Перспективы развития ресурсного налогообложения в экономике России

При этом должны предусматриваться как дифференциация налогообложения с учетом горно-геологических и географо-экономических факторов, качества продукции, так и корректировки ставок с учетом динамики мировых цен на соответствующую продукцию, а также индексация ставок с учетом уровня инфляции.

Введение специфических налоговых ставок позволяет оптимизировать порядок исчисления налога при добыче попутных компонентов, отсутствие реализации которых в настоящее время ведет к применению сложного порядка определения расчетной стоимости. Кроме того, налогообложение по натуральным показателям снизит риск бюджетных потерь, имеющих место по причине смещения налоговой базы с полезных ископаемых на услуги по их транспортировке до получателя.

В качестве одного из вариантов применения специфических налоговых ставок возможно установление комбинированного подхода к определению налогового обязательства. Так, в случае реализации полезного ископаемого в налоговом периоде оценка может осуществляться исходя из цен его реализации, а при отсутствии реализации налогообложение будет производиться по специфическим налоговым ставкам.

2.Существенная корректировка порядка определения расчетной стоимости добытых полезных ископаемых:

- установление четкого перечня расходов, включаемых в расчетную стоимость;

- уточнение порядка распределения косвенных расходов между полезными ископаемыми;

- введение в механизм расчетной стоимости элементов, позволяющих приблизить показатель затрат к величине, в наибольшей степени характеризующей ценность добытого полезного ископаемого. В качестве такого показателя может выступать, например, норма рентабельности.

3. Сохранение особого порядка налогообложения драгоценных металлов и использование в целях налогообложения мировых цен на драгоценные металлы. Возможно распространение данного порядка оценки стоимости и на иные металлы, доля экспорта которых существенна.

4. Введение особого порядка оценки строительного сырья, преимущественно относимого к общераспространенным полезным ископаемым.

Использование и налогообложение указанных видов полезных ископаемых носит ярко выраженный региональный акцент: органы государственной власти субъектов Российской Федерации участвуют в формировании перечня общераспространенных полезных ископаемых, определяют порядок пользования недрами в целях разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых, утверждают нормативы потерь общераспространенных полезных ископаемых; налог на добычу полезных ископаемых с общераспространенных полезных ископаемых полностью поступает в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В то же время исчисление налога на добычу полезных ископаемых производится в отношении необработанного строительного сырья, как правило, исходя из затрат на добычу. Такой подход не учитывает действительную ценность полезных ископаемых, не обеспечивает изъятие рентных доходов от добычи соответствующих видов минерального сырья, в особенности, в регионах с развитой строительной индустрией.

На этом основании могут быть предложены следующие варианты совершенствования налогообложения добычи строительного сырья:

- передача на региональный уровень компетенции по решению вопросов, связанных с оценкой стоимости добытых общераспространенных полезных ископаемых в целях налогообложения, в частности, введение института справочных цен на строительное сырье, основанных на доходности добычи и переработки сырья, учитывающих рентабельность добычи и производства конечного продукта.

- введение специфических налоговых ставок, которые с учетом региональных условий ценообразования могут быть скорректированы государственными органами субъектов Российской Федерации.

5.В качестве механизма налогообложения добычи твердых полезных ископаемых, направленного на изъятие дополнительных доходов от добычи особо ценного минерального сырья, может быть также предложен налог на сверхприбыль при добыче отдельных видов полезных ископаемых (например, при добычи минерального сырья).

Налог предполагает налогообложение результатов деятельности компаний и обеспечивает установление налоговой нагрузки в зависимости от конкретных условий добычи полезных ископаемых, в том числе горно-геологических и экономико-географических, а также стимулирование инвестиций в освоение месторождений посредством освобождения от налогообложения до полной окупаемости затрат.

Что касается прозрачности и простоты налогового администрирования предполагается определение элементов налогообложения таким образом, чтобы исключить неоднозначное толкование понятий, методов определения налоговых обязательств и способов их исполнения; понятную методику определения доходов и расходов, в том числе в части ценообразования в целях налогообложения; исключение субъективного подхода при принятии решений об определении отдельных элементов налогообложения; упрощение учета и контроля налогоплательщиков.

В настоящее время наблюдается дисгармония в толковании понятий в целях недропользования и в целях налогообложения при пользовании недрами, в числе основных проблемных вопросов - разграничение понятий «недра» и «земля (земельный участок)», понятие полезного ископаемого.

При проведении мероприятий налогового контроля по ресурсным налогам основано в большой степени на анализе информации баз данных, курируемых государственными органами в сфере пользования природными ресурсами. Это существенно усложняет и удорожает налоговое администрирование.

Налоговые обязательства по таким платежам определяются с учетом данных о пользовании конкретными видами природных ресурсов, причем соответствующие показатели определяются не налоговыми органами, а государственными органами, осуществляющими регулирование природопользования. На практике это приводит к тому, что в целях налогообложения количество добытого полезного ископаемого определено в больших объемах, нежели в целях пользования недрами.

Однако российская экономика по-прежнему зависит от экспорта природных ресурсов. Нефтегазовый комплекс был и остается основой экономики нашей страны. Но заработанные им средства необходимо расходовать на развитие инфраструктуры и новых технологий. Для устойчивого развития экономики необходимо внедрять и использовать альтернативную энергию, которая требует больших финансовых затрат и разработку новых технологий, но возможно и совершенствование управления нефтегазовым комплексом.

Речь идет, прежде всего, о налоговой политике, которая в современных условиях должны быть направлена на:

1. Обеспечение необходимого уровня эффективности хозяйственной деятельности в нефтегазовой отрасли;

2. Стимулирование совершенствования применяемых технологий геологоразведки, нефтедобычи и газодобычи.

Итак, одним из классических экономических показателей эффективности хозяйственной деятельности является рентабельность, т.е. способность приносить доход. Контроль за уровнем рентабельности хозяйствующих субъектов данного сектора национальной экономики представляется крайне важным по двум противоположным причинам.

С одной стороны, прибыль, получаемая субъектом нефтегазового комплекса, является важным фактором его экономического потенциала, позволяющим обеспечить экономическое развитие, как данного субъекта, так и всей отрасли национальной экономики в целом. Решение этой проблемы, является весьма актуальным, поскольку нефтегазовый комплекс в настоящее время является одной из ключевых отраслей экономики Российской Федерации.

С другой стороны, необходимость изъятия ренты подтверждается еще и тем, что часть полученных рентных доходов государство должно аккумулировать специальным образом (например, в виде «Фондов будущих поколений») для того, чтобы финансово компенсировать будущим поколениям экономические потери, связанные с невозможностью использовать исчерпанные к тому времени природные ресурсы. Нестеров Е.В. «О налоговом стимулировании нефтегазового комплекса»//Финансы №7 2009, с.37

Поэтому основная проблема данного направления налоговой политики может быть сведена к проблеме поиска оптимального распределения прибыли, полученной хозяйствующим субъектом нефтегазового комплекса, между ним и государством.

Стимулирование совершенствования применяемых технологий также является одной из актуальных проблем. Современное состояние нефтегазового комплекса выводит на повестку дня необходимость скорейшего решения сразу нескольких задач:

- технического перевооружения, прежде всего добывающих организаций, обновления их основных производственных фондов;

- применения добывающими организациями технологий добычи, обеспечивающих увеличение нефтеотдачи от эксплуатируемых в настоящее время месторождений до 70%, и разработку новых технологий.

В настоящее время добывающие компании, прежде всего в нефтяном секторе отрасли, не слишком заинтересованы в осуществлении подобных мер.

По земельному налогу исчисление налогового обязательства осуществляется на основании сведений органов Росреестра, причем физическим лицам налог рассчитывают налоговые органы, организации и индивидуальные предприниматели исчисляют налог самостоятельно и отражают его в налоговой декларации. Соответственно, функция налогового органа в отношении организаций заключается только в проверке правильности отражения в налоговой декларации сведений, которые налогоплательщику представило третье лицо, и затраты на сбор и элементарное сопоставление двух баз данных нельзя признать эффективными.

Так как земельный налог является местным налогом, следовательно одной из доходной статей местных бюджетов, следует рассматривать перспективы развития этого налога также и на местном уровне.

Решение проблем финансовой самостоятельности муниципальных образований, расширение их собственной доходной базы является особенно актуальным. В связи с этим важной задачей становиться необходимость расширения налоговых полномочий органов местного самоуправления, в частности, в сфере регулирования налогообложения местных налогов. Никиткова А.О. «Повышение роли налогов в обеспечении финансовой самостоятельности местных бджетов»// Финансы №10 2009, с.25

Перспективным направлением расширения доходной базы местных бюджетов является совершенствование системы имущественных налогов, в частности модернизация земельного налога. Большое количество земель, которые могли бы являться источниками доходов муниципальных бюджетов, освобождено от уплаты земельного налога в связи с принятыми на федеральном уровне решениями. При этом часть земель не учитывается как объект налогообложения.

В целях исправления такого положения необходимо исключить практику предоставления на федеральном уровне льгот по земельному налогу. При этом одновременно отменить или компенсировать из федерального бюджета действующие льготы по этим налогам, установленные на федеральном уровне. С помощью такого подхода возможно вести полный государственный учет земель и стимулировать федеральные органы власти вовлекать из в хозяйственный оборот.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Учитывая сложность и комплексный характер этой реформы, в прошедшем периоде велась работа по подготовке к введению налога на недвижимость в Российской Федерации.

В целях реализации положений Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» и в соответствии с Графиком работ по принятию главы Кодекса, регулирующей налогообложение недвижимости, предусматривалось:

- разработка и принятие нормативных правовых актов в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (2008-2012 годы);

- рассмотрение проекта федерального закона № 445126-4 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и другие законодательные акты Российской Федерации»;

- разработка нормативных правовых актов в целях реализации положений Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и других законодательных актов Российской Федерации» (2008-2009 годы);

- информационное наполнение кадастра объектов недвижимости, в том числе перенос сведений из Государственного земельного кадастра и данных бюро технической инвентаризации (2008-2012 годы);

- определение эффективной налоговой ставки и налоговых льгот для исчисления местного налога на недвижимость и подготовка проекта поправок Правительства Российской Федерации к проекту федерального закона № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (2010 год).

Министерством экономического развития Российской Федерации осуществляется разработка нормативных правовых актов в целях реализации положений проекта федерального закона № 445126-4 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и другие законодательные акты Российской Федерации», принятого в первом чтении Государственной Думой.

Также были разработаны и утверждены:

- федеральный стандарт оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2)», которым введено понятие кадастровой стоимости объекта недвижимости, раскрывается цель оценки, предполагаемое использование результата оценки;

- методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости жилого фонда для целей налогообложения, методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого фонда для целей налогообложения.

Реформирование системы налогообложения необходимо, но следует учитывать поэтапное введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущества физических лиц. Следует учитывать, что введения нового налога, который будет включать в себя сразу нескольких платежей, требует новой нормативно - правовой базы, которая будет полностью сочетать в себе все вопросы ,касающегося данного налога.

По водному налогу предполагалось, что с 1 января 2009 г. будут введены изменения в Налоговый кодекс, учитывающие индексацию водного налога, но в 2008 г. работа была закончена, а механизм уплаты данного налога остался прежним. Безусловно, что не меняющийся с момента введения в Налоговый кодекс Российской Федерации налоговый механизм следует пересмотреть с учетом роста стоимости водных ресурсов и размеров инфляции. Для России, которая владеет огромными водными ресурсами, крайне незначительный объем налоговых поступлений (о,5% налоговых доходов федерального бюджета) недопустим. При этом нельзя игнорировать тот факт, что размеры существующих ставок водного налога обеспечивают поступления средств, составляющих менее 30% от суммы затрат, необходимость для содержания и развития водного комплекса.Малис Н.И. «Вопросы налогообложения в условиях кризиса»// Финансы №8 2009, с.25

В то же время, тарифы на воду, отпускаемую потребителям, за период с 2004 года по 2010 год увеличились в 6,2 раза, что привело к существенному снижению налоговой нагрузки на экономических агентов, осуществляющих деятельность по использованию водных объектов.

Действующие ставки водного налога не способствуют заинтересованности хозяйствующих субъектов в организации рационального водопользования (водоемкость производства в России в несколько раз выше в сравнении с промышленно развитыми странами). При этом объемы государственных дотаций хозяйствующим субъектам, целесообразность предоставления которых не имеет экономического обоснования, увеличиваются.

Таким образом, для приведения уровня налоговой нагрузки пользователей водными объектами в 2011-2013 годах к уровню эффективной налоговой нагрузки 2004 года необходима индексация ставок водного налога.

Для решения данной проблемы будет продолжена работа по подготовке предложений, предусматривающих проведение индексации ставок водного налога.

Следует отметить, что обеспечение рационального использования природных ресурсов во многом связано с законодательной поддержкой и налоговым стимулированием внедрения экологически ориентированных видов деятельности.

Таким образом, развитие системы экологического налогообложения, совершенствование ценообразования с учетом экологических факторов, внедрение компенсационных механизмов являются развитием теории и практики экономики природопользования в современных условиях хозяйствования.

Важная роль при этом принадлежит государству, развитию принципов гражданского общества по обеспечению нормативно-правовых условий и осуществлению необходимых мер институциональной поддержки для проведения данных преобразований.

С точки зрения роли государства в регулировании природопользования и обеспечении законных интересов граждан при реализации природно-ресурсной политики страны особо следует отметить роль ресурсных налогов и платежей. Налоговая политика в нашей стране далека от совершенства. Она носит во многом фискальный характер, не способствует переходу России на устойчивый путь развития. Поступления в доходную часть бюджета природно-ресурсных налогов, как и прежде, остаются на весьма низком уровне несмотря на то, что природные ресурсы вносят основной вклад в доход нашего общества.

Новая налоговая политика должна быть в первую очередь направлена на стимулирование снижения нагрузки на окружающую среду, уменьшение потребления природных ресурсов, рациональное их использование, а также решение других природно-ресурсных и экологических задач.

Необходимо существенно повысить роль рентных платежей за пользование природными ресурсами.

В настоящее время наблюдается незначительные поступления от водного и земельного налога, однако Россия богата данными природными ресурсами, происходит это из-за несовершенного налогового законодательства. Оно нуждается в реформировании, где бы были пересмотрены ставки по водному налогу, установлены налоговые льготы при внедрении инновационных технологий как очистки водных объектов, так и в обработке, рекультивации земельных участков вследствие чего, суммы от поступления данных налогов покрывали бы восстановительные работы по данным объектам, а также пополняли доходную часть бюджета.

Заключение

Система налоговых платежей за природные ресурсы представляет собой совокупность форм фискальной оценки государством дохода, приходящегося на природный фактор производства.

Так как природно-сырьевой сектор является базовым сектором экономики России, то актуальной является проблема построения эффективной системы налогообложения природно-сырьевого сектора.

В настоящее время рыночная экономика требует рационального использования и охраны природных ресурсов, поэтому установление платежей за природные ресурсы преследует цели экономического регулирования природопользования.

Сущность ресурсного налогообложения заключается в таких функциях, как фискальная, регулирующая и контрольная. Каждая из которых представляет собой фискальную оценку природных ресурсов, регулирование потребления природных ресурсов и контроль за эффективным их использованием.

Роль ресурсного налогообложения заключается в том, что это принудительное и безвозмездное взимание правительством или местными органами власти платежей (налогов) за природные ресурсы с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики. Ресурсные платежи являются одним из источников формирования доходной части бюджета и инструментом перераспределения валового внутреннего продукта.

Ресурсные платежи являются обязательными и осуществляются преимущественно в форме налогов.

В процессе становления система налогообложения природных ресурсов прошла несколько этапов: от простых рентных платежей до целого спектра налоговых режимов. Если обратиться к истории налогообложения, то земля выступала как объект обложения еще в Древнерусском государстве, где в качестве основы обложения выступала соха. Она включала в себя земельный участок определенного размера с учетом качества земли, к которому приписывалось тяглое население.

Неопределенность включавшейся в соху земельной меры отягощалась неясностями в определении подлежащих обложению податями людей, так как отсутствовали какие-либо объективные критерии качества земель или имущественного состояния.

В 1875 г. был введен поземельный налог, ставки по которому были дифференцированы по губерниям. Сумма поземельного налога устанавливалась централизованно для губернии исходя из средней ставки и из площади земли и леса.

Налогообложение в России периода НЭПа отмечалось отменой частной собственности на землю, национализация промышленности привела к сокращению применения подоходного обложения.

Плата за использование водных ресурсов существовала в России еще в 1920--1930-х годах. Она взималась с единицы орошаемой поверхности для возмещения расходов по эксплуатации водохозяйственных систем. С завершением коллективизации водный сбор был отменен.

С 1949 по 1956 г. в СССР платили за воду, подаваемую оросительными системами.

В формирующейся налоговой системе РСФСР особое место занимали постоянно действующие специальные налоги. Первым из них был рентный налог, введенный в ноябре 1923 г.

Во второй половине XX в. население было обязано уплачивать земельный налог. Исчислялся он со всей площади, входящей в пределы земельного участка. Ставки налога были дифференцированы по шести классам в зависимости от административного значения поселений, численности населения, развития торговли и промышленности и других экономических условий. Они устанавливались за каждый квадратный метр земельного участка в год.

В 1992 г. в результате налоговой реформы земельный налог вошел в состав платы за землю наряду с арендной платой за землю и нормативной ценой земли. Размер земельного налога не зависел от результатов хозяйственной деятельности собственников земли и устанавливался в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Современная система платежей за пользование водными объектами сформировалась в 1998 г. после введения в действие Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами».

Платежи за пользование недрами и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы регламентировались Федеральным законом РФ «О недрах».

В настоящее время правительство старается создать эффективную систему налогообложения природных ресурсов, проводя различные реформы, издавая законодательные акты и поправки к ним. Сейчас пользователи природными ресурсами уплачивают специальные налоги: налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, земельный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Практика зарубежных стран показывает, что существует два основных типа платежей. Во-первых, платежи за природные ресурсы, предназначенные для перераспределения (изъятия) ренты, возникающей у пользователей природных ресурсов в процессе их эксплуатации. Во-вторых, платежи, направленные на поддержание существующей системы управления природопользованием.

За рубежом существуют следующие виды платы за водопользование:

1.за забор поверхностных вод; 2.за забор воды из систем общественного водоснабжения, т.е. сборы за питьевую воду; 3. за сброс сточных вод в зависимости от их качества.

Так, во Франции установлена система оплаты забора поверхностной воды, в США плата за забор поверхностных вод из водотоков не взимается, если не возникает необходимость в сооружении водохранилищ, в Венгрии существует система компенсационных сборов за использование водных ресурсов, в Испании установлена плата за общественное водопользование, водозабор, загрязнение воды, а в Германии введена национальная система налогообложения «сбросов загрязняющих веществ».

В странах Европейского экономического сообщества действуют в основном акцизные налоги. Например, в Финляндии широкое распространение получил налог на использование тары (упаковки), во Франции действует акцизный налог на смазочные масла, в Нидерландах применяется налог на топливо, В Норвегии действует акцизный налог на одноразовую упаковку для напитков и пищевых продуктов, В Швеции существует два вида налогов на нефть и нефтепродукты (первый введен с целью замещения нефти другими энергоносителями, а второй применяется для финансирования мер).

Система экономических отношений в лесном хозяйстве формируется в зависимости от преобладающей формы собственности на лесные ресурсы социально-экономической модели рыночной экономики, роли лесов в экономике страны. В США в лесном хозяйстве применяются две категории налогов: имущественный и подоходный.

В странах Содружества Независимых государств установлены такие платежи за природные ресурсы как земельный налог, сборы за природные ресурсы, специальные платежи и налоги недропользователей, экологический налог, промысловый налог, сбор за специальное использование воды, сбор за специальное использование лесных ресурсов, налог за пользование недрами и др.

Международный опыт проведения налоговых преобразований показывает, что практически все развитые страны прошли через переосмысление политики предоставления налоговых льгот при налогообложении природных ресурсов.

Для эффективного развития системы платежей за природные ресурсы весьма полезно было бы использовать зарубежный опыт развитых стран, учитывая как положительные моменты, так и отрицательные.

В реформировании системы налогообложения природных ресурсов Российской Федерации можно использовать целевую направленность платежей за природные ресурсы, что применяется в развитых странах, где ресурсные платежи являлись бы инструментом сбора средств, необходимых для покрытия административных расходов по контролю за эксплуатацией природных ресурсов и некоторых инфраструктурных затрат.

В современной практике существует достаточно развитая система федеральных налогов на природные ресурсы. Основными задачами в области ее преобразования являются упорядочение системы федеральных налогов и увеличение их уровня.

Действующая система ресурсного налогообложения в Российской Федерации включает в себя такие специальные налоги как налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, земельный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Для определения налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых в расчет принимаются количество добытого полезного ископаемого и его стоимость.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены два способа определения количества добытого полезного ископаемого: прямой и косвенный.

Определение стоимости добытого полезного ископаемого налогоплательщик производит самостоятельно, одним из способов:

- исходя из цены реализации полезного ископаемого без учета налога на добавленную стоимость и акцизов;

- расчетным способом;

- на основе произведенных затрат (затратный метод).

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сума налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

Сроки уплаты налога - не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется в налоговые органы:

начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых;

по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика;

- не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая база по водному налогу определяется по каждому виду водопользования и водному объекту налогоплательщиком отдельно.

В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке

Налоговая база при заборе воды признается как объем воды, забранной из водного объекта на основании показаний водоизмерительных приборов или исходя из времени работы и производительности технических средств.

Налоговым периодом по водному налогу признается календарный квартал.

Сумма водного налога рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налоговые ставки устанавливаются дифференцированно по объектам налогообложения водным налогом, по бассейнам рек, озер, морей, а также по экономическим районам.

Следует иметь в виду, что водопотребление в России нормируется. При превышении установленных лимитов забора воды для водоснабжения населения налоговые ставки применяются в пятикратном размере.

Водный налог уплачивается по месту нахождения используемого водного объекта.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, уплачивается налогоплательщиком по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20_го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения налоговую декларацию.

По земельному налогу налоговой базой признается кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством.

В отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, по которым налогоплательщиками признаются разные лица, либо установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно по данным государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого собственника участка пропорционально его доле в общей долевой собственности, по участкам в общей совместной собственности -- в равных долях для каждого собственника.

Во всех случаях, кроме отдельных, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

К отдельным случаям относятся земельные участки, приобретенные в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления индивидуального жилищного строительства.

Организации и индивидуальные предприниматели рассчитывают сумму земельного налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В течение года налогоплательщики уплачивают авансовые платежи.

Сумма налога к уплате в определяется как разница между суммой начисленного налога и суммами авансовых платежей по налогу.

Налог уплачивается в сроки, установленные органами муниципальных образований.

Физические лица уплачивают налог и авансовые платежи на основании налогового уведомления.

По окончании налогового периода, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, организации и индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию.

Проведенный анализ динамики поступления ресурсных платежей за 2008-2010 г.г. в России, свидетельствует о том, что исполнение бюджета 2009 года осуществлялось в сложных кризисных условиях, поступления налогов, администрируемых Федеральной Налоговой службой России, составили лишь три четверти от соответствующего периода 2008 г. Падение поступления платежей за пользование природными ресурсами произошло по причине сокращения производства, ухудшения финансовых результатов, финансовой неспособности предприятий, уменьшения количества налогоплательщиков, снижения цены на нефть и нефтепродукты. К примеру, поступления по водному налогу в 2009 г. снизились на 89 %, по налогу на добычу полезных ископаемых на 50%, по земельному налогу на 1,2 %.

Однако за 2010 г. был заметен рост поступлений ресурсных платежей (водного налога на 20%, налога на добычу полезных ископаемых на 29%),что было связано, прежде всего, с выходом из сложной экономической ситуации в стране, с созданием благоприятных условий для увеличения количества налогоплательщиков, а также с увеличением мировых цен на нефть.

Как и во многих развитых странах, налоговая политика в Российской Федерации на современном этапе претерпела изменения, связанные с экономическим спадом и падением цен на энергоносители. В результате реформирования налогового законодательства в 2009 г. налоговое бремя, практически по всем бюджетообразующим, налогам было снижено.

В настоящее время налоговая политика должна быть, в первую очередь, направлена на стимулирование снижения нагрузки на окружающую среду, уменьшение потребления природных ресурсов, рациональное их использование, а также решение других природно-ресурсных и экологических задач. Необходимо существенно повысить роль рентных платежей за пользование природными ресурсами, что, в свою очередь, положительно скажется на поступлениях в бюджет ресурсных платежей.

Сейчас наблюдаются незначительные поступления по водному и земельному налогу, несмотря на то, что Россия богата этими природными ресурсами. Это происходит из-за несовершенства действующего законодательства. Оно нуждается в реформировании, а именно: в оказании существенной поддержки стимулирования инвестиционной, инновационной и геологоразведочной деятельности; в учете реальной доходности добычи полезных ископаемых; рациональном использовании недр; в удовлетворении потребностей внутреннего рынка в минеральном сырье и продуктах их переработки; в учете социального фактора, а также в пересмотре ставок по водному налогу; в установлении налоговых льгот при внедрении инновационных технологий, используемых для очистки водных объектов и для рекультивации земельных участков.

Налогообложение минерально-сырьевого комплекса должно включать следующие компоненты:1) переход на налогообложение реального (действительного) дохода, связанного с эксплуатацией минерально-сырьевого комплекса; 2) обеспечение рационального пользования недрами и иными видами природных ресурсов, в том числе: увеличение степени извлечения полезных ископаемых из недр и минерального сырья, сокращение негативного воздействия на окружающую среду; 3) прозрачность и простоту налогового администрирования; 4) экономическую и бюджетную эффективность для государства.

Реформирование системы налогообложения минерально-сырьевого комплекса может быть осуществлено путем: 1. введения специфических ставок налога на добычу полезных ископаемых; 2. существенной корректировки порядка определения расчетной стоимости добытых полезных ископаемых; 3. введения особого порядка оценки строительного сырья, преимущественно относимого к общераспространенным полезным ископаемым.

Стимулирование инноваций, в свою очередь, может быть реализовано в форме установления особого порядка признания в целях налогообложения соответствующих расходов, в результате осуществления которых будет достигнут определенный экономический и технологический эффект, например, при увеличении объемов добычи, повышении степени извлечения полезных ископаемых из недр и минерального сырья, эффективном извлечении попутных компонентов.

Следует отметить, что обеспечение рационального использования природных ресурсов во многом связано с законодательной поддержкой и налоговым стимулированием внедрения экологически ориентированных видов деятельности. Развитие системы экологического налогообложения, совершенствование ценообразования и внедрение компенсационных механизмов ресурсного налогообложения, являются необходимыми условиями дальнейшего эффективного развития теории и практики природопользования в современных условиях хозяйствования.

Список использованных источников

1.Бюджетный кодекс Российской федерации, - М: ЭЛИТ, 2011г.;

2.Налоговый кодекс Российской федерации, Части 1 и 2. - М: ЭЛИТ, 2011г.;

3.Закон РФ "О недрах" от 21.02.1992 N 2395-1;

4.Закон РФ «О плате за землю» от 11.01.1991 г.№1738-1;

5.Барулин С.В., Солнышкова Ю.Н. Налогообложение природопользования: учеб.пособие.- М.: Экономисть, 2008;

6.Барулин С.В., Кириллова О.С., Муравлёва Т.В Налоги и налогообложение: учебник.- М.: Экономисть 2006;

7.Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. - М: Эксмо,2009;

8.Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М: Юрайт-Издат, 2010;

9.Качур О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие - М.: КНОРУС, 2009;

10.Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М: Амега-Л, 2008;

11.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник.- М.: Инфра-М, 2008;

12.Невская М.А. Налоговое администрирование: учеб. пособие/ М.А. Невская. - М.: Омега-Л, 2009;

13.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: учебник. - М.: МЦФЭР, 2008;

14.Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. -- М.: Юрайт-Издат, 2008;

15.Скрипниченко В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие - СПб.: Питер, 2009;

16.Худолеев В.В. Налоги и налогообложение в России: учеб. Пособие. -М :Форкм -Инфа-М, 2009;

17. Шувалова Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. - М.: Дашков и Ко, 2009;

18.Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ под ред. Л.А. Юриновой. - СПб.: Питер, 2009;

19.Налоги и налогообложение/ Под ред. Романовского М.В., Врублевской О. В.-СПБ: Питер 2008;

20.Налоги с физических лиц/ Под ред. Гончаренко Л.И. -М.: Форум-Инфа-М,2008;

21.Главная задача - формирование современной конкурентоспособной национальной экономики//Финансы №6,2010;

22.Основные направления налоговой политики РФ на 2011 и на плановый период 2012 и 2013 годов// Налоговый Вестник №8, 2010;

23.Блошенко Т.А. «Формирование налоговой базы по НДПИ с учетом потерь полезных ископаемых»//Финансовый Вестник №6, 2010;

24.Гаврилова Н.А. «Поправки по региональным и местным налогам в 2010 году»// Налоговый Вестник №1, 2010;

25.Горский И.В., Лебединская Т.Г. «Налоговая составляющая бюджета в условиях экономического кризиса»// Финансы №10,2009;

26.Карчевская С.А. «Развитие финансовой самостоятельности местного самоуправления на современном этапе»//Финансы №8,2009;

27.Кудрин А.Л. «Бюджет - 2010:Выполнение социальных обязательств, поддержка экономики»//Финансы №12,2009;

28.Малис Н.И. «Вопросы налогообложения в условиях кризиса»// Финансы №8 2009;

29.Малис Н.И. «Повысить собираемость налогов в современных условиях нужно и можно»//Финансы№5,2010;

30.Нагаева О. С., Шапарев Н. Я. «Роль платежей за природные ресурсы в создании условий устойчивого развития региона»//Регионология № 3,2008;

31.Нагорная Е.С. «Расчет земельного налога: проблемы и решения»//Налоговый Вестник №10,2010;

32.Нестеров Е.В. «О налоговом стимулировании нефтегазового комплекса»//Финансы №7 2009;

33.Никиткова У.О. «Повышение роли налогов в обеспечении финансовой самостоятельности местных бюджетов»// Финансы №10, 2009;

34.Никиткова У.О. «Совершенствование земельного налога»// Финансы №4,2011;

35.Павлова Л.П., Понкратов В.В. «Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики»// Финансы №4, 2010;

36.Пансков В.Г. «К вопросу самостоятельности бюджетов»// Финансы №6, 2010;

37.Семенова О.В. «Налогообложение природных ресурсов в развитых странах»//Налоговый Вестник №4,2010;

38.Федотов Б.Г. «Влияние налоговых и внешних факторов на ценообразование нефти и нефтепродуктов в России»// Финансы №4,2009;

39.Шаталов С.Д. «Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе»//Финансы №7,2009;

40.Шаталов С.Д. «Развитие российской налоговой системы»// Финансы №2, 2011;

41.Юдаев М.М. «Основные положения новой концепции налогообложения минерально - сырьевого комплекса в условиях развития инновационной экономики»// Финансы №12,2010;

42.Юмаев М.М. «Стоимостная оценка полезных ископаемых в целях налогообложения»//Финансы №9,2009;

43.http://www.gks.ru/ -Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики;

44.http://www.nalog.ru/ - Официальный сайт Федеральной налоговой службы;

Размещено на Allbest.ru