Перспективы развития ресурсного налогообложения в экономике России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Формирование государственной политики в области воспроизводства, использования и охраны природных ресурсов становится обязательным условием успешной реализации экономических реформ в нашей стране.

Наиболее слабым звеном действующего механизма управления природопользованием является недостаточная экономическая заинтересованность предприятий в эффективном использовании природных ресурсов и охране окружающей среды. Практика функционирования предприятий показывает, что в настоящее время экономический ущерб от нерационального использования природных ресурсов непосредственно на конечных показателях их хозяйственной деятельности сказывается незначительно.

Актуальность выбранной темы подтверждается тем, что в современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми.

Установление ресурсного налогообложения, прежде всего, должно преследовать цели экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды.

В России в настоящее время данный вопрос не имеет высокой степени разработанности, однако он представляет всё больший интерес для научных деятелей. В данной работе были использованы учебные пособия таких авторов как Барулин СВ., Солнышкова Ю.Н., В. Скрипниченко, В.В. Худолеев, Гончаренко Л.И., Романовского М.В. и др., также были использованы материалы исследовательских статей научно-практических журналов таких авторов, как Малис Н.И., Семенова О.В., Юмаев М.М., Федотов Б.Г. и др.

Целью дипломной работы являются:

- исследование механизма налогообложения природных ресурсов;

-систематизация, закрепление и расширение теоретических и практических знаний в области будущей профессиональной деятельности;

Для выполнения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

-изучить нормативно - законодательную базу, регулирующую налогообложение природных ресурсов;

-раскрыть сущность ресурсного налогообложения в России;

-исследовать историю развития налогообложения природных ресурсов в России и практику ресурсного налогообложения в зарубежных странах;

- изучить действующую систему налогообложения природных ресурсов;

-проанализировать динамику поступления ресурсных платежей за 2008-2010 г. г. в России;

-установить перспективы развития ресурсного налогообложения в экономике России.

Объектом исследования являются теоретические аспекты ресурсного налогообложения в Российской Федерации, а также сведения, полученные из Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации №2 по Саратовской области о поступлении платежей за природные ресурсы в бюджетную систему.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие при налогообложении природных ресурсов.

Теоретическая значимость заключается в исследовании различных вопросов ресурсного налогообложения, для более полного раскрытия сущности экономических отношений, возникающих при налогообложении природных ресурсов в России.

Практическая значимость заключается в применении теоретических основ ресурсного налогообложения для выработки конкретных предложений в целях совершенствования действующей системы налогообложения природных ресурсов.

Проведенный анализ нормативно - законодательной базы и данных о поступлении ресурсных платежей, свидетельствует о несовершенстве законодательной базы, а также о зависимости поступлений ресурсных налогов от социально - экономического развития страны, как в целом, так и отдельных регионов.

Информационной базой послужили научные труды ученых, статистические данные, практические материалы межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы Российской Федерации №2 по Саратовской области, ресурсы сети «Интернет».

налогообложение природный ресурс законодательный

1.Ресурсное налогообложение и его роль в экономике государства

1.1 Сущность ресурсного налогообложения и его роль в экономике рыночного типа

Объектом ресурсного налогообложения являются природные ресурсы. Система налоговых платежей за природные ресурсы представляет собой совокупность форм фискальной оценки государством дохода, приходящегося на природный фактор производства. С одной стороны она является частью общей налоговой системы, а с другой стороны призвана выполнять специальные функции, в которых реализуется узкая специализация ресурсного налогообложения.

Природно-сырьевой сектор является базовым сектором экономики России, играющим важнейшую роль в экономическом развитии страны и формировании доходов государственного бюджета. В связи с этим чрезвычайно актуальной является проблема построения эффективной системы налогообложения природно-сырьевого сектора, обеспечивающей как изъятие в пользу государства части доходов, получаемых при использовании природных ресурсов, так и сохранение достаточных стимулов для инвестиций в данный сектор экономики.

Освоение природно-ресурсного потенциала страны оказывает существенное влияние на ее социально-экономическое развитие. До недавнего времени преобладал потребительский подход к освоению природных ресурсов, интересы ресурсных регионов при этом не учитывались. В настоящее время происходит пересмотр прежних позиций, все чаще говорится о необходимости создания условий для устойчивого развития, как ресурсных регионов, так и страны в целом. Для того чтобы результатом освоения природных ресурсов являлись не многочисленные негативные последствия, а действительный рост благосостояния населения, как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе, необходимо строить политику природопользования, базирующуюся на принципах устойчивого развития. Переход к устойчивому развитию, обеспечит сбалансированное решение социально-экономических задач и проблем сохранения благоприятной окружающей среды и природно-ресурсного потенциала в целях удовлетворения жизненных потребностей нынешнего и будущих поколений людей.

Сущность ресурсного налогообложения отражается в таких функциях, как фискальная, регулирующая и контрольная. Каждая из которых представляет собой фискальную оценку природных ресурсов, регулирование потребления природных ресурсов и контроль за эффективным использованием природных ресурсов.

Роль ресурсного налогообложения заключается в том, что это принудительное и безвозмездное взимание правительством или местными органами власти платежей (налогов) за природные ресурсы с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики.

Если фискальную роль ресурсного налогообложения можно оценить путем анализа динамики налоговых поступлений и задолженности по ресурсным налогам, то регулирующую и контрольную роль данных налогов объективно оценить значительно сложнее. На эффективность экономики страны влияет не только налоговый фактор, но и целый комплекс общерыночных, политических, социальных и иных факторов. Тем не менее, в конечном счете, цель и результативность мер государственного вмешательства в экономику налоговыми методами определяется ростом доходов бюджета на основе роста производства и потребления, доходов предприятий и населения. Поэтому влияние налоговой системы в целом и ее отдельных элементов также можно оценить путем сравнения динамики фискальных показателей с показателями экономического роста. При этом следует отметить, что динамика изменений налогов за природные ресурсы, следует за динамикой изменения показателей с некоторым замедлением, что затрудняет оценку регулирующей роли налогов. Чем больше этот временной разрыв, тем меньше эффективность контрольно - регулирующих налоговых мер.

Ресурсные платежи в 90-х гг. ХХ в. были введены федеральными законами, а именно: Законом «Об основах налоговой системы в РФ», Земельным кодексом, Законом РФ «О недрах», Водным кодексом, Лесным кодексом, а порядок их взимания регулировался: Законом РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю», Федеральным законом от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами». В настоящее время в связи с реформированием налоговой системы такие ресурсные платежи, как налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Ресурсные платежи являются обязательными, никто не может отказаться от их уплаты. За неуплату или несвоевременную уплату взыскивается штраф и пени. А в силу того, что они сложны в плане налогового администрирования, от пользователей природными ресурсами требуют дополнительной постановки на учет в налоговых органах.

Целевая направленность некоторых налоговых платежей прослеживается в их названии, однако при этом определяется общее предназначение налога, а не конкретные расходные статьи бюджета. То есть реально они не закреплены за каким-либо специальным фондом или конкретной статьей расхода и, значит, не являются целевыми. Шаталов С.Д. «Развитие российской налоговой системы»// Финансы №2, 2011, с.7

Следует отметить, что представление о сущности ресурсных платежей и их месте в экономической системе России в последние годы стало меняться. Так, в период существования Советского Союза и в 90-х гг. ХХ в. до введение в действие Налогового Кодекса Российской Федерации к ресурсным платежам относили: плату за загрязнения окружающей среды, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плату за пользование лесным фондом, плату за воду, плату за землю и др. В настоящее время в связи с реформированием налогового законодательства часть ресурсных платежей уже изменила свое название и они стали называться: налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, земельный налог.

В современной России плата за пользование природными ресурсами осуществляется преимущественно в форме налогов. Действующим российским законодательством в целом сформирована правовая основа для функционирования налогов и платежей за пользование недрами, лесом, водой, землей и другими природными ресурсами, однако их состав, качество и методология построения далеки от совершенства с позиций рыночной экономики. Барулин С.В., Солнышкова Ю.Н. Налогообложение природопользования : учеб. пособие.- М.: Экономисть, 2008, с.17

По большинству природных налогов все элементы механизма налогообложения установлены федеральным законодательством и не содержат стимулов рационального и комплексного использования природных ресурсов. Региональные власти имеют весьма незначительные рычаги налогового воздействия на процессы природопользования на подведомственной территории. Основная доля платежей за пользование природных ресурсов, обеспечивающих наибольшие поступления, зачисляется в федеральный бюджет. Следует отметить, что ресурсные платежи, как и другие налоги, связаны с отчуждением денежных средств, принадлежащих плательщику, в пользу государства. Они также идут на финансирование деятельности государства.

Различные по характеру природные налоги должны иметь и различные направления использования, отвечающие целям устойчивого развития территории. Поскольку природные ресурсы являются общественным достоянием, представляется, что доходы, получаемые государством от предоставления этого ресурса в пользование, должны использоваться прежде всего в интересах жителей ресурсного региона. Поэтому доходы, получаемые от платежей за пользование природным ресурсом, следует направлять на финансирование внебюджетного фонда, который в свою бы очередь аккумулировал средства для природоохранных и восстановительных целей.

Роль ресурсного налогообложение в экономике рыночного типа заключается, прежде всего, в том, что налоги за природные платежи являются одним из источников формирования доходной части бюджета, как федерального (налог на добычу полезных ископаемых, водный налог), так и местного (земельный налог), выполняя тем самым фискальную функцию, и является инструментом распределения и перераспределения валового внутреннего продукта.

Формирование государственной политики в области воспроизводства, использования и охраны природных ресурсов становится обязательным условием успешной реализации экономических реформ в нашей стране. Территория России составляет около 1/8 части мировой суши. Мы занимаем третье место в мире по землеобеспеченности и площади пашни на одного жителя, но состояние наших земельных ресурсов оценивается как неблагополучное, значительная их часть нуждается в восстановлении плодородия. В России сосредоточено более 20% мировых запасов пресных и подземных вод, и в то же время современное состояние водных источников и систем централизованного водоснабжения в силу многих причин не гарантирует требуемого качества питьевой воды. Поэтому платежи за природные ресурсы должны стать не только источником доходов бюджета, но и стать источником доходов внебюджетного фонда, средства, которого были бы направлены как на восстановительные работы земельных и водных ресурсов, так и охранительного характера. Российская Федерация занимает одно из ведущих мест в мире по запасам минерального сырья и топливно-энергетических ресурсов. Разведанные запасы нефти, газа, угля достигают 13-36% мировых запасов, железных и никелевых руд - 30%. Воспроизводство же минерально-сырьевой базы год от года ухудшается, однако необходимо создание таких условий, при которых воспроизводство минерально-сырьевой базы имело положительную динамику.

Можно сделать вывод, что рыночная экономика требует рационального использования и охраны природных ресурсов как объекта хозяйствования и среды обитания людей. В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми. Установление платежей за природные ресурсы преследует цели экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирование денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики. Они призваны оказать позитивное влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов переработки.

Что касается налоговых платежей, то в 2009 году резко упала доля налога на добычу полезных ископаемых в доходах консолидированного бюджета с 21,5 % до 16,7%, при общем падении этих доходов на 38,3%. Такое положение в основном вызвано падением поступления налога от добычи углеводородного сырья, в частности нефти, связанного с падение цен на нефть в 2009 году на 21% и на газовый конденсат на 26,9% Малис Н.И. «Повысить собираемость налогов в современных условиях нужно и можно»//Финансы№5,2010, с.44.

Платежи за природные ресурсы уплачиваются предприятиями многих отраслей, в том числе нефтедобывающей, угольной, газовой, золотодобывающей, химической, лесной промышленности, условия и ставки таких налогов устанавливаются и дифференцируются по субъектам Российской Федерации.

Однако, уровень эффективности использования природных ресурсов должен быть таким, чтобы сложившиеся при этом доходность и рентабельность позволяли хозяйствующему субъекту полностью и своевременно рассчитываться по налоговым платежам с бюджетной системой и осуществлять свои текущие и капитальные расходы. В противном случае использование природных ресурсов ниже их минимальной фискальной оценки может привести предприятие к банкротству.

В ходе правильности исчисления и внесения в бюджет: земельного налога, арендной платы, платежей за загрязнение окружающей среды, также соблюдения правил лицензирования при пользовании недрами, возникает множество спорных вопросов, которые влекут за собой налоговые правонарушения, которые, в свою очередь, обосновываются, прежде всего, незнанием налогоплательщиками норм действующего законодательства, упущениями со стороны отдельных региональных органов власти и налоговых инспекций, а также несовершенством законодательной базы в области платежей за природные ресурсы. Таким образом, необходимо вносить дополнения к уже имеющимся нормативно - правовым актам, а также пересматривать механизм исчисления и распределения платежей за природные ресурсы в целом.

Таким образом, ресурсное налогообложение выступает важным источником формирования доходной базы бюджета и обеспечения экономической безопасности страны, также является финансовым инструментом государственного регулирования природопользования. Стимулирующие возможности данного типа налогов должны быть заложены в самом порядке их начисления на единицу или массу примененных в производстве природных ресурсов по установленному нормативу эффективности их использования.

Роль ресурсного налогообложения будет результативной, если на практике фискальная, регулирующая и контрольная функции будут направлены на достижение положительной динамики поступлений от налоговых платежей за природные ресурсы, что должно способствовать развитию устойчивой налоговой системы.

Чтобы создать полную картину развития системы ресурсного налогообложения в нашей стране, необходимо рассмотреть ресурсное налогообложение с исторической точки зрения.

1.2 История развития налогообложения природных ресурсов в России

Налогообложение природных ресурсов в России существовало еще в Древнерусском государстве, так к моменту распада Древнерусского государства на отдельные княжества объектом обложения становится земля. Во времена удельных княжеств окладные единицы, равно как и размеры и виды податей различались. Однако в большинстве княжеств в качестве основы обложения выступала соха. Соха включала в себя земельный участок определенного размера с учетом качества земли, к которому приписывалось тяглое население. Хозяйство, включенное в соху, несло коллективную ответственность за полноту и своевременность уплаты подати. Внутри сохи действовал раскладочный принцип.

Характерной особенностью всего периода становления централизованного русского государства завершившегося в 1521 г., является превышение расходов над доходами и непроизводительное расходование государственных средств. Денежные выплаты из казны стали производиться лишь с XVI в. Этот период можно считать периодом развития налоговой системы. Главным в этом процессе был переход от многочисленных и непостоянных налогов и сборов к системе имущественного о6ложения. В условиях, когда основным богатством и средством производства была земля, она и только она могла выступать объектом обложения. Но эта общая для России тенденция далеко не сразу привела к единообразию налоговой системы.

Посошная система возникает во времена удельных княжеств, однако всеобщей окладной единицей становится лишь с образованием Московской Руси. С 1490 по 1505 гг. правительство проводит посошную опись, в которой были учтены как земельные угодья, так и само население.

Первоначально соха как окладная единица была невелика. Так, новгородская соха включала в себя три обжи. В. Даль в своем «Толковом словаре живого великорусского языка» сообщает, что обжа составляет количество пашни, которое «человек с лошадью вспашет в рабочий день», т. е. около пяти десятин. К XVI в. московская соха равнялась уже 400 десятинам доброй земли (800 четей). Посошное обложение исходило из качества земли. В московской сохе это учитывалось по соотношению 4:5:6, т.е. 800 четей доброй земли, 1000 четей-средней, 1200 четей худшей земли. (Кроме чети применялась единица выть, равная 12 четей). Однако посошное обложение учитывало не только размеры земли, но, проживающее на ней число людей.

Неопределенность включавшейся в соху земельной меры отягощалась и неясностями в определении подлежащих обложению податями людей, так как в обоих случаях кроме количественных учитывались и качественные показатели. Какие-либо объективные критерии качества земель или имущественного состояния податного сословия отсутствовали.

Система общегосударственных налогов во второй половине XVI отражает уровень развития производительных сил эпохи, а значит, основным объектом обложения остается земля.

Важной особенностью русской окладной системы был и наделовый принцип, лежащий в определении величины сохи. Однако объективных критериев не было, понятия лучшая или худшая земля, естественно, носили относительный характер и земля, отнесенная к другой группе, в разных местах не могла быть сопоставимой по качеству, стало быть, и по доходности.

В ряду налоговых мероприятий важнейшим было совершенствование посошного обложения. Многие века налоговые поступления со стороны крестьянства служили экономической основой России как государства. В соответствии с реформой Ивана Грозного размер сохи повсеместно стал составлять 800-1200 четвертей (400-600 десятин). Соха как единица обложения включала не только земельный надел, но и определенное количество крестьянских дворов.

Таким образом, налоговая система России на протяжении XII-XIII вв. складывалась под воздействием требований хозяйственной жизни. С развитием товарно-денежных отношений, изменением социально-экономических условий и расширением границ государства налоговая система постепенно усложнялась.

Хотя основой обложения выступает земля, некоторые подати взимались по числу дворов - подводы для государевых гонцов и обозов, для провоза иностранных послов, подати с бобылей (хозяйства, не имевшие земли).

Государственные имущества в России были представлены лесами и землями сельскохозяйственного пользования. Лесные богатства России практически не приносили доходов казне.

В частности, неудобства исчисления и громоздкость посошной системы привели в 1678-1679 гг. к замене посошного обложения подворным. Таким образом, в XVII в. в России формируется финансовая система - основную часть налогов составляют денежные изъятия.

Налоговая система России начала XX в. характеризуется превалированием роли косвенного обложения в формировании доходной части бюджета.

Наиболее многочисленную группу составляли прямые налоги, которые делились на пять групп. И в первую группу - Налоги и сборы с недвижимых имуществ, включались такие налоги как:

* государственный поземельный налог;

* налог с недвижимых имуществ в городах, посадах и местечках;

* поземельная подать с колонистов;

* государственная оброчная и поземельная подать в губерниях Сибири;

В 1875 г. был введен поземельный налог, ставки по которому (пересмотренные в 1884 г.) были дифференцированы по губерниям и колебались от 0,25 коп. (Архангельская) до 17 коп. (Подольская) с десятины удобной земли и леса. Ставки устанавливались индивидуально для каждой губернии с правом дифференциации внутри губернии. Сумма поземельного налога устанавливалась централизованно для губернии исходя из средней ставки и из площади земли и леса. Губернские земские собрания распределяли налог между уездами, а последние - между плательщиками. Общая сумма поземельного налога не превышала 10 млн. рублей. Система поземельного обложения позволяла помещикам перекладывать налоги на крестьянские массы, что облегчалось раскладочной системой, т. е. отсутствием обязательных для всех земледельцев единых ставок. Закон устанавливал лишь среднюю для губернии ставку и общую сумму налога. Дальнейшее распределение налога было в руках земств, т. е. тех же помещиков.

Налогообложение в России периода НЭПа отмечалось отменой частной собственности на землю, национализация промышленности привела к сокращению применения подоходного обложения.

Плата за использование водных ресурсов существовала в России еще в 1920--1930-х годах. Она взималась с единицы орошаемой поверхности для возмещения расходов по эксплуатации водохозяйственных систем. Плательщиками являлись юридические и физические лица, а налогооблагаемой базой -- сельскохозяйственный доход. С завершением коллективизации водный сбор был отменен.

С 1949 по 1956 г. в СССР платили за воду, подаваемую оросительными системами. Размер платы определялся пропорционально эксплуатационным расходам управлений оросительных систем.

В формирующейся налоговой системе РСФСР особое место занимали постоянно действующие специальные налоги. Первым из них был рентный налог, введенный в ноябре 1923 г. Основным его назначением являлось упорядочение взимания арендной платы с земель как застроенных, так и незастроенных, находившихся в черте городских поселений и предоставленных транспорту. Взимался налог в виде основной и дополнительной ренты. Основная рента взималась по одной ставке для отдельного города независимо от доходности земли и поступала в государственный бюджет. При исчислении дополнительной ренты учитывали доходность участка, эта часть налога поступала в доходы местных бюджетов.

Во второй половине XX в. население было обязано уплачивать следующие налоги: подоходный налог с населения; налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР; сельскохозяйственный налог; налог с владельцев строений; налог с владельцев транспортных средств, а также земельный налог. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М. В., Врублевской О. В.-СПБ : Питер,2008, с.62 Исчислялся он со всей площади, входящей в пределы земельного участка, включая земли под садами, огородами, прудами, оврагами, сооружениями (хотя последние не облагались налогом с владельцев строений), строениями.

Ставки налога были дифференцированы по шести классам в зависимости от административного значения поселений, численности населения, развития торговли и промышленности и других экономических условий. Они устанавливались за каждый квадратный метр земельного участка в год (табл. 1.1)

Таблица 1.1. Ставки земельного налога

Класс	I	II	III	IV	V	VI
Ставка, коп.	1.8	1.5	1.2	0.9	0.6	0.4

Взимался земельный налог независимо от того, используется участок или нет. Уплата налога производилась ежегодно равными долями до 15 июня и до 15 августа.

Итак, граждане, имевшие в пользовании земельные участки в сельской местности, платили сельхозналог. А для населения, проживавшего в городах и поселках городского типа и пользовавшегося земельными участками, были установлены два налога: земельный и налог с владельцев строений и сбор (позднее - налог) с владельцев транспортных средств, которые в 1992 г. по существу были объединены в налог на имущество физических лиц.

В 1992 г. в результате налоговой реформы земельный налог вошел в состав платы за землю наряду с арендной платой за землю и нормативной ценой земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагались ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взималась арендная плата. Размер земельного налога не зависел от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливался в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Для целей налогообложения земли подразделялись на два вида: сельскохозяйственного назначения и несельскохозяйственного (земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков).

Средние размеры земельного налога на сельскохозяйственные угодья устанавливались с одного гектара пашни по субъектам Российской Федерации с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Минимальная ставка была в Мурманской области (550 руб. в год), максимальная - в Краснодарском крае (4950 руб. в год). Средние ставки налога за земли несельскохозяйственного назначения дифференцировались по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов.

При этом предусматривались коэффициенты увеличения средней ставки налога в курортных зонах и за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала.

Налог за земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков взимался по ставкам, устанавливаемым для городских земель. Кроме того, предусматривались ставки налога за земли водного и лесного фондов. Суммы налога уплачивались равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Налоги с физических лиц/ Под ред. Гончаренко Л.И. .-Москва : Форум-Инфа-М,2008 с.16

Глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации вступила в действие с января 2005 г., но Закон РФ «О плате за землю» был отменен с 1 января 2006 г. В связи с тем, что расчеты по кадастровой оценке земель и утверждение их результатов на территориях субъектов РФ было завершено в течение 2005 г.

В соответствии с гл. 31 Налогового кодекса земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с положениями Налогового кодекса и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в Москве и Санкт-Петербурге - законами этих субъектов Федерации). После введения налога в действие он становится обязательным к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В системе налоговых платежей за природные ресурсы определенное место занимает плата за использование водных ресурсов (плата за пользование водными объектами или водный налог).

С 1982 по 1998 г. существовала плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. Она преследовала цель стимулировать потребителей к экономному пользованию водными ресурсами. Однако данный платеж носил символический характер.

Его размеры были незначительны, поэтому для бюджета он не мог рассматриваться как полновесный доходный источник.

Современная система платежей за пользование водными объектами сформировалась в 1998 г. после введения в действие Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» и призван, наряду с чисто фискальными целями - пополнить доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации, решить две важнейшие задачи. Во-первых, этот налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Во-вторых, данный налог имеет строго целевое назначение - не менее половины собираемых сумм налога федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов.

По данному Закону плата за пользование водными объектами, которую предприятия и предприниматели ранее перечисляли в бюджет, официального статуса налога или сбора не имела. Тем не менее она была отнесена к налоговым платежам, хотя налог может быть установлен только в случае, если определены все основные элементы налогообложения, включая налоговые ставки и налоговый период. Однако этого в действующем в то время законодательстве, регламентирующем механизм взимания платы за пользование водными ресурсами, как раз и не было. Поэтому данному платежу необходимо было придать статус налогового.

С 1 января 2005 г. вступила в силу новая глава Налогового кодекса Российской федерации -- гл. 25.2 «Водный налог» и одновременно прекратил свое действие Закон № 71-ФЗ. Этот налог заменил ранее существовавшую плату за пользование водными объектами.

Введение данного налога взамен платы за воду позволило существенно расширить круг плательщиков.

Если плата за пользование водными объектами относилась к категории региональных платежей, водный налог является федеральным налогом, т.е. регионы уже не вправе изменить то, что установлено гл. 25.2 Налоговым кодексом Российской Федерации. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М: Амега-Л, 2008, с.142

Указанная глава не внесла принципиальных изменений в отмененную в связи с ее принятием плату за пользование водными объектами.

Как и в прежнем законе, в Налоговом кодексе сохранены специфические ставки налога по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Вместе с тем исключены отдельные налоговые льготы, установленные прежним законодательством о плате за пользование водными объектами. Кроме того, из объекта налогообложения исключен такой вид пользования водными объектами, как сброс сточных вод в водные объекты. В целях сохранения поступлений в бюджет от данного налога одновременно увеличены ставки водного налога за забор воды из водных объектов на сумму, соответствующую поступлениям от оплаты за сброс сточных вод.

В ранее действовавшей системе налогообложения при пользовании недрами применялись три налоговых платежа: плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть и стабильный газовый конденсат.

Платежи за пользование недрами и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы регламентировались Федеральным законом РФ О недрах (от 21 февраля 1992 г. № 2395-1).

Платежи за пользование недрами взимались в форме разовых взносов и/или регулярных платежей в течение срока реализации предоставленного права. Регулярные платежи определялись как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом сверхнормативных потерь при добыче полезных ископаемых. Порядок и условия взимания платежей за пользование недрами, критерии определения ставок устанавливались Правительством Российской Федерации по каждому месторождению в отдельности.

Реформаторы налоговой системы посчитали, что действовавший на тот момент механизм взимания и использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы недостаточно эффективен и не позволяет решать задачи возмещения затрат государства на поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, обеспечения эффективного контроля целевого использования отчислений, оставляемых предприятиям, самостоятельно выполняющим геологоразведочные работы. Поэтому было принято решение отменить отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Однако действенного механизма целевого финансирования затрат на геологоразведочные работы так и не было создано.

Несмотря на то, что часть расходов на геологоразведку, осуществляемую силами самих добывающих предприятий, возмещается через механизмы обложения налогом на прибыль и налогом на добычу полезных ископаемых, частный бизнес неохотно идет на проведение геологоразведочных работ, особенно крупных и в труднодоступных районах, поскольку это требует больших затрат. Такие проблемы нужно решать на государственном уровне или совместно с добывающими компаниями, но для этого требуются адекватные работам целевые источники финансирования.

Налог на добычу полезных ископаемых был включен в российскую налоговую систему в 2001 г. и вступил в действие с 1 января 2002 г. Впервые за годы существования налоговой системы с принятием гл. 26 Налогового кодекса Российской Федерации была упорядочена система налогообложения недропользования, четко разделены налоговые и неналоговые платежи за природные ресурсы. Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его введения порядке функционирования платы за пользование недрами, с включением в ставку налога половины ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также ставки акциза на сырую нефть.

Указанный налог был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере.

Поэтому одновременно с введением этого налога отменены действовавшие плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газ.

Кроме того, введение налога на добычу полезных ископаемых позволяет в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики. Дело в том, что сложившаяся система реализации нефти для дальнейшей переработки вертикально интегрированными компаниями позволяла в широких масштабах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных. Это приводило к потере доходов бюджетов всех уровней, в частности за счет уменьшения поступлений платы за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависел от уровня цен реализации. Введение налога на добычу полезных ископаемых было направлено также по замыслу законодателей на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов. Поступления данного налога должны стать основным источником для финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

Изменение порядка налогообложения недропользования, по замыслу его разработчиков, должно позволить обеспечить также снижение налогового бремени без потерь доходов бюджетной системы, и тем самым положительно сказаться на создании благоприятного инвестиционного климата. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2008, с.420

Таким образом, в процессе становления система налогообложения природных ресурсов прошла несколько этапов: от простых рентных платежей до целого спектра налоговых режимов. Если обратиться к истории налогообложения, то первой ступенью развития ресурсных платежей было земельное обложение, введенное в 1875 году, однако земля выступала как объект обложения еще в Древнерусском государстве. Первым серьезным шагом в истории налогообложения природных ресурсов стало то, что с пользователей природными ресурсами взималась преимущественно дифференциальная рента.

В настоящее время правительство старается создать эффективную систему налогообложения природных ресурсов, проводя различные реформы, издавая законодательные акты и поправки к ним, с целью повысить качественный уровень использования природных месторождений и существенно пополнить бюджеты различных уровней. Сейчас пользователи природными ресурсами уплачивают как специальные налоги: налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, земельный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, так и платежи, связанные с пользованием недрами, а именно разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии; регулярные платежи за пользование недрами; сбор за участие в конкурсе (аукционе). Закон РФ "О недрах" от 21.02.1992 N 2395-1

В следующем параграфе рассмотрим зарубежный опыт ресурсного налогообложения.

1.3 Зарубежный опыт ресурсного налогообложения

Опыт многих государств показывает, что механизмы взимания налогов достаточно разнообразны. В табл.1.2. представлены существующие в природоэксплуатирующих секторах налоги различного назначения.

Таблица 1.2. Существующие в природоэксплуатирующих секторах налоги различного назначения

Налоги	Обоснование	Примеры	Комментарии
Плата за право пользования недрами	Изъятие рентного дохода в государственный бюджет	В Канаде и Австралии взимается субъектами федерации	Расчет ренты сложен. Трудности раздела налоговых поступ. между фед. бюджетом и бюд. субъекта фед.
Налоги	Обоснование	Примеры	Комментарии
Отчис. на охрану и восстановление недр	Устойчивая база налогообложений	Налоги штатов Аляска, Монтана, провинция Альберта (Канада)	Нечеткое определение налога. Пересекайся с платой за право пользования недрами
Акциз	Удобство взимания, природоохранная направленность. Надежный источник поступ. в бюджет	В Европе и Японии гораздо выше, чем в США	Основной источник поступлений в бюджет. Может выполнять природоохранные функции
Плата за выбросы	Возмещение ущерба для окружающей среды	Некоторые штаты (Вай-оминг, США) используют специальные налоги для финансирования целевых программ	Возможно введение налога или ответственности за нанесение ущерба окружающей среде
Налог на землю	Изымается в местный бюджет и используется для местных нужд	Сущ. почти во всех странах ОЭСР (OECD). Ставка налога зависит от типа землеп.	Важный источник поступлений в местные бюджеты

Анализ зарубежных налоговых инструментов показывает, что существует два основных типа платежей. Во-первых, платежи за природные ресурсы, предназначенные для перераспределения (изъятия) ренты, возникающей у пользователей природных ресурсов в процессе их эксплуатации. Во-вторых, платежи, направленные на поддержание существующей системы управления природопользованием. Они являются инструментом сбора средств, необходимых для покрытия административных расходов по контролю за эксплуатацией природных ресурсов и некоторых инфраструктурных затрат (всевозможные лицензионные сборы).

Суть налогообложения ресурсов заключается в перераспределении ренты или сверхприбыли для эффективного использования природных ресурсов с помощью бюджетно-налогового механизма. Основными видами платежей являются бонусы, ренталс, роялти. Бонусы - это разовые платежи при наступлении определенных событий и могут быть приурочены к различным этапам реализации проекта разработки месторождения. Ренталс - это вид платежа, не зависящий от наличия добычи или прибыльности производства, дающий государству возможность получать систематический доход с момента заключения соглашения. Роялти - выплачиваемая государству-собственнику фиксированная доля стоимости произведенной продукции из природных ресурсов за право разработки запасов. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ О.В. Качур. - М.: КНОРУС, 2009, с.201

Платное водопользование в настоящее время в большинстве стран мира в качестве одного из рычагов управления водопользованием применяются различные системы платы за воду. Принцип, на базе которого определяется денежное выражение цены на воду, заключается в возмещении затрат на строительство и эксплуатацию водохозяйственных объектов, а также на оплату труда и амортизационные отчисления.

За рубежом существуют следующие виды платы:

- за забор поверхностных вод;

- за забор воды из систем общественного водоснабжения, т.е. сборы за питьевую воду;

- за сброс сточных вод в зависимости от их качества.

В Великобритании для забора воды из поверхностных и подземных источников необходимо иметь разрешение на отбор максимально допустимого количества воды на каждый год. Плата изменяется в зависимости от времени года, качества водных ресурсов, количества воды, на которое сократились водные ресурсы вследствие испарения, с учетом затрат государства на создание водохранилищ

Во Франции установлена система оплаты забора поверхностной воды, ее размеры определяются в зависимости от количества забираемой воды за вычетом ее возврата в источники с учетом затрат государства на создание водохранилищ в соответствии с законом о воде. Плата - один из основных источников финансирования водохозяйственных мероприятий в бассейне.

Плата за водоснабжение и водоотведение предусматривает полное покрытие расходов этих служб, включая капитальные вложения. Учитывая, что водохозяйственные системы в сельской местности обходятся дороже, часть средств от этой платы поступает в специальный государственный фонд, используемый для субсидирования сельских водохозяйственных систем. Расходы на поддержание и развитие водохозяйственного комплекса водных бассейнов покрываются водопользователями посредством платежей, взимаемых бассейновыми агентствами. Их размер устанавливается бассейновыми комитетами исходя из необходимых затрат на реализацию Генерального плана обустройства и управления водными ресурсами бассейна.

Плата за воду для нужд орошаемого земледелия устанавливается на основании заключаемого договора, определяющего условия тарификации учитывающего ряд других финансовых условий: затраты на строительство новых гидротехнических сооружений, возмещение ущерба, причиненного водопользователям в результате неправильной эксплуатации водохозяйственных сооружений. Существуют различные виды тарифов: подрядный, дифференцированный, нисходящий и восходящий.

При подрядном тарифе плата взимается один раз в год либо по абонированной на обслуживании площади, либо по абонированному расходу. Дифференцированный тариф устанавливается в зависимости от вида культур и районов их выращивания; двухставочный является наиболее распространенным и состоит из двух ставок: постоянной и переменной.

Постоянная ставка не зависит от потребляемого объема воды. Ее величина устанавливается в таком размере, чтобы возместить затраты на строительство сети и постоянные эксплуатационные расходы. Переменный тариф применяется довольно часто. При этом предусматривается снижение цены на каждый кубометр воды, потребляемой сверх абонированного объема. Такой тариф предназначен для стимулирования выращивания малорентабельных культур с высоким водопотреблением.

Восходящий тариф применяется редко, в основном для ограничения водопотребления в маловодный период.

В США плата за забор поверхностных вод из водотоков не взимается, если не возникает необходимость в сооружении водохранилищ.

В отношении такого водозабора установлены права на воду, а в некоторых штатах в настоящее время требуется разрешение и на забор воды из подземных источников.

Организации по водоснабжению устанавливают размер платы зависимости от эксплуатационных издержек по обслуживанию сооружений. На практике широко применяется единообразная система цен, при которой плата является одинаковой в данном районе за данное время и для данной группы потребителей.

При установлении цены на воду для сельского хозяйства предусматривается полное покрытие эксплуатационных затрат, процента на капитал, а также получение средней нормы прибыли.

В Венгрии существует система компенсационных сборов за использование водных ресурсов. Тарифы за единицу забираемой воды дифференцированы по районам и определяются с учетом количества водных ресурсов в районе, качества воды спроса на нее, количества воды, фактически забранной в период пикового потребления, общих издержек на водоснабжение. Плата устанавливается по себестоимости. Более высокие тарифы взимаются с промышленных предприятий по сравнению потреблением воды в коммунальных целях.

В Чехии и Словакии при заборе воды из водотоков взимается плата за забор воды из поверхностных источников, за забор воды исключительно для проточного охлаждения паровых (тепловых) электростанций и теплоэлектроцентраль (ТЭЦ) при условиях, что отработанная вода вернется в тот же источник, потери ее составляют не более 1% забранного объема, качество отработанных сточных вод не ухудшится, а температура не превысит установленный стандартом предел.

В Финляндии водозабор разрешается при условии, что это не наносит значительный ущерб владельцу водного района, и он не превышает определенного количества кубометров в день при использовании поверхностных вод.

В Канаде права водопользования и порядок выдачи лицензий регулируются законодательством каждой провинции. В целом плата за воду определяется стоимостью оказанных услуг и в незначительной степени объемом забранной воды.

В Германии введена национальная система налогообложения «сбросов загрязняющих веществ». Получателями таких платежей являются земли, которые должны направлять эти средства на управление качеством воды.

В Испании законом 1985 года установлена плата за общественное водопользование, водозабор, загрязнение воды.

Стимулирование охраны окружающей среды в развитых странах к рычагам налоговой политики развитых стран относятся:

-введение механизма ускоренной амортизации, что не только обеспечивает понижение налогооблагаемых доходов корпораций, но и высвобождает их оборотные средства для дальнейших инвестиций;

- предоставление инвесторам налоговых льгот при реинвестировании прибыли;

-предоставление налоговых льгот для предприятий добывающей промышленности;

- предоставление отраслевых налоговых льгот (железнодорожный транспорт, авиастроение ).

- предоставление налоговых льгот при экспорте;

- введение инвестиционного налогового кредита;

- предоставление налоговых льгот на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

В странах Европейского экономического сообщества действуют в основном акцизные налоги:

- на одноразовые упаковку и тару;

- смазочные масла;

- нефть и нефтепродукты;

- минеральные удобрения и пестициды;

- аккумуляторы, содержащие кадмий и ртуть;

- старые автомобили.

В Финляндии широкое распространение получил налог на использование тары (упаковки). Введение налога в значительной степени способствовало росту использования стеклопосуды. В стране также существует акцизный налог на смазочные масла, сырую нефть и нефтепродукты.

Во Франции действует акцизный налог на смазочные масла. Его плательщиками являются производители и импортеры. Доходы от поступления налога расходуются на цели организации сбора и переработки отработанных масел. В качестве критерия эффективности введения налога принят процент использованных масел, правильное хранение и использование которых не наносит ущерб окружающей среде.

В Нидерландах применяется налог на топливо, поступления от которого используются для финансирования государственных природоохранных затрат и стимулирования снижения выбросов двуокиси серы. Производителям предоставляется налоговая скидка, если они внедряют технологии, способствующие снижению этих выбросов. За счет налога покрывается 50% затрат Министерства экологии, включая затраты на предотвращение и возмещение ущерба, субсидирование внедрения передовых прогрессивных технологий по очистке и переработке, а также финансирование размещения химических отходов. Эффективность налога достаточно высока.

В Норвегии действует акцизный налог на одноразовую упаковку для напитков и пищевых продуктов, способствующий развитию залоговой системы и снижению объемов перерабатываемого мусора. Действующий в Норвегии налог на нефть состоит из двух частей: общей ставки и дополнительного платежа, величина которого зависит от концентрации соединений серы. Налог введен с целью стимулирования потребления нефти с низким их содержанием. С 1989 года в стране действует налог на аккумуляторы, содержащие кадмий и ртуть. Налог на смазочные масла используется для финансирования различных природоохранных программ Министерства экологии, а поступления от налога на минеральные удобрения и пестициды - для реализации экологических программ в сельском хозяйстве страны.