Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия (на примере ОАО "Силикат")

где РПосн - основная продукция предприятия;

- среднегодовая производственная мощность.

Данная формула позволяет определить влияние на динамику фондоотдачи изменений в уровне следующих факторов: уровня специализации предприятия; коэффициента использования среднегодовой мощности предприятия; доли активной части основных средств в общей их стоимости; фондоотдачи активной части основных средств, исчисленной по мощности.

Использование основных средств признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.

Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных основных средств и увеличению объема выпускаемой продукции. Размер относительной экономии ресурсов и доля прироста продукции в результате роста фондоотдачи определяются специальным расчетом.

Так, относительная экономия основных средств определяется как разность между величиной среднегодовой стоимости основных средств отчетного периода и среднегодовой стоимостью основных средств базисного (предшествующего) года, скорректированной на рост объема производства продукции. (60971-55272*1,3933=-16039 тыс. руб.)

Доля прироста продукции за счет роста фондоотдачи определяется по методу цепных подстановок: прирост фондоотдачи за анализируемый период умножается на среднегодовую фактическую стоимость основных производственных средств. (0,263*60971=16035 тыс. руб.)

Расчет показателей использования основных производственных средств показан в таблице 16.

Таблица 16. - Показатели использования основных производственных средств

Показатели	2001	2002	Темп прироста, %
Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб.	55272	60971	10,31
Выручка от продажи основной продукции, тыс. руб.	108947	151792	39,33
Прибыль от продажи, тыс. руб.	16334	16604	1,65
Фондоотдача основных средств, руб.	1,971	2,490	26,30
Рентабельность основных средств, %	29,55	27,23	-7,85
Относительная экономия основных средств в результате роста фондоотдачи, тыс. руб.	x	16039	x
в % к стоимости фондов	x	26,31	x
Прирост продажи продукции за счет роста фондоотдачи	x	16035	x
в % к общему приросту продукции	x	37,43	x

Приведенные данные показывают, что большинство показателей эффективности использования основных средств имеет тенденцию к росту: фондоотдача повысилась на 26,3%. За счет роста фондоотдачи получен прирост продажи продукции на сумму 16035 тыс. руб., что составляет 37,43% общего увеличения объема продукции.

Рост фондоотдачи ведет к относительному сокращению потребности предприятия в средствах труда, т.е. к относительной экономии основных средств, на сумму 16039 тыс. руб., что составляет 26,31% их фактической стоимости в 2002 году. Вместе с тем темпы роста прибыли заметно отстают от темпов роста продажи продукции, что свидетельствует о снижении доли рентабельности изделий в составе продукции. В результате рентабельность использования средств снизилась на 7,85%.

Пример анализа влияния активной части производственных основных средств на динамику фондоотдачи представлен в таблице 16.

При проведении этого анализа в состав изучаемых факторов включается часовая выработка на действующем производственном оборудовании, время работы единицы оборудования за отчетный период, удельный вес действующего оборудования в стоимости активной части производственных основных средств. Представленные в таком аналитическом виде показатели позволяют увязать между собой факторные и результативные показатели, дать оценку влияния каждого из рассматриваемых факторов на уровень общей фондоотдачи основных производственных средств и их активной части.

Таблица 17. - Анализ влияния активной части производственных основных фондов на динамику фондоотдачи

Показатели	2001	2002	Темп прироста, %
Среднегодовая производственная мощность, тыс. руб.	115484	162417	40,64
Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб.	55272	59311	7,31
Среднегодовая стоимость активной части, тыс. руб.	19647	23546	19,85
Удельный вес активной части в общем объеме основных средств, %	35,55	39,70	11,68
Стоимость действующего оборудования, тыс. руб.	17683	20597	16,48
Удельный вес стоимости действующего оборудования в стоимости активной части, %	90,00	87,48	-2,81
Фонд времени работы действующего оборудования, тыс. станко-час.	5840	6424	10,00
Время работы единицы оборудования за период, тыс. час.	5,84	6,42	9,93
Часовая выработка действующего оборудования, тыс. руб.	19,77	25,28	27,87
Фондоотдача активной части производственных фондов	5,88	6,90	17,35
Коэффициент использования производственной мощности, %	94,34	93,46	-0,93

Последовательность расчетов прироста фондоотдачи по факторам следующая.

1) Влияние часовой выработки действующего производственного оборудования на изменение фондоотдачи активной части основных средств предприятия определяется исходя из следующего расчета.

6,9 - 1,3933 * 5,84*0,8748 = 6,9 - 7,12 = - 0,22

Вследствие увеличения часовой выработки оборудования фондоотдача активной части основных средств предприятия снизилась на 22 коп.

2) Влияние изменения времени работы единицы действующего оборудования на величину фондоотдачи рассчитывается следующим образом.

7,12 - 1,3933*6,42*0,8748 = 7,12 - 7,83 = - 0,71

Вследствие увеличения числа часов работы единицы оборудования фондоотдача активной части снизилась на 71 коп.

3) Влияние изменения удельного веса действующего оборудования в общей стоимости активных основных средств определяется из расчета.

7,83 - 5,88 = 1,95

В заключение расчетов составляется баланс полученных результатов факторного анализа фондоотдачи активной части основных средств.

-0,22-0,71+1,95= 1,02

Рост фондоотдачи является важнейшим фактором улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.

4.4 Анализ оборачиваемости и эффективности использования оборотных активов

Ускорение оборачиваемости оборотных средств (активов) уменьшает потребность в них, позволяет предприятиям высвобождать часть оборотных средств либо для непроизводственных или долгосрочных производственных нужд предприятия (абсолютное высвобождение), либо для дополнительного выпуска продукции (относительное высвобождение).

В результате ускорения оборота высвобождаются вещественные элементы оборотных средств, меньше требуется запасов сырья, материалов, топлива, заделов незавершенного производства, следовательно, высвобождаются и денежные ресурсы, ранее вложенные в эти запасы и заделы. Высвобожденные денежные ресурсы откладываются на расчетном счете предприятий, в результате чего улучшается их финансовое состояние, укрепляется платежеспособность.

Скорость оборота средств - это комплексный показатель организационно-технического уровня производственно - хозяйственной деятельности. Увеличение числа оборотов достигается за счет сокращения времени производства и времени обращения. Время производства обусловлено технологическим процессом и характером применяемой техники. Чтобы его сократить, надо совершенствовать его технологию, механизировать и автоматизировать труд. Сокращение времени обращения также достигается развитием специализации и кооперирования, улучшением прямых межзаводских связей, ускорением перевозок, документооборота и расчетов.

Общая оборачиваемость всех оборотных средств складывается из частной оборачиваемости отдельных элементов оборотных средств.

Длительность одного оборота всех оборотных средств рассчитывается по следующей формуле.

где - средняя стоимость всех оборотных средств;

Д - продолжительность анализируемого периода в днях;

РП - выручка от продажи продукции.

Количество оборотов (или прямой коэффициент оборачиваемости) исчисляется по следующей формуле.

Формула коэффициента закрепления оборотных средств (или обратного коэффициента оборачиваемости) выглядит следующим образом.



Совокупность слагаемых частных показателей по всем видам оборотных средств дает в результате общий показатель оборачиваемости всех оборотных активов.

где - средний остаток материальных запасов;

- средний задел незавершенного производства;

- средний остаток готовых изделий на складах;

- средний остаток дебиторской задолженности;

- средний остаток прочих оборотных средств.

Таблица 18. - Расчет показателей оборачиваемости оборотных средств в днях

Показатели	2001	2002
		по плану	фактически
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	108947	151000	151792
Средние остатки всех оборотных средств, тыс. руб.	39605		41725
Средние остатки запасов, тыс. руб.	14486	17500	17652
Оборачиваемость всех оборотных средств, дней	133		100
Оборачиваемость запасов, дней	49	42,30	42,45

По данным таблицы 18 рассчитываются коэффициенты оборачиваемости. За 2001 год оборотные средства совершили 2,8 оборота (108947/39605), в том числе запасы 7,52 оборота (108947 / 14486); за 2002 год - 3,6 оборота (151792 / 41725), в том числе запасы - 8,60 оборота (151792 / 17652) при плане 8,62 (151000 / 17500).

По результатам оборачиваемости рассчитывается сумма экономии оборотных средств (абсолютное или относительное высвобождение) или сумма их дополнительного привлечения.

Для определения суммы экономии оборотных средств вследствие ускорения их оборачиваемости устанавливается потребность в оборотных средствах за отчетный период, исходя из фактической выручки от всей реализации за это время и скорости оборота за предыдущий период. Разность между этой условной суммой оборотных средств и суммой средств, фактически участвующей в обороте, составляет экономию оборотных средств. Если оборачиваемость замедлена, то в итоге получается сумма средств, дополнительно вовлеченных в оборот.

Для исчисления экономии или перерасхода запасов по сравнению с планом используется следующая формула.

где РП факт, пл - плановая, фактическая продажа продукции;

- фактические, плановые средние остатки запасов.

План по скорости оборачиваемости запасов не выполнен, следовательно, имеет место дополнительное привлечение средств в оборот, что ухудшает финансовое состояние предприятия.

Эффективность использования оборотных средств заключается не только в ускорении их оборачиваемости, но и в снижении себестоимости продукции за счет экономии натурально-вещественных элементов оборотных средств (запасов) и издержек обращения.

Основными факторами, влияющими на величину и скорость оборота оборотных средств предприятия, являются следующие.

- масштаб деятельности предприятия (малый бизнес, средний, крупный);

- характер деятельности, т.е. отраслевая принадлежность предприятия (торговля, промышленность, строительство и т.д.);

- длительность производственного цикла (количество и продолжительность технологических операций по производству продукции, оказанию услуг, выполнению работ);

- количество и разнообразие потребляемых видов ресурсов; география потребителей продукции, поставщиков и смежников;

- система расчетов за товары, работы, услуги;

- платежеспособность клиентов;

- качество банковского обслуживания;

- темпы роста производства и продажи продукции;

- доля добавленной стоимости в цене продукта;

- учетная политика предприятия;

- квалификация менеджеров;

- инфляция.

Таблица 19. - Анализ состояния дебиторской задолженности на начало года, тыс. руб.

Статьи дебиторской задолженности	2000	2001	2002	Темп прироста к предыдущему году, %
				2001	2002
Задолженность дебиторская за товары, работы и услуги	16060	13883	10641	-13,56	-23,35
Прочие дебиторы	1	3583	3889	358200	8,54
в том числе
прочие виды задолженности	1	108	196	10700	81,48
по расчетам с поставщиками		3475	3693		6,27
Итого задолженность дебиторская	16061	17466	14530	8,75	-16,81

За период с 2000 по 2002 годы наблюдается снижение дебиторской задолженности за товары, работы и услуги.

Таблица 20. - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	2000	2001	2002	Изменения к предыдущему году
				2001	2002
Оборачиваемость дебиторской задолженности (по средней задолженности)	3,09	6,9	7,94	3,81	1,04
Период погашения задолженности дебиторской, дней	118,12	52,9	45,97	-65,22	-6,93
Доля задолженности дебиторской в объеме текущих активов. %	51,35	39,96	40,88	-11,39	0,92
Отношение средней дебиторской задолженности к выручке	0,323	0,145	0,126	-0,178	-0,019

Как видно из таблицы 20, состояние расчетов с заказчиками за период с 2000 по 2002 годы улучшилось. Срок погашения дебиторской задолженности снизился на 6,93 дня и составил в 2002 году 45,97 дня. Сомнительной дебиторской задолженности не имеется, доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов в целом за период с 2000 по 2002 годы снизилась. Следовательно, повышается ликвидность текущих активов, что свидетельствует об улучшении финансового положения предприятия.

Таблица 21. - Анализ состояния кредиторской задолженности на начало года, тыс. руб.

Статьи кредиторской задолженности	2000	2001	2002	Темп прироста к предыдущему году, %
				2001	2002
Краткосрочные кредиты банка	200	826	4673	313	465,74
Кредиторская задолженность	2622	12995	12147	395,61	-6,53
в том числе
за товары и услуги	1441	6275	4949	335,46	-21,13
по оплате труда	23	768	1178	3239,13	53,39
по расчетам по социальному страхованию и обеспечению	34	658	137	1835,29	-79,18
по платежам в бюджет	269	757	2571	181,41	239,63
прочим кредиторам	3	503		16666,67
по расчетам с покупателями	852	4034	3312	373,47	-17,90
Итого краткосрочные обязательства	2822	13821	16820	389,76	21,70
Доля кредиторской задолженности в общем итоге валюты баланса. %	2,66	11,81	10,74	343,98	-9,06

Таблица 22. - Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатели	2000	2001	2002	Изменения к предыдущему году
				2001	2002
Оборачиваемость кредиторской задолженности (по средней)	6,64	8,81	11,26	2,17	2,45
Период погашения задолженности кредиторской, дней	55	41	32	-14	-9
Доля задолженности кредиторской в объеме текущих активов. %	7,48	11,10	11,52	3,62	0,42
Отношение средней кредиторской задолженности к выручке	15,06	11,34	8,88	-3,72	-2,46

В целом за период с 2000 по 2002 годы наблюдается рост кредиторской задолженности, ее доля в общей валюте баланса составила 10,74%, что свидетельствует об увеличении «бесплатных» источников покрытия потребности предприятия в оборотных средствах.

Состояние расчетов с заказчиками за период с 2000 по 2002 годы улучшилось. Срок погашения кредиторской задолженности снизился на 9 дней и составил в 2002 году 32 дня. Сомнительной кредиторской задолженности не имеется, доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов в целом за период с 2000 по 2002 годы возросла.

4.5 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов ОАО «Силикат»

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к среднегодовой численности промышленно - производственного персонала). Поскольку прибыль зависит от рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и суммы функционирующего капитала, факторная модель данного показателя имеет следующий вид.

,

где Прпр - прибыль от продажи продукции;

РП - выручка от продажи продукции;

- среднесписочная численность работников;

- среднегодовая стоимость капитала;

- рентабельность персонала;

- рентабельность продаж;

- коэффициент оборачиваемости капитала;

- капиталовооруженность труда.

,

где ТП - стоимость выпуска товарной продукции в действующих ценах;

- доля выручки в стоимости выпущенной продукции;

- среднегодовая выработка продукции одним работником в действующих ценах.

Таблица 23. - Данные для факторного анализа рентабельности персонала

Показатели	2001	2002	Изменение
Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.	15630	16590	960
Среднесписочная численность ППП, чел.	755	832	77
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	79385	120900	41515
Товарная продукция, тыс. руб.	102163	140678	38515
Удельный вес выручки в стоимости товарной продукции, %	77,70	85,94	8,24
Среднегодовая сумма капитала, тыс. руб.	18323,7	24103	5779,3
Прибыль на 1 работника, тыс. руб.	20,70	19,94	-0,76
Рентабельность продукции, %	15,30	11,79	-3,51
Рентабельность продаж, %	19,69	13,72	-5,97
Коэффициент оборачиваемости капитала	4,3324	5,0160	0,6836
Сумма капитала на 1 работника, тыс. руб.	24,27	28,97	4,7
Среднегодовая выработка работника, тыс. руб.	135,32	169,08	33,76

По формуле определяется, как изменилась прибыль на одного работника за счет изменения уровня рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и капиталовооруженности труда.

Прибыль на одного работника в 2002 году ниже 2001 года на 0,76 тыс. руб., в том числе за счет следующих изменений.

Таблица 24. - Влияние факторов на изменение рентабельности персонала

Фактор	Величина влияния, тыс. руб.	Уд. вес влияния, %
Рентабельность продаж	-6,27	825,00
Коэффициент оборачиваемости капитала	2,28	-300,00
Капиталовооруженность труда	3,23	-425,00
Итого	-0,76	100,0

Наибольшее влияние на изменение рентабельности персонала оказало изменение рентабельности продаж. Снижение коэффициентов оборачиваемости капитала и капиталовооруженности труда оказало практически одинаковое влияние на изменение рентабельности персонала.

По формуле факторная модель позволяет установить, как изменилась прибыль на одного работника за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда.

Таблица 25. - Влияние факторов на изменение рентабельности персонала

Фактор	Величина влияния, тыс. руб.	Уд. вес влияния, %
Рентабельность продаж	-6,26	823,69
Доля выручки в стоимости выпущенной продукции	1,53	-201,32
Производительность труда	3,97	-522,37
Итого	-0,76	100,0

Как видно из таблицы 25, снижение доли выручки в стоимости выпущенной продукции оказало самое наименьшее влияние на изменение рентабельности персонала.

4.6 Резервы увеличения прибыли от продажи

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду продукции.

Основными их источниками являются следующие.

- Увеличение объема продажи продукции;

- Снижение себестоимости продукции;

- Рост цены;

- Повышение качества продукции;

- Реализация продукции на более выгодных рынках сбыта;

- Реализация продукции в более оптимальные сроки.

Резервы увеличения выпуска продукции могут быть осуществлены за счет следующих мероприятий.

- Улучшения использования трудовых ресурсов (создания дополнительных рабочих мест, сокращение потерь рабочего времени, повышение уровня производительности труда);

- Улучшения использования основных фондов (приобретения дополнительных машин и оборудования, более полного использования их фонда рабочего времени, повышение производительности работы оборудования);

- Улучшения использования сырья и материалов (дополнительного приобретения сырья и материалов, снижение сверхплановых отходов сырья и материалов, сокращение норм расхода сырья и материалов на единицу продукции);

- Сокращения нереализованной продукции.

Основные источники резервов снижения себестоимости следующие.

- Повышение объема производства продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

- Снижение затрат на производство продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.

Для определения резервов роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида.

Расчет представлен в таблице 26.

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста.

Таблица 26. - Резервы роста прибыли за счет увеличения объема продаж

Вид продукции	Резерв увеличения объема продаж, тыс. шт.	Фактическая сумма прибыли за 1 тыс. шт., руб.	Резерв увеличения суммы прибыли, руб.
СУР-125	850	355	301750
СУР-150	450	348	156600
СОР-125	500	211	105500
СОР-150	430	201	86430
СУЛ цветн.	50	955	47750
СУЛ колот.	70	1195	83650
Плитка	100	754	75400
Итого	-	-	857080

Таблица 27. - Резервы роста прибыли за счет снижения себестоимости

Вид продукции	Резерв снижения себестоимости 1 тыс. шт., руб.	Возможный объем продаж, тыс. шт.	Резерв увеличения суммы прибыли, руб.
СУР-125	5	50960	254800
СУР-150	4	8990	35960
СОР-125	6	1680	10080
СОР-150	2	589	1178
СУЛ цветн.	10	1095	10950
СУЛ колот.	11	321	3531
Плитка	4	247	988
Итого	-	-	317487

Таблица 28. - Обобщение резервов увеличения суммы прибыли

Источник резервов	Вид продукции	Всего
	СУР-125	СУР-150	СОР-125	СОР-150	СУЛ цв.	СУЛ кол.	Плитка
Рост объема	301750	156600	105500	86430	47750	83650	75400	857080
Снижение себестоимости	254800	35960	10080	1178	10950	3531	988	317487
Итого	556550	192560	115580	87608	58700	87181	76388	1174567

Резерв повышения прибыли составил более 1170 тыс. руб.

Освоение резервов роста прибыли на имеющихся производственных мощностях без дополнительных капитальных вложений, а следовательно и без увеличения суммы постоянных затрат, позволит увеличить не только рентабельность работы предприятия, но и запас его финансовой прочности.

5. Аудит эффективности финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Силикат"

5.1 Цели и задачи аудита эффективности финансово - хозяйственной деятельности

бухгалтерский финансовый прибыль рентабельность

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целями аудита финансовой отчетности и эффективности деятельности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности и подтверждения эффективности финансово - хозяйственной деятельности и возможности функционирования предприятия в обозримом будущем.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности и эффективности финансово - хозяйственной деятельности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности и подтверждения эффективности деятельности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

При проведении аудита аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Цель финансового анализа в аудите - это выявление изменений показателей финансового состояния и фактов, влияющих на его динамику, оценка количественных и качественных изменений текущего финансового состояния и на перспективу.

Аудиторская организация не несет ответственности за невыполнение руководством экономического субъекта и его экономическими и производственными подразделениями требований нормативных актов Российской Федерации. Ответственность за соблюдение установленных этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен исходить из того, что экономический субъект руководствуется в своей деятельности установленными нормативными актами до тех пор, пока не получит доказательств от противного.

При проверке соблюдения нормативных актов экономическим субъектом аудитор должен установить:

- обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

- привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению и применению хозяйственного и иного законодательства Российской Федерации;

- разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования, совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;

- применяются ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;

- осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения.

При планировании аудиторской проверки аудитор должен, исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, определить требования законодательства, которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования.

Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В этой связи аудитору необходимо сделать следующее.

1) изучить имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

2) получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и методах, используемых им для обеспечения выполнения требований нормативных актов;

3) обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;

4) проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность.

Как и в других вопросах, в части, касающейся проверки соблюдения экономическим субъектом требований нормативных актов, аудитор должен планировать и проводить аудит с достаточной степенью профессионального скептицизма.

Аудитор должен иметь в виду, что при проведении аудиторских проверок существует риск необнаружения, несмотря на то, что проверка качественно спланирована и квалифицированно проведена в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности. Вероятность этого риска значительно возрастает при наличии следующих факторов.

- значительного количества нормативных актов, имеющих непосредственное отношение к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемых и (или) не используемых им в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- ограниченности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые не могут отразить всю хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта;

- низкой квалификации персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у экономического субъекта;

- получения аудитором большинства сведений от экономического субъекта, которые носят не объективный (доказательный), а информативный характер.

При выяснении аудитором того, выполняет ли экономический субъект требования нормативных актов, аудитор при необходимости может использовать в ходе проверки экспертов, владеющих юридическими и другими специальными знаниями в областях, не относящихся к профессиональной компетенции аудитора. При этом необходимо руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Аудитор должен добиваться того, чтобы руководство экономического субъекта принимало меры по выявлению, предупреждению и устранению нарушений требований нормативных актов, которые могут исказить бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

5.2 Основные принципы аудита

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера.

Профессиональные основные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают: независимость, честность, объективность, профессиональную компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Независимость - принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применении аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы. При этом необходимо руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Образование аудитора» и «Внутрифирменный контроль качества аудита».

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность - принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.

Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.

Профессиональное поведение - принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

5.3 Виды аудита

Аудит бывает инициативный и обязательный.

Инициативный аудит проводится по решению собственников аудируемой организации.

Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ или международными договорами.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

На ОАО «Силикат» ежегодно проводится обязательный аудит ведения бухгалтерского учета и отчетности деятельности, а также инициативный аудит по мере необходимости. Аудит предприятия осуществляет консультационно-аудиторская фирма ООО «Логика», расположенная по адресу: г.Киров, ул. Дрелевского, 36. Пример аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Силикат» приведен в Приложении.

В рамках обязательного аудита проводится общий анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия, а в рамках инициативного аудита - только финансовый анализ отдельных аспектов его деятельности за определенный период времени.

5.4 Объем и стадии аудиторской проверки

Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки.

Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают следующие этапы.

- планирование аудита;

- получение аудиторских доказательств;

- использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

- документирование аудита;

- обобщение выводов, формирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и подтверждения эффективности финансово - хозяйственной деятельности и возможности функционирования предприятия в обозримом будущем.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита».

В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее, сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.

При получении аудиторских доказательств аудиторская организация должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности», «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Аналитические процедуры», «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете», «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита», «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта». Где применимо в соответствии с обстоятельствами проверки, следует исходить из положений правил (стандартов) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» и «Аудиторская выборка».

В случае обнаружения искажений бухгалтерской отчетности или нарушений требований законодательства аудиторская организация должна выполнять требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Применимость допущения непрерывности деятельности».

Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций, а также специалистов в области финансового анализа. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выполненной ими работы в контексте проведенных аудиторами процедур, а также оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, эффективности его финансово - хозяйственной деятельности и не уменьшает этой ответственности.

Аудиторская организация при использовании в ходе аудита работы других лиц и различных контактах должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», «Использование работы эксперта», «Изучение и использование работы внутреннего аудита», «Использование работы другой аудиторской организации» и «Общение с руководством экономического субъекта».

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы в виде различных расчетов, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации.

Аудиторской организации при оформлении хода аудита необходимо выполнять положения правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности и подтверждения эффективности финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта. Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется условно - положительное или отрицательное аудиторское заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства, которые привели к тому или иному решению аудиторской организации.

Аудиторской организации при подготовке итоговых документов аудита следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности», «Применимость допущения непрерывности деятельности».

Уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения не может быть абсолютной ввиду наличия факторов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита.

К числу таких факторов относятся следующие.

- ограниченность осведомленности аудиторской организации о деятельности предприятия рамками исследований, издержки, на проведение которых необходимо удерживать в экономически приемлемых пределах;

- присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъективности в процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений, в частности, различий в подходах, понимании методов финансового анализа, расчетах и соответствующих выводах об эффективности финансово - хозяйственной деятельности предприятия;

- применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществлению проверки ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком;

- наличие неопределенности, связанной с интерпретацией и оценкой некоторых событий хозяйственной жизни, а также других обстоятельств, делающих невозможным применение исключительно объективных критериев, как к составлению бухгалтерской отчетности, так и к оценке ее достоверности.

Вышеуказанные факторы ограничивают (уровнем приемлемой, а не абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организацией гарантий в том, что не существуют какие-либо иные (не обнаруженные в ходе аудита) обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

В ходе проведения аудита в силу объективных и субъективных причин нельзя исключить вероятность того, что могут остаться незамеченными искажения в бухгалтерской отчетности предприятия.

Если существуют признаки возможных искажений бухгалтерской отчетности, то аудиторской организации следует увеличить объем своих процедур, с тем чтобы рассеять либо подтвердить возникшие сомнения.

5.5 Источники информации для аудиторской проверки

Источниками получения аудиторских доказательств являются следующие.

1) Бухгалтерский баланс (форма №1);

2) Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

3) Отчет об изменениях капитала (форма №3);

4) Отчет о движении денежных средств (форма №4);

5) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

6) Пояснительная записка;

7) Данные из первичных документов и регистров бухгалтерского учета предприятия;

8) Финансовые отчеты о хозяйственной деятельности предприятия;

9) Устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

10) Результаты инвентаризации имущества предприятия.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, а также проведенные аудитором исследования в области финансового анализа.

5.6 Анализ результатов аудиторских процедур

Аудиторская организация должна сделать окончательный вывод о достоверности оценочных значений на основании своего знания деятельности предприятия и соответствия проверяемого оценочного значения другим аудиторским доказательствам, полученным в ходе аудита.

Аудиторская организация определяет наличие последующих событий, влияющих на расчет оценочных значений. Те из них, которые могут существенно изменить оценочные значения, должны быть проверены в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности".

Если существуют различия между оценочным значением, определенным аудиторской организацией на основании имеющихся аудиторских доказательств, то аудиторская организация определяет, необходимо ли вносить соответствующие исправления. Если различие является несущественным (в пределах допустимых отклонений) исправление может не требоваться.

Если аудиторская организация считает различие существенным, она может предложить руководству экономического субъекта пересмотреть оценочное значение. Если руководство экономического субъекта отказывается от такого пересмотра, различие будет считаться ошибкой и рассматриваться вместе со всеми остальными искажениями при оценке существенности.

Аудиторская организация также определяет, насколько различия в оценках отдельных показателей, признанных существенными, имеют сходный характер, вследствие чего они, накапливаясь, могут оказывать существенное воздействие на бухгалтерскую отчетность и достоверность эффективности финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Неопределенность, сопутствующая оценочным значениям, отсутствие объективных данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверной оценки. В этом случае аудитору необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения своего мнения о достоверности отчетности и анализа эффективности в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

5.7 Особенности проведения финансового анализа в аудите

В процессе проведения анализа эффективности финансово - хозяйственной деятельности предприятия аудитором проводится выявление изменений различных показателей финансового состояния и фактов, влияющих на его динамику, а также оценка количественных и качественных изменений текущего финансового состояния и на перспективу.

Для этого анализируются чистые активы предприятия, рассчитанные по следующей формуле.

где А - внеоборотные и оборотные активы без НДС по приобретенным ценностям, задолженности участников (учредителей) по взносам в УК и собственных акций, выкупленных у акционеров; П - долгосрочные и краткосрочные обязательства без резервов предстоящих расходов и доходов будущих периодов.

При отрицательной величине чистых активов предприятие не может быть платежеспособным, а живет за счет кредиторской задолженности.

Если чистые активы предприятия меньше его уставного капитала, то принимается решение об уменьшении уставного капитала. Если чистые активы предприятия меньше минимального уставного капитала, установленного законодательством (1000 МРОТ для акционерных обществ), то общество обязано объявить о своей ликвидации.

Сумма чистых активов на начало 2002 года на предприятии ОАО "Силикат" составила 90274 тыс. руб., а размер УК - 1 млн. руб., что говорит о платежеспособности и ликвидности предприятия в данный период времени.

Проводится анализ потенциального банкротства предприятия. Для этого рассчитываются следующие показатели.