Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Эос = Объем продаж / Стоимость недвижимого имущества (3.17)

Величина данного коэффициента может составлять от 100 до 700% и зависит от капиталоемкости производства.

Коэффициент эффективности использования общих активов - отношение объема продаж к общим активам предприятия (в процентах):

Эоа = Объем продаж / Общие активы (3.18)

Чем выше значения последних двух коэффициентов, тем более интенсивно, а следовательно, и эффективно используются производственное оборудование и другие виды активов.

Общий уровень финансово-хозяйственного состояния предприятия можно оценить по шкале: а) благоприятное; б) удовлетворительное; в) неудовлетворительное; г) критическое. Для качественной оценки основных позиций могут быть использованы такие характеристики, как высокий, нормальный и низкий уровень. Значения коэффициентов можно оценивать интервальным способом: те, которые попадают в интервал, - нормальные, а те, которые оказываются за его пределами, - высокие или низкие. Базу для выбора интервала составляют среднеотраслевые, а также лучшие и худшие показатели в отрасли.

Контрольные вопросы

1. Что понимают под методом анализа?

2. Что такое "абстракция"?

3. Перечислите основные методы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия?

4. Какие виды анализа используются при математическом анализе?

5. Что включает в себя экономический анализ?

6. Что включают в себя методы исследования операций и принятия решений?

7. Что относится к принципам анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия?

8. Перечислите главные приемы (способы) анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

9. Перечислите показатели использования материальных оборотных средств.

10. Назовите показатели платежеспособности.

11. Какие показатели используются для эффективного комплексного изучения прибыльности?

12. Перечислите показатели эффективности использования активов.

4. Информационная база анализа и диагностики деятельности предприятия

Анализ и диагностика начинается с исходной информации и завершается тем, что информация о результатах анализа поступает в управленческий орган. В нем происходит анализ информации, сравнение с желаемым результатом, принятие решения, оформление распоряжений и передачи их.

Информационная база анализа и диагностики основана на организованном нормировании в бухучете и отчетности, на финансовой и статистической отчетности, специальной экономической, технической и иной информации.

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия требуют соответствующей подготовки и обработки исходных данных, которые классифицируются следующим образом:

а) общие сведения о предприятии;

б) информация о системе управления технико-экономической деятельностью предприятия, которая включает сведения:

- о виде (линейная, функциональная, линейно-функциональная, командная) и структуре управляющей системы (структурные организационные схемы, штатные расписания);

- о процессах управления (комплекты положений об отделах, службах, должностные инструкции, функциональные таблицы, регламентация прав, распорядок рабочего дня, графики проведения совещаний, технологические карты массовых административных и инженерных процедур, системы оценки качества работы и контроля исполнения, проекты улучшения условий труда ИТР и служащих, системы обработки внешнего и внутреннего документооборота, подготовки распорядительной документации, размножения, доставки и хранения документации, секретарского обслуживания и т. д.);

- об оргтехнике (системы внутренней связи и сигнализации, механизированного табельного учета, диспетчеризации, механизации множительных, расчетно-вычислительных, чертежно-графических работ, планировки служебных помещений и рабочих мест, мебель и оборудование служебных помещений);

в) специальные сведения о технологии производственного процесса и основных производственных результатах: поставленные, сформулированные руководством планы и программы; первичные документы (наряды, накладные, заборные карты, инвентаризационные ведомости, штатные расписания, лицевые счета, табели выхода на работу); комплекты положений об отделах, службах, должностные инструкции, функциональные таблицы, регламентация прав, чертежно-графическая, проектно-сметная, технологическая документация;

г) информация об экономической деятельности предприятия;

д) данные о финансовых результатах. Весьма важен этап накопления систематизированной информации о финансовых результатах. Смысл этого этапа заключается в том, что ценность отдельно взятого финансово-хозяйственного показателя возрастает по мере накопления других. Скажем, информативность показателя, характеризующего объем реализации за квартал, повышается, если существует выборка подобных показателей за последние два года - тогда на основе существующей динамики можно строить прогнозы;

е) информация о трудовых ресурсах и социальном развитии предприятия;

ж) сведения об общей эффективности технико-экономической деятельности предприятия (материалы специальных исследований, результаты анализа резервов повышения эффективности; результаты технико-экономических расчетов; данные научно-исследовательских учреждений; материалы обобщения передового опыта, нормативы, типовые разработки, межотраслевые и отраслевые методические рекомендации, стандарты, техническая документация; материалы внешнего ведомственного, вневедомственного (государственные органы, научные учреждения, аудит) и общественного контроля.

К исходным данным для технико-экономического анализа также относятся результаты сравнительного рейтингового анализа, материалы маркетинговых исследований, данные о мировом зарубежном опыте, публикуемая финансовая отчетность, материалы специализированных информационных агентств и неформальных источников.

Исходная информация имеет особенности в зависимости от отраслевой и технологической специфики производства и вида анализа. Например, для анализа результатов производственной деятельности исходными данными являются сведения о состоянии предприятия, объеме и ассортименте выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и соответствии состояния предприятия целям развития. Для этого изучаются и анализируются отчетные и нормативные документы, статистические данные. Особое внимание уделяется анализу отдельных факторов, и в первую очередь научно-технических, оказывающих определяющее влияние на результаты производственной деятельности любого предприятия. Отчет о прибылях и убытках позволяет проанализировать и оценить рентабельность основной деятельности. Организация и мотивация (активизация и стимулирование) труда являются главными объектами анализа использования трудовых ресурсов.

Исходные материалы для анализа обычно оформляются в виде сводных аналитических таблиц, графиков, записок по соответствующим разделам. Проанализировав информационную базу, можно выявить резервы, спланировать работу предприятия, организовать ее выполнение и соответствующий контроль в целях достижения наибольшей эффективности технико-экономической деятельности при наименьших затратах.

Проблемами формирования исходной информации для анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются:

- отсутствие полного объема необходимой информации;

- невозможность проверки достоверности имеющейся информации;

- недостаточная детализация нужной информации для выполнения сравнительного анализа по отдельным направлениям.

Управление, элементом которого является анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в общем случае представляет собой непрерывную процедуру в системе с обратной связью. Информация является главным элементом управления предприятием. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия начинается с исходной информации и завершается тем, что информация о результатах анализа поступает в управляющий орган. Здесь производится анализ информации, сравнение ее с желательным вариантом развития, принятие решения, оформление распоряжений и передача их. Информация об изменении процесса (операции) по результатам управляющего воздействия вновь поступает в систему управления, посредством чего и осуществляется обратная связь.

Таким образом, подготовка и обработка информации о ходе финансово-хозяйственной деятельности предприятия и о внешних и внутренних условиях является важной частью управления предприятием. Этот процесс осуществляется с применением различных технических средств для сбора, переработки, хранения и передачи информации, необходимой для оперативного принятия решений, учета и контроля за ходом производства.

Постоянное увеличение потока информации, необходимой для принятия решений, обусловливает возрастание значения комплексной механизации и автоматизации информационных процессов. В настоящее время существуют два основных подхода к комплексному использованию средств логического и механического преобразования информации. Это, во-первых, автоматизированные системы обработки данных, строящиеся на базе быстродействующих ЭВМ большой мощности, и, во-вторых, центры обработки информации, которые позволяют механизировать и автоматизировать многие процессы (составление документов, их хранение и поиск) и практически все вычислительные работы, проводимые в процессе управления малыми организациями.

Информационная база анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия основана на организационном нормировании, бухгалтерском учете и отчетности, финансовой, статистической отчетности, специальной экономической, технической и иной информации.

Организационное нормирование (регламентирование) - это система норм, правил, инструкций, регламентов, служащих базой для проектирования и управления производственными процессами. Она включает:

- номенклатурно-классификационные и технико-экономические нормативы (на материалы, покупные детали, инструменты и т. п.);

- организационно-технические нормативы (технические, чертежные, организационные, документационные стандарты, нормали, условия, маршруты движения предметов труда, режимы обработки, оснастка и др.);

- организационно-структурные нормативы (схемы подчинения, производственные и организационные структуры, типовые схемы управления, типовые штатные расписания, нормативы численности рабочих, инженерно-технических работников, служащих, нормы времени, типовые положения об отделах (службах), типовые функционально-должностные инструкции и т. п.);

- оперативно-календарные нормативы, регламентирующие производственные процессы (размеры партий, заделы, продолжительность циклов и др.);

- административно-организационные нормативы (правила внутреннего распорядка, порядок отпусков по разрешению администрации, правила оформления найма, увольнения, перевода, командировок и т. д.).

Задачи организационного нормирования заключаются в том, чтобы расчетным путем определить: какой объем работы необходимо выполнить, чтобы решить задачу, поставленную перед соответствующим подразделением управленческого аппарата или отдельным исполнителем; какова длительность отдельных управленческих операций и процедур; каковы потребности работников управленческого аппарата в средствах и предметах труда. Ответ на указанные вопросы дает возможность составить организационный план, отражающий информацию о том, что необходимо выполнить, на каком участке, в какие сроки, с какими затратами.

Организационные нормативы разрабатываются и утверждаются на различных уровнях:

- на уровне предприятия (утверждаются директором или его заместителями);

- государственного комитета, министерства, ведомства (утверждаются начальником управления, заместителем министра или министром);

- центральных органов управления (утверждаются Правительством РФ).

Для эффективной организации управления производством при строгом соблюдении указанных норм и правил необходимо обеспечить выполнение ряда требований к организационному нормированию (регламентированию):

- нормирование (регламентирование) должно сочетаться со стимулированием (материальным и моральным) и эффективными санкциями за нарушение норм (правил);

- нормы (правила) должны отражать последние данные науки и прогрессивного опыта;

- нормы (правила) должны быть оптимальными (чрезмерно жесткие и слишком расплывчатые нормативы оказывают дестимулирующее влияние);

- нормы (правила) не должны быть слишком подробны, т. е. не должны стеснять, сковывать инициативу исполнителей;

- нормы (правила) должны способствовать укреплению личной ответственности.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия основывается на использовании бухгалтерской и статистической информации (отчетности) предприятия.

Бухгалтерская информация отражает все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а потому является основной для ее анализа.

Действующая в настоящее время бухгалтерская отчетность по форме и составу статей в значительной мере приближена к отчетности экономически развитых стран.

Одной из важнейших черт бухгалтерского учета является иерархическая система обобщения учетных данных. Условно ее можно представить в виде следующей треугольной структуры.

Рисунок 4.1 - Система обобщения данных бухгалтерского учета

На нижнем уровне сосредотачивается множество экономических показателей (натуральных и стоимостных), которые сгруппированы в первичные документы. Поступая в систему бухгалтерского учета, часть этих показателей собирается на счетах аналитического учета с последующим обобщением их на счетах синтетического учета. Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, где синтезируются преобразованные показатели нижнего уровня.

Последний вариант бухгалтерской отчетности утвержден Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н) "О годовой бухгалтерской отчетности организаций"(Документ утрачивает силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 22.09.2010 N 108н Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности).

Согласно этому документу, предприятия любой организационно-правовой формы должны представлять годовой бухгалтерский отчет в следующем объеме форм:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

- отчет о движении капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- пояснительная записка;

- специализированные формы, установленные в соответствии с п. 30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;

- отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией (форма 2-2) и Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета;

- итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.

Составление бухгалтерской отчетности строго регламентировано Положением о бухгалтерском учете и отчетности, инструкцией по применению плана счетов и Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н) "О годовой бухгалтерской отчетности организаций"", а также иными соответствующими документами.

Составной частью бухгалтерской отчетности предприятия является пояснительная записка с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия и освещением финансово-хозяйственного состояния предприятия по итогам анализа годового бухгалтерского отчета и распределения чистой прибыли.

В принципе данный документ уже является исходной информацией для поиска и принятия необходимых для улучшения финансово-хозяйственного состояния управленческих решений руководством предприятия, так как он уже основывается на данных анализа бухгалтерской отчетности.

Содержание пояснительной записки не регламентируется. Приведем разделы, из которых он может состоять:

а) краткая характеристика производственно-хозяйственной деятельности предприятия:

- состав;

- организационная структура управления;

- происшедшие за год изменения;

- описание основного, вспомогательного и подсобного производств и т.п.

б) основные финансово-экономические показатели;

в) характеристика экономического потенциала предприятия:

- имущественное положение предприятия и происшедшие в нем изменения за отчетный год;

- перспективы его развития.

г) состав и структура рабочей силы;

д) издержки производства;

е) оценка и анализ прибыли и рентабельности;

ж) капитальные вложения;

и) оценка статей баланса;

к) характеристика внутреннего контроля и аудита.

В соответствии с существующим законодательством формы бухгалтерской отчетности направляются:

- собственникам;

- органу государственной налоговой службы;

- органу государственной статистики;

- другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получения соответствующей отчетности, например, финансовым органам при ассигновании средств на развитие предприятия из бюджета.

Годовая бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном нормативными документами.

Статистическая информация отражает количественную сторону производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия по ее важнейшим показателям: объему производства и реализации продукции, производительности труда, финансовым результатам и т.п.

Источники информации, используемой при финансовом анализе, делятся на учетные и внеучетные.

К учетным источникам анализа относятся:

- бухгалтерский учет и отчетность;

- статистический учет и отчетность;

- оперативный учет и отчетность;

- выборочные учетные данные.

К внеучетным относятся:

- материалы внешнего и внутреннего аудита;

- материалы проверки налоговой службы и т.п.

В процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности приходится иметь дело с системой показателей, которые классифицируются в зависимости от:

а) измерителей, положенных в основу:

- стоимостные;

- натуральные.

б) того, какая сторона явлений, операций измеряется:

- количественные;

- качественные.

в) применения отдельно взятого показателя:

- объемные;

- удельные.

Информация, используемая для анализа должна отвечать ряду требований. Она должна быть:

- достоверной (правдивой);

- полной;

- сопоставимой.

Достоверность аналитических выводов, прежде всего, зависит от качества отчетных материалов. Ошибки, неувязки и другие недостатки, содержащиеся в отчетности, могут исказить результаты анализа.

Поэтому предварительным условием анализа является тщательная проверка привлекаемых к анализу материалов.

Полнота информации выявляется в ходе проверки соответствия используемых для анализа отчетов установленным формам. Например, бухгалтерский учет и отчетность осуществляется по строго определенным, единым для всех предприятий и организаций формам.

Строгое следование инструкциям по организации учета и отчетности, по заполнению форм отчетности обеспечивает необходимую полноту соответствующей информации.

Учитывая, что основу информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия составляет бухгалтерская отчетность, в первую очередь проверяется правильность ее составления законность и достоверность.

На рисунке 2 представлена схема анализа правильности составления бухгалтерской отчетности и ее достоверности.

Рисунок 4.2 - Схема анализа правильности составления бухгалтерской отчетности и ее достоверности

Анализ правильности составления бухгалтерской отчетности может осуществляться путем прослеживания логических и информационных связей между отдельными ее формами и определения контрольных соотношений, а также методами аудита.

Данный вид анализа бухгалтерской отчетности может применяться как самостоятельный вид анализа в ходе составления бухгалтерской отчетности, так и при проведении других видов анализа. Особенно широко он используется при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия на базе бухгалтерской отчетности для оценки правильности ее составления, так как невязки и арифметические просчеты, допущенные в отчетных формах могут привести к принятию ошибочных управленческих решений по результатам этого анализ.

Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязи.

Суть логической связи состоит во взаимном дополнении и взаимной корреспонденцией отчетных форм, их разделов и статей. Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах. Расшифровку других показателей при необходимости можно найти в аналитическом учете.

Логические связи дополняются информационными.

Информационные связи бухгалтерской отчетности в динамике характеризуются преемственностью балансовых показателей, вступительных сальдо некоторых форм годового отчета. Например, остатки на начало года должны совпадать с данными одноименных статей баланса на конец предшествующего года. Возможные несовпадения, связанные, например с изменением номенклатуры статей баланса, организационной перестройкой предприятия, должны подробно комментироваться в пояснительной записке к отчету.

Для бухгалтерской отчетности характерны не только внутренние, но и внешние связи. Это информационные связи с формами статистической отчетности, оперативными и бухгалтерскими данными банка и контрагентов, регистрами текущего учета. В частности, показатели о задолженности предприятия банку должны совпадать с соответствующими выписками банка. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности должны быть идентичны суммам, числящимся у контрагентов предприятия.

Согласно логике построения бухгалтерской отчетности балансовые остатки должны полностью соответствовать данным синтетического и аналитического учета, а также соответствовать данным, полученным в результате инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Проверка как внутренних, так и внешних информационных связей бухгалтерской отчетности является одним из элементов анализа бухгалтерской отчетности на предмет достоверности учетной информации.

При выявлении в ходе проверок отчетности текущего года искажений отчетных данных исправления делают в отчетах за тот же период, в котором были допущены искажения, а также в нарастающих итоговых данных отчета, составленного за отчетный период, где имели место искажения, и во всех последующих отчетах. Если исправления отчетных данных требуют изменения записей в учете, то исправления данных как текущего, так и прошлого года делаются в первом отчете после выявления искажений.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку бухгалтерской отчетности с целью вынесения заключения о соответствии ее критериям и правилам бухгалтерского учета, действующему законодательству.

В зависимости от целей и задач последующего анализа различают аудит внутренний и внешний, аудит финансовой отчетности и специальный аудит.

Внутренний аудит обычно осуществляется самим предприятием и его главной функцией является проведение финансовых проверок, как на самом предприятии, так и в его филиалах и дочерних фирмах с целью выявления и устранения нарушений финансовой дисциплины, установления достоверности учетных и отчетных данных, соответствия финансовых операций действующему законодательству. Пользователем результатов внутреннего аудита является само предприятие.

Внешний аудит осуществляется независимым аудитором (аудиторской фирмой) и основной его целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности и соблюдение действующего законодательства. Внешний аудит проводится в соответствии с общепринятым стандартом. Его результаты могут быть частично открыты для различных пользователей.

Внешний аудит бывает обязательным и инициативным. Обязательный аудит проводится в соответствии с требованием законодательства или по поручению государственных органов. Инициативный - по желанию предприятия.

Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующих субъектов, например, правильность составления налоговой отчетности, использования отдельных фондов и т. п.

Достоверность информации может быть выявлена в ходе проверки взаимной увязки показателей отчетности и их связи с первичными учетными документами, а так же путем проведения инвентаризации и встречных проверок.

Большое значение для проверки достоверности информации имеет встречная проверка тех или иных показателей. Например, показатели предприятия по платежам в бюджет должны совпадать с соответствующими показателями финансовых органов или, например, записи по расчетному счету на предприятии должны совпадать с соответствующими записями банков и т.п.

Информация, используемая для анализа должна быть сопоставимой. Несоблюдение данного условия способствует искажению результатов анализа и принятию на их основе неверных управленческих решений.

Важное значение для анализа финансовой деятельности предприятия является очистка отчетных данных бухгалтерской отчетности от инфляционной составляющей, так как в противном случае будет невозможно выбрать правильную стратегию поведения предприятия, обеспечивающую ему сохранение финансового благополучия.

Инфляция определяется как процесс, характеризующийся повышением общего уровня цен (снижение покупательной способности денег).

Основополагающим признаком инфляции является рост цен в среднем, а не увеличение цены какого-либо товара.

Контроль за изменением цен на отдельные виды товаров, а также на потребительские товары в целом осуществляется с помощью индекса цен. Индексы цен могут быть индивидуальными (изменение цены на отдельные виды товара) и агрегатными - по группе однородных товаров.

В мировой практике инфляционно - корректирующая переоценка статей бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности производится либо по колебанию курса валют, либо по колебанию уровня товарных цен.

Инфляционная корректировка по колебанию курса валют. Поскольку баланс любого предприятия отражает как денежные, так и не денежные статьи, простейшим вариантом корректировки является переоценка всех статей актива баланса по изменению курса рубля относительно курса более стабильной валюты.

Инфляционная корректировка по колебаниям уровней товарных цен. Здесь можно выделить три метода освобождения финансовой отчетности от влияния инфляции:

- метод учета изменения общего уровня цен (Международный учетный стандарт № 15 “Методика оценки объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной способности” GPL);

- метод пересчета статей актива баланса в текущие цены (Международный учетный стандарт № 15 “ Методика переоценки объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость” ССА);

- комбинированный (смешанный) метод.

На автотранспортном предприятии преимущественно используется децентрализованная технология обработки данных, при которой персонал предприятия сам обрабатывает все первичные документы и формирует необходимые выходные формы без каких-либо посредников.

Общая структурная схема информационной системы автотранспортного предприятия включает комплекс взаимосвязанных автоматизированных рабочих мест. Функции отдельных автоматизированных рабочих мест будут разными для различных типов автотранспортного предприятия (пассажирские, грузовые, таксомоторные и пр.). Однако, вне зависимости от этого, все рабочие места должны работать в рамках единой (локальной) сети и использовать общую базу данных.

Внедрение информационных систем на автотранспортное предприятие необходимо выполнять в определенной последовательности. Все рабочие места связаны на информационном уровне и "подпитывают" друг друга определенными данными. На первой стадии запускаются рабочие места, обеспечивающие систему нормативно-справочной информацией, на второй - текущей первичной информацией, и на третьей - формирующие выходные формы.

При реализации комплексной системы предприятия в первую очередь необходимо реализовать автоматизированные рабочие места "Техотдел" и "Кадры", поскольку без сведений о подвижном составе и персонале другие подсистемы эффективно работать не будут.

На втором этапе необходимо реализовать подсистемы работы диспетчера, обработки путевой документации и учета расхода топлива. В результате комплексной обработки путевых листов будут формироваться сведения о расходах топлива, отработке водителей и о пробегах автомобилей.

На третьем этапе возможна реализация рабочих мест бухгалтерии (начисление заработной платы) и планового отдела (формирование форм анализа работы предприятия).

На четвертом этапе, после того как в системе налажен учет пробегов, можно реализовать автоматизированное рабочее место техника по учету долговечности шин, автоматизированное рабочее место ремонтной зоны (планирование ТО-1 и ТО-2, диспетчерское управление постановкой на ТО и в ремонт, учет работ исполнителей при ТО и ремонте автомобилей), автоматизированное рабочее место склада.

Задачи, решаемые персоналом автотранспортного предприятия, можно условно разделить на две группы: учетно-статистические и управленческие. Внедрение информационных систем на автотранспортном предприятии необходимо начинать с решения учетно-статистических задач (учет работы персонала, расхода топлива, запасных частей, ремонтов и пр.). После того, как будут отлажены процессы сбора, хранения информации и формирования форм отчетности, можно переходить к реализации задач второго уровня - управления работоспособностью парка, затратами на топливо, шины, запасные части и т.п.

Анализ применения ЭВМ на автотранспортном предприятии показал, что при переходе к машинной обработке данных объемы обрабатываемой информации сокращаются по первичным документам в 2 раза, вторичным - в 10-15 раз. В целом при использовании ПЭВМ затраты на обработку информации могут быть снижены на 60%. При этом после внедрения информационной системы трудоемкости работ распределятся следующим образом: ввод данных в ПЭВМ - 95-96%, обработка информации и получение выходных форм - 4-5%.

Контрольные вопросы

1. На чем основана информационная база анализа и диагностики?

2. Какие сведения включает информация о системе управления технико-экономической деятельности предприятия?

3. Что понимается под организационным нормированием (регламентированием)?

4. Какие нормативы включает организационное нормирование (регламентирование)?

5. Опишите иерархическую систему обобщения данных бухгалтерского учета.

6. Что относится к учетным и внеучетным источникам информации, используемым при финансовом анализе?

7. По каким признакам классифицируются показатели в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия?

8. Назовите виды анализа при составлении бухгалтерской отчетности и ее достоверности.

9. Как производится инфляционно - корректирующая оценка статей бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности в мировой практике?

10. Какая технология обработки данных используется на автотранспортном предприятии?

11. Перечислите этапы развития комплексной системы автотранспортного предприятия.

12. Какие задачи решает персонал автотранспортного предприятия?

5. Организация аналитической работы и оценки потенциала предприятия

Повышение эффективности хозяйствования во многом зависит от обоснованности, своевременности и целесообразности принимаемых управленческих решений. Все это может быть достигнуто в процессе анализа. Однако только правильно организованная работа по аналитическому исследованию результатов хозяйствования может обеспечить его действенность и эффективность, основательно повлиять на ход хозяйственных процессов. Поэтому организация анализа хозяйственной деятельности на предприятиях должна соответствовать ряду требований. Среди них в первую очередь нужно отметить научный характер анализа. Практически это означает, что он должен основываться на новейших достижениях науки и передового опыта, строиться с учетом действия экономических законов в рамках конкретного предприятия, проводиться с использованием научно обоснованных методик.

Проведение анализа должно стать органической частью служебных обязанностей каждого специалиста, руководителя разных уровней хозяйства, обязанностью всех служащих, которые имеют отношение к принятию управленческих решений. Отсюда следует еще один важный принцип организации анализа - обоснованное распределение обязанностей по проведению анализа хозяйственной деятельности между отдельными исполнителями. От того, насколько рационально это распределение, зависит не только полнота охвата объектов анализа, но и исключается возможность многократного проведения одних и тех же исследований разными лицами. Это способствует более эффективному использованию рабочего времени специалистов и обеспечивает комплексность анализа.

Аналитическое исследование должно быть эффективным, это значит, что затраты на его проведение должны быть наименьшими при оптимальной глубине анализа и его комплексности. С этой целью при его проведении должны широко использоваться передовые методики, средства, которые облегчают работу аналитика. Это прежде всего рациональные методы сбора и хранения данных, внедрение в практику анализа ПЭВМ и других технических средств, оргтехники.

Важным принципом в организации аналитической работы на предприятии является ее регламентация и унификация. Регламентация предусматривает разработку для каждого исполнителя обязательного минимума и выходных форм анализа. Унификация (стандартизация) анализа предполагает создание типовых методик и инструкций, выходных форм, стандартных программ, единых критериев оценки, что обеспечивает сопоставимость, сводимость результатов анализа на более высоком уровне управления, повышает объективность оценки деятельности внутрихозяйственных подразделений, уменьшает затраты времени на анализ и в итоге способствует повышению его эффективности.

Экономика нашей страны все в большей степени приобретает рыночный характер, при этом предприятия для оценки своей деятельности продолжают применять лишь стандартные методики финансового анализа, базирующиеся на расчете различных коэффициентов финансовой устойчивости, платежеспособности и т.д. Многие предприятия уже накопили ценный "багаж" информации о своей производственно-хозяйственной деятельности, однако, как пользоваться этой информацией при подготовке стратегических управленческих решений, руководители и менеджеры предприятия, как правило, не знают.

По этим и многим другим причинам, в настоящее время технологии, с помощью которых автотранспортное предприятие может оценивать свое текущее состояние и вырабатывать эффективные и результативные стратегии будущего развития, претерпевают значительные изменения.

В связи с этим резко встает вопрос о выборе инструментария оценки потенциала автотранспортного предприятия, который позволит оперативно определять внутренние возможности и слабости подчиненной хозяйственной единицы, обнаруживать скрытые резервы в целях повышения эффективности ее деятельности.

Научный интерес к проблеме оценки потенциала автотранспортного предприятия заставляет обратиться к анализу накопленного теоретического материала.

В конце 1970-х, начале 1980-х г.г. вышло много публикаций, содержащих различные аспекты понятия "потенциал". В большинстве работ отмечается важность изучения проблем оценки потенциала и указывается на существование значительных различий в определении самого понятия потенциала, его сущности, состава и соотношения с другими категориями.

В этимологическом значении термин "потенциал" происходит от латинского. В словаре иностранных слов Васюковой И.А. приводится толкование термина как мощь, сила. В Большой Советской Энциклопедии приводится определение термина "потенциал" как "… средства, запасы, источники, имеющиеся в наличии и могущие быть мобилизованы, приведены в действие, использованы для достижения определенных целей, осуществления плана; решения какой-либо задачи; возможности отдельного лица, общества, государства в определенной области".

Анализ публикаций по проблеме оценки потенциала выявляет слабую её проработку на уровне отдельной отрасли и, особенно, на уровне предприятия. В некоторых публикациях лишь констатируется тот факт, что вопросы оценки потенциала отдельных предприятий остались в стороне от внимания исследователей.

Основная масса публикаций по теории потенциалов посвящена такому оценочному показателю как экономический потенциал предприятия.

Самоукин Л.И. считает, что экономический потенциал необходимо рассматривать во взаимосвязи со свойственной каждой общественно-экономической формации производственными отношениями, возникающими между отдельными работниками, трудовыми коллективами, а так же управленческим аппаратом предприятия, организации, отраслей народного хозяйства в целом по поводу полного использования их способностей к созданию материальных благ и услуг. В данном определении, на наш взгляд, подчеркнута достаточно важная черта экономического потенциала. Однако, экономический потенциал в равной степени зависит от уровня развития производственных сил.

В словаре "Управление социалистическим производством" под ред. О.В. Козлова дается определение экономического потенциала как экономические возможности страны, зависящие от уровня развития производительных сил и производственных отношений, наличия трудовых и производственных ресурсов, эффективности хозяйственного механизма. В данном определении не указывается, однако, о каких конкретно экономических возможностях идет речь.

Ряд публикаций по теории потенциалов посвящен такому оценочному показателю как рыночный потенциал предприятия, однако четкого и ясного представления о структуре рыночного потенциала предприятия пока также не дано.

Несмотря на разнообразие интерпретаций рассматриваемого понятия, можно отметить ряд моментов, присущих большинству подходов.

В структуре рыночного потенциала отдельным блоком выделяют ресурсы, имеющиеся в распоряжении предприятия. При их классификации чаще всего говорят о трудовых, информационных, финансовых и материальных (производственно-технических) ресурсах. Трудовые ресурсы иногда предлагается рассматривать как интеллектуальные. Большинство авторов придают им первостепенное значение, так как люди - самый важный ресурс всякой организации и являются центральным звеном в любой системе управления. В целях стратегического анализа человеческие ресурсы подразделяются на три составляющие - лица, принимающие решения, коллектив предприятия (сотрудники как единое целое) и персонал как трудовой потенциал. Целесообразность такого подхода во многом зависит от глубины анализа и уровня системы стратегического управления на предприятии в целом.

Кроме ресурсной составляющей в современной экономической теории выделяют блок управления. В нем, как правило, различают три подсистемы: планирования - нацелена на выявление будущего потенциала успеха; реализации - имеет задачами создание нового потенциала и превращение существующего в факторы успеха; контроля - выполняет функции проверки эффективности осуществления планов и решений и постоянного контроля за достоверностью плановых предпосылок.

Приемлема и позиция разделения функции управления на пять составляющих: планирование, организация, контроль, мотивация и координация. И тот, и другой подход полностью охватывает систему управления. В данном случае мы сталкиваемся с одинаковыми по смыслу понятиями, но представленными в разных интерпретациях, что в целом не меняет сути.

Анализ последних публикаций, посвященных проблемам оценки потенциала предприятия позволяет выделить наиболее удачный подход, предложенный Мерзликиной Г.С. и Шаховской Л.С., согласно которому к предметным составляющим потенциала автотранспортного предприятия необходимо отнести:

- рыночный потенциал: потенциальный спрос на продукцию и доля рынка, занимаемая предприятием, потенциальный объем спроса на продукцию предприятия, предприятие и рынок труда, предприятие и рынок факторов производства;

- производственный потенциал: потенциальный объем производства продукции, потенциальные возможности основных средств, потенциальные возможности использования сырья и материалов, потенциальные возможности профессиональных кадров;

- финансовый потенциал: потенциальные финансовые показатели производства (прибыльности, ликвидности, платежеспособности), потенциальные инвестиционные возможности.

Оценка рыночного потенциала на текущий момент времени уже детально исследована и описана многими авторами в процессе анализа перехода России к рыночной экономике. Однако проблема эффективной оценки финансового и, особенно, производственного потенциала промышленного предприятия остается открытой.

Природа и сущность аналитической работы и оценки потенциала предприятия предполагают ряд последовательных этапов:

- определение цели и задач;

- разработка программы (плана), в которой ставится четкая задача в отношении объектов и характера анализа (сроки, ответственные лица, формы, методы, техника и т. п.). В программе (плане) определяются:

а) объект анализа (структура или процесс, технология, операция,

процедура);

б) субъект анализа (кто проводит);

в) период, за который выполняется анализ;

г) оформление результатов анализа (отчет, заключение, расчет

экономической эффективности или описательная характеристика);

д) срок проведения аналитических операций;

е) кому направляются результаты анализа и как они должны быть использованы;

- установление последовательности выполнения;

- выбор и обоснование методов проведения;

- определение и подбор необходимой информации;

- проведение анализа путем изучения, обобщения исходных данных, группировки и сравнения однородных показателей; выявление связей, закономерностей, противоречий; количественной и качественной оценки отдельных показателей, учета влияния разнонаправленных факторов;

- обобщение результатов анализа;

- подготовка выводов по основным направлениям анализа, их конкретизация;

- оформление отчета (заключения) по итогам анализа.

Последовательность проведения анализа и оценки потенциала предприятия включает ряд определенных процедур. К ним относятся следующие:

- аналитическая структуризация анализируемого объекта, цель которой получить представление о его составе, структуре, свойствах, отношениях;

- группировка и классификация элементов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- изучение количественных и качественных характеристик этих элементов;

- изучение видов связей между элементами;

- количественная и качественная оценка резервов;

- оценка факторов, влияющих на эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- обобщение аналитических данных, сравнение однородных показателей, выявление связей, закономерностей, противоречий;

- установление критерия эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- оценка результатов анализа (расчет социально-экономической эффективности или описательная характеристика основных результатов).

По своему характеру анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия могут затрагивать разные элементы и иметь разные формы. Формами их проведения могут быть организационный (анализ организации, методов и способов финансово-хозяйственной деятельности предприятия), функциональный (анализ основных функций финансово-хозяйственной деятельности), технологический или процедурный анализ (анализ основных технологий или процедур финансово-хозяйственной деятельности предприятия).

По своему характеру организационный анализ системы управления может затрагивать разные ее элементы. В этом смысле анализ подразделяется на анализ организации, методов и техники управления.

По формам оценки результатов организационный анализ может быть комплексным или выборочным.

Организационный анализ осуществляется в процессе исследования системы управления и служит информационной базой для организационного проектирования. Проанализировав структуру и процесс управления, вскрыв все их плюсы и минусы, можно выявить организационные резервы и на этой основе спроектировать такую комбинацию факторов работы (организация, методы, техника управления), которая обеспечит наилучший результат технико-экономической деятельности предприятия.

Технологическая сторона анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности включает: организацию информационной системы, документирование и документооборот, процедуры анализа. Следует отличать процедуру от операции. Если процедура - это четко установленная последовательность действий, то операция - конкретное действие, элементарное или наиболее простое с точки зрения данного органа управления. Например, подготовка этапа анализа - это процедура, а исполнение этапа - операция. Система аналитических операций складывается в определенную процедуру.

Материалы анализа системы управления оформляются в виде сводных аналитических таблиц, графиков, записок, аналитических справок, отчетов, заключений, обзоров по соответствующим разделам, приведенным выше, и являются исходными данными для планирования, проектирования и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для проведения аналитической деятельности на автотранспортном предприятии формируются команды аналитиков. Причины, по которым целесообразно их формировать на предприятии, следующие:

- сокращение времени на определение и разрешение проблем;

- высокий уровень знания и аналитических навыков, соединенных воедино;

- развитие сплоченности команды, способствующей эффективности деятельности;

- достижение организационных целей;

- профессиональное развитие членов команды и др.

Состав, численность и распределение ролей между их членами зависят от особенностей деятельности предприятия, цели, масштаба и планирования проведения аналитических процедур. Едиными остаются принципы формирования аналитических команд, к которым можно отнести:

- компетентность, т. е. члены команды обладают обширными знаниями в области проведения аналитических процедур и опытом практической деятельности;

- независимость, т. е. члены команды не находятся в прямом подчинении руководителей структурного подразделения, в котором проводится аналитическая деятельность;

- профессионализм в области методологии анализа.

Для эффективного решения проблем, возникающих на автотранспортном предприятии, целесообразно планировать командную деятельность аналитиков и рассмотреть организационные вопросы, связанные с проведением аналитических процедур. Так, план по развитию команды может включать в себя три этапа: планирование, исполнение, контроль.

На этапе планирования определяют цель и задачи командной деятельности, формируется сама команда (ее коллектив) и распределяются роли между каждым участником.

На этапе исполнения знакомят членов команды с производственной ситуацией, проводят собственно комплексный или тематический анализ деятельности автотранспортного предприятия, выявляют рекомендации по существующей проблеме и дают оценку альтернатив таких рекомендаций.

На этапе контроля дают оценку деятельности команды, оценивают уровень профессионализма команды, оценивают уровень индивидуальной и коллективной отдачи членов команды по решению определенной проблемы.

В целом качество анализа предопределяется тем, насколько последовательно и творчески используют члены аналитической команды принципы и методы (приемы) анализа, концентрированно отражающие достижения науки и прогрессивного опыта.

При проектировании организации команды аналитиков важное значение имеет разделение задач процесса анализа на два класса. К первому относят задачи, методика и процесс решения которых в основном могут быть высоко стандартизируемы, то есть они состоят из стандартных аналитических процедур. Для таких задач используют набор типовых методик и жестко установленных алгоритмов анализа. Эти задачи решаются силами отдельных внутренних аналитиков ЛТП по средствам реализации их профессиональных обязанностей или группой менеджеров. Состав подобных аналитиков или группы менеджеров обычно постоянен. Однако не следует забывать, что для решения задач этого класса предопределить с исчерпывающей полнотой творческие процессы, особенно связанные с качественной интерпретацией полученных результатов, полностью нельзя. Многое здесь зависит от квалификации и опыта аналитика (менеджера).

Ко второму классу принадлежат задачи, методика и процесс решения которых могут быть слабо стандартизируемы. Для таких задач возможно установление примерного перечня нетипичных процедур с учетом предшествующего опыта, использование специальных методик и алгоритмов, развиваемых в ходе самого анализа. К решению этих задач привлекаются команды аналитиков, состав которых зависит от конкретных обстоятельств и может изменяться,

При проведении аналитической деятельности на автотранспортном предприятии в зависимости от ситуации (объема аналитических работ, квалификации персонала, финансовой возможности и др.) возможны различные варианты. Автотранспортное предприятие обходится силами: собственных работников; как собственных работников, так и силами сторонних (внешних) организаций; только сторонней организацией.

Появление возможности привлечения организации в проведение аналитической деятельности автотранспортного предприятия обусловлено тем, что консалтинговые фирмы обладают необходимым кадровым потенциалом, архивной, накопленной в течении длительного времени, информацией, опытом и методиками проведения аналитических процедур по широкому кругу вопросов. Необходимо понимать, что привлечение внешних организаций приводит к удорожанию процесса аналитической деятельности на автотранспортном предприятии.

Контрольные вопросы

1. Какие методы должны использоваться для эффективного аналитического исследования?

2. Что предусматривает регламентация в организации аналитической работы на предприятии?

3. Что предполагает унификация (стандартизация) анализа?

4. Что относится к предметным составляющим потенциала автотранспортного предприятия?

5. Перечислите этапы аналитической работы и оценки потенциала предприятия.

6. Назовите формы проведения анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия по своему характеру.

7. Перечислите причины целесообразности формирования команды аналитиков для проведения аналитической деятельности на автотранспортном предприятия.

8. Назовите принципы формирования команды аналитиков на автотранспортном предприятии.

9. Какие этапы включает в себя планирование командной деятельности аналитиков на автотранспортном предприятии?

10. Что относится к первому классу разделения задач процесса анализа при проектировании организации команды аналитиков?