Перспективы развития ресурсного налогообложения в экономике России

Налоговая база определяется в отношении каждого участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1января, а также определяется отдельно в отношении долей в праве обшей собственности на земельный участок, в отношении которых плательщиками признаются разные лица либо установлены различные ставки.

Организации определяют базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, должны также определять налоговую базу самостоятельно по земельным участкам, используемым ими в предпринимательской деятельности. Определение налоговой базы производится ими на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности праве постоянного или бессрочного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, налоговая база должна определяться налоговыми органами на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и от органов муниципальных образований.

Для отдельных категорий налогоплательщиков Налоговым кодексом предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования и городов Москвы и Санкт-Петербурга.

В частности, право на такой вычет имеют Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы, ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий.

Право на вычеты получили также инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, и инвалиды с детства.

Физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 № 1244_1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также в соответствии с Федеральным законом от 26.11.1998 № 175_ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча», имеют право уменьшать налоговую базу на 10 тыс. руб.

Подобное право предоставлено также физическим лицам, принимавшим непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах, а также физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, которые подтверждают право на уменьшение налоговой базы. Эти документы должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

В том случае, когда размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, налоговая база принимается равной нулю.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного, лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на земельный участок.

Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год.

Отчетным периодом для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями признаются, первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

При этом Налоговым кодексом предоставлено право представительных органов муниципальных образований и законодательных органов городов Москвы и Санкт-Петербурга не устанавливать отчетный период.

Налоговая ставка по земельному налогу устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих установленные в гл. 31 Налогового кодекса Российской Федерации ставки.

В Налоговом кодексе Российской Федерации установлены две предельные ставки - 0,3 и 1,5 %. Ставка 0,3 % установлена для земельных участков сельскохозяйственного назначения или участков в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; для земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства, а также предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

В отношении прочих земельных участков (т. е. не перечисленных ранее) максимальная ставка налога составляет 1,5 %.

Одновременно допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Одновременно с этим федеральным законодательством установлен ограниченный перечень налоговых льгот по земельному налогу, обязательный на всей территории Российской Федерации.

В таблице 2.1. представлены категории лиц, освобожденные от уплаты земельного налога.

Таблица 2.1. Категории лиц, освобожденные от уплаты земельного налога

Категории лиц	В отношении каких участков предоставлено освобождение
Организации и учреждения уголовно- исполнительной системы	Предоставленных для выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций
Организации	Занятых государственными дорогами общего пользования
Категории лиц	В отношении каких участков предоставлено освобождение
Организации	Занятых объектами мобилизационного назначения и мобилизационными мощностями, законсервированными или не используемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными к объектам особого назначения.
Религиозные организации	На которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %	Используемых ими для производства и реализации товаров(за исключением ПАТ, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг(за исключением брокерских и иных посреднических услуг)
Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов.	Используемые ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно -спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидов, детям - инвалидам и их родителям
Организация народных художественных промыслов	Находящиеся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий этих промыслов
Физические лица, относящиеся к коренным малоч. народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов	Используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.
Научные организации РАН,РАМН,РАСХН, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российская академия художеств	Находящиеся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной(научно-исследовательской) деятельности
Организации - резиденты особой экономической зоны	На 5 лет с момента возник. права собственности на участок, предоставленный резиденту зоны

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на льготу, производится с учетом коэффициента. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сведения, необходимые для исчисления налоговой базы для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, представляются в налоговые органы учреждениями, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований (для них срок представления таких сведений установлен до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет для налогоплательщиков - физических лиц доводится до сведения в порядке, определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта текущего года.

При определении порядка уплаты земельного налога для физических лиц, уплачивающих налог на основании расчетов, налоговые органы вправе предусмотреть в течение налогового периода возможность внесения авансовых платежей (но не более двух).

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и доли налоговой ставки в размере. При этом налогоплательщики-организации обязаны исчислить сумму налога или же сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком - физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной представительными органами муниципальных образований и законами городов Москвы и Санкт-Петербурга доли налоговой ставки. При этом размер этой доли не должен превышать 1/2 установленной налоговой ставки в случае установления одного авансового платежа и 1/3 данной налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Порядок исчисления налога может изменяться в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок. Исчисление налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При возникновении (прекращении) указанных прав до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Существуют особенности исчисления и уплаты земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства. В этом случае расчет суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу производится с учетом коэффициента, равного 2, в течение периода проектирования и строительства, превышающего десяти летний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В свою очередь, налог и авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по утвержденной Министерством финансов Российской Федерации форме. Указанные налогоплательщики, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода должны представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу по утвержденной Минфином России форме.

Налоговые декларации (Приложение 3) по налогу должны быть представлены налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, существующая налоговая система налогообложения природных ресурсов направлена в основном на пополнение доходной части бюджета.

В современной практике существует достаточно развитая система федеральных налогов на природные ресурсы. Основными задачами в области ее преобразования являются упорядочение системы федеральных налогов и увеличение их уровня.

В ближайшие годы целесообразно сконцентрироваться на развитии налогов типа роялти (налоги, взимаемые с единицы добываемого сырья), которые могли бы заменить существующие акцизы, а также на воссоздании системы отчислений на воспроизводство природно-ресурсного потенциала (включая минерально-сырьевой сектор, водное и лесное хозяйство). Наряду с федеральными налогами должны получить развитие региональные налоги, перераспределяющие рентные доходы от эксплуатации природных ресурсов. Система региональных налогов на природные ресурсы в России совсем не развита, поэтому ее создание потребует значительных усилий.

Важность сочетания региональных и федеральных налогов определяется тем, что только на этой основе можно достичь компромисса между федеральной властью и субъектами федерации по поводу использования природных ресурсов.

В следующей главе проанализируем динамику поступления ресурсных платежей в бюджеты Российской Федерации.

3. Анализ поступления, перспективы развития ресурсных платежей в России

3.1 Динамика поступления ресурсных платежей за 2008-2010 г.г.

Одним из показателей, от которого прямо пропорционально зависят суммы поступления налога, является количество налогоплательщиков. По состоянию на 01.12.2010 г. за территориальными регистрирующими органами Саратовской области числятся:

- 140432 физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей,

- 5299 глав крестьянских (фермерских) хозяйствах, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

Несмотря на прирост налогоплательщиков как юридических лиц, так и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, наблюдается и обратная динамика, т.е. на 34349 созданных юридических лиц приходится 24426 -ликвидированных юридических лиц, что составляет около 28,8%; такая же ситуация наблюдается и с налогоплательщиками - физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей: где на 140432 созданных индивидуальных предпринимателей приходится 65494 ликвидированных, что в свою очередь составляет 53,3%. Таким образом, необходимо проводить мероприятия, которые, в свою очередь, бы изменили эту тенденцию на положительную. В качестве таких мероприятий можно отнести государственные программы поддержки малого бизнеса, налоговые льготы по ресурсным платежам, а также внесение изменений в налоговое законодательство и другие нормативные акты. Рассмотрим динамику поступления каждого налога за природные ресурсы, первым из которых является водный налог.

Таблица 3.1. Динамика поступлений сумм водного налога по данным УФНС России по Саратовской области за 2008-2010 г.г. (тыс. руб.)

Период	Начислено к уплате в текущем году	Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы федерального бюджета	Отклонение
2008	141 622	139 198	- 2424
2009	13 183	14 620	+1437
2010	17 518	18 368	+850

Показатели, отраженные в таблице, свидетельствуют о том, что сумма начисленного налога по состоянию на 01.01.2009 г. составила 141 622 тыс. руб., сумма, поступившая в бюджет - 139 198 тыс. руб., сумма недоимки - 2 424 тыс. руб.

По состоянию на 01.01.2010 г. начислено налога 13 183 тыс. руб., поступило в бюджет - 14 620 тыс. руб.;

на 01.01.2011 г. начислено налога 17 518 тыс. руб., поступило-18 368 тыс. руб., т.е. произошло снижение поступлений по водному налогу, в 2009г. в сравнении с 2008г. на 124 578 тыс. руб. или 89 %, что обусловлено, прежде всего, уменьшением количества налогоплательщиков и сложной экономической ситуацией, сложившейся в 2009 г., финансовой неспособностью предприятий. Однако в 2010 г. заметен рост поступлений на 3748 тыс. руб. или на 20%.

Относительно небольшие суммы поступления водного налога, объясняются, прежде всего, тем, что предполагалось, что с 1 января 2009 г. будут введены изменения в Налоговый кодекс, учитывающие индексацию водного налога и платы за пользование водными ресурсами, но в 2008 г. работа не была закончена, а механизм уплаты данных налогов остался прежним. В то же время произошло достаточно резкое падение налоговых поступлений на 33,7%. Можно предположить, что сократившиеся объемы производства и банкротство многих крупных предприятий предопределили сокращение объема использование воды

Также на небольшие суммы влияет контингент налогоплательщиков по водному налогу. По данным отчетности Федеральной Налоговой Службы Саратовской области в 2008-2010 г.г. контингент налогоплательщиков по водному налогу уменьшился, что можно увидеть в табл. 3.2.:

Таблица 3.2. Контингент налогоплательщиков по УФНС России по Саратовской областив 2008-2010 г.г. по водному налогу (единиц)

	2008г	2009г	2010г
Количество налогоплательщиков налога - всего	714	709	703
в том числе:
при осуществлении забора воды из водных объектов	518	480	460
из них для водоснабжения населения	186	175	164
из подземных водных объектов	362	410	430
из подземных водных объектов	126	137	140
при использовании акваторий водных объектов, предост. в пользование	135	126	116
при пользовании водными объектами в целях удовлетворения потребностей гидроэнергетики	1	0	0
при осуществлении безлицензионного водопользования	158	145	132

Таким образом, динамика налогоплательщиков отрицательная, и это сказывается на поступлениях в бюджет суммы этого налога, о чем свидетельствует отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ, где динамика поступления данного налога отрицательная в целом по стране.

Перейдем к рассмотрению динамики поступлений налога на добычу полезных ископаемых за 2008-2010 г.г. в табл. 3.3.

Таблица 3.3. Динамика поступлений сумм налога на добычу полезных ископаемых по данным УФНС России по Саратовской области за 2008-2010 г.г. (тыс. руб.)

	Период	Начислено к уплате в текущем году	Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы:
			федерального бюджета	консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации
Налог на добычу полезных ископаемых	2008	5 676 323	5 214 129	319 931
	2009	2 481 311	2 543 376	28 360
	2010	3 248 642	3 291 547	34 737
в том числе:	.
Налог на добычу полезных ископ. в виде углеводородного сырья	2008	5 623 959	5 214 051	269 698
	2009	2 456 227	2 543 313	-
	2010	3 212 380	3 291 494	-
из него:
нефть	2008	5 345 928	4 960 021	261 054
	2009	2 369 055	2 444 658	-
	2010	3 129 850	3 178 509	-
газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья	2008	97 965	89 779	-
	2009	58 370	69 761	-
	2010	75 570	106 497	-
газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья	2008	180 066	164 251	8 644
	2009	28 802	28 894	-
	201	6 960	6 488	-
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых	2008	52 171	-	50 116
	2009	24 876	-	28 263
	2010	36 077	-	34 657
Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов)	2008	193	78	117
	2009	208	63	97
	2010	185	53	80
Налог на добычу полезных ископаемых на контин. шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации	2008 2009 2010	0	0	-
Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов	2008 2009 2010	0	-	0

По данным отчета о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ по состоянию на 01.01.2009-01.01.2011 г.г., можно сделать вывод о том, что:

- в 2008 г. начислено 5 676,3 млн. руб., поступило в бюджет 5 214,1 млн. руб., недоимка составила 462 194 тыс. руб.;

- за 2009 г. было начислено 2 481, 3 млн. руб., поступило в бюджет 2 543,4 млн. руб.;

- в 2010 г. начислено 3 248, 6 млн. руб., поступило в бюджет 3 291,5 млн. руб.

Таким образом, сумма поступлений налога на добычу полезных ископаемых в 2009 году сократилась в наибольшей степени почти на 2,7 млрд. руб. или около 50%, что произошло за счет падения цен, а также сокращения объемов добычи полезных ископаемых.

Контингент налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых по УФНС России по Саратовской области в 2008-2010 г.г. по налогу на добычу полезных ископаемых (единиц) также сокращается, к примеру, в 2008 г. числился 121 налогоплательщик; в 2009 г. - 117 налогоплательщиков; в 2010 г. - 114 налогоплательщиков.

Важной причиной снижения цены на нефть стал низкий спрос, который в 2009-2010 г.г. не вышел, по прогнозам, на докризисный уровень потребления нефти. Нынешняя цена на нефть в основном определяется большим объемом ликвидности на мировых рынках, которая появилась в результате реализации правительствами стран антикризисных мер. Ликвидность будет снижаться по мере того, как мировые банки будут повышать ставки кредитования.

Другой серьезной причиной снижения цены на нефть является ожидаемое сокращение прироста потребления нефти. В ближайшие десять лет аналитики прогнозируют снижение прироста потребления нефти в мире в целом. Так, если до кризиса потребление нефти прирастало в год на 2%, то в долгосрочной перспективе темп прироста будет не выше 1%. Развитые страны в долгосрочной перспектив будут сокращать прирост потребления нефти и переходить к альтернативным ресурсам. Кудрин А.Л. «Бюджет - 2010:Выполнение социальных обязательств, поддержка экономики»//Финансы №12,2009, с.4

Еще одним фактором снижения цен на нефть станут новые технологии, которые увеличат извлекаемость углеводородов даже из выработанных месторождений, а также облегчат транспортировку нефти и газа их труднодоступных сейчас районов. Поэтому не следует сегодня ждать, что рынок нефти и газа в ближайшие годы будет снова расти быстрыми темпами.

Остаются и факторы, которые будут влиять на рост цены на нефть, в частности, инфляции и курс доллара. Но как отмечалось выше, влияние факторов снижения цены будут превалировать.

Таким образом крайне сложная ситуация сложилась с поступлениями платежей за пользование природными ресурсами: они упали на 52,1%.

Следует заметить, что отраслевой анализ показал, что низкий уровень поступлений от добывающих отраслей объясняется глубоким падением налога на добычу полезных ископаемых, который завязан на мировые цены. С весны 2009 г. вслед за ростом мировых цен на нефть налога на добычу полезных ископаемых медленно, но последовательно растет: если в январе - марте 2009 г. поступления налога составили 46% от соответствующего периода предшествующего года, то в июле 2010 г. этот показатель был выше на 10 процентных пунктов. А также увеличение доходов от производства и распределения электроэнергии, газа и воды связано с ростом тарифов. Эта отрасль - одна из немногих, сумевших при сокращении производства увеличить прибыль.

Это доказывает и анализ показателей, отраженных в таблице 3.3., а именно поступления за 2010 г. увеличились на 748 млн. руб., что составило 23 %. Рассмотрим динамику земельного налога, представленную в табл. 3.4.

Таблица 3.4. Динамика поступлений сумм земельного налога по данным УФНС России по Саратовской области за 2008-2010 г.г. (тыс. руб.)

	Период	Начислено к уплате в тек. году	Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы:
			федерального бюджета	консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации	поступило в доходы местных бюджетов
Зем. налог	2008	1 367 225	-	1 398 581	1 398 581
	2009	1 547 118	-	1 380 470	1 380 470
	2010	1 949 845	-	1 844 369	1 844 369
	Период	Начислено к уплате в текущем году	Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы:
			федерального бюджета	консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации	поступило в доходы местных бюджетов
в том числе:
Земельный налог, взимаемый по ставкам, устан. в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации	2008	203 238	-	205 464	205 464
	2009	1635	276 214	-	232 913
	2010	1635	332 144	-	315 626

Показатели, отраженные в таблице свидетельствуют о том, что:

- в 2008 г. начислено 1 367, 2 млн. руб., поступило в бюджет 1 398,6 млн. руб.

- в 2009 г. начислено 1 547,1 млн. руб., поступило в бюджет 1 380, 5 млн. руб., недоимка составила 166 648 тыс. руб.

- в 2010 г. начислено 1 949, 8 млн. руб., поступило в бюджет 1 844, 4 млн. руб., размер недоимки составил в сумме 105 476 тыс. руб.

Сумма начислений по земельному налогу увеличивается с каждым годом, что связано с увеличением кадастровой стоимости земли. Так, поступления налога в 2009 г. оказались меньше, чем в предшествующем периоде на 18 111 тыс. руб., что составило 1,2%, однако в 2010 г. ситуация изменилась и сумма, поступившая от уплаты налога, увеличилась по сравнению с 2009 г. на 463 899 тыс. руб.

Если рассматривать контингент налогоплательщиков земельного налога по Саратовской области отдельно по юридическим и физическим лицам, то можно сделать вывод об увеличении количества налогоплательщиков - юридических лиц, лишь на 3 единицы, и составило в 2010 г. - 8 630.

Зарегистрированных физических лиц на 9 единиц меньше в сравнении с 2008 г. и на 6 единиц в сравнении с 2009г., в 2010 г. составило -283 900 единиц, что свидетельствует о намеченной отрицательной динамике показателей.

Отметим, что основными и практически единственными собственными источниками формирования доходной части бюджетов муниципалитетов являются земельный налог и налог на имущество физических лиц. Их удельный вес в доходах местных бюджетов в 2008 г. оставил 3,3% или 77,2 млрд. руб., в том числе земельный налог - 3%. Доходы местных бюджетов от поступления земельного налога выросли на 16 % благодаря достаточно современному механизму его определения.

В собственных доходах местных бюджетов налоговые доходы составляют

40 %. В структуре налоговых платежей местные налоги составляют 11,5 %. В целом федеральные льготы составляют 5,2 % налоговых доходов местных бюджетов. Что касается земельных участков, изъятых из оборота, то в соответствии и Земельным кодексом к ним относятся участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами стратегического, военного, оборонного значения, атомной энергии, пунктами хранения ядерных могильников и радиоактивных веществ, а также природными заповедниками и национальными парками. Кадастровая стоимость таких участков не определяется.

Далее рассмотрим в табл. 3.5. динамику поступлений администрируемых Федеральной налоговой службой (ФНС) России доходов в консолидированный бюджет.

Таблица 3.5. Динамика поступлений администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет (млрд. руб.)

	2008 год	2009 год	2010 год	в процентах к 2008 году	в процентах к 2009 году
Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации	7 948,9	6 288,3	7 695,8	96,8	122,4
в том числе:
в федеральный бюджет	3 571,9	2 502,6	3 207,2	89,8	128,2
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	4 377,0	3 785,7	4 488,6	102,5	118,6
из них:
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1 742,6	1 080,9	1 440,8	82,7	133,3
	2008 год	2009 год	2010 год	в процентах к 2008 году	в процентах к 2009 году
в федеральный бюджет	1 637,5	1 006,3	1 408,3	86,0	140,0
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	105,1	74,7	32,4	30,9	43,4
в том числе:
налог на добычу полезных ископаемых	1 708,0	1 053,8	1 406,3	82,3	133,4
в федеральный бюджет	1 604,7	981,5	1 376,6	85,8	140,3
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	103,4	72,3	29,7	28,7	41,0
из него нефть:	1 571,6	934,3	1 266,8	80,6	135,6
в федеральный бюджет	1 493,0	887,6	1 266,8	84,9	142,7
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	78,6	46,7	0,0	0,0	0,0
газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья	8,8	6,9	9,4	106,3	135,8
в федеральный бюджет	8,4	6,6	9,4	111,9	142,9
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	0,4	0,3	0,0	0,0	0,0

По представленным данным можно сделать вывод, что доля налогов и сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в общей сумме налоговых доходов страны составляет:

-в 2008 г. - 21,9 %, из них на налог на добычу полезных ископаемых приходиться 21,5 %

- в 2009 г. - 17,2 %, из них на налог на добычу полезных ископаемых приходиться 16,8 %

- в 2010 г. - 18,7%, из них на налог на добычу полезных ископаемых приходиться 18,2%.

Всего в 2010 году в федеральный бюджет поступило 3 207,2 млрд. рублей, что на 28% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления ниже на 10%.

Снижение поступлений в 2010 году относительно уровня 2008 года обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль в федеральный бюджет с 6,5 до 2%, более низкой ценой на нефть (средняя цена: 2008 год - 94 долл.баррель; 2010 год - 77 долл.баррель; справочно: цена на нефть в 2009 году - 58 долл. баррель), а также изменением порядка зачисления акцизов на нефтепродукты в бюджетную систему Российской Федерации, которые с 2009 года полностью зачисляются в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации (справочно: поступления акцизов на нефтепродукты в федеральный бюджет в 2008 году составили 55,4 млрд. рублей).

В общей сумме администрируемых Федеральной налоговой службой (ФНС) России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составил 43%, налога на добавленную стоимость - 41% и налога на прибыль 8% (рис.3.1.).



Рис.3.1. Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе-декабре 2010 г. (%)

Динамика поступлений основных налогов в федеральный бюджет в 2008-2010 г.г. приведена на рис.3.2. Сумма налога на добычу полезных ископаемых, поступившая в 2010 году составила 1 376,6 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 1 266,8 млрд. рублей, газа горючего природного - 85,1 млрд. рублей, газового конденсата - 9 млрд. рублей. По сравнению с 2009 годом поступления налога на добычу полезных ископаемых выросли на 40%, что обусловлено повышением цены на нефть (при росте цены на нефть с 57,8$ в декабре 2008 года - ноябре 2009 года до 76,7$ в декабре 2009 года - ноябре 2010 года, или в 1,3 раза), а относительно уровня 2008 года - ниже на 14%.

Рис.3.2. Динамика поступлений основных налогов в федеральный бюджет в 2008-2010 г.г.

Соответственно можно сделать вывод о том, что роль налога на добычу полезных ископаемых как источника доходной части бюджета весьма велика.

Данная ситуация поступления платежей за природные ресурсы, прежде всего, сложилась из-за того, что исполнение бюджета 2009 финансового года осуществлялось в сложных кризисных условиях, поступления налогов, администрируемых Федеральной налоговой службой России, составили лишь три четверти от соответствующего периода 2008 г. Падение поступления платежей за пользование природными ресурсами прямо вытекает из сокращения производства (ухудшения финансовых результатов), а снижение налога на добычу полезных ископаемых объясняется снижением цен на нефть и ставок налога.

Как и во многих других странах налоговая политика в Российской Федерации на современном этапе претерпела изменения, связанные с экономическим спадом и падением цен на энергоносители. В результате реформирования налогового законодательства в 2009 г. налоговое бремя практически по всем бюджетообразующим налогам было снижено.

В совокупности со снижением налоговых баз, связанных с падением объемов производства и цен, указанная мера привела к резкому снижению налоговых доходов, как в целом, так и по отдельным налогам. За 6 месяцев 2009 г. снижение налоговых поступлений по налогам, администрируемым Федеральной налоговой службой, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года составило, в целом 17,9 %.

В первой половине 2009 г. больше, чем в целом по всем видам деятельности, падение налоговых платежей показали (суммарно) семь основных производственных отраслей: сельское хозяйство, рыболовство, добыча полезных ископаемых, обрабатывающие производства, производство и распределение электроэнергии, газа, воды, строительство, транспорт и связь, - их платежи без учета таможенных доходов сократились на 30 %.

Поэтому в расчетах доходов бюджета - 2010 г., существенную долю которых составляют поступления от экспорта углеводородов, была принята среднегодовая прогнозная цена на нефть в 58 дол. за баррель, курс рубля к доллару - 33,9 рубля, хотя сейчас и цена на нефть, и курс рубля значительно выше этого прогноза.

Насколько позволяет судить налоговая статистика первой половины 2009 г., положение реального сектора остается сложным. Налоги как определенный показатель потенциала развития производства, говорят, по меньшей мере:

- о существенном снижении у предприятий внутренних финансовых результатов - ресурсов роста по сравнению с докризисным уровнем;

- о значительном сокращении у государства средств - возможностей для осуществления стратегической промышленной политики ко всему прочему антикризисные «антиналоговые» меры, такие как увеличение сумм штрафных санкций за налоговое правонарушение, только начинают сказываться на доходах бюджета и еще дадут о себе знать в будущем.

Вот почему необходимо, с одной стороны, максимально эффективно и экономно расходовать имеющиеся ресурсы, а с другой - изыскивать новые источники для бюджетных поступлений.

В следующем параграфе рассмотрим перспективы развития ресурсного налогообложения в экономике России.

3.2 Перспективы развития ресурсного налогообложения в экономике России

Важнейшими факторами налоговой политики Российской Федерации второго и последующих десятилетий XXI в. являются сохранение сбалансированности бюджетной системы и создание стимулов для осуществления инновационной деятельности.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 г. и на плановый период 2012 и 2013 гг. в качестве основной цели определяют создание стимулов для инновационной активности.

Достаточно эффективно применяются экономические меры, направленные на поддержку инноваций и в минерально-сырьевом комплексе, обеспечивающем поступление в бюджетную систему не менее половины всех налоговых и таможенных платежей.

Вместе с тем в отличие от иных отраслей экономики минерально-сырьевой комплекс характеризуется высоким уровнем капитальных вложений, относительной ограниченностью ресурсов, большой социальной значимостью. Эти особенности предопределяют значительный период окупаемости инвестиций, повышенные факторы опасности производства, необходимость решения социальных вопросов по окончании разработки месторождений.

В то же время требования по рациональному и комплексному использованию недр имеют целью оптимальное использование природоресурсного потенциала, извлечение всех полезных компонентов, применение оборудования и технологий, которые обеспечивают наиболее полное извлечение таких компонентов и сокращение расходов на их добычу, снижение вредного воздействия на окружающую среду.

С другой стороны, зависимость российской экономики от минерального сырья может создавать угрозу финансовой стабильности в условиях неблагоприятной конъюнктуры и низкого уровня цен на минеральное сырье. В связи с этим важным является вопрос стимулирования глубокой переработки минерального сырья и производства продукции, позволяющей устранить зависимость внутреннего рынка от международного, но только в той мере, в какой это необходимо для сбалансированного развития сопряженных отраслей и социальной сфере.

Кроме того, в феврале 2009 г. Правительством Российской Федерации было поручено федеральным органам исполнительной власти разработать концепцию налогообложения новых месторождений нефти, основанную на результатах финансово-хозяйственной деятельности, учитывающую необходимость рационального пользования недрами, предполагающую простоту и прозрачность налогового администрирования.

Однако существующая концепция налогообложения минерально-сырьевого комплекса допускает применение различных режимов налогообложения для различных отраслей по добыче полезных ископаемых и в недостаточной степени учитывает особенности формирования рентных доходов. На этом основании указанная концепция должна быть скорректирована с учетом необходимости: стимулирования инвестиционной, инновационной и геологоразведочной деятельности; учета реальной доходности добычи полезных ископаемых; рационального использования недр; удовлетворения потребностей внутреннего рынка в минеральном сырье и продуктах их переработки; учета социального фактора.Юдаев М.М. «Основные положения новой концепции налогообложения минерально - сырьевого комплекса в условиях развития инновационной экономики»// Финансы №12,2010, с.35

Ключевыми моментами данной концепции является:

1.Анализ текущего налогового режима и его влияния на экономику реализации проектов по освоению месторождений;

2.Определение ключевого элемента налоговой нагрузки и определение приоритета норм, направленных не на эксплуатацию природных ресурсов, а на их рациональное использование, охрану и восстановление (воспроизводство);

3. Предварительные предложения по параметрам системы налогообложения для новых месторождений и для действующих месторождений;

4. Оценку финансовых, экономических и социальных последствий принятия концепции.

Таким образом, новая концепция налогообложения минерально-сырьевого комплекса должна включать следующие компоненты:

1) переход на налогообложение реального (действительного) дохода, связанного с эксплуатацией минерально-сырьевого комплекса;

2) обеспечение рационального пользования недрами и иными видами природных ресурсов, в том числе увеличение степени извлечения полезных ископаемых из недр и минерального сырья, сокращение негативного воздействия на окружающую среду;

3) стимулирование инвестиционной активности;

4) стимулирование инновационной деятельности;

5) стимулирование воспроизводства минерально-сырьевой базы;

6) прозрачность и простоту налогового администрирования;

7) экономическую и бюджетную эффективность для государства.

Рассмотрим налогообложение действительного дохода. Действительный доход предполагает использование реальных показателей для расчета дохода пользователя недрами. При этом действительный, или реальный, доход должен определяться в условиях свободного рынка и отсутствия взаимозависимости лиц, участвующих в сделке, следовательно, речь идет о принятии в целях налогообложения цен, близких к рыночным, установленных по особым правилам или определенных по согласованным методикам. При этом должна учитываться разница в уровне мировых и внутренних цен.

Действительные доходы могут быть уменьшены на величину расходов, связанных с их получением. В целях объективного определения расходов и минимизации налоговых рисков может быть ограничен состав расходов; установлена предельная величина исключаемых расходов; определены дополнительные условия признания расходов в целях налогообложения, например, уровень рентабельности.

Кроме того, размер налоговых платежей должен быть зависим от объема запасов полезных ископаемых в определенную дату, сложности освоения, определяемой горно-геологическими и географо-экономическими факторами, такими как глубина залегания, кондиции, наличие промышленной и транспортной инфраструктуры.

В рамках предлагаемой концепции налогообложения добывающих отраслей могут быть предложены и налог на дополнительный доход от добычи отдельных видов минерального сырья: взимаемый при превышении определенного уровня накопленной рентабельности, и изменения в системе таможенно-тарифного регулирования.

При этом должны быть отменены льготы, предоставляемые по территориальным, технологическим и иным признакам, которые распространяются не на все категории налогоплательщиков, а на ограниченный контингент (индивидуальные льготы).

Следует отметить, что действующее законодательство о налогах и сборах предусматривает институт поддержки инвестиций - инвестиционный налоговый кредит, представляющий собой рассрочку уплаты налога на прибыль организаций, региональных и местных налогов при приобретении оборудования, используемого для инновационной деятельности, осуществлении указанной деятельности, выполнении особо важного и государственного оборонного заказа.

В то же время для отраслей минерально-сырьевого комплекса может быть введен институт «горного налогового кредита», или перенос уплаты налога за добытое полезное ископаемое на период после достижения расчетной или фактической окупаемости проекта, причем может быть установлена прямая зависимость между сроком окупаемости и величиной платежа за пользование кредитом.

Кроме того, стимулы должны предоставляться при инвестировании средств в разработку альтернативных источников полезных ископаемых, снижающих общественные издержки на их поиск и добычу.

Стимулирование инноваций в добывающей промышленности является частью механизма стимулирования инвестиций и означает введение налоговых послаблений при внедрении новых технологий, разработанных в результате научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также при про ведении инновационных, геологоразведочных работ и внедрении энергоэффективного оборудования.

Стимулирование инноваций может быть реализовано в форме:

- установления особого порядка признания в целях налогообложения соответствующих расходов, в результате осуществления которых будет достигнут определенный экономический и технологический эффект например при увеличении объемов добычи, повышении степени извлечения полезных ископаемых из недр и минерального сырья, эффективном извлечении попутных компонентов;

- списания указанных затрат в новой системе налогообложения дополнительно к налогу на прибыль организаций, применения повышающих коэффициентов к затратам в налоге на прибыль организаций, в частности при подтверждении результативности применения инновационных технологий;

- льготного налогообложения продукции, полученной в результате применения инновационных технологий;

- освобождения недрополъзователя от налогообложения на срок окупаемости инновационных технологий;

- предоставление налоговых льгот, основанием для применения которых будет служить техническое перевооружение и (или) внедрение новых технологий;

- применение дифференциацию уровня налоговой нагрузки в зависимости от технико-экономических условий эксплуатации конкретных месторождений.

Определенные шаги в данном направлении государством уже сделаны. Данные изменения, внесенные в главу 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации. Однако принятых мер недостаточно для формирования эффективной системы дифференциации налоговой нагрузки в зависимости от технико-экономических условий эксплуатации месторождений. Так как дифференциация затрагивает лишь некоторый сегмент месторождений, что в свою очередь влияет на конкурентоспособность недропользователей.

По-нашему мнению, для успешной реализации данного направления необходимо внести следующие изменения в налоговое законодательство:

1.Привязать льготные условия налогообложения не к объемам добытой нефти и срокам эксплуатации (разведки) месторождений, как это сделано в настоящее время, а к среднему уровню затрат на добычу одной тонны нефти, при этом распространить возможность применения льготных условий на всю территорию Российской Федерации;

2. Предусмотреть применение льготных условий налогообложения не только в отношении нефтедобычи, но и в отношении добычи газа.

Данная позиция основывается на экономически целесообразном ведении хозяйствования. Другими словами, можно сказать, что чем больше средние затраты, т.е. недропользователь добывает «тяжелую нефть», тем меньше должна быть дополнительная нагрузка в виде налогов и наоборот.

В итоге первый и второй вариант в сумме будут иметь общий уровень затрат, что является справедливо в отношении недропользователей, эксплуатирующих месторождения с разными технико-экономическими условиями.

Рассмотрим проблемы, возникающие при оценке стоимости добытых полезных ископаемых по способу из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Применение стоимостных показателей при оценке налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых создает стимулы к применению инструментов оптимизации налоговых обязательств, и, в первую очередь, - к применению метода оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости. Кроме того, в горнодобывающей отрасли имеет место трансфертное ценообразование, которое также ведет к занижению стоимостной оценки налоговой базы, и соответственно, негативно отражается на доходной части бюджетной системы.

Следует отметить, что с введением налога на добычу полезных ископаемых стоимость добытых твердых полезных ископаемых в целях налогообложения уменьшилась в 2002 г. по сравнению с 2001 г. на 16 %, что привело к существенному сокращению поступления платежей от добычи полезных ископаемых, а в период с 2002 по 2008 гг. произошло незначительное увеличение стоимости полезных ископаемых данной группы по сравнению с ростом стоимости продукции, произведенной их этих полезных ископаемых. Юмаев М.М. «Стоимостная оценка полезных ископаемых в целях налогообложения»//Финансы №9,2009, с.29

Цель - минимизация налоговых обязательств по налога на добычу полезных ископаемых - достигается различными путями:

1.Разработкой стандартов предприятий на продукцию, извлеченную из недр, как при наличии, так и при отсутствии государственных и иных стандартов более высокого уровня.

2. Разделением технологических процессов по добыче минерального сырья и по производству полезного ископаемого.

3.Занижением собственно стоимости добытого полезного ископаемого и завышением стоимости услуг по транспортировке.

Несмотря на то, что перечень расходов, включаемых в расчетную стоимость полезных ископаемых, приведен в п.4 ст.340 Налогового кодекса, содержание перечня и изложенный в указанной статье порядок признания расходов вызывает неоднозначные толкования. В частности, существуют следующие вопросы:

- необходимость определения суммы расходов по добыче всех полезных ископаемых, независимо от того, по каким из них должен применяться расчетный метод, и, соответственно, необходимость последующего распределения общей суммы затрат между добытыми полезными ископаемыми;

- отсутствие методики приведения количества добытых полезных ископаемых к единой единице измерения.

К настоящему времени сложились следующие подходы к решению указанных вопросов.

Если следовать нормам Налогового кодекса, при добыче нескольких полезных ископаемых, из которых, по крайней мере, одно должно оцениваться по расчетной стоимости, первоначально определяется общая сумма расходов на добычу всех полезных ископаемых, а затем пропорционально количеству определяется доля общей суммы расходов, которая приходится на данное полезное ископаемое.

В качестве проблемных вопросов при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых следует назвать и порядок определения состава прямых и косвенных расходов: во - первых, расходы, признаваемые прямыми (например, оплата труда) могут включаться в состав по проведению работ вспомогательным подразделением для основного подразделения, которые, в свою очередь, признаются косвенными: во-вторых, налогоплательщик вправе самостоятельно в налоговом учете определять состав прямых расходов в целях налога на прибыль организации, что в определенных случаях может быть использовано для оптимизации налога на добычу полезных ископаемых.

Помимо изложенных недостатков расчетного метода оценки стоимости добытых полезных ископаемых, связанных с неоднозначным толкованием норм законодательства, применение этого метода лишено экономического смысла и нарушает принципы справедливого налогообложения по следующим основаниям.

1.Расходы по добыче могут накапливаться длительное время(например, расходы на подготовительные работы),а в налоговую базу будут включены только расходы, произведенные за конкретный налоговый период, и сумма этих расходов может оказаться незначительной

2.Сумма расходов на добычу не учитывает действительную ценность каждого полезного ископаемого, поэтому возможна ситуация, когда в отношении одного и того же полезного ископаемого применяются различные методы оценки -исходя из цен реализации и исходя из расчетной стоимости.

3.Метод расчетной стоимости ставит в невыгодные условия организации, у которых затраты на добычу полезных ископаемых по объективным причинам выше, чем у остальных, в том числе в связи с географическими и горно-геологическими условиями.

Рассмотренные проблемы оценки стоимости полезных ископаемых подтверждают необходимость совершенствования норм законодательства о налогах и сборах, причем не только в части развития методов определения стоимости минерального сырья в целях налогообложения, но и в целом в отношении системы налогообложения добытых полезных ископаемых.

Так, например совершенствование системы путем введением специфических ставок налога на добычу полезных ископаемых на полезные ископаемые, характеризующиеся стабильным диапазоном цен в течении продолжительного периода и относительно устойчивой рыночной конъюнктурой.

Предлагаем следующие направления совершенствования налогообложения добычи полезных ископаемых.

1.Введение специфических ставок налога на добычу полезных ископаемых на полезные ископаемые, характеризующиеся стабильным диапазоном цен в течение продолжительного периода и относительно устойчивой рыночной конъюнктурой. Оптимальным является перевод на такую систему налогообложения металлических полезных ископаемых и иных видов твердого сырья, имеющего экспортоориентированный характер (сырье, содержащее алюминий, никель, медь, железо, уголь).