98

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия (на примере ОАО “Силикат”)

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические основы анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2. Общая экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационно-правовая форма и основные виды деятельности

2.2 Характеристика учетной политики ОАО «Силикат»

2.3 Основные экономические показатели деятельности ОАО «Силикат»

3. Бухгалтерская отчетность предприятия как информационная база финансового анализа

3.1 Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

3.1.1 Бухгалтерский баланс как отражение результата хозяйственной деятельности предприятия

3.1.2 Отчет о прибылях и убытках и его взаимосвязь с бухгалтерским балансом

3.1.3 Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

3.1.4 Пояснительная записка

3.2 Представление бухгалтерской отчетности

3.3 Публичность бухгалтерской отчетности

4. Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

4.1 Анализ прибыли ОАО «Силикат»

4.1.1 Анализ уровня и динамики финансовых показателей

4.1.2 Факторный анализ прибыли от продажи продукции

4.2 Система показателей деловой активности и эффективности деятельности предприятия

4.2.1 Коэффициенты рентабельности

4.2.2 Коэффициенты деловой активности

4.2.3 Факторный анализ показателей рентабельности

4.3 Анализ эффективности использования основных средств

4.4 Анализ оборачиваемости и эффективности использования оборотных активов

4.5 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов ОАО «Силикат»

4.6 Резервы увеличения прибыли от продажи

5. Аудит эффективности финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Силикат"

5.1 Цели и задачи аудита эффективности финансово - хозяйственной деятельности

5.2 Основные принципы аудита

5.3 Виды аудита

5.4 Объем и стадии аудиторской проверки

5.5 Источники информации для аудиторской проверки

5.6 Анализ результатов аудиторских процедур

5.7 Особенности проведения финансового анализа в аудите

6. Автоматизация учетных и аналитических задач и определение ее экономической эффективности

6.1 Задачи автоматизации

6.2 Обзор программ для анализа финансово-хозяйственной деятельности

6.3 Краткий обзор справочно-правовых систем

6.4 Предложения по использованию бухгалтерской и аналитической программ

6.4.1 Состояние автоматизации бухгалтерского и аналитического учета на предприятии ОАО «Силикат»

6.4.2 Предложения по использованию программ финансового анализа предприятия

6.5 Определение экономической эффективности автоматизации учетных и аналитических задач

Библиографический список источников информации

Введение

В современных условиях хозяйствования каждое предприятие стремиться к повышению эффективности финансово - хозяйственной деятельности, увеличению прибыли, расширению рынков сбыта продукции, поиска новых возможностей, усовершенствованию техники и технологии. С этой целью проводится анализ эффективности финансово - хозяйственной деятельности.

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий применяют методы финансового анализа для принятия решений. Собственники анализируют финансовые отчеты с целью повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Качество принимаемых решений в значительной степени зависит от качества их аналитического обоснования.

Введение нового Плана счетов, приведение форм бухгалтерского учета и отчетности к большему соответствию требованиям международных стандартов вызывают необходимость использования новой методики финансового анализа, соответствующей условиям рыночной экономики. Такая методика необходима для обоснованного выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости предприятия, оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности. Основным источником информации о финансовой деятельности партнера служит бухгалтерская отчетность. Отчетность предприятия в условиях рыночной экономики базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о его деятельности.

Финансовое состояние - важнейшая характеристика хозяйственной деятельности предприятия. Оно определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве, служит гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников финансовых отношений: как самого предприятия, так и его партнеров.

Устойчивое финансовое положение предприятия является не подарком судьбы или счастливым случаем его истории, а результатом умелого, просчитанного управления всей совокупностью производственно - хозяйственных факторов, определяющих результаты деятельности предприятия.

Цель данной дипломной работы - выявление положительных и отрицательных сторон финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Силикат», анализ его основных финансовых результатов, деловой активности и эффективности деятельности, выявление резервов увеличение прибыли, расчет риска банкротства и возможности функционирования предприятия в обозримом будущем, предложения по автоматизации аналитических задач.

1. Теоретические и методологические основы анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Экономическая эффективность - сложная категория экономической науки. Она пронизывает все сферы практической деятельности человека, все стадии общественного производства, является основой построения количественных критериев ценности принимаемых решений, используется для формирования материально-структурной, функциональной и системной характеристик хозяйственной деятельности. Такие наиболее существенные характеристики хозяйственной деятельности, как целостность, многосторонность, динамичность, многомерность и взаимосвязанность ее различных сторон, находят свое адекватное отражение через категорию эффективности.

В настоящее время наиболее полное и последовательное исследование экономической эффективности хозяйственной деятельности дается в теории комплексного экономического анализа. Анализу эффективности посвящены все разделы текущего, перспективного и оперативного анализа. Оценивается достигнутая эффективность хозяйственной деятельности, выявляются факторы ее изменения, неиспользованные возможности и резервы повышения.

Основная цель финансового анализа - получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и прогноз на ближайшую или отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом ограниченных, информационных, технических и методических возможностей проведения этого анализа. Основными факторами являются объем и качество исходной информации.

Чтобы принимать управленческие решения в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений, руководству нужна постоянная осведомленность по соответствующим вопросам, возможная лишь в результате отбора, анализа, оценки и концентрации исходной «сырой» информации, содержащейся в периодической финансовой отчетности предприятия.

Эффективность или неэффективность частных управленческих решений, связанных с определением цены продукта, размера партии закупок сырья или поставок продукции, заменой оборудования или технологии, оценивается с точки зрения общего успеха фирмы, характера ее экономического роста и роста общей финансовой эффективности.

Основными функциями финансового анализа являются следующие.

- объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и деловой активности объекта анализа;

- выявление факторов и причин достигнутого состояния и полученных результатов;

- подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в области финансов;

- выявление и мобилизация резервов улучшения финансового состояния и финансовых результатов, повышения эффективности всей хозяйственной деятельности.

Ключевым вопросом для понимания сущности и результативности финансового анализа является концепция хозяйственной деятельности (бизнеса) как потока решений об использовании ресурсов (капиталов) с целью получения прибыли. Получение прибыли является конечной целью хозяйственной деятельности предприятия, потому что она есть необходимое условие для сохранения экономической жизнеспособности предприятия, сохранения возможности дальнейших вложений капитала и развития.

Независимо от того, в какой сфере осуществляется бизнес, конечная цель не меняется. Все многообразие решений для достижения этой цели сводится к трем основным направлениям: решения по вложению капиталов (ресурсов); операции, проводимые с помощью этих ресурсов; определение финансовой структуры бизнеса.

Современное и качественное обоснование этих направлений финансовых решений и является по существу содержанием финансового анализа, рассматриваемого как единое целое.

Практика финансового анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим годом.

Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязи показателей.

Сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ бывает как прямой (собственно анализ), т.е. заключающийся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратный (синтез), когда отдельные элементы соединяются в общий результативный показатель.

Анализ эффективности финансово - хозяйственной деятельности рассматривается в различной научно - методической литературе.

В практическом пособии Шеремета А.Д., Сайфулина Р.С., Негашева Е.В. «Методика финансового анализа» охватываются все основные темы финансового анализа. В данном пособии в соответствии с международными стандартами анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности определены цели, содержание и методы финансового анализа, дается конкретная методика анализа финансовых результатов (прибыли и убытков), рентабельности предприятия, прибыльности продукции и деловой активности, финансового состояния и комплексной оценки эффективности финансово - хозяйственной деятельности. Показана классификация различных факторов для анализа хозяйственной деятельности предприятия, рассматриваются всевозможные пути повышения эффективности деятельности и подсчет выявленных резервов.

В «Анализе хозяйственной деятельности предприятия» Савицкой Г.В. дан более подробный анализ эффективности отдельных аспектов финансовой деятельности предприятия, в частности анализ эффективности использования капитала предприятия, трудовых ресурсов, анализ объемов производства и себестоимости продукции, анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия, а также анализ финансового состояния в целом. Раскрыт анализ показателей платежеспособности и ликвидности предприятия.

Во многой другой литературе также дается анализ финансового состояния предприятия и эффективности его хозяйственной деятельности, но уже не в такой комплексной оценке, как у Шеремета и Савицкой.

2. Общая экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационно-правовая форма и основные виды деятельности

Стрижевский силикатный завод начал выпускать свою продукцию в 1946 году. За время существования завода было проведено три реконструкции и две очереди техперевооружения.

4 декабря 1992 года была проведена приватизация предприятия, и завод был переименован в ОАО «Стрижстром». За годы своей деятельности (с 1946 - 1999г.г.) предприятием было выпущено 10074,8 млн. шт. стеновых материалов.

По распоряжению губернатора Кировской области №712 и в целях сохранения Стрижевского комплекса по производству строительных материалов, а также снятия социальной напряженности в п. Стрижи, создано открытое акционерное общество - завод по производству строительных материалов «Силикат».

Открытое акционерное общество - завод по производству строительных материалов «Силикат», создано на основании договора учредителей о создании общества от 21 января 1998 года.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество Завод по производству строительных материалов «Силикат», сокращенное фирменное наименование на русском языке: ОАО «Силикат».

Место нахождения Общества: 612090, Российская Федерация, Кировская область, Оричевский район, поселок Стрижи, улица Кирова, д. 12.

Почтовый адрес Общества: 612090, Российская Федерация, Кировская область, Оричевский район, поселок Стрижи, улица Кирова, д. 12.

Общество имеет Кировский филиал, расположенный по адресу: 610000, г. Киров, ул. Горбачева, д. 60.

Общество создано в целях насыщения потребительского рынка товарами, получения прибыли за счет производственной и коммерческой деятельности и направления этой прибыли на развитие производства и удовлетворения нужд акционеров.

Предметом деятельности ОАО «Силикат» является следующее.

- Производство строительных лицевых стеновых материалов, изделий и конструкций, в том числе кирпича, плитки.

- Производство, реализация и содействие в организации выпуска продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

- Разработка и освоение новых видов производств и технологий, в том числе с привлечением зарубежных специалистов.

- Торговая (оптовая и розничная), торгово-посредническая, закупочно-сбытовая деятельность.

- Сбор, переработка и утилизация любых отходов производства, а также переработка сырьевых ресурсов с целью их реализации в стране и за рубежом.

- Выполнение строительных, монтажных, ремонтно-строительных и реставрационных работ.

- Деревообработка, изготовление и реализация изделий народного творчества из природных материалов;

- Производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, хлебопечение, организация и эксплуатация предприятий общественного питания;

- Организация международного туризма, развитие санаторно-курортной базы. Занятие медицинской деятельностью, создание оздоровительных центров, стадионов, гостиниц, пансионатов, баз отдыха;

- Оказание транспортно-экспедиционных услуг, продажа, ремонт и эксплуатация транспортных средств;

- Осуществление посреднической, консалтинговой, маркетинговой, брокерской, дилерской и другой биржевой деятельности, как в стране, так и за рубежом.

- Осуществление любых операций с объектами недвижимости всех видов, риэлтерская деятельность;

- Открытие и эксплуатация торговых точек (секций, отделов, магазинов и др.), как в стране, так и за рубежом, для реализации собственной продукции, а также комиссионная торговля.

- Оказание рекламно-издательских услуг;

- Участие на коммерческой основе в конкурсах, торгах, аукционах;

- Участие в создании и деятельности обществ, союзов, фондов.

- Оказание услуг населению неторгового и непроизводственного характера.

- Производство и реализация товаров парфюмерно-косметического назначения и товаров бытовой химии.

- Лесозаготовительная деятельность.

- Внешнеэкономическая деятельность.

Уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций Общества и определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов. За период с 2000 по 2002 годы уставный капитал предприятия изменялся: к началу 2000г. - 576 тыс. руб., к началу 2001г. - 672 тыс. руб., а к началу 2002 года составил 1 млн. руб.

Уставный капитал Общества составляют размещенные акции в 2002г. в количестве 100 000 (сто тысяч) штук номинальной стоимостью 10 (десять) рублей каждая, все акции обыкновенные, форма - именная. Уставный капитал Общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций, или размещения дополнительных акций. Общество вправе разместить дополнительно к размещенным акциям - объявленные акции в количестве 30 000 (тридцать тысяч) штук, номинальной стоимостью 10 (десять) рублей каждая, на общую сумму 300 000 (триста тысяч) рублей.

В Обществе создается резервный фонд в размере 5% от Уставного капитала Общества. Резервный фонд Общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного Уставом Общества. Размер ежегодных отчислений составляет 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного Уставом Общества. Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств.

Имущество образуется за счет:

- доходов от реализации продукции, работ, услуг;

- кредитов банков;

- безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований российских и иностранных организаций, предприятий, граждан;

- иных, не запрещенных законом поступлений.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание акционеров. Проводимые Общие собрания акционеров, кроме годового, являются внеочередными.

Общее руководство ОАО «Силикат» осуществляет Совет директоров Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Уставом к исключительной компетенции Общего собрания акционеров. Исполнительным органом Общества является Генеральный директор Общества.

Организационно - управленческая структура ОАО «Силикат» представлена в приложении 1.

Общество ведет учет результатов работы, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет. Ответственность за достоверность бухгалтерского учета, своевременное предоставление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности, а также сведений о деятельности общества представляемых акционерам, несет генеральный директор общества.

Финансовый год общества устанавливается с 1 января по 31 декабря включительно. Общество вправе ежеквартально, раз в пол года или раз в год принимать решения о выплате дивидендов по различным акциям. Дивиденды могут быть выплачены денежными средствами (наличными, платежными поручениями), ценными бумагами, либо обеспечиваться соответствующим товаром.

2.2 Характеристика учетной политики ОАО «Силикат»

Бухгалтерский учет в ОАО «Силикат» ведется по журнально-ордерной форме учета с применением автоматизированной системы учета.

В соответствии со ст.ст.6 и 7 Закона №129-ФЗ в организации ответственными являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации.

Учетная политика ОАО «Силикат» составлена в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01 и требований НК РФ.

Для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных и заготовленных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы, применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 отклонения списываются в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов пропорционально стоимости израсходованных ТМЦ.

С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, и ином выбытии используется вариант оценки материалов по средневзвешенной себестоимости материальных ценностей.

Для целей бухгалтерского учета амортизация основных средств начисляется линейным способом. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной с учетом срока полезного использования этого объекта. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Износ объектов нематериальных активов отражается ежемесячно, начиная со следующего месяца после месяца введения их в эксплуатацию. Износ начисляется линейным способом путем накопления сумм амортизационных отчислений на счете 05 «Амортизация НМА».

Счета вспомогательного производства в зависимости от направления использования услуг закрываются на различные счета (счета учета ТМЦ, капитальных вложений, затрат, реализации и внереализационных расходов и др.). Распределение затрат между счетами бухгалтерского учета представлено в приложении 2.

Списание общехозяйственных расходов производится ежемесячно пропорционально выручке.

- на счета учета производственных затрат (Дебет счета 20 «Основное производство»),

- на счета учета производственных затрат вспомогательных производств (Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»), если вспомогательные производства производили изделия, выполняли работы и оказывали услуги на сторону,

- на счета учета затрат обслуживающих производств (Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону.

Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования производится исходя из суммы прямой заработной платы основных рабочих.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по плановой производственной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Расходы будущих периодов отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Списание расходов осуществляется следующим образом.

- Лесная подать списывается пропорционально объему продукции.

- Остальные расходы списываются равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся.

Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС определяется «по мере оплаты». НДС по отгруженным, но неоплаченным товарам (работам, услугам) учитывается на счете 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В целях равномерного включения в себестоимость расходов на оплату труда создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Резервирование производится на основании сметы. В целях равномерного включения в себестоимость затрат на ремонт создается резерв на ремонт основных средств.

2.3 Основные экономические показатели деятельности ОАО «Силикат»

Главная цель финансовой деятельности предприятия сводится к одной стратегической задаче - увеличению активов предприятия. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала.

Оценка имущества предприятия включает измерение структуры имущества и ее изменения и выявление источников формирования имущества предприятия. Анализ структуры имущества предприятия осуществляется на основе информации, содержащейся в активе баланса предприятия, за период с 2000 по 2002 годы. Для проведения анализа составляется таблица 1.

Таблица 1. - Показатели имущества предприятия

Показатели	2000	2001	2002	Темп прироста к предыдущему году, %
	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу	2001	2002
Внеоборотные активы	66855	64,07	71752	64,43	75268	64,34	7,32	4,90
Оборотные активы	37494	35,93	39606	35,57	41725	35,66	5,63	5,35
в том числе
Запасы	9028	8,65	14486	13,01	17652	15,09	60,46	21,86
НДС по приобретенным ценностям	11517	11,04	8717	7,83	3797	3,25	-24,31	-56,44
Дебиторская задолженность	16764	16,07	15795	14,18	19108	16,33	-5,78	20,97
Краткосрочные финанс. вложения	93	0,09	188	0,17	658	0,56	102,15	250,00
Денежные средства	92	0,09	370	0,33	402	0,34	302,17	8,65
Прочие оборотные средства		0,00	50	0,04	108	0,09		116,00
БАЛАНС	104349	100	111358	100	116993	100	6,72	5,06

По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что общая величина имущества предприятия за 3 года существенно изменилась: в 2000 году имущество предприятия увеличилось на 6,72% (на 7009 тыс. руб.), в 2002 году еще увеличилось на 5,06% (на 5635 тыс. руб.). В целом в 2002 году по сравнению с 2000 годом имущество возросло на 12,12% (на 12644 тыс. руб.).

Рост валюты баланса увеличивает экономический потенциал предприятия. Увеличение произошло в основном за счет увеличения внеоборотных активов, что указывает на повышение стратегической перспективы.

Оборотные активы предприятия возросли в основном за счет увеличения запасов и за счет дебиторской задолженности. В целом за 3 года дебиторская задолженность увеличилась на 2344 тыс. руб. (на 13,98%), хотя в 2001 году наблюдается небольшое снижение дебиторской задолженности. В целом увеличение дебиторской задолженности, скорее всего, связано с предоставлением рассрочек платежей покупателям, их неплатежеспособностью и нарушением финансовой дисциплины.

В процессе анализа структуры пассивов баланса определяется соотношение между заемными и собственными средствами предприятия. Учитывается, что резервы предстоящих расходов, отраженные в 5 разделе пассива баланса, относятся, по существу, к собственным источникам средств и в целях более точного расчета должны прибавляться на момент проведения анализа к итогу 3 раздела пассива баланса. Источники формирования имущества предприятия и их структура анализируются по данным таблицы 2.

Таблица 2. - Показатели формирования имущества предприятия

Показатели	2000	2001	2002	Темп прироста к предыдущему году, %
	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу	2001	2002
Капитал и резервы	96027	92,02	96248	86,43	96279	82,29	0,23	0,03
Краткосрочные пассивы	8322	7,98	15110	13,57	20714	17,71	81,57	37,09
в том числе:
Займы и кредиты	513	0,49	2750	2,47	7234	6,18	436,06	163,05
Кредиторская задолженность	7809	7,48	12360	11,10	13480	11,52	58,28	9,06
БАЛАНС	104349	100	111358	100	116993	100	6,72	5,06

Что же касается источников формирования имущества предприятия, то, анализируя таблицу 2, можно сделать вывод, что в основном они представлены в виде собственного капитала. Собственный капитал за 3 года увеличился всего на 252 тыс. руб. (на 0,26%), его доля в общем изменении снизилась на 9,73%, а доля заемных средств соответственно увеличилась на 9,73%. Таким образом, прирост объема финансирования деятельности предприятия за 3 года лишь на 1,99 проц. пункта обеспечен собственными средствами и на 98,01 проц. пункта - заемными средствами.

Анализ финансовых коэффициентов производится путем сравнения полученных значений с рекомендуемыми нормативными величинами, играющими роль пороговых нормативов. Чем удаленнее значения коэффициентов от нормативного уровня, тем ниже степень финансового благополучия предприятия и выше риск попадания в категорию несостоятельных предприятий.

Основные экономические показатели представлены в таблице 3.

Таблица 3. - Показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия

№	Наименование показателя	Годы	Темп прироста к предыдущему году, %
		2000	2001	2002	2001	2002
1	Показатели объема производства и продаж
1.1	Товарная продукция в фактических ценах, тыс. руб.	47565	102163	140678	114,77	37,70
1.2	Выручка от продажи, тыс. руб.	51838	108947	151792	110,17	39,33
	в том числе
	Продукция	33120	79385	120900	139,69	52,30
	Торговля	13411	15514	16722	15,68	7,79
	Услуги	5307	14048	14170	164,71	0,87
2	Показатели используемых ресурсов, капитала и затрат
2.1	Материальные затраты на производство и продажу продукции, тыс. руб.	25853	40715	92054	57,49	126,09
2.2	Годовой ФОТ персонала, тыс. руб.	6959	19076	25060	174,12	31,37
	в том числе ППП	6661	18324	24103	175,09	31,54
2.3	Среднесписочная численность, чел.	421	786	865	86,70	10,05
	В том числе ППП	403	755	832	87,34	10,20
2.4	Средняя величина основного капитала (внеоборотных активов), тыс. руб.	66855	71752	75268	7,32	4,90
2.5	Средняя величина основных средств (по первоначальной стоимости), тыс. руб.	51776	55272	60971	6,75	10,31
2.6	Средняя величина оборотного капитала (оборотных активов), тыс. руб.	37494	39606	41725	5,63	5,35
2.7	Сумма чистых активов (на начало периода), тыс. руб.	84249	84770	90207	0,62	6,41
2.8	Полная себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	31202	63755	104310	104,33	63,61
3	Показатели, характеризующие финансовый результат
3.1	Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	1808	16334	16604	803,43	1,65
3.2	Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	968	5270	189	444,42	-96,41
3.3	Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	883	49	104	-94,45	112,24
4	Показатели эффективности использования ресурсов, капитала и затрат
4.1	Среднемесячная зарплата работника, руб.	1377	2023	2414	46,91	19,33
4.2	Производительность труда, руб./чел.	118027	135315	169084	14,65	24,96
4.3	Фондоотдача основных средств	1,001	1,971	2,490	96,87	26,30
4.4	Материалоемкость продукции	0,499	0,374	0,606	-25,05	62,03
4.5	Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала, раз	1,38	2,75	3,64	98,96	32,25
4.6	Рентабельность затрат, %	3,61	17,64	12,28	388,64	-30,39
4.7	Рентабельность продаж, %	3,49	14,99	10,94	329,51	-27,02
4.8	Рентабельность чистых активов по прибыли до налогообложения, %	1,15	6,22	0,21	441,08	-96,63
5	Показатели финансовой устойчивости и ликвидности (на начало периода)
1	Коэффициент автономии	0,9202	0,8643	0,8229	-6,08	-4,79
2	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0222	0,0369	0,0512	66,12	38,57
3	Коэффициент текущей ликвидности	4,5054	2,6212	2,0143	-41,82	-23,15
4	Коэффициент соотношения собственных и заемных средств	0,0867	0,1570	0,2151	81,15	37,04
5	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,7780	0,6185	0,5036	-20,507	-18,583

Анализируя данные таблицы 3, можно сделать вывод, что все показатели финансовой устойчивости, кроме коэффициента абсолютной ликвидности, находятся в пределах нормы.

Финансирование деятельности предприятия осуществляется преимущественно из собственных источников: в 2000г. - на 92,02% и в 2001г. - на 86,43%, и в 2002г. - на 82,92%, т. е. наблюдается снижение данного показателя к 2001 году, т. к. темпы прироста заемного капитала выше, чем темпы прироста собственного капитала. Снижение коэффициента автономии может настораживать, т. к. повышается риск финансовых трудностей у предприятия в будущем. Но пока коэффициент > нормативного значения (>50%) это означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты собственными средствами.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств предприятия показывает, что на 1 тыс. руб. собственных средств, вложенных в активы, предприятие привлекло заемных средств в 2000г. 87 руб., в 2001г. 157 руб., в 2002г. 215 руб., что еще раз подтверждает увеличение доли заемных средств и говорит о снижении финансовой устойчивости предприятия в 2002 году по сравнению с 2000 годом.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами выше нормативного (>0,1), что говорит о достаточной обеспеченности собственными средствами у предприятия для покрытия запасов и затрат, хотя к 2002г. наблюдается снижение данного показателя.

Коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормативного уровня (0,2-0,25), т. е. предприятию не хватает наиболее ликвидных активов на погашение своих краткосрочных обязательств в ближайшее время.

Коэффициент текущей ликвидности в 2000 году значительно > нормативного (2,0-2,5), в 2001 году коэффициент снижается и становится в пределах нормы, т. е. предприятие с 2001г. располагает необходимой величиной оборотных активов, формируемых за счет собственных средств, для покрытия своих обязательств.

С позиции кредиторов подобный вариант формирования оборотных средств (при коэффициенте текущей ликвидности > 2, особенно в 2000г.) является наиболее предпочтительным. В то же время для самого предприятия такой вариант может быть связан с неумелым управлением активами.

Для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Покупатели и держатели акций оценивают платежеспособность предприятия по коэффициенту текущей ликвидности.

Использование активов в 2001 году было более эффективным, чем в предшествующие периоды (803,43 > 110,17 > 0,62). В 2002 году темп прироста прибыли и темп прироста выручки от продажи снижается, а темп прироста активов увеличивается, т.е. динамика не выдерживается (1,65 < 39,33 > 6,41).

Наибольший удельный вес в выручке от продажи продукции занимает основной вид продукции (продажа стеновых материалов).

Превышение темпа прироста выручки то продажи основной продукции над темпом прироста товарной продукции свидетельствует о снижении остатков готовой продукции на складах предприятия. Темп прироста себестоимости продукции в 2001 году меньше, чем темп прироста выручки от продажи продукции, а в 2002 году темп прироста себестоимости продукции становится больше, чем темп прироста выручки от продажи продукции, что говорит о снижении темпа прироста прибыли от продажи продукции.

Темп прироста фонда оплаты труда и среднесписочной численности персонала в 2002 году меньше темпа прироста фонда оплаты труда и среднесписочной численности персонала 2001 года. Темп прироста дохода персонала предприятия идет более медленными темпами в 2002 году, чем в 2000г.

3. Бухгалтерская отчетность предприятия как информационная база финансового анализа

3.1 Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

В соответствии с федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности №34н, ПБУ-4/99 «Учетная политика» предприятия и организации представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность по следующим адресам (пользователям финансовой информации).

- собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с учредительными документами;

- государственной налоговой инспекции (в соответствии с юридическим адресом предприятия);

- органам государственной статистики для обобщения и публичного использования внешними пользователями информации;

- другим государственным органам (финансовые органы, осуществляющие финансирование расходов предприятия за счет ассигнований из бюджета и бюджетных ссуд), на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" распространяется на юридических лиц по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Для кредитных организаций (банков) состав бухгалтерской отчетности устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а для бюджетных учреждений - Министерством финансов Российской Федерации отдельными указаниями. При этом содержание Положения базируется на нормах, зафиксированных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Данное Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, составляемой для государственного статистического наблюдения, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями и для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование ПБУ 4/99.

Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы. Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

Годовую бухгалтерскую отчетность предприятия представляют не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом.

Предприятия, имеющие в своем составе филиалы или дочерние компании, представляют консолидированную отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным годом.

В составе годовой бухгалтерской отчетности предоставляются следующие формы.

1) Форма №1 «Бухгалтерский баланс»

В нем фиксируется стоимость (денежное выражение) остатков внеоборотных и оборотных активов, капитала, фондов, прибыли, кредитов и займов, кредиторской задолженности и прочих пассивов.

Баланс содержит обобщенную информацию о состоянии хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассив. Эта информация представляется "На начало года" и "На конец года", что и дает возможность анализа, сопоставления показателей, выявления их роста или снижения. Однако отражение в балансе только остатков не дает возможности ответить на все вопросы собственников и прочих заинтересованных служб. Нужны дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и о движении хозяйственных средств и их источников. Это достигается подготовкой следующих форм отчетности.

2) Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

3) Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»

4) Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

5) Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

6) Пояснительная записка с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния

7) Итоговая часть аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту), подтверждающая степень достоверности сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятия.

Отчетность - заключительный элемент системы бухгалтерского учета. Все элементы бухгалтерской отчетности тесно связаны между собой и представляют собой единое целое, т.е. систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, потому что, как правило, они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Например, данные, представленные в балансе, дополняют сведения, содержащиеся в Отчете о прибылях и убытках, и наоборот.

Общими требованиями, которые должны соблюдаться при составлении бухгалтерской отчетности, являются: полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении акционерного общества, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении. В случае их недостаточности организация включает в отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предполагает исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним организация должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. При этом по каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два года (отчетный и предшествующий ему) в сопоставимых данных.

Кроме того, должны быть исполнены требования Положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях в учетной политике, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально - производственных запасах, основных средствах, доходах и расходах организации, последствиях событий после отчетной даты и последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Это может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в форме бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке.

Системность и комплексность сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, являются следствием определенных требований, предъявляемых к ее составлению.

- полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, осуществляемых в этом году, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

- правильность отражения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ №34н;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на дату проведения годовой инвентаризации;

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в Пояснительной записке к годовому отчету.

Помимо допущений и требований в Положении зафиксирован ряд правил, соблюдение которых необходимо при составлении бухгалтерской отчетности.

Первое, не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Так, нельзя производить зачет сумм дебиторской и кредиторской задолженности, учтенной на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", сумм штрафных санкций, подлежащих уплате и получению.

Второе, бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за минусом регулирующих величин. Так, основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности показываются по остаточной стоимости (первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом сумм начисленных соответствующих амортизационных отчислений). Дебиторская задолженность показывается за минусом сумм начисленных резервов по сомнительным долгам.

Третье, статьи бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств, иными словами, учетные данные корректируются в соответствии с выявленными суммами излишков и недостач ценностей, проверенными расчетами. Это одно из важнейших условий соблюдения требования достоверности.

Согласно нормам Федерального закона «Об акционерных обществах», Гражданского кодекса Российской Федерации и других законодательных актов в Положении предусмотрено представление дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, например, в виде отчета исполнительного органа (правления, дирекции) организации. Дополнительная информация может содержать характеристику текущего руководства по развитию деятельности организации в отчетном году и основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности.

Необходимость проведения ежегодной инвентаризации статей бухгалтерского баланса вытекает из принципов бухгалтерского учета и является в российской, как и в западной, системе учета условием составления достоверной отчетной финансовой информации. Вопросам инвентаризации имущества и обязательств посвящена отдельная статья Федерального закона «О бухгалтерском учете». Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Отдельный пункт в Законе посвящен регулированию выявляемых расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. В ПБУ 4/99 зафиксировано соответствующее правило.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Представляемая в установленные законодательством Российской Федерации адреса бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером - специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности необходим, прежде всего, собственникам и администрации предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности.

3.1.1 Бухгалтерский баланс как отражение результата хозяйственной деятельности предприятия

Наиболее информационной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия служит форма №1 «Бухгалтерский баланс».

Содержание бухгалтерского баланса включает в себя систему показателей, отражающих по состоянию на отчетную дату имущество и финансовое состояние организации, предъявляющие данные о хозяйственных средствах и источниках.

В балансе фиксируется стоимость в денежном выражении остатков имущества, материалов, финансов, фонды, прибыль, займы, кредиты и прочие долги и обязательства.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, отражаемой в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России так определяет содержание этих категорий.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим; преобразования обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Информация о состоянии имущества и обязательств в балансе представляется: на начало года и на конец отчетного периода. Это дает возможность анализа, сопоставления показателей, определяя их рост или падение.

Согласно ПБУ-4/99, где отражаются требования к составителям баланса, обязательно показывать в нем активы и пассивы с подразделением их в зависимости от сроков обращения (долгосрочные и краткосрочные), а также с расшифровкой суммы дебиторской и кредиторской задолженности, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и более 12 месяцев.

Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т.е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся во владении и распоряжении организации. Пассив характеризует состав и состояние прав на эти ценности. Актив баланса состоит из двух разделов.

1) «внеоборотные активы»: основные средства, нематериальные активы (по остаточной стоимости), а также вложения во внеоборотные активы.

2) «оборотные активы»: величина оборотных средств или имущества (производственные запасы, незавершенное производство, товары, готовая продукция, денежные средства и величина дебиторской задолженности).