Налоговый потенциал на примере Республики Татарстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Раздел 1. Понятие и экономическое содержание налогового потенциала субъекта федерации

1.1 Понятие налогового потенциала

1.2 Роль налоговой политики в формировании налогового потенциала

1.3 Влияние на налоговый потенциал мобильности предприятий - налогоплательщиков

1.4 Налоговые индикаторы

Раздел 2. Методический подход к комплексной оценке и прогнозу налогового потенциала субъекта федерации

2.1 Факторы, определяющие величину налогового потенциала

2.2 Методики оценки налогового потенциала

2.3 Совершенствование системы требования к комплексной оценки налогового потенциала субъекта РФ

Раздел 3. Разработка прогноза налогового потенциала субъекта федерации (на примере Республики Татарстан)

3.1 Состояние и тенденции развития экономики на примере Республики Татарстан

3.2 Краткосрочное моделирование показателей налогового потенциала субъектов федерации Приволжского федерального округа

3.3 Краткосрочный прогноз налогового потенциала субъекта федерации на основе моделей интервального регрессионного анализа

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

федерация налоговый потенциал моделирование прогноз

На современном этапе развития финансово-экономической системы государства является актуальным вопрос наполнения доходной части бюджета, основную долю которой составляют налоговые поступления. В результате поиска путей увеличения налоговых поступлений в бюджет объективно возникает необходимость привлечения дополнительных доходов в налоговую систему в качестве источника налоговых поступлений. В процессе исследований в данной области появилось немало новых понятий, среди которых и понятие «налоговый потенциал территории».

Существенные проблемы трансформации государственного управления, обеспечения эффективности налогового администрирования оказывают значительное влияние как на социально-экономическое развитие территорий, так и на деятельность конкретных субъектов хозяйствования. Последовательное преобразование налоговой системы на принципах снижения налогового бремени на товаропроизводителя, стимулирования развития производства, а также отказа государства от практики перманентного изменения налогового законодательства относится к числу важнейших условий формирования в России благоприятного инвестиционного климата, восстановления и повышения активности предприятий реального сектора экономики, наращивания их налогового потенциала.

Поскольку налоговый потенциал определяет возможности территориальной единицы в формировании поступлений налоговых платежей в государственную бюджетную систему и может являться основой для прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты всех уровней как России, так и отдельных субъектов федерации, решение задач оценки и прогнозирования налогового потенциала каждого субъекта Российской Федерации выходят на первый план. В этой связи значительно возрастает потребность в разработке научных подходов по точному определению и оценке налогового потенциала, подборе соответствующего инструментария и совершенствовании методики прогнозирования налогового потенциала субъектов федерации на перспективу.

Научное исследование проблемы налогового потенциала и разработка методического аппарата его оценки и прогнозирования необходимы также для определения инвестиционной привлекательности регионов и принятия необходимых мер по реформированию действующей налоговой и бюджетной системы Российской Федерации.

Целью данного исследования является теоретическое обоснование необходимости совершенствования методик оценки и прогнозирования налогового потенциала субъекта Российской Федерации.

Для реализации указанной цели поставлены следующие задачи:

- провести научное исследование категории налогового потенциала и дополнить понимание её сущности применительно к региону;

- установить, дополнить и систематизировать факторы, определяющие уровень налогового потенциала субъекта федерации, провести оценку их влияния на экономическое развитие соответствующей территории;

- изучить современные методы оценки налогового потенциала субъекта федерации, синтезировать;

- разработать методические приёмы комплексной оценки налогового потенциала субъекта федерации и предложить экономико-математический инструментарий его краткосрочного прогнозирования;

- выявить и научно обосновать специфику влияния внутренних и внешних экономических, финансовых и организационно-управленческих факторов и параметров, влияющих на налоговый потенциал, для выработки адекватной модели его комплексной оценки и прогнозирования;

- на основе научных воззрений и разработанных методик провести с целью их апробации оценку и разработать прогноз налогового потенциала Республики Татарстан на 2003 - 2009 гг.

Объектом исследования выступает теория и практика формирования доходной части бюджета субъектов Российской Федерации. Предметом исследования являются научные основы и методики оценки и прогнозирования налогового потенциала субъектов Российской Федерации и адекватные им методики применения.

Исследования заключается в следующем:

- внесены содержательные дополнения в определение категории «налоговый потенциал» региона (субъекта федерации) в тактическом и стратегическом планах. В тактическом аспекте налоговый потенциал - это возможность ресурсной базы региона приносить реальные бюджетные доходы в виде налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства, с учётом сложившихся условий использования всех налоговых источников, фактически вовлечённых в общественное производство. В стратегическом аспекте - это максимально возможный объём финансовых ресурсов, который может быть мобилизован в системе национального хозяйства региона через налогообложение при оптимальном и обоснованном использовании каждого из имеющихся ресурсов региона;

- предложена классификация факторов, определяющих налоговый потенциал субъекта федерации, и дана оценка воздействия данных факторов на налоговый потенциал региона с позиции их влияния на ресурсную его базу;

- разработан методический подход к оценке налогового потенциала субъекта федерации на основе комплексных макроэкономических показателей развития региона (на примере Республики Татарстан), учитывающий социально-экономические особенности субъектов федерации Приволжского федерального округа;

- систематизированы специфические для субфедерального уровня Российской Федерации внутрирегиональные и межрегиональные макроэкономические эффекты, влияющие на налоговый потенциал субъекта федерации, его оценку и прогноз.

В первом разделе раскрывается понятие и экономическое содержание налогового потенциала субъекта федерации, систематизируются и исследуются факторы, определяющие налоговый потенциал, определяются особенности подходов к его оценке.

Во втором разделе представлен методический подход к комплексной оценке налогового потенциала региона, обоснована целесообразность использования экономико-математических методов для его оценки и прогнозирования, предложена система требований к комплексной оценке налогового потенциала субъекта федерации, учитывающая специфику субъектов Приволжского федерального округа.

В третьем разделе дана характеристика Республики Татарстан как объекта налогообложения, выявлена зависимость между состоянием и темпами социально-экономического развития региона и его налоговым потенциалом, разработана модель оценки и прогнозирования налогового потенциала субъекта федерации Приволжского федерального округа на краткосрочную перспективу на примере указанной республики, оценена её адекватность и точность по экономическим и статистическим критериям. В заключении приведены основные выводы и результаты дипломной работы.

1. ПОНЯТИЕ И ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА СУБЪЕКТА ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Налоговый потенциал и его сущность

В бюджетном законодательстве нашей страны под налоговым потенциалом подразумевается совокупность объектов налогообложения в рамках действующей налоговой системы, расположенных на территории субъекта, т.е. налоговая база.

Налоговая база согласно ст. 53 НК РФ представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения.

В мировой практики под налоговым потенциалом принято принимать потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен органами власти за финансовый год при применении единых на всей территории страны условий налогообложения.

В экономической литературе не встречается однозначное толкование понятия «налоговый потенциал». Встречаются такие термины как: «доходный потенциал», «налогово-бюджетный потенциал», «доходопроизводящий потенциал», «финансовый потенциал», «налоговая база», «экономическая и бюджетная мощность».

На формирование величины налогового потенциала оказывают влияние внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относятся инфляция, изменения законодательства, нормативы зачисления налогов по уровням бюджетной системы; к внутренним - экономическое развитие региона, налоговая, бюджетная политика, структура и специализация отраслевой экономики. Внутренние факторы, т.е. их влияние может корректироваться в рамках региона, поэтому при проведении анализа данные факторы являются наиболее важными.

В отечественный теории можно выделить три подхода к толкованию понятия налоговый потенциал:

1) Фискальный, т.е. это максимально возможная сумма налоговых платежей на данной территории.

2) Межбюджетный, потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен исходя из реализуемых межбюджетных отношений.

3) Ресурсный, представляет собой ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет через налоговые платежи.

Рисунок -1 Подходы к определению налогового потенциала

Таким образом, налоговый потенциал, как правило, рассматривается с позиции максимально возможных налоговых поступлений, которые могут поступить в распоряжение общества при идеальных условиях. Е.С. Мухаравская понимает под налоговым потенциалом страны, либо территории в определенный временной период», таким образом, данный показатель характеризует финансовые возможности государства/региона.

В данном контексте налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговой базы и налоговой ставки, т.е. от налогооблагаемой базы, от уровня налоговых ставок и благосостояния общества - платежеспособности. Таким образом, налоговый потенциал представляет собой финансовые ресурсы, которые через систему налогообложения и в соответствии с законодательством должны поступить в бюджет.

Н. Д. Матрусов определяет налоговый потенциал в «узком» смысле: «как финансовые ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет через налоговые платежи в соответствии с действующей в стране системы налогообложения». Оценку налоговой активности региональных органов власти, так же оценку собираемости налогов в отдельных регионах и сравнение регионов по данному показателю, по его мнению, целесообразно базировать на исследовании налогового потенциала в «узком» смысле через максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства.

Хотя смысл указанного выше концептуального подхода в данной трактовке частично сохранен, все же имеет место сужение содержания налогового потенциала в "широком" смысле. Согласно данной точке зрения определение налогового потенциала в "широком" смысле сводится к определению налогооблагаемых ресурсов при том, что экономические ресурсы региона могут быть ресурсами, не облагаемыми в тот или иной момент ни одним из налогов. В связи с этим, на наш взгляд, стоит отметить тот недостаток, что оба подхода к определению исследуемого понятия на определенном этапе сводятся воедино.

Другим подходом к сущности налогового потенциала территории является подход, который обосновывает определение с позиции формирования доходной части бюджета и выравнивания межрегиональной асимметрии (межбюджетный подход). Если занять позицию конечного получателя налоговых поступлений, то налоговый потенциал обернется потенциальным бюджетным доходом на душу населения, который может быть получен соответствующими органами власти за финансовый год при использовании единых для территории условий налогообложения. Здесь налоговый потенциал, как правило, рассматривается с позиции максимально возможных налоговых платежей, которые могут поступить в распоряжение общества, при определенных институциональных условиях, сформированных для предприятий и домохозяйств. Таким образом, его можно определить и как потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен исходя из реализуемых межбюджетных отношений.

Одним из сторонников межбюджетного подхода является, в частности, С.Н. Хурсевич. Данная позиция строится на утверждении, что в целях усиления стимулирующей роли нормативов отчислений в бюджеты различных уровней расчет их уровня необходимо осуществлять в привязке к величине налогового потенциала территорий, принимаемого в качестве основополагающего параметра оценки бюджетной обеспеченности различных типов территориальных образований. По содержанию налоговый потенциал территории в данном случае определяется как "...максимально достижимый объем бюджетно-налоговых поступлений, который может быть получен в рамках территории в сложившихся условиях хозяйствования".

В обобщенном виде суть позиции заключается в переходе от традиционных методов планирования бюджетных доходов "от достигнутого уровня" к оценке финансовых возможностей территорий и их учете в системе распределительных отношений.

Исследователи, использующие налоговый потенциал регионов для целей межбюджетного выравнивания, указывают на необходимость определения данного понятия в соответствии с целями анализа и оценки, а также методики, используемой для самой оценки. Исходя из этого, они определяют налоговый потенциал как "...способность региональных налогоплательщиков финансировать оказание государственных услуг в регионе при условии применения одинаковых для всех административно-территориальных образований правил налогообложения (налоговых ставок и состава налоговых льгот)".

Выделят ряд проблем методологических проблем в определении налогового потенциала: Во-первых, "...с позиции формирования конструкции и понятийного аппарата бюджетно-налоговой проблематики является ли правомерным рассмотрение "потенциально возможных" и "возможных налоговых поступлений ", являющихся, по сути, однородными величинами, в одном случае как ресурса, а в другом - как потенциала территорий".

Во-вторых, "...в какой мере стандартизация условий формирования и аккумуляции налогов, осуществленная посредством элиминирования территориальных налоговых льгот и учета уровня собираемости налогов, может быть использована в качестве корректировочного параметра оценки величины налогового потенциала конкретного территориального образования".

Суть рассматриваемых вопросов сводится приверженцами данного подхода к оценке правомерности использования однородных терминологических выражений для качественной идентификации различных категорий. При этом следует иметь в виду, что введение синонимов (например, потенциально возможные налоговые поступления) при раскрытии содержательной основы категорий и конструировании понятийного аппарата снижает определенность и логику данной конструкции. В этой связи исследователи высказывают точку зрения, согласно которой правомерным будет предположение о необходимости разделения содержательной основы рассматриваемых категорий с выделением и уточнением их собственной сущностной нагрузки, обусловленной спецификой выражаемых ею экономических отношений. Они указывают на то, что данная специфика просматривается достаточно четко, если категорию "потенциал" трактовать как максимально возможный результат конкретного иерархического уровня хозяйствования, который может быть обеспечен при задействовании всего комплекса имеющихся ресурсов.

В результате налоговые доходы рассматриваются и как составляющая результирующего параметра функционирования региона - валового регионального продукта. При этом в качестве ресурсов следует принимать источники формирования налогового потенциала, в числе которых могут быть обозначены величина добавленной стоимости в общей стоимости товаров и услуг, прибыль предприятий и организаций, доходы населения, объемы подакцизных и подлежащих таможенному обложению товаров и др.

Правомерность учета стандартизованных условий налогообложения при оценке налогового потенциала территории данная группа исследователей видит в том, что результатом данного усреднения будет расчетная величина, выравнивающая налоговые поступления до среднероссийского уровня. При этом индивидуальные возможности территории, которые должны быть выявлены при предполагаемой оценке, будут нивелированы. В результате величина налогового потенциала каждой конкретной территории будет привязана к усредненной оценке, являющейся гипотетической величиной и только с определенной долей допущения характеризующей ее собственные налоговые возможности. Однако именно данный подход к оценке налогового потенциала территорий наиболее распространен в мировой практике, и его использование производит несомненный практический эффект, так как позволяет по сравнению с действующей системой повысить объективность расчетов нормативов отчислений от налогов и величины трансфертных перераспределений.

Проведенный анализ концептуальных подходов к определению налогового потенциала регионов создает предпосылки для синтеза их наиболее рациональных элементов и использования этих элементов для авторского определения налогового потенциала, выработки алгоритма и методики объективной его оценки на региональном уровне. При этом, на наш взгляд, следует отметить необходимость дифференциации между реально возможной величиной налоговых поступлений, являющихся основой реализации межбюджетных отношений (существующих в реальной налоговой системе), и определением налогового потенциала как абстрактной финансовой категории, выражающей некую оптимальную сумму налоговых сборов в условиях какой-то идеальной для конкретного региона налоговой системы. Такое разделение, по нашему мнению, может быть необходимо в случаях, когда привязывание налогового потенциала региона к идеальной налоговой системе неизбежно влечет за собой диспропорции в реализации целей налогообложения.

Исходя из методологической субординации качественного и количественного анализа, налоговый потенциал необходимо прежде всего определить в качественном отношении, а потом уже обращаться к его количественной определенности.

В качественном аспекте налоговый потенциал представляет собой систему экономических отношений, которая сформирована следующими характеристиками:

1) Налоговый потенциал существует в экономическом пространстве, и его содержание состоит в возможности отчуждения части доходов (и соответственно части финансовых потоков) совокупности субъектов налоговых отношений, т.е. в возможности институционально ограничить ресурсную базу процесса воспроизводства собственности в пользу ресурсной базы процесса воспроизводства власти, не подрывая при этом основы воспроизводства собственности;

2) Налоговый потенциал есть способность какой-то совокупности субъектов налоговых отношений сформировать массу (поток) налоговых платежей при условии, что правовое поле и экономическая система налогообложения заданы;

3) Налоговый потенциал представляет собой составную часть финансового потенциала совокупности объектов налоговых отношений, локализованных на данной хозяйственной территории; формирование налогового потенциала переходит в процесс реализации экономического потенциала хозяйственной территории; экономический потенциал следует определить в качестве главного фактора налогового потенциала;

4) Мера налогового потенциала определяет ресурсы воспроизводства собственности, экономического потенциала в целом, а значит, и меру налогового потенциала последующих периодов.

1.2 Роль налоговой политики в формировании налогового потенциала

Соглашаясь с определениями налогового потенциала, предложенными различными исследователями, следует отметить, что его оценка должна также учитывать фактор налоговой политики как неотъемлемый элемент структуры налоговых отношений, влияющий на размер налогового потенциала.

В литературе выделяют три основных институциональных подхода к формированию налоговой политики:

a) Фискальный подход - для него характерен акцент на всемерное наращивание массы налоговых обязательств (налогового бремени). Такой подход порожден кризисом государственной власти (верхи не могут осуществлять сбор налогов, а низы не хотят платить налоги). Налоговое бремя становится непомерным. Вместе с тем реальная собираемость налогов падает, а налогоплательщики предпочитают выбирать для себя нелегитимные формы хозяйствования. Фискальный подход был характерен для начального этапа рыночных преобразований в России. Практика показала, что реализация такого подхода заводит налоговую политику в тупик. Содержание последней редуцируется до административного давления на налогоплательщиков в целях элементарного "выколачивания" налогов;

b) Функционально-стабилизирующий подход - для него характерна ориентация на обеспечение текущих бюджетных потребностей и стабилизацию социальных процессов. Во главу угла ставятся потребности обороны страны, внешней и внутренней безопасности, решения наиболее острых социальных проблем и т.п. Вместе с тем государство пытается наладить "налоговое партнерство" с частным капиталом, осторожно подходит к увеличению налоговых обязательств, а в ряде случаев выражает готовность снизить налоговое бремя и учесть интересы налогоплательщиков. Функционально-стабилизирующий подход типичен для современного этапа развития России - государство и гражданское общество выходят из системного кризиса и постепенно формируют ситуацию "общественного согласия", в том числе и по проблеме налогообложения;

c) Инвестиционный подход - ориентируется на потребности развития как государственного, так и частного капитала. Во главу угла ставится инвестиционный процесс, а налогообложение рассматривается как фактор расширенного воспроизводства. Соответственно, наполнение текущего и инвестиционного бюджетов становится результатом инвестиционного процесса и расширенного воспроизводства в целом. В итоге налоговая политика интегрируется в общую экономическую политику.

Рисунок 2 - Основные подходы к формированию налоговой политики

Различные способы осуществления налоговой политики приводят к существенно различным оценкам налогового потенциала.

Ярким примером в данной ситуации явилось введение единого налога на вмененный доход и соответствующая корректировка налоговой политики в части субъектов малого бизнеса, что привело к масштабной переоценке налогового потенциала одной и той же территории. В итоге налоговый потенциал увеличился в основном за счет перемещения значительной части субъектов "теневых" отношений в сферу легитимных. Изменение налоговой политики в части формирования ЕСН в 2005 г., несмотря на снижение общей ставки налога, способствовало увеличению доходов в бюджет и внебюджетные фонды за счет налоговых поступлений, исчисляемых от заработной платы. По мнению представителей ФНС России, приток поступлений в казну был обеспечен не столько ростом доходов населения, сколько отказом работодателей от начисления "серых" заработных плат ввиду отсутствия экономической эффективности сокрытия доходов, а также широкой социальной пропагандой, связанной с пенсионными накоплениями и кредитованием населения.

Таким образом, налоговая политика может оказать существенное влияние на оценку налогового потенциала.

1.3 Влияние на налоговый потенциал мобильности предприятий - налогоплательщиков

Важнейшими условием развития налогового потенциала в регионе является консолидация налоговых, бюджетных и корпоративных факторов, определяющих состояние и темпы экономического роста для региональной и национальной системы хозяйства. Вопросы взаимодействия региона и хозяйствующих субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность и потребляющих ресурсы на конкретной территории, являются объектом дискуссий и исследований многих ученых.

Формирование налогового потенциала национальной экономики и региона в отдельности, находятся в непосредственной зависимости от отдачи потребляемых факторов производства и ресурсов, поступающих в распоряжение предприятий и домохозяйств и от факторов, определяющих, прежде всего, мобильность налогового потенциала.

Само формирование и мобильность налогового потенциала определяется количеством налогоплательщиков, их структурой, соответствием институциональным условиям национальной экономики.

Количество налогоплательщиков (предприятий) определяется демографической активностью предприятий, т.е. представляет собой процесс создание и регистраций предприятий как юридических лиц, которые в свою очередь характеризуются через численность, состав и структуру предприятий (организаций), функционирующие в определенное время, и рамках конкретной территории, в данных экономических условиях. Количество созданных предприятий (организаций) в соответствии с законодательством РФ и состоящих на учете в налоговых органах по месту своего нахождения на 1 января соответствующего года, можно охарактеризовать следующими данными (единиц):

- в 2007 году - 3 285 730;

- в 2008 году - 3 634 821;

- в 2009 году - 4 021 318;

- в 2010 году - 4 258 060;

- в 2011 году - 4 491 307;

Таблица 1

Плотность предприятий и организаций в Российской Федерации на май 2011 года^[ http://www.nalog.ru/gosreg/reg_ul/reg_ur_lic/^]

Регион	Количество предприятий, ед.
Российская Федерация в том числе:	4 523 552
Центральный федеральный округ	1 699 133
Северо-Западный федеральный округ	620 220
Южный федеральный округ	407 399
Приволжский федеральный округ	702 045
Уральский федеральный округ	397 278
Дальневосточный федеральный округ	177 796
Сибирский федеральный округ	519 681

Динамику количества предприятий зарегистрированных в Республике Татарстан изображено на рисунке 3.

Рисунок 3 - Динамика количества предприятий налогоплательщика Республики Татарстан

Номинальное увеличение предприятий - должно благоприятно воздействовать на расширение сферы налогового потенциала страны в целом и в отдельности региона. Но такая зависимость для российских условий практически не имеет место, т.к. представление о качественном составе предприятия - налогоплательщиков существенно ухудшается, и рассматривая тот факт о том, что стремление соблюдать налоговую дисциплину не являлась для предприятий главным правилом.

Таким образом увеличение численности предприятий - налогоплательщиков в РФ, представляет лишь собой потенциальный параметр, определяющей условия для формирования налогового потенциала. Более глубокий анализ возможен при изучении структуры налогоплательщиков.

Структура предприятий - налогоплательщиков рассматривается через выделение организационной и композиционной структуры. Организационной структура по мнению А.П. Кириенко, может быть представлена через такие особенности внутреннего строения хозяйствующих субъектов, как форма организации: индивидуальный бизнес, корпоративный бизнес; сложность организации: простые, сложные и организации с ограниченными правами и автономность организаций: с выделением автономных, независимых предприятий и интегрированных (взаимосвязанных) предприятий; Композиционная структура предприятия (организаций) налогоплательщиков рассматривается с позиции деления всей совокупности налогоплательщиков на отдельные сегменты (группы) в зависимости от групповых характеристик и размера налогоплательщиков. Первое направление предприятий - налогоплательщиков, которая характеризует особенности отраслевой структуры налогового потенциала, раскрывает в налоговой нагрузке основных отраслей национальной экономики и каждого конкретного региона.

Правовой подход основывается на содержании действующего российского законодательства, которое в качестве налогоплательщиков выделяет две категории налогоплательщиков физические и юридические лица. Организации представляют собой юридические лица, которые представлены как российские и иностранные организации.

В налоговом законодательстве Российской Федерации участников налоговых отношений, в частности налогоплательщиков, используется понятие «организация», а не «предприятие». В статье 11 налогового кодекса Российской Федерации под организацией понимается - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации. Из этого определения можно сделать вывод, что для целей налогообложения организации делятся на два вида: российские и иностранные организации.

1.4 Налоговые индикаторы

Необходимым инструментом, позволяющим смоделировать налоговые последствия управленческих решений и выявить влияние результатов налогового планирования и прогнозирования на финансовое состояние государства и хозяйствующих субъектов, является оценка эффективности аналитического обеспечения в отношении подлежащих уплате сумм налогов и сборов с помощью системы налоговых индикаторов.

Налоговые индикаторы - это показатели, характеризующие систему налогообложения, как в целом, так и в разрезе отдельных элементов. Совокупность таких индикаторов образует систему, в рамках которой можно выделить микроуровень и макроуровень, для каждого из которых присуща своя модель формирования показателей. Налоговые показатели макроуровня формируются в рамках трех основных направлений налогового администрирования: планирование, регулирования, контроль (рис. 2). С точки зрения микроэкономики прогнозирование и планирование представляют собой способы осуществления действий, основанные на сознании и волевых решениях субъектов, а так же умении предвидеть результаты деятельности и определить ресурсы, необходимые для их достижения.



Рисунок 4 - Направления формирования налоговых индикаторов на макроуровне.

Большинство экономистов связывают эти понятия, давая объяснения лишь одному из терминов. Так Л.М. Архипцева, дает такое определение: налоговое планирование - деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений в бюджет; налоговое прогнозирование - процесс обоснования потенциальных размеров налоговых доходов в перспективе и сроков реализации задач и целей, определенных в системе налоговой и бюджетной политики.

Целью налогового планирования и для государства, и для хозяйствующего субъекта является определение на каждый период экономически обоснованных сумм налогов, поступающих своевременно в соответствующий уровень бюджетной системы РФ. Однако цель микроуровня находиться в противоречии с целью макроувроня - получить максимальные налоговые потоки.

Таблица 2

Налоговые индикаторы, характеризующие качество налогового планирования и прогнозирования.

Показатель	Расчет показателя	Характеристика
Показатель налоговой обеспеченности (НО) субъекта (муниципального образования)	где СНД - собственные налоговые доходы; Ч - численность населения	Уменьшение показателя свидетельствует о зависимости от других источников помимо налоговых для финансирования потребностей населения.
Коэффициент налоговой автономии (НА) субъекта (муниципального образования)		Уменьшение показателя свидетельствует об уменьшение доли налогов в общей сумме доходов бюджета
Коэффициент межбюджетных потоков	где - МП - межбюджетные поступления; Д - доходы бюджета	Значительный удельный вес межбюджетных поступлений усиливает зависимость от параметров закрепления доходов за уровнями бюджетной системы
Показатель налоговой дисциплины (НД)	где - У задолж. - совокупная задолженность	Абсолютный показатель, характеризующий совокупную по всем налогоплательщикам задолженность по обязательным налоговым платежам
Показатель собираемости налогов	где - - налоги поступившие	Общий показатель, характеризующий степень исполнения налоговых обязательств всеми налогоплательщиками
Показатель исполнения налоговых обязательств	где - - сумма фактически поступивших налогов; - запланированная сумма поступлений	Характеризует степень исполнения налоговых обязательств по отраслям экономики и крупнейшим налогоплательщиков
Показатель налоговой нагрузки по прямым и косвенным налогам (НН)	где - налоги прямые (косвенные); ВВП - валовой внутренний продукт, (ВРП - валовой региональный продукт)	Относительный показатель, который рассчитывается по каждой отрасли, каждому крупнейшему налогоплательщику в разрезе прямых и косвенных налогов
Коэффициент льготного налогообложения	где - НЭ - налоговая экономия; - поступившие налоги без учета льгот	В качестве налоговой экономии рассматривается экономия, полученная в результате использования льгот
Коэффициент эффективности льготного налогообложения	где - В - выручка	Показатель, характеризующий степень налоговой экономии в результате использования льгот по отношению к общему объему выручки в регионе или муниципальном образовании
Индекс налоговой активности	где - - фактические налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ	Относительный показатель налоговый активности в субъекте РФ или муниципальном образовании

Налоговый контроль представляет собой совокупность форм и методов, позволяющих осуществлять контроль над правильностью исчисления своевременностью перечисления налогов и сборов в бюджет.

Таблица 3

Налоговые индикаторы, характеризующие контрольно-проверочную деятельность налоговых органов.

Показатель	Расчет показателя	Характеристика
Обобщающий показатель эффективности контрольной работы налоговых органов	где - Н - налоги; П - пени; К - начисленные в результате камеральной проверки; В - начисленные в результате выездной проверки; НН - начисленные налоги по данным декларации.	Показатель рассчитывается как в целом по всем налогам, так и по видам налогов
Коэффициент начислений пеней	где - П - пени за несвоевременное перечисление платежей по лицевому счету	Характеризует своевременность перечисления налогоплательщиками обязательных платежей в бюджет
Коэффициент выявления ошибок при запылении налоговой декларации		Характеризует степень влияния ошибок при заполнении деклараций на общую сумму начисленных налогов
Коэффициент сокрытия налогов		Характеризует степень занижения налогов налогоплательщиками

Налоговое регулирование - система экономических мер оперативного вмешательства в ход выполнения налоговой части бюджета. Налоговое регулирование вытекает из регулирующей функции налогов. С одной стороны, налоговое регулирование нацелено на максимальное обеспечение потребности государства в доходах, предназначенных для осуществления деятельности государства. С другой стороны, налоговое регулирование должно быть направленно на приращение капитала хозяйствующего субъекта и обеспечение роста общественного богатства. Цель налогового регулирования состоит в уравновешивании интересов всех субъектов налоговых отношений: государства и налогоплательщиков.

2. Методический подход к комплексной оценке и прогнозу налогового потенциала субъекта федерации

2.1 Факторы, определяющие величину налогового потенциала

На уровень налогового потенциала субъекта Российской Федерации и его изменение оказывают влияние множество факторов. По мере становления законодательства и улучшения адаптации к нему плательщиков налогов важнейшую роль, определяющую величину налоговых доходов государства, стали играть факторы, которые воздействуют как на изменение структуры региональных ресурсов, так и на величину эффективной ставки налогообложения - отношения общей суммы налогов и платежей, внесенных предприятием, работниками и акционерами, к добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров и услуг. Поэтому при анализе налоговых поступлений в первую очередь следует выделить параметры, которые позволяют оценить влияние процессов, происходящих на территории субъекта РФ, на их налоговый потенциал.

В связи с этим, для раскрытия сущности налогового потенциала необходимо, прежде всего, рассмотреть его взаимосвязь с различными факторами. Классификация этих факторов приведена на рисунке 5. Следует отметить, что каждая из групп факторов, указанных на рисунке 5, влияет, прежде всего, на структуру региональных налогооблагаемых ресурсов, и, как следствие, исходя из определения налогового потенциала, принятого для целей данной работы, так или иначе, проецируются на налоговый потенциал. В связи с этим условно все факторы можно объединить в три группы:

1) Факторы, влияющие на экономику региона.

2) Факторы, влияющие непосредственно на формирование налогового потенциала территории.

3) Факторы, влияющие на информационное поле, характеризующее базу для формирования налогового потенциала.

Здесь стоит отметить, что данная классификация достаточно условна. Географические факторы влияют на налоговый потенциал в разрезе таких критериев, как полезность (рентабельность), потенциальность и рыночная позиция. Полезность характеризует минимизацию затрат на экономическую деятельность по сравнению с другими регионами. В этом условие, данные факторы определяют экономическую специфику региона и его производственно-экономическую специализацию, которые, в свою очередь, создают ресурсы, определяющие налоговый потенциал региона. Потенциальность региона обусловливает перспективы его экономического развития, что создаёт предпосылки для роста или снижения ресурсной обеспеченности территории. Наконец, рыночная позиция субъекта определяется наличием возможностей для поддержания конкурентных преимуществ региона по отдельным видам деятельности, которые создают условия для устранения эффектов дискриминационного налогообложения отдельных видов региональных экономических ресурсов.

Рисунок 5 - факторы, влияющие на налоговый потенциал

В совокупности данные факторы, обусловливают предпосылки организации налоговой базы региона и создают объективную основу для экономической и социальной организации субъекта РФ.

Если географический фактор влияет на налоговый потенциал, по большей части, опосредованно, то такая группа факторов, как экономические, оказывает на него непосредственное влияние. Это, связано с тем, что экономические факторы определяются в процессе структурирования и взаимодействия региональных ресурсов в целом. Становление рыночной экономики и реального федерализма сопровождается тем, что каждый регион - субъект федерации становится экономической подсистемой с сильной взаимосвязанностью своих основных элементов. Значительно возрастает влияние доходов и платёжеспособного спроса на региональное производство, потребление и инвестиции, развитие социальной сферы, а также влияние производства на занятость и доходы. Межрегиональный обмен начинает осуществляться на рыночной основе, и поэтому регион как рынок испытывает влияние внешних конкурирующих и дополняющих рынков товаров, труда и капитала.

Экономическая схема региона описывает экономические процессы и объединяет ряд воспроизводственных процессов, осуществляющихся в регионе: воспроизводство регионального продукта, капитала, природных ресурсов и т.д. Данные процессы охватывают также движение материальных и финансовых потоков между основными агентами экономики региона: предприятиями, домашними хозяйствами, государственными учреждениями.

В рыночных условиях регион выступает и как структурная единица национальной экономики. Регион как подсистема национальной экономики имеет экономические связи с федеральными регулирующими системами, с другими регионами и внешним миром. Отношения между регионами и внешним миром являются преимущественно торговыми, хотя в последнее время регионы становятся непосредственными участниками межрегионального и международного рынков кредитных ресурсов, ценных бумаг. Даже если продавцом или покупателем товаров выступает федеральная организация, соответствующие торговые связи (например, закупка и распределение военной техники, продовольствия, стратегического сырья и т.д.) рассматриваются как межрегиональные. Федеральный центр выступает непосредственным участником отношений с регионами, главным образом в финансовой сфере: в форме межбюджетных трансфертов, прямых расходов федерального бюджета на территориях регионов, предоставления регионам целевых кредитов, покупки-продажи федеральных и региональных ценных бумаг и т.п., в чем прослеживается тесная связь между экономическими и финансовыми факторами. Поскольку финансовые и экономические факторы тесно взаимосвязаны, данные группы целесообразно, на наш взгляд рассматривать в совокупности.

Региональные финансы - достаточно сложное понятие, которое можно рассматривать под разными углами зрения. Можно дать, по крайней мере, два определения этой категории. В широком смысле региональные финансы представляют собой систему экономических отношений, посредством которой распределяется и перераспределяется национальный доход на экономическое и социальное развитие территорий. Одновременно существует и другой аспект данного понятия. В узком смысле региональные финансы - это совокупность денежных средств, используемых на экономическое и социальное развитие территорий. Приведённые два определения не являются взаимоисключающими, они скорее дополняют друг друга на разных уровнях исследования. Исходя из этих определений, данную категорию факторов можно условно рассматривать в рамках двух аспектов: как средства и как процесс. Наиболее полно сущность влияния данных факторов на налоговый потенциал представляет, бюджет как главная финансовая база региональных органов власти, отражающая оба аспекта понятия финансов. Бюджет как фактор налогового потенциала видится как совокупность средств и набор инструментов их перераспределения. Бюджетные и имущественные права, предоставленные органам власти, дают возможность составлять, рассматривать, утверждать и исполнять свои бюджеты, распоряжаться переданными в их ведение предприятиями и получать от них доходы. Региональные бюджеты являются одним из главных каналов доведения до населения конечных результатов общественного производства. Через эти бюджеты общественные фонды потребления распределяются между отдельными административно - территориальными единицами и социальными группами населения. Кроме того, из таких бюджетов в известной мере финансируется и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь, коммунального хозяйства, объём продукции, и услуги которых характеризуют уровень развития территорий. Велико значение региональных бюджетов в осуществлении общегосударственных экономических задач, в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества. Поскольку основным источником формирования региональных бюджетов являются налоговые поступления, мы можем утверждать, что финансовые факторы объективно оказывают прямое влияние на формирование налогового потенциала, также как и налоговый потенциал отражает возможности региона по формированию части своих финансовых ресурсов.

Социально-демографические факторы относятся к числу важнейших факторов развития регионов, так как они предопределяют развитие демографического, трудового и налогового потенциала территории, их освоенность, уровень развитости производства. Социально-демографические процессы, происходящие в регионе (воспроизводство, миграция, характер и темпы роста или снижения численности населения, изменение его половозрастной структуры, социальная инфраструктура и др.), находятся в тесном взаимодействии со всем общественным развитием. Они зависят от него и оказывают в свою очередь на него определённое воздействие, влияя на размещение производительных сил, способствуя или сдерживая решение социально-экономических проблем. Именно население, как человеческое измерение регионального развития налогового потенциала, должно задавать его цели, темпы и направленность. Такой подход реализован, например, в Швеции, где главной целью региональной политики объявлено поддержание социально-демографического равновесия между всеми регионами и населенными пунктами, достижение одинаково благоприятных условий жизни в них. Таким образом, учёт данной группы факторов помогает определить динамику одного из главных ресурсов экономики - труда, физических и умственных усилий, которые человек затрачивает в процессе производства. Политический фактор вошел в употребление как обособленный фактор относительно недавно. Однако его влияние на все стороны жизни общества неоспоримо велико. Велико его влияние и на налоговый потенциал региона.

Государственное воздействие на национальную экономическую деятельность происходит на основе согласования стратегических целей развития национальной экономики, субъектов Федерации, предприятий. Таким образом, выстраивается «вертикаль интересов», задачей которой становится создание предпосылок для заинтересованности всех уровней иерархии в достижении взаимоувязанных стратегических целей развития страны, региона, предприятия. На вершине «вертикали интересов» властные федеральные структуры определяют концепцию предпочтительных государственного, общественного и экономического порядков, которые в наибольшей степени соответствуют историческим тенденциям развития государственности, общественных отношений и национальной экономики, менталитету народов страны, экономико-географическому и геополитическому положению страны. Принятая концепция становится источником формирования стратегических целей развития страны и, в частности, стратегических целей развития национальной экономики. Для реализации стратегических целей на федеральном уровне исполнительная и законодательная ветви власти формируют систему законодательных актов, регламентирующих принципы осуществления экономической деятельности в стране, а также правовых механизмов их реализации. Исполнительная власть разрабатывает индикативные стратегические планы развития национальной экономики страны, а также законодательно устанавливаемую систему преференций для регионов, отраслей, корпораций, обеспечивающих конкурентные преимущества национальной экономики на международных рынках товаров, услуг, капиталов. На уровне субъекта федерации властные структуры, руководствуясь особенностями геополитического и экономико-географического положения региона, определяют стратегические цели развития социально-экономической сферы региона, согласуемые с федеральными стратегическими целями. Исполнительная власть субъекта Федерации разрабатывает индикативные стратегические планы развития социально-экономической сферы региона и систему преференций для экономических агентов, способствующих достижению стратегических целей, поставленных в этих планах. Исполнительная и законодательная власти региона разрабатывают пакеты взаимосвязанных законодательных актов и правовые механизмы регионального значения, которые регламентируют основы экономической политики в регионе, призванные создать благоприятные предпосылки достижения стратегических целей развития региона. При разработке индикативных региональных планов социально-экономического развития учитываются интересы федерального уровня, обусловленные стратегическими целями страны, а также интересы субъектов федерации и зарубежных организаций, с которыми регион осуществляет взаимовыгодные партнерские отношения. В результате данных манипуляций складывается определённая политика государства и федеративных единиц в области построения системы политических рычагов, влияющих на все стороны жизни регионов и государства в целом. Таким образом, политический фактор определяет, общую среду функционирования территориальных экономических систем, которые формируют среди прочего и налоговый потенциал территории. Для полного и глубокого анализа современного состояния налогового потенциала необходим учёт и исторических факторов, ибо без прошлого нет настоящего и будущего. Известно, что важнейшей задачей исторической науки является воссоздание прошлого человеческого общества, государства, региона во всей его конкретности и многообразии на основе изучения фактов. Особенность исторических наук состоит в том, что конкретные события и явления не поддаются непосредственному опытному исследованию. Появившись, эти события и явления сразу становятся достоянием прошлого, тем более что воссоздать их искусственно практически невозможно. Учёт исторических фактов, которые имели место в том или ином регионе, помогает с наибольшей точностью обосновать и оценить динамику развития региона, его ресурсной базы и создать основу для прогнозирования состояния региона в будущем. В совокупности все вышеперечисленные факторы создают среду для динамики налогового потенциала региона.

Оценка налогового потенциала региона предполагает использование системы показателей. Данная система показателей в целом должна отвечать общим требованиям, предъявляемым к системе показателей любого раздела социально-экономической статистики и учитывать всё многообразие факторов, характеризующих основные явления и пропорции, существующие в региональной социально-экономической системе и влияющие на налоговый потенциал. В ней выделяются частные и общие показатели. Поскольку peчь идет именно о системе показателей, то это предполагает наличие взаимосвязи между ними. Система показателей предполагает, что все показатели взаимосвязаны и ориентированы на достижение цели исследования; она строится на единых методологических принципах, что является необходимой предпосылкой их сопоставимости; система показателей должна быть компактной, что не исключает дополнения обобщающих показателей показателями подсистемы.

Приведена схема, характеризующую важнейшие разделы показателей макроэкономического масштаба по тематическому признаку рисунок 6.



Рисунок 6 - Обобщенные показатели социально-экономической системы (СНС)

Данная схема определяет систему показателей для государства в целом, однако для региона она не достаточно репрезентативна.