лицом в наличной форме налог считается уплаченным:

Ответ: 3) со дня внесения физическим лицом в банк наличных денежных средств.

Ключ: На основании подп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ: обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

175. Налогоплательщик излишне уплатил НДФЛ за 2011 год в сумме 1000 руб. и не доплатил НДФЛ за 2012 год на сумму 500 руб. В этой ситуации недоимка за 2012 год:

Ответ: 3) прекратится со дня вынесения налоговым органом решения о зачете излишне уплаченного налога за 2011 год в счет погашения недоимки за 2012 год.

Ключ: Подпункт 4 п. 3 ст. 45 НК РФ: обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

176. Налогоплательщик излишне уплатил НДФЛ за 2010 год в сумме 1000 руб. и не доплатил НДФЛ за 2011 год на сумму 500 руб. В этой ситуации налоговый орган вправе начислять пени на недоимку за 2011 год:

Ответ: 2) до дня принятия налоговым органом решения о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки.

Ключ: Подпункт 4 п. 3 ст. 45 НК РФ: обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога. Судам не предоставлено право на принятие решений о зачете.

177. Если обязанность по исчислению и удержанию налога из выплат налогоплательщику возложена на налогового агента, то обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня:

Ответ: 1) удержания сумм налога налоговым агентом.

Ключ: В силу подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента.

178. Обязанность по уплате налога прекращается уплатой налога, а также:

Ответ: 2) вследствие принятия налоговым органом решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности.

Ключ: На основании ст. 59 НК РФ налоговым органом может быть принято решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности. Судам соответствующих полномочий законодательство не предоставляет (суд может только принять акт, в котором констатируется, что налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока взыскания - подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ). Налоговые льготы (ст. 56 НК РФ) не носят разрешительного характера.

179. Налогоплательщик поставил администрации муниципального образования товаров на 1000 руб. Администрация не оплатила товары. По итогам налогового периода налогоплательщик обязан уплатить в местный бюджет 1500 руб. местного налога, из которых он уплатил 500 руб. и сделал заявление о зачете задолженности. В этом случае:

Ответ: 1) налогоплательщик остается должен 1000 руб. местного налога.

Ключ: Зачет с гражданско-правовыми требованиями, как способ прекращения обязанности по уплате налога, в законодательстве о налогах (в т.ч. в ст. 45 НК РФ) не предусмотрен. Пунктом 3 ст. 2 ГК РФ предусмотрено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Из 1500 руб. налогоплательщик оплатил 500 руб., вследствие чего остался должен 1000 руб. местного налога.

180. В качестве излишне уплаченного (взысканного) налога всегда можно квалифицировать сумму денежных средств:

Ответ: 2) зачисленную на счета соответствующего бюджета в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Ключ: В Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05 разъяснено, что излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Соответственно, для квалификации налога как излишне уплаченного (взысканного) необходимо фактическое поступление денежных средств в бюджет.

181. Налоговый орган в соответствии с НК РФ может зачесть излишне уплаченный налог в счет погашения недоимки:

Ответ: 2) как по заявлению налогоплательщика, так и по собственной инициативе.

Ключ: Исходя из п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ налоговый орган может зачесть излишне уплаченный налог в счет погашения недоимки как по заявлению налогоплательщика, так и по собственной инициативе.

182. Налоговый орган вправе самостоятельно зачесть излишне уплаченный индивидуальным предпринимателем налог в счет погашения:

Ответ: 3) только такой задолженности предпринимателя, сроки на взыскание которой не истекли.

Ключ: Налоговый орган вправе зачесть излишне уплаченный налог в счет погашения только такой задолженности налогоплательщика, сроки на взыскание которой не истекли (Определение КС РФ от 08.02.2007 N 381-О-П, Постановления Президиума ВАС РФ от 24.10.2006 N 5274/06, от 15.09.2009 N 6544/09). Налоги с индивидуальных предпринимателей по общему правилу взыскиваются во внесудебном порядке.

183. Налоговый орган обязан возвратить налогоплательщику излишне уплаченный налог по его заявлению:

Ответ: 2) только если у налогоплательщика отсутствует задолженность, в счет погашения которой можно зачесть излишне уплаченный налог.

Ключ: На основании п. 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

184. Организация излишне уплатила НДС. В этом случае возможен зачет в счет погашения недоимки по:

Ответ: 3) налогу на прибыль организаций.

Ключ: В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Следовательно, излишне уплаченный НДС (федеральный налог - ст. 13 НК РФ) может быть зачтен в счет погашения недоимки по налогу на прибыль организаций (федеральный налог - ст. 13 НК РФ). Транспортный налог является региональным (ст. 14 НК РФ), земельный налог - местным (ст. 15 НК РФ).

185. Каким образом по общему правилу принудительно взыскивается налог?

Ответ: 3) с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в судебном порядке; с организаций и индивидуальных предпринимателей - во внесудебном порядке.

Ключ: Пункт 2 ст. 45 НК РФ: взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ (внесудебный порядок). Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ (судебный порядок).

186. Каким образом по общему правилу принудительно взыскивается пеня за неуплату налога?

Ответ: 3) с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в судебном порядке; с организаций и индивидуальных предпринимателей - во внесудебном порядке.

Ключ: Пункт 2 ст. 45 НК РФ: взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ (внесудебный порядок). Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ (судебный порядок). В соответствии с п. 8 ст. 45, п. 9 ст. 46 НК РФ, п. 8 ст. 47 НК РФ, п. 1 ст. 48 НК РФ пеня взыскивается по тем же правилам, как и сам налог.

187. Достоверная информация о наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога (либо о наличии облагаемого налогом имущества) может быть получена налоговым органом:

Ответ: 1) от самого налогоплательщика; в результате налоговых проверок; от государственных органов и иных лиц, обязанных в соответствии с НК РФ сообщать эту информацию в налоговые органы.

Ключ: Достоверная информация о наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога (либо о наличии облагаемого налогом имущества) может быть получена налоговым органом только из 3-х источников: от самого налогоплательщика (в т.ч. через налоговую декларацию); от государственных органов и иных лиц, обязанных в соответствии с НК РФ сообщать эту информацию в налоговые органы (в т.ч. от органов ГИБДД - об автомобилях, облагаемых транспортным налогом (п. 4 ст. 85 НК РФ, п. п. 4, 5 ст. 362 НК РФ)); в результате налоговых проверок (в т.ч. путем анализа документов о деятельности налогоплательщика).

188. Может ли налоговый орган, обязанный исчислять в соответствии с законодательством конкретный налог, требовать от налогоплательщика уплаты этого налога до направления налогового уведомления?

Ответ: 2) не может.

Ключ: Пункт 4 ст. 57 НК РФ: в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Поскольку обязанность по уплате любого налога является следствием действий самого налогоплательщика (либо нахождения налогоплательщика в правовом состоянии, являющемся следствием его действий), более корректным будет утверждение: налоговый орган, обязанный исчислить в соответствии с законодательством конкретный налог, не может требовать от налогоплательщика уплаты этого налога до направления налогового уведомления.

189. При взыскании налога на имущество организаций с ООО какая последовательность действий налогового органа является правильной?

Ответ: 3) направление требования об уплате налога - принятие решения о взыскании налога за счет средств на счетах в банках - принятие решения о взыскании налога за счет имущества.

Ключ: Налог на имущество организаций исчисляется самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, ст. 382 НК РФ), вследствие чего налоговое уведомление (п. 2 ст. 52 НК РФ) налогоплательщику не направляется. Кроме того, с ООО такой налог взыскивается по общему правилу во внесудебном порядке. Первым шагом при взыскании любого налога будет направление требования (ст. ст. 69, 70 НК РФ). При неисполнении требования налоговый орган может принять решение о взыскании налога за счет средств на счетах в банках (ст. 46 НК РФ). Если денежных средств недостаточно, налоговый орган принимает решение о взыскании налога за счет имущества (ст. 47 НК РФ).

190. Для взыскания налога на имущество физических лиц с лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, какая последовательность действий налогового органа является правильной?

Ответ: 2) направление налогового уведомления - направление требования об уплате налога - направление в суд искового заявления.

Ключ: Налог на имущество физических лиц исчисляется только налоговым органом (п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц"), вследствие чего налогоплательщику предварительно направляется налоговое уведомление (п. 2 ст. 52 НК РФ) с расчетом данного налога для его добровольной уплаты. Первым шагом при взыскании любого налога будет направление требования (ст. ст. 69, 70 НК РФ). С физического лица без статуса индивидуального предпринимателя налог на имущество взыскивается только в судебном порядке (ст. 48 НК РФ).

191. Какой меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога не предусматривает НК РФ?

Ответ: 3) обращение взыскания на денежные средства законных представителей налогоплательщика.

Ключ: Статьи 46 - 48 НК РФ не предусматривают обращения взыскания на денежные средства законных представителей налогоплательщика. В соответствии с п. 1 ст. 8 НК РФ налог является индивидуальным платежом. Соответственно, потенциально возможно обращение взыскания как на денежные средства, так и на иное имущество самого налогоплательщика.

192. Как обозначается в НК РФ документ, направляемый налогоплательщику налоговым органом для инициирования процедур принудительного взыскания налога?

Ответ: 2) требование об уплате налога.

Ключ: Налоговое уведомление направляется налогоплательщику в случае, если налог исчисляется налоговым органом (п. 2 ст. 52 НК РФ) и содержит предложение добровольно уплатить налог до срока уплаты. Путем направления требования об уплате налога (ст. 69 НК РФ) налоговый орган инициирует процедуры принудительного взыскания налога. Решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банках (ст. 46 НК РФ) либо за счет иного имущества (ст. 47 НК РФ) могут быть приняты в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей только при условии предшествующего направления требования и его неисполнения налогоплательщиком.

193. Срок на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах организации (индивидуального предпринимателя) в банках с момента истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога составляет:

Ответ: 2) 2 месяца.

Ключ: Пункт 3 ст. 46 НК РФ: решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах организации (индивидуального предпринимателя) в банках принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

194. Срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с момента истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога составляет:

Ответ: 3) 6 месяцев при условии, что задолженность превышает 1500 руб.

Ключ: Пункт 2 ст. 48 НК РФ: заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Пункт 1 ст. 48 НК РФ: заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1500 руб.

195. Обращаясь к мировой судье для взыскания с физического лица недоимки в размере 20 тыс. руб., налоговый орган вправе направить в суд:

Ответ: 1) заявление о вынесении судебного приказа либо исковое заявление.

Ключ: В силу ст. 122 ГПК РФ судебный приказ выдается, в т.ч. если заявлено требование о взыскании с граждан недоимок по налогам, сборам и другим обязательным платежам. На основании ч. 1 ст. 23 ГПК РФ мировой судья рассматривает в качестве суда первой инстанции дела о выдаче судебного приказа; дела по имущественным спорам, при цене иска, не превышающей пятидесяти тысяч рублей.

196. Налоговый орган принял решение о взыскании налога за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя (ст. 47 НК РФ). В этом случае налоговый орган:

Ответ: 3) принимает соответствующее постановление и передает его судебному приставу-исполнителю, который обеспечивает его принудительное исполнение.

Ключ: В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном ФЗ "Об исполнительном производстве".

197. Налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания налога, поскольку пропустил сроки на его взыскание. В этом случае обязанность по уплате налога:

Ответ: 3) сохраняется, но может быть списана налоговым органом.

Ключ: В п. 3 ст. 44 НК РФ такое основание для прекращения обязанности по уплате налога, как утрата налоговым органом возможности его принудительного взыскания, не указано. Соответственно, данная обязанность сохраняется, хотя и не может быть исполнена принудительно. В силу подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ такая задолженность может быть списана. Прокурор, обращаясь в суд с заявлением в защиту публичных интересов (ст. 45 ГПК РФ), связан теми же сроками, которые обязан соблюдать налоговый орган; если они уже пропущены, такое заявление прокурора не подлежит удовлетворению.

198. Налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания налога, поскольку пропустил сроки на его взыскание. Налогоплательщик тем не менее налог уплатил. В этом случае налогоплательщик:

Ответ: 2) не имеет права на возврат налога.

Ключ: Если налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания налога, сама по себе обязанность по уплате налога сохраняется. Соответственно, если налогоплательщик тем не менее налог уплатил, то он является уплаченным надлежащим образом. Подпункт 1 п. 3 ст. 44 НК РФ: обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога.

199. Налоговый контроль, в соответствии с НК РФ, является в основном:

Ответ: 3) последующим.

Ключ: Пункт 1 ст. 82 НК РФ: налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. При этом главной обязанностью налогоплательщика является обязанность по уплате налогов, которая всегда является правовым последствием экономической деятельности (действий) налогоплательщика. Соответственно, налоговый контроль является в основном последующим.

200. Основной формой налогового контроля налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) является:

Ответ: 1) выездная (камеральная) налоговая проверка.

Ключ: В качестве основных и самостоятельных форм налогового контроля налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) можно охарактеризовать только выездные (камеральные) налоговые проверки (ст. 87 НК РФ), поскольку прочие формы налогового контроля (получение объяснений, осмотр помещений, проверка данных учета и отчетности, экспертиза...), как правило, проводятся в рамках налоговых проверок.

201. Какие виды налоговых проверок налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) предусмотрены в НК РФ?

Ответ: 2) выездная, камеральная.

Ключ: Пункт 1 ст. 87 НК РФ: налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: 1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговые проверки. Прочие виды проверок в НК РФ не выделены.

202. Решение о проведении камеральной налоговой проверки:

Ответ: 3) не предусмотрено НК РФ.

Ключ: В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

203. Камеральная налоговая проверка проводится:

Ответ: 2) по месту нахождения налогового органа.

Ключ: В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

204. В порядке камеральной налоговой проверки налогоплательщика проверяются:

Ответ: 3) налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком.

Ключ: В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Исходя из Постановления Президиума ВАС РФ от 26.06.2007 N 2662/07 наличие представленной налогоплательщиком декларации является обязательным условием для проведения налоговым органом данной проверки.

205. Какой предельный срок может продолжаться камеральная налоговая проверка?

Ответ: 2) 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Ключ: Пункт 2 ст. 88 НК РФ: камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

206. В какой срок в общем случае должен быть составлен акт камеральной налоговой проверки?

Ответ: 3) в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Ключ: Пункт 1 ст. 100 НК РФ: в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Справка при проведении камеральной налоговой проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ) не составляется.

207. Отметьте правильную последовательность действий налогового органа при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщика:

Ответ: 2) получение от налогоплательщика налоговой декларации - фактическое проведение проверки - составление акта проверки.

Ключ: Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ). Результаты проверки описываются проверяющими в акте проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Справка при камеральной проверке (п. 15 ст. 89 НК РФ) не составляется.

208. Налоговый орган за пределами трехмесячного срока на проведение камеральной проверки истребовал у налогоплательщика документы. Налогоплательщик отказался их представить. В этом случае налоговый орган:

Ответ: 3) может проверять только те документы, которые ранее были представлены в его распоряжение налогоплательщиком.

Ключ: Сам по себе срок на проведение камеральной налоговой проверки не является пресекательным (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71), за его пределами проверка может продолжаться. Однако по истечении этого срока налоговый орган уже не может требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 N 10349/09).

209. Решение о проведении выездной налоговой проверки:

Ответ: 1) принимается руководителем налогового органа либо его заместителем.

Ключ: В силу п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

210. Выездная налоговая проверка налогоплательщика по общему правилу проводится:

Ответ: 1) на территории (в помещении) налогоплательщика.

Ключ: В силу п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

211. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться:

Ответ: 3) с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Ключ: В силу п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

212. Какой стандартный срок установлен для проведения выездной налоговой проверки?

Ответ: 3) 2 месяца со дня принятия решения о ее проведении и до дня составления справки о проведенной проверке.

Ключ: Пункт 6 ст. 89 НК РФ: выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Пункт 8 ст. 89 НК РФ: срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

213. Какой временной период в общем случае может быть охвачен выездной налоговой проверкой?

Ответ: 3) три календарных года, предшествовавшие году, в котором вынесено решение о проведении проверки, а также прошедший период года, в котором вынесено это решение.

Ключ: Пункт 4 ст. 89 НК РФ: в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. В п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что при толковании указанной нормы судам необходимо исходить из того, что она имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.

214. Какой документ в соответствии с НК РФ фиксирует факт окончания выездной налоговой проверки?

Ответ: 1) справка о проведенной проверке, составленная проверяющим.

Ключ: Пункт 15 ст. 89 НК РФ: в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

215. В справке о проведенной выездной налоговой проверке фиксируются:

Ответ: 3) предмет проверки и сроки ее проведения.

Ключ: Пункт 15 ст. 89 НК РФ: в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

216. В какой срок в общем случае должен быть составлен акт выездной налоговой проверки?

Ответ: 2) в течение 2 месяцев со дня составления справки о проведенной проверке.

Ключ: Пункт 1 ст. 100 НК РФ: по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

217. Отметьте правильную последовательность действий налогового органа при проведении выездной налоговой проверки:

Ответ: 3) принятие решения о проведении проверки - фактическое проведение проверки - составление справки о проверке - составление акта проверки.

Ключ: Выездная налоговая проверка начинается с принятия решения о ее проведении (п. 1 ст. 89 НК РФ), после чего проводится фактически (п. п. 12 - 14 ст. 89 НК РФ). Заканчивается проверка составлением справки (п. 15 ст. 89 НК РФ), после чего результаты проверки описываются проверяющими в акте проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

218. Вправе ли суд признать решение о назначении выездной налоговой проверки недействительным по основанию нецелесообразности ее проведения (декларации плательщика не вызывали нареканий, проверка существенно затруднит хозяйственную деятельность и т.д.)?

Ответ: 3) не вправе, поскольку суд не может оценивать целесообразность назначения налоговым органом выездной налоговой проверки.

Ключ: Пункт 25 Постановления Пленума ВС РФ от 10.02.2009 N 2: при рассмотрении дела по существу суду надлежит выяснять, имеет ли орган (лицо) полномочия на принятие решения или совершение действия. В случае, когда принятие или непринятие решения, совершение или несовершение действия в силу закона или иного нормативного правового акта отнесено к усмотрению органа или лица, решение, действие (бездействие) которых оспариваются, суд не вправе оценивать целесообразность такого решения, действия (бездействия).

219. Подписание акта проверки проверенным налогоплательщиком означает:

Ответ: 3) подтверждение факта получения акта проверки.

Ключ: В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты составления этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Соответственно, подписание акта проверки проверенным налогоплательщиком означает только подтверждение факта получения акта проверки.

220. Проверенный налогоплательщик, не согласный с выводами проверяющих, изложенными в акте проверки, вправе:

Ответ: 2) представить в налоговый орган, проводивший проверку, письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Ключ: Как следует из п. 6 ст. 100 НК РФ, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. Таким образом, возражения представляются в тот налоговый орган, который проводил проверку.

221. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан:

Ответ: 1) известить о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Ключ: На основании п. 2 ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

222. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не известил о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Указанное обстоятельство:

Ответ: 3) является безусловным основанием для отмены решения налогового органа по результатам проверки.

Ключ: Вынесение налоговым органом решения по результатам налоговой проверки без надлежащего извещения налогоплательщика о месте и времени рассмотрения ее материалов является безусловным основанием для отмены такого решения (п. 14 ст. 101 НК РФ, Постановления Президиума ВАС РФ от 22.01.2008 N 9467/07, от 12.02.2008 N 12566/07).

223. Акт налоговой проверки направлен проверенному лицу по почте заказным письмом вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки. В этом случае:

Ответ: 1) датой вручения акта считается шестой рабочий день, считая с даты отправки заказного письма, для вручения извещения презюмируемый срок получения не установлен.

Ключ: В силу п. 5 ст. 100 НК РФ в случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма. Пункт 6 ст. 6.1 НК РФ: срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Презюмируемого срока на получение направленного по почте извещения о времени и месте рассмотрения материалов проверки НК РФ не устанавливает.

224. Материалы проверки были рассмотрены в присутствии проверенного лица заместителем руководителя налоговой инспекции. Решение по результатам проверки вынесено руководителем налоговой инспекции. Указанное обстоятельство:

Ответ: 2) является безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа.

Ключ: Рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение решения по ее результатам разными должностными лицами налогового органа является безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 4903/10).

225. Материалы проверки были рассмотрены в присутствии проверенного лица заместителем руководителя налоговой инспекции. Решение по результатам проверки вынесено тем же заместителем руководителя налоговой инспекции. Указанное обстоятельство:

Ответ: 3) не свидетельствует о незаконности решения налогового органа.

Ключ: В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ решение по результатам проверки может быть вынесено как руководителем, так и заместителем руководителя налогового органа. Важно, чтобы это было одно и то же должностное лицо (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 4903/10).

226. Налоговый орган по результатам выездной (камеральной) проверки принял решение о привлечении проверенного лица к налоговой ответственности. В этом решении:

Ответ: 2) всегда применены штрафы за налоговые правонарушения, а также могут быть доначислены налоги и пени.

Ключ: В силу п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф. Таким образом, если недоимка не выявлена (как и соответствующие пени), в решении о привлечении к налоговой ответственности может быть только штраф (например, за несвоевременное представление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ).

227. Налоговый орган по результатам выездной (камеральной) проверки принял решение об отказе в привлечении проверенного лица к налоговой ответственности. В этом решении:

Ответ: 2) отсутствуют налоговые санкции, но могут доначисляться налоги и пени.

Ключ: Как следует из п. 8 ст. 101 НК РФ, в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней. Соответственно, в таком решении не может быть штрафа.

228. Решение по результатам выездной (камеральной) налоговой проверки в общем случае:

Ответ: 2) вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения проверенному лицу (если оно не обжаловалось в апелляционном порядке).

Ключ: Как следует из п. 9 ст. 101 НК РФ решение по результатам выездной (камеральной) налоговой проверки в общем случае вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения. В случае если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

229. Решение по результатам выездной (камеральной) налоговой проверки направлено проверенному лицу по почте заказным письмом вместе с требованием об уплате налога, доначисленного в этом решении. Данное действие налогового органа:

Ответ: 3) законно в части направления решения, незаконно в части направления требования.

Ключ: Как следует из п. 9 ст. 101, п. 6 ст. 69 НК РФ как решение по результатам выездной (камеральной) налоговой проверки, так и требование об уплате налога могут быть направлены по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Однако требование об уплате сумм, доначисленных при проверке, направляется только после вступления в силу решения по результатам проверки (п. 3 ст. 101.3 НК РФ), а решение в общем случае вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения или получения (п. 9 ст. 101 НК РФ). Соответственно, направление требования вместе с решением незаконно, так как решение еще не вступило в силу.

230. Какой вид налоговых санкций предусматривает НК РФ?

Ответ: 1) штрафы.

Ключ: Пункты 1, 2 ст. 114 НК РФ: налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения; налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.