Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Трудовой метод определения производительности труда, как и стоимостный, является универсальным. Он оценивается как наиболее объективный метод. Метод предполагает измерение фактического времени, затраченного на производство какого-либо объема продукции, и сопоставление этого времени с его нормативной величиной. Однако трудовой метод может быть использован только при наличии корректных норм труда и совершенной системы учета фактических затрат труда на автотранспортном предприятии. Отсутствие этих условий делает бессмысленным измерение производительности труда трудовым методом.

После общей оценки производительности труда обычно выполняется анализ, направленный на определение факторов её изменения и факторов отклонения от плановой величины.

На уровень производительности труда влияет большое число факторов, поэтому при проведении анализа целесообразна их группировка по разным признакам. Наиболее популярной является группировка по характеру возникновения факторов. В соответствии с этой группировкой различают технические, организационные и социально-экономические факторы производительности труда, а также демографические и психологические факторы.

Технические факторы производительности труда:

- средняя грузоподъемность (пассажировместимость) автомобилей;

- степень специализации парка подвижного состава;

- уровень изношенности подвижного состава, его ремонтопригодность;

- уровень механизации ремонто-обслуживающих и погрузо-разгрузочных работ;

- состояние автомобильных дорог и др.

В число организационных факторов можно включить:

- величину автотранспортного предприятия;

- расположение автотранспортного предприятия по отношению к грузообразующим (пассажирообразующим) пунктам;

- степень специализации автотранспортного предприятия, формы и эффективность его интеграции с экономическими партнерами;

- условия хранения подвижного состава на территории предприятия;

- характер выполняемых перевозок и вид перевозимых грузов, способ их упаковки;

- уровень организации рабочих мест на предприятии;

- используемые на предприятии методы организации перевозок и др.

Социально-экономические факторы производительности труда непосредственно относятся к трудовым ресурсам и включают:

- уровень эффективности принятой на автотранспортном предприятии системы оплаты труда водителей и ремонтных рабочих, работников других категорий;

- качество подготовки и повышение квалификации водителей и работников других категорий;

- уровень квалификации управленческих работников и эффективность менеджмента;

- условия труда на рабочем месте в каждом из подразделений автотранспортного предприятия и др.

Демографические и психологические факторы:

- возрастная структура водителей, ремонтных рабочих и работников других категорий;

- уровень социальной напряженности в коллективе предприятия в целом и в отдельных его подразделениях;

- уровень и направленность развития корпоративной культуры в предприятии и др.

Возможна и другая группировка факторов производительности труда. Например, можно выделить и отдельно рассматривать факторы производительности труда водителей, ремонтных рабочих, менеджеров. Возможны выделение и детальный анализ внешних и внутрипроизводственных факторов. Выбор признаков, положенных в основу группировки факторов, зависит от цели анализа.

В результате анализа определяется, какие именно факторы оказали существенное (как положительное, так и отрицательное) влияние на производительность труда работников автотранспортного предприятия. Выявляются источники возникновения отдельных факторов, и оценивается сила их влияния на уровень производительности труда. Выделяются ведущие и относительно постоянно возникающие факторы.

Для получения количественной оценки влияния отдельных факторов на уровень производительности труда работников автотранспортного предприятия используют такие методы, как корреляционный и кластерный анализ, а также экспертный опрос и ранжирование его результатов.

На основе результатов анализа принимаются управленческие решения по смягчению влияния негативных факторов и по усилению влияния факторов, обеспечивающих рост производительности труда.

Детальный анализ эффективности использования трудовых ресурсов автотранспортного предприятия предполагает расчет достаточно большого ряда частных показателей.

Это могут быть, например, показатели использования рабочего времени водителей, ремонтных рабочих, работников других категорий. Для расчета этих показателей обычно применяют индексный метод, позволяющий получить совокупность коэффициентов, оценивающих использование рабочего времени.

Можно, например, назвать такие коэффициенты, как общий коэффициент использования рабочего времени, коэффициент возможного улучшения использования времени смены, коэффициент занятости работника определенного производственного подразделения в течение смены и др.

Как правило, подобные коэффициенты рассчитываются путем соотношения фактического и нормативного времени по отдельным его элементам. Для получения информации о фактических затратах времени чаще всего используются фотография (самофотография) рабочего дня, обработка тахограмм, полученных в ходе перевозки грузов и пассажиров, и т.п. нормативные затраты времени определяются на основе принятых на предприятии норм труда. Для уточнения норм труда может проводиться хронометраж производственных операций.

Можно также (в качестве примера частных показателей эффективности использования трудовых ресурсов) назвать показатели экономической обоснованности отдельных премиальных выплат или показатели удовлетворенности работников величиной и системой заработной платы и т.п. Эта группа показателей используется при оценке эффективности систем материального вознаграждения водителей, ремонтных рабочих и других работников автотранспортного предприятия.

Система вознаграждения отдельного работника в значительной степени влияет на его поведение, а корпоративная система вознаграждения определяет, каким образом работает персонал автотранспортного предприятия в целом. Она является своего рода индикатором, пользуясь которым сотрудники решают, следует ли считать цели предприятия своими целями. Поэтому расчет показателей, характеризующих эффективность системы заработной платы, является неотъемлемой и центральной частью анализа эффективности использования трудовых ресурсов автотранспортного предприятия. В результате такого анализа определяются необходимые изменения в системе оплаты труда.

Проектируя подобные изменения, нужно учитывать, что любые управленческие воздействия, непосредственно направленные на работников, создают определенную психологическую напряженность в производственном коллективе, связаны с преодолением сложившегося представления членов данного коллектива о величине и характере заработной платы, вносят коррективы в традиционную систему учета результатов труда, а поэтому должны иметь достаточно серьезное обоснование.

Пересмотр системы материального стимулирования оправдан и необходим в том случае, когда анализ показывает, что на автотранспортном предприятии или в отдельных его подразделениях существует:

- недостаточно высокий уровень производительности труда или стойкая долговременная тенденция его снижения;

- неудовлетворительное соотношение между ростом производительности труда и ростом средней заработной платы работников;

- высокий удельный вес непроизводительных выплат в общей сумме заработной платы;

- низкие или устойчиво снижающиеся показатели работы, уровень которых зависит непосредственно от отношения к труду ремонтных рабочих, водителей и других категорий работников автотранспортного предприятия;

- необходимость изменения форм и системы оплаты труда в связи с принципиальными изменениями в организации труда (производства);

- устойчивая тенденция роста зарплатоемкости единицы транспортных услуг. Зарплатоемкость транспортных услуг определяется отношением суммы заработной платы к объему перевозок, выраженному в стоимостном или натуральном измерении;

- высокий уровень неудовлетворенности работников величиной или системой оплаты труда, который сопровождается текучестью кадров и (или) социальными конфликтами.

Перед тем как приступить к изменениям в системе оплаты труда, нужно с помощью аналитических методов выявить, какое из перечисленных оснований для данного автотранспортного предприятия может быть названо наиболее существенным. В соответствии с этим определяется приоритет изменений. Далее раскрывается их характер, проектируется процедура их внедрения, планируются мероприятия по информированию работников о предстоящих изменениях и о необходимости этих измерений в связи с интересами самих работников.

Наиболее существенным основанием для пересмотра систем материального стимулирования может служить экономически необоснованное соотношение между ростом производительности труда и ростом средней заработной платы, когда средняя заработная плата растет быстрее производительности труда. Однако упомянутое соотношение может быть нарушено не только в результате несовершенства материальных стимулов, поэтому следует подробно рассмотреть этот вопрос, если он встает в ходе анализа.

Между производительностью труда и заработной платой имеет сложная многоплановая связь. Рост заработной платы в определенной степени обуславливается повышением производительности труда. По мере увеличения выпуска продукции в единицу времени возрастают и размеры заработной платы. При этом рост оплаты труда должен осуществляется таким образом, чтобы в возможно большей степени заинтересовать работников в повышении его производительности. Вместе с тем нужно учитывать, что факторы роста производительности труда не ограничиваются квалификацией работника и его отношением к труду, и производительность труда может возрастать только за счет личностных факторов, но и за счет факторов организационно-технического характера. В последнем случае не должны происходить изменения средней заработной платы, адекватные росту производительности труда.

Коэффициент, характеризующий соотношение темпов роста производительности труда и средней зарплаты Кс, можно рассчитать, определив предварительно индексы роста производительности труда Jпт и роста средней заработной платы Jзп. Этот коэффициент при соблюдении экономических принципов хозяйствования может быть меньше единицы:

Кс= Jпт/Jзп ?1 (92)

Индекс производительности труда - это соотношение фактической (ПТ 1) и базисной (ПТ 0) производительности труда. Аналогично определяется индекс средней заработной платы:

Jпт= ; (93)

Jзп = (94)

Расчет приведенных выше показателей может быть выполнен как в целом для автотранспортного предприятия, так и для отдельных категорий работников или для отдельных производственных подразделений.

Рассматривая заработную плату как инвестиции в трудовые ресурсы предприятия, можно утверждать, что выбор системы заработной платы, являясь элементом кадровой политики, одновременно является элементом политики затрат предприятия. Таким образом, анализ системы оплаты труда работников предприятия непосредственно связан с анализом себестоимости транспортной продукции и может рассматриваться как необходимый элемент этого анализа.

В тех случаях, когда планируется реструктуризация предприятия или прогнозируется активное развитие его деятельности, целесообразно проведение анализа, направленного на оценку уровня трудового потенциала автотранспортного предприятия. Расчет комплекса частных показателей в ходе такого анализа позволяет определить кадровую обеспеченность принимаемых в связи с реструктуризацией решений.

Если анализ свидетельствует о том, что трудовой потенциал предприятия недостаточно для того, чтобы решать поставленные в соответствии со стратегией развития предприятия задачи, то проектируются мероприятия по повышению потенциала. Это могут быть решения, направленные на перераспределение работников, на повышение их квалификации, на замену работников и т.п.

Конкурентоспособность автотранспортного предприятия на рынке труда определяется наличием таких факторов, касающихся потребностей работников, касающихся потребностей работников, которые положительно и существенно отличают данное предприятие от аналогичных предприятий. В этом случае возникает высокая вероятность того, что именно это предприятие будет выбрано потенциальным работником в качестве места работы. Количественная оценка конкурентоспособности автотранспортного предприятия на рынке труда производится с помощью статического анализа ряда показателей, характеризующих интенсивность и структуру движения персонала, а также определяющих фактически сложившийся уровень трудового потенциала предприятия. В число частных показателей в этом случае входят и показатели наличия у рассматриваемого автотранспортного предприятия конкурентных преимуществ на рынке труда.

Выбор частных показателей, используемых в процессе анализа эффективности использования трудовых ресурсов, определяется целью анализа, которая, в свою очередь, диктуется сложившейся на предприятии социально-экономической ситуацией.

Анализ использования трудовых ресурсов предполагает исследование механизма поведения и активизации работников предприятия, который включает мотивацию, стимулирование и контроль.

Трудовое поведение работников определяется взаимодействием различных внутренних и внешних мотивов. К внутренним мотивам относятся личные потребности, интересы, желания, стремления, ценностные ориентации, идеалы. Под мотивом (целевой установкой) понимается предрасположенность работника действовать тем или иным образом. Деятельность человека обосновывается одновременно несколькими мотивами. Любой мотив труда имеет такую структуру:

- потребность, которую хочет удовлетворить работник;

- благо, позволяющее удовлетворить эту потребность;

- трудовое действие, необходимое для получения блага;

- цена или издержки материального и морального характера, связанные с осуществлением трудового действия.

В разных трудовых ситуациях структура мотиваций различна. У работников, занятых малосодержательным трудом, ведущим мотивом выбора работы является размер заработной платы. У работников, занятых более содержательными видами труда, значимость отдельных мотивов выравнивается. Это касается и таких мотивов, как заработная плата и содержание труда.

Мотивация труда - это стремление работника удовлетворить свои потребности (получить определенные блага) посредством трудовой деятельности. Мотивы труда с содержанием самого труда, как правило, не связаны. Они имеют сугубо материальный характер (оплата труда, сохранение рабочего места) либо связаны непосредственно с условиями труда, которые устраивают работника (например, близость места работы к дому, занятость неполный рабочий день и т.п.). труд, содержание которого строго регламентировано, нуждается в дополнительной мотивации.

Анализ динамики заработной платы осуществляется по следующим этапам:

- анализ системы оплаты труда на предприятии. Данный этап начинается с изучения приказов о штатном расписании, решений трудового коллектива, коллективного договора, специально разработанного положения об оплате труда. В этих документах определяется система оплаты труда, используемая на предприятии, устанавливаются тарифы, расценки, система вознаграждения. Оплата труда может быть основана или на отработанном времени (повременная система), или на объеме выполненной работы (сдельная система), или увязанная со сроками, качеством и объемом выполненной работы (сдельно-премиальная система). В соответствии с категорией, видом и сложностью работ используют различные ставки и расценки оплаты труда. Как правило, оплата труда дифференцируется в зависимости от профессии, квалификации, условий труда;

- анализ динамики заработной платы во временном и профессионально-квалификационном разрезе. Этот вид анализа выполняется на основании ведомостей на оплату труда, данных лицевых счетов работников. Устанавливается зависимость между уровнем оплаты труда и количеством отработанного времени, сложностью и качеством труда, профессиональной квалификацией работника;

- анализ зависимости заработной платы от качества труда. При этом качество труда подразделяется на высокое, среднее и низкое.

Стимулирование трудовых ресурсов включает систему оплаты труда, поощрения, различные виды социальных льгот и выплат. Традиционная тарифная система оплаты труда и ключевые элементы её организации в виде гарантированных ставок и должностных окладов пришли в противоречие с рыночными условиями хозяйствования и не только не выполняют стимулирующей роли в повышении результативности труда и производства, но и сдерживают эти процессы. Различного рода премии, доплаты и надбавки превратились в механическую прибавку к тарифным ставкам и окладам, слабо увязываются с конечными результатами предприятия.

Денежная мотивация является важным, но, естественно, не единственным элементом организации стимулирования высокопроизводительного труда. Заработная плата, которая является основной частью совокупного дохода работника, в последние годы в значительной мере утратила свою стимулирующую роль. В существующих формах она не восприимчива к научно-техническому прогрессу, не заинтересовывает работников в росте качества продукции, экономии ресурсов, максимальной реализации своих потенциальных возможностей, а трудовые коллективы - в использовании внутренних резервов производства. Как правило, уровень оплаты труда слабо увязывается с его результативностью. Имеет место уравнительность в распределении, незначительны различия в дифференциации доходов от трудовой деятельности рабочих и специалистов, работников разной квалификации. В целом размер традиционных (заработной платы, премий, доплат, надбавок) и новых видов доходов работников, занятых в негосударственном секторе экономии (доходов на капитал, дивидендов по акциям, пособий, выплат, компенсаций и т.д.), слабо зависит от результатов, итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Необходимы новые подходы к обеспечению адекватности системы оплаты труда требованиям рыночной экономики: ликвидация уравнительного принципа и устранение неоправданных различий в уровне оплаты труда, необоснованных льгот и привилегий; выявление мотивов трудовой деятельности и обоснование размера минимальной и максимальной заработной платы; разработка механизма связи уровня заработной платы работника с конечными результатами его деятельности, установление социальных гарантий мер социальной защиты. Это предполагает регулярный пересмотр условий стимулирования в соответствии с изменениями организационно-технических и социально-экономических условий труда (внедрение нового оборудования, повышение уровня механизации, сокращение ручного труда, внедрение новых форм организации труда, изменение социально-демографического и профессионально-квалификационного состава трудового коллектива и т.п).

Контрольные вопросы

1. В чем заключается цель анализа обеспеченности автотранспортного предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования?

2. Какими параметрами характеризуется трудовой потенциал автотранспортного предприятия?

3. Перечислите основные задачи анализа эффективного использования трудовых ресурсов.

4. Что учитывается при определении точности расчета плановой потребности автотранспортного предприятия в работниках отдельных категорий?

5. Как определяется показатель административной нагрузки?

6. Какую информацию можно использовать при определении точности определения кадровой потребности автотранспортного предприятия?

7. Что можно определить, рассчитывая и сравнивая показатели уровня кадровой укомплектованности?

8. С помощью каких показателей анализируется интенсивность и характер движения кадров?

9. Какими показателями характеризуется использование трудовых ресурсов?

10. Как определяется производительность труда работников автотранспортного предприятия?

11. Перечислите методы определения производительности труда на автотранспортном предприятии.

12. Что относится к техническим факторам производительности труда?

13. Что относится к организационным факторам производительности труда?

14. Что включают в себя социально-экономические факторы производительности труда?

15. Что включают в себя демографические и психологические факторы производительности труда?

16. Назовите структуру любого мотива труда.

17. Что понимается под мотивацией труда?

14. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Комплексным экономическим показателем, отражающим совокупные усилия автотранспортного предприятия по управлению затратами на производство транспортных услуг, является себестоимость продукции. Величина себестоимости продукции, складывающаяся в автотранспортном предприятии, неизбежно влияет на себестоимость продукции предприятий практически всех отраслей, а также на величину транспортных расходов населения страны. В составе себестоимости различают группы затрат, которые детализируются по отдельным видам затрат. Например, материальные затраты можно подразделить по конкретным видам основных и вспомогательных материалов. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия в зависимости от структуры затрат на производство и реализацию продукции делится на материалоемкую, фондоемкую, трудоемкую и энергоемкую.

В себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на обслуживание и управление занимают значительный удельный вес. Эти расходы называются комплексными, так как они состоит из нескольких экономических элементов. Выделяют несколько групп комплексных расходов:

- расходы, связанные с работой оборудования и освоением техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и эксплуатации оборудования);

- цеховые расходы (общепроизводственные);

- общехозяйственные расходы;

- внепроизводственные расходы.

Основными задачами анализа комплексных расходов являются:

- контроль за исполнением сметы расходов;

- выявление причин отклонения от сметы;

- определение путей снижения расходов.

На отклонение сметы комплексных расходов оказывают влияние:

- нарушение смету расходов;

- изменение объема структуры производства.

Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение и перерасход. Не по всякой статье уменьшение (увеличение) фактических расходов представляет собой реальную экономию.

Наряду с абсолютным отклонением по статьям расхода и в целом определяют и относительное отклонение, но только по условно-переменным статьям, расходам.

Для того, чтобы определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на две группы: условно-постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.

К условно-постоянным относят: амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы, зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Условно-постоянные расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в зависимости, обратной от изменения объему.

К условно-переменным относят: сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически являются неизменными на единицу продукции.

Однако не всегда это изменение идет прямо пропорционально. Рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат, и наоборот.

Затем плановую величину условно-переменных затрат необходимо откорректировать на процент выполнения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно-переменных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на сто процентов). Условно-постоянные расходы не корректируются.

Сравнивая пересчитанные суммы расходов (с учетом изменения выполнения плана по объему выпуска) с плановыми сумами расходов (постоянных и переменных), определяем отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных и переменных расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства).

По результатам проведенных расчетов необходимо сделать выводы, выяснить причины отклонений и определить резервы.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье, материалы, комплектующие, зарплата рабочих).

Прямые затраты делятся на две группы: прямые трудовые и прямые материальные. Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия. В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (количества расходованных материалов) и цены единицы материала.

Расход сырья и материалов на единицу (норма расхода) зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии.

Цена единицы сырья и материалов, от рынка сырья, количества материала, уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф на перевозку).

В современных условиях номенклатура выпускаемой продукции быстро меняется, состав изготавливаемой продукции усложняется, вследствие чего количество расходуемых материалов возрастает.

Анализ материалов осуществляется в основном в разрезе фактических калькуляций, т.е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции.

Анализ затрат на материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов.

Перед анализом затрат на материалы стоит задача:

- контроль за соблюдением установленных норм расхода материала (прогрессивность норм расхода материалов);

- выявление причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;

- определение путей экономии материальных ресурсов.

Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:

- изменения количества расходуемых материалов (норм расхода);

- изменение цен на материалы;

- замены одного вида материала на другой.

Степень влияния каждого фактора в отдельности на изменение величины расходуемых материалов определяется методом цепной подстановки.

Прямые трудовые затраты наряду с материальными являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они оказывают большое влияние на формирование её уровня.

В процессе анализа определяются: динамика зарплаты на 1 рубль товарной продукции; доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции; факторы, определяющие её величину и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат.

Общая величина прямой заработной платы определяется условиями производства: изменение объема производства товарной продукции, изменение структуры производства и изменение уровня затрат на отдельные изделия. Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоемкостью продукции и среднечасовой заработной платой.

Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд заработной платы и анализируется зарплата в себестоимости определенных изделий.

Для анализа зарплаты в составе себестоимости отдельных изделий используется калькуляции.

Анализ осуществляется в следующей последовательности. Определяется абсолютное отклонение по фонду заработной платы. Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции является объектом анализа. Количественное влияние факторов: увеличение объема выпуска продукции, изменение структуры производства, изменение структуры производства, изменение трудоемкости продукции, изменение уровня оплаты труда, - определяется способом цепных подстановок.

Затем выявляются причины изменения величины прямой заработной платы. Основные причины изменения общей величины прямой зарплаты - изменение уровня квалификации и несоответствие разряда работ разряду рабочих; изменение организации труда, уровня применяемой техники, технологии.

Анализ зарплаты в себестоимости отдельных изделий зависит от изменения объема выпуска (Vвп), от удельной трудоемкости (Те), среднечасовой зарплаты (Зпл.ч):

Зпл.iч=Vвпi•Теi•Зпл.ч (95)

Расчет количественного влияния факторов осуществляется способом цепных подстановок. Увеличение зарплаты на выпуск отдельных изделий считается оправданным при увеличении объема выпуска продукции и снижения трудоемкости продукции.

Себестоимость отдельного изделия зависит от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для расчета количественного влияния факторов используется способ абсолютных разниц.

Анализ осуществляется в следующей последовательности. Определяется абсолютное отклонение по показателям заработной платы на изделие (объект анализа). Определяем количественное влияние факторов:

Абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на плановое значение среднечасовой зарплаты за счет изменения трудоемкости

Абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножаем на фактический уровень трудоемкости продукции за счет изменения среднечасовой оплаты труда.

По результатам проведенных расчетов делают выводы и предложения.

Одной из задач себестоимости продукции (работ, услуг) является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а следовательно, и повышение эффективности производства в целом. Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы:

- эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства;

- сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда, сокращение непроизводительных расходов, производственного брака, сокращение потерь рабочего времени и т.д.

Величина резервов непостоянна. Она зависит от качества проводимой аналитической работы, в ходе которой выявляются упущенные возможности (резервы) снижения себестоимости.

Величина резервов по снижению себестоимости определяется по формуле:

РС= Св-Сф= ((Зф-РЗ _Зд)/(Vвп.ф+РVвп)) - (Зф/Vвп.ф), (96)

где Св, Сф - соответственно возможный и фактический уровни себестоимости изделия;

РС - резерв снижения себестоимости;

Зф - затраты фактические;

РЗ - резерв снижения затрат;

Зд - затраты дополнительные, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции;

Vвп.ф - фактический объем выпуска продукции;

РVвп - резерв роста объема выпуска продукции.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расхода за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые способствуют экономии сырья, материалов, энергии, зарплаты и т.д. К организационно-техническим мероприятиям относят улучшение организации производства и труда, внедрение прогрессивной технологии.

Экономию затрат по заработной плате за счет организационно-технических мероприятий (РЗП) можно рассчитать по формуле:

РЗП= (Те 1 - Те 0)•Зпл.ч•Vвп.пл, (97)

где Те 0, Те 1 - трудоемкость единицы изделия соответственно до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий;

Зпл.ч - уровень среднечасовой заработной платы на планируемый период;

Vвп.пл - планируемый объем выпуска продукции.

При определении экономии по зарплате следует учитывать то, что в зарплату должны быть включены отчисления во внебюджетные фонды, что увеличивает сумму экономии.

Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на запланированный выпуск продукции за счет внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле:

РМЗ = (Рм 1 - Рм 0)•Vвп.пл•Zпл, (98)

где Рм 0, Рм 1 - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения мероприятий,

Zпл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в аренду, списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, оборудования, машин определяют по формуле:

РА = У(РОФ • На), (99)

где РА - резерв снижения за счет амортизации;

РОФ - резерв уменьшения первоначальной стоимости;

На - норма амортизации.

Резерв экономии накладных расходов осуществляется факторным способом по каждой статье затрат. По каждой статье затрат определяется отклонение от плановых затрат, которое является резервов экономии накладных расходов. Особое внимание следует уделить тем статьям, которые нормируются: командировочные, представительские расходы.

Освоение резервов увеличения выпуска продукции требует дополнительных затрат, которые подсчитываются отдельно по каждому виду. К ним относятся затраты на зарплату, расход сырья, материалов, топлива, комплектующих и других переменных затрат на дополнительный выпуск продукции. Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции определенного вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат (Viф):

Зд = РVвпi • Viф, (100)

где Viф - переменные затраты i-го ресурса по факту.

Расчеты проводятся по каждому виду продукции и по каждому организационно-техническому мероприятию.

Для различных отраслей используются разные методические подходы по определению затрат на производство продукции (работ, услуг). Чаще всего для сравнительного анализа затрат на производство используются затраты на 1 руб. выпускаемой продукции.

Изменение уровня себестоимости определяется следующим образом:

ДС=(С 1 - С 0)/С 1, (101)

где С 1 и С 0 - соответственно себестоимость отчетного и базисного периодов.

Структура себестоимости и её величина оказывают прямое влияние на прибыль, размер и уровень цен, экономическую эффективность отдельных организационно-экономических и технических мероприятий.

На структуру затрат влияют конкретные условия финансово-хозяйственной деятельности предприятия и различные факторы, к которым относятся:

- техническая оснащенность производства;

- уровень автоматизации и механизации труда;

- специализация (универсальность) технико-экономической деятельности;

- природно-климатические условия;

- месторасположение предприятия.

Целью анализа себестоимости транспортных услуг (работ) является определение предпочтительных методов совершенствования политики затрат автотранспортного предприятия.

Для достижения этой цели решаются следующие аналитические задачи: Изучение структуры затрат и динамики величины отдельных её статей. По результатам такого изучения делаются выводы о рациональности сложившейся на автотранспортном предприятии структуры затрат и принимаются решения о необходимости её корректировки.

Выявление факторов, влияющих на себестоимость транспортных услуг (работ). Эти факторы многочисленны и в различной степени, через разные виды затрат влияют на себестоимость, величина которой может быть неодинакова даже для автотранспортного предприятия, выполняющих аналогичные по характеру и объему перевозки.



Рисунок 6 - Классификация затрат предприятия

Целевая оценка политики затрат автотранспортного предприятия. Подобная оценка предшествует выводам об уровне контроля автотранспортного предприятия над затратами и может служить предпосылкой (с учетом стратегии развития предприятия) к выбору адекватной политики затрат.

Определение путей снижения непроизводительных затрат в себестоимости транспортных услуг (работ).

К основным методам анализа себестоимости транспортных услуг (работ) относят: детализацию, группировки, сравнение, графоаналитический метод, элиминирование, индексный метод и др.

Изучение себестоимости транспортных услуг (работ) обычно начинают со структурного анализа. Такой анализ базируется на детализации и группировке затрат (расходов) на перевозку, экспедирование, погрузо-разгрузочные работы и т.п. и на дальнейшем объединении (по определенным признакам) этих расходов в статьи расходов с последующей их оценкой. Далее определяется удельный вес в процентах отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период. Для этих целей используется простая аналитическая таблица, в которой перечисляются статьи расходов, приводятся отдельно базовые и фактические показатели, их изменение (положительное либо отрицательное) за анализируемый период в сумме и в процентах к итогу (Таблица 16).

Таблица 16 - Структура расходов автотранспортного предприятия

Статья расходов	За прошлый период	За текущий период	Изменение фактического удельного веса по сравнению с прошлым периодом, % (гр.5-гр.3)
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%
Материальные расходы Расходы на оплату труда Отчисление на соц.нужды Амортизация Прочие расходы
Итого расходов		100		100	-

Изучение структуры расходов и её изменений, произошедших за отчетный период, позволяет оценить рациональность такой структуры и сделать соответствующие выводы о необходимости (возможности) её корректировки.

Наряду с анализом группировки статей расходов, принятой при формировании сметы затрат по обычным видам деятельности, на автотранспортном предприятии проводят анализ группировки расходов по производственному признаку или по месту возникновения затрат (таблица 17).

Таблица 17 - Структура затрат в калькуляции себестоимости

Статья расходов	За прошлый период	За текущий период	Изменение фактического удельного веса по сравнению с прошлым периодом, % (гр.5-гр.3)
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%
- Оплата труда водителей - Единый социальный налог - Автомобильное топливо - Затраты на техническое обслуживание и ремонт подвижного состава - Затраты на восстановление износа и ремонт шин - Амортизационные отчисления на восстановление износа подвижного состава - Накладные расходы
Итого расходов		100		100	-

Следует помнить, что такие статьи затрат в калькуляции себестоимости, как "Накладные расходы" и "Техническое обслуживание и ремонт подвижного состава", являются комплексными статьями, включающими в себе разноименные затраты.

Это обстоятельство приводит к необходимости детализации при анализе накладных расходов автотранспортного предприятия, тем более, что перечень этих расходов достаточно велик, а удельный вес накладных расходов в себестоимости продукции весьма ощутим. Необходимость детализации относится и к затратам на техническое обслуживание и ремонт подвижного состава, тем более, что на крупных автотранспортных предприятиях существует тенденция автономизации этого участка производственной деятельности и использования коммерческих принципов при организации его работы.

В ходе производства транспортных услуг могут возникнуть затраты, связанные с нерациональным использованием подвижного состава или с неточным планированием численности водителей, или с перерасходом автомобильного топлива в связи с низким качеством оперативного планирования перевозок и т.п. Такие затраты, выявленные в ходе анализа, следует относить к непроизводительным и определять пути их снижения в себестоимости транспортных услуг.

В целом становится ясно, что при анализе затрат на производство транспортных услуг необходимо иметь в виду разную природу таких групп затрат, как основные и накладные, комплексные и однородные, производительные и непроизводительные, условно-постоянные и условно-переменные.

Следующим элементом анализа себестоимости транспортных услуг (работ) является выявление и последующий анализ факторов, влияющих на себестоимость единицы транспортной продукции. Себестоимость единицы транспортной продукции автотранспортного предприятия рассчитывается отношением общей суммы затрат к объему продукции, который может быть представлен натуральным показателем (в пассажиро-километрах, в тонно-километрах, в автомобиле-часах работы и др.) или стоимостным показателем (в рублях дохода).

При анализе все факторы, влияющие на себестоимость единицы транспортной продукции, можно разделить на две группы: внешние факторы, не зависящие от автотранспортного предприятия и возникающие в его внешней среде, и внутрипроизводственные факторы, возникающие в ходе внутрипроизводственной деятельности автотранспортного предприятия.

В качестве внешних факторов можно назвать надежность поставщиков материальных ресурсов; способы упаковки грузов; уровень цен на рабочую силу на рынке труда; уровень цен на топливо, запасные части и т.д.; природно-климатические условия; состояние дорог и др.

К внутрипроизводственным можно отнести: эффективность системы мотивации труда; качество оперативного управления перевозками; качество технических воздействий на подвижной состав; уровень квалификации водителей и ремонтных рабочих; эффективность использования подвижного состава и др.

Можно выполнить и другую группировку факторов себестоимости, учитывающую их характер. Чаще всего выделяют и анализируют влияние таких групп факторов себестоимости, как это показано на рисунке 13.

Снижение себестоимости транспортных услуг является одной из наиболее актуальных проблем, так как по себестоимости единицы транспортных услуг автомобильный транспорт уступает только авиационному. В связи с этим и для обеспечения высокой рентабельности перевозок необходим постоянный и достаточно объективный контроль над затратами со стороны менеджеров предприятия.

По результатам анализа динамики и величины отдельных статей затрат и по их внутренней структуре можно судить об эффективности политики затрат на данном предприятии. Дополнительная информация, используемая при оценке политики затрат, может быть получена в итоге анализа данных о соотношении общей суммы затрат и отдельных их статей с результатами деятельности автотранспортного предприятия. Целесообразно, например, сравнение за ряд периодов соотношения величины текущих расходов автотранспортного предприятия и объема продаж транспортных услуг. Повышение указанной пропорции означает, что предприятие не держит текущие затраты под контролем, а это отрицательно сказывается на уровень рентабельности. В свою очередь, снижение пропорции свидетельствует о высокой затратной эффективности перевозок.



Рисунок 13 - Факторы, влияющие на себестоимость единицы транспортной продукции

В целом определяя реальные пути снижения себестоимости единицы транспортных услуг, следует учитывать, что это снижение не должно привести к потере качества, а значит, и к снижению конкурентоспособности этих услуг. Кроме того, существуют расходы, величина которых определяется требованиями законодательства или требованиями безопасности жизнедеятельности. Снижение расходов, относящихся к этой группе, не может, рассматриваться как целесообразное.

Контрольные вопросы

1. Дайте понятие себестоимости продукции.

2. Назовите состав комплексных расходов.

3. Перечислите основные задачи анализа комплексных расходов.

4. Что относят к условно-постоянным расходам?

5. Что относят к условно-переменным расходам?

6. С чем связаны прямые затраты себестоимости продукции?

7. Назовите источники резервов снижения себестоимости продукции.

8. Перечислите условия финансово-хозяйственной деятельности предприятия и факторы, влияющие на структуру затрат.

9. Что является целью анализа себестоимости транспортных услуг?

10. Назовите основные методы анализа себестоимости транспортных услуг.

11. Перечислите последовательность проведения структурного анализа себестоимости транспортных услуг.

12. Какие виды затрат используются при анализе затрат на производство транспортных услуг?

13. Назовите факторы, влияющие на себестоимости единицы транспортной продукции.

15. Оценка эффективности деятельности предприятия

Оценка эффективности деятельности автотранспортного предприятия подразумевает оценку его результатов и достигнутых целей, которые ставит перед собой руководство. Предприятие в процессе своего функционирования развивается, и то, чего оно достигло на определенном этапе, является показателем для оценки. Оценка эффективности является необходимой для поиска решений проблем, для инвесторов и заинтересованных лиц. Она проводится на основе всестороннего анализа его результатов.

Под финансово-социальным положением автотранспортного предприятия понимается способность предприятия финансировать и развивать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансово-социальное положение может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансово-социальное положение зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

Цель анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансово-социальное положение, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение, своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансово-социального положения и его платежеспособности. Для оценки устойчивости финансово-социального положения используется целая система показателей, характеризующих изменения:

- структуры капитала предприятия по его размещению к источникам образования;

- эффективности и интенсивности его использования;

- платежеспособности и кредитоспособности предприятия;

- запаса его финансовой устойчивости.

Анализом финансово-социального положения занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в бюджет и т.д.

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить: какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных или краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взяли средства, кому обязано за них предприятие.

По продолжительности использования подразделяется на долгосрочный постоянный капитал (перманентный) и краткосрочный. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой самостоятельности и независимости предприятия. В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, т.к. с ним необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль над их своевременным возвратом и на привлечение в оборот на продолжительное время других капиталов. Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

В связи с этим важными показателями, которые характеризуют рыночную устойчивость предприятия, являются:

- коэффициент финансовой автономии (независимости) или удельный вес собственного капитала в общей сумме капитала;

- коэффициент финансовой зависимости (доля заемного капитала);

- плечо финансового рычага или коэффициент финансового риска (отношение заемного капитала к собственному).

Все, что имеет стоимость, принадлежит предприятию и отражается в активе баланса, называется его активами. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию услуг и об остатках свободной наличности.

В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку. В процессе последующего анализа необходимо установить изменения в долгосрочных (внеоборотных) активах. Долгосрочные активы или основной капитал - вложения средств долгосрочными целями в недвижимость, облигации, акции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия, нематериальные активы и пр. Большое внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных фондов, т.к. они занимают основной удельный вес в долгосрочных активах предприятия.

Между статьями актива и пассива баланса существует тесная взаимосвязь. Каждая статья актива баланса имеет свой источник финансирования. Источником финансирования долгосрочных активов являются собственный капитал и долгосрочные заемные средства. Не исключением являются случаи формирования долгосрочных активов за счет краткосрочных кредитов банка. Текущие активы образуются как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств. Желательно, чтобы половина средств была сформирована за счет собственного и половина - за счет заемного капитала. Тогда обеспечивается гарантия погашения внешнего долга.

Показатели деловой активности характеризуют результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности. Оценка деловой активности на качественном уровне может быть получена в результате сравнения деятельности данного предприятия и аналогичных по сфере приложения капитала предприятий.

При анализе финансового состояния предприятия необходимо знать запас его финансовой устойчивости (зону безопасности). С этой целью предварительно все затраты предприятия следует разбить на две группы в зависимости от объема перевозок и других оказываемых услуг: переменные и постоянные.

Переменные затраты увеличиваются или уменьшаются пропорционально объему перевозок. Это расход сырья, материалов, энергии, топлива, зарплаты работников по сдельной форме оплаты труда, отчисления и налоги от заработной платы и выручки и т.д. Постоянные затраты не зависят от объема производства и реализации продукции. К ним относятся амортизация основных средств и арендная плата, расходы на управление и организацию производства, зарплата персонала предприятия по повременной оплате и др.