Налоговый потенциал на примере Республики Татарстан

Наконец, необходимо отметить, что эффективная, или «идеальная» методика оценки налогового потенциала субъекта Российской Федерации должна включать в себя не только возможности оценки текущего его состояния, но и иметь возможность использовать собственные инструменты для прогнозирования на будущие периоды.

Поскольку конечной целью моделирования обычно является оценка и прогнозирование моделируемого показателя в зависимости от значений факторных признаков или условий, для регрессионных моделей в качестве оценки или прогноза моделируемого показателя для конкретного фактора важную роль играет возможность построения интервального прогноза.

Поскольку интервальный прогноз значительно нивелирует влияние проблем, связанных с построением моделей, и учитывает отклонения от выявленной закономерности в результате воздействия случайных и не учтенных в модели факторов (что положительно сказывается на достоверности и верификации модели), мы предприняли попытку усовершенствовать выбранную нами методику оценки и прогнозирования, построив интервальный прогноз налогового потенциала одного из субъектов федерации Приволжского федерального округа - Республики Татарстан.

В интервальном прогнозе отклонение от закономерности в результате случайных воздействий определяется границами доверительных интервалов. Под последним в данном случае понимается такой «интервал, которому с заданной степенью вероятности (называемой доверительной) принадлежат истинные значения показателя при условии, что закономерности, отраженные в модели, не противоречат развитию как на участке наблюдения, так и на участке оценки (или в периоде упреждения прогноза)».

Случайные отклонения от модели проявляются в виде ошибок. Поэтому при определении границ доверительных интервалов необходимо определить, из чего складываются возможные ошибки моделирования, оценки и прогнозирования. При условии, что модель адекватна и возможные ошибки носят только случайный характер, следует различать два основных источника ошибок: ошибки аппроксимации (рассеяние наблюдений относительно модели) и ошибки оценок параметров модели.

Наличие ошибок первого типа очевидно: даже визуально видно рассеяние исходных данных относительно модели и, конечно, нельзя предполагать, что за границами периода наблюдений фактические значения вдруг подтянутся к модели. Величина ошибок аппроксимации характеризуется остаточной дисперсией или среднеквадратической ошибкой. Распределение этих ошибок для адекватных моделей нормально (нормальность ошибок, как уже отмечалось, - одно из условий адекватности).

Ошибки оценок параметров моделей обусловлены тем, что их параметры, фиксированные в модели как однозначные, в действительности являются случайными величинами, так как они оцениваются на основе фактических данных, в которых присутствуют как закономерная, так и случайная составляющие. Средние значения этих оценок при выполнении предпосылок регрессионного анализа соответствуют истинным значениям параметров.

В заключении, отметим, что при моделировании на основе регрессионного анализа и построении интервального прогноза, мы будем учитывать широкий спектр фактора случайности, что позволит с высокой степенью достоверности использовать данные модели, как для оценки, так и в целях прогнозирования налогового потенциала субъекта федерации в краткосрочной перспективе.

3. Разработка прогноза налогового потенциала субъекта федерации (на примере Республики Татарстан)

3.1 Состояние и тенденции развития экономики Республики Татарстан

Как указывалось ранее, природно-географические, экономические, социальные и демографические факторы опосредованно влияют на формирование налогового потенциала субъекта федерации, то, целесообразно проанализировать их применительно и к Республике Татарстан.

Татарстан расположен в центре Российской Федерации на Восточно-Европейской равнине, в месте слияния двух крупнейших рек - Волги и Камы. Казань находится на расстоянии 797 км к востоку от Москвы. Общая площадь Татарстана - 67 836 кмІ. Протяженность территории Республики - 290 км с севера на юг и 460 км с запада на восток. Республика располагает развитой транспортной сетью. Её основу составляют авиалинии, автомагистрали, железные дороги, четыре судоходные реки: Волга, Кама, Вятка, Белая. В отношении транспортных коммуникаций Татарстан занимает узловое положение на связях Урала, Сибири и Дальнего Востока с европейской частью Российской Федерации и рядом стран СНГ. Столица Татарстана Казань находится на расстоянии 797 км к востоку от Москвы. Дорога от Москвы до Казани занимает 12 часов поездом, или 1 час самолетом. Численность экономически активного населения в Республике Татарстан на 1 января 2008 года составила 1790,1 тыс. человек, или 47,0 % от общей численности населения республики. Население Татарстана по состоянию на 2010 год - 3780,6 тыс. чел., городское - 74,9 % (2009). Плотность населения ~ 55,4 чел./кмІ (2009).Всего в Татарстане проживает 3,8 млн. человек. Из них 1,2 млн. человек проживают в Казани.

Таблица 4

Основные демографические показатели Республики Татарстан за 2003 - 2009 гг.^[ http://www.tatstat.ru/digital/region1/default.aspx^]

Показатель	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009
Всего населения:
Родившихся	38461	38661	36947	37303	40892	44290	46605
Умерших	52263	51322	51841	49218	48962	48952	47892
Естественный прирост, убыль (-) населения	-13802	-12661	-14874	-11915	-8070	-4622	-1287

Крайне важным является вопрос о достоверности тех или иных базовых оценочных индикаторов, характеризующих отдельные компоненты социально-экономического положения региона. В связи с этим, остановимся на основных макроэкономических показателях, которые, наиболее полно отражают структуру налоговых баз региона, и проанализируем их динамику.

Среди таковых показателей, следует выделить:

- валовой региональный продукт и его структуру;

- оборот розничной торговли;

- численность и структуру занятости населения, его доходы и расходы;

- основные показатели финансового состояния предприятий и организаций, показатели инвестиционной деятельности;

- отраслевую структуру производства.

Наиболее общим показателем, характеризующим экономическую ситуацию в регионе, является валовой региональный продукт (далее ВРП).

По своему экономическому содержанию ВРП примерно соответствует показателю валового внутреннего продукта (далее ВВП), рассчитанному производственным методом на федеральном уровне, ВРП определяется как сумма добавленной стоимости единиц-резидентов данного региона. Резидентные единицы в данном случае определяются, исходя из тех же принципов, что и на федеральном уровне. То есть к резидентам региональной экономики относятся все корпорации, квазикорпорации или домашние хозяйства, имеющие центр экономического интереса на экономической территории данного региона. Если предприятие, осуществляющее экономическую деятельность на территории данного региона, является филиалом головной корпорации, находящейся в другом регионе, то оно является резидентом данного региона.

Сумма ВРП и ВВП в рыночных ценах различаются на величину налогов на импортно-экспортные операции, которые невозможно объективно распределить между регионами. Кроме этого суммарный ВРП отличается от ВВП России на величину добавленной стоимости, созданной при производстве:

- нерыночных коллективных и индивидуальных услуг, оказываемых органами государственного управления;

- услуг финансовых посредников, деятельность которых охватывает более одного региона;

- услуг внешней торговли.

Таблица 5

Динамика ВРП Республики Татарстан и его структура в 2003 - 2009 гг.

Показатели	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009
Валовой региональный продукт (в основных ценах), млн. руб.	305086,1	391116,0	482759,2	605911,5	757401,4	923206,0	878023,6
Индексы физического объема валового регионального продукта в (постоянных ценах, в % к предыдущему году),	107,4	105,3	105,5	108,5	110,7	107,7	95,8
Валовой региональный продукт на душу населения, рублей	80811,1	103724,2	128222,0	161102,4	201347,1	245162,2	232681,5

Динамика ВРП Республики Татарстан представлены в таблица 5. Из неё видно, что в целом в республике наблюдается рост ВРП, однако, при снижающемся его темпе. Снижение ВРП наблюдается лишь в 2009 году.

В январе-апреле 2011г. оборот организаций всех видов деятельности (с учетом субъектов малого предпринимательства) составил 839453,1 млн. рублей, что в действующих ценах на 27,0% превысило показатель января-апреля 2010 г.

Таблица 6

Отраслевая структура промышленности Республики Татарстан в 2011 гг.^[ http://www.tatstat.ru/digital/region2/default.aspx^]

Показатели	Апрель 2011 г., млн. рублей	Январь-апрель 2011 г., млн. рублей	Апрель 2011г. в % к апрелю 2010г.	Январь-апрель 2011г. в % к январю-апрелю 2010г.
Всего	221193,1	839453,1	119,7	127,0
в том числе организации с основным видом деятельности:	3464,2	12408,9	113,8	119,0
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство рыболовство, рыбоводство	4,0	14,1	172,0	101,9
Добыча полезных ископаемых	42739,3	142364,9	135,6	124,8
Обрабатывающие производства	68790,5	259112,0	120,4	133,2
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	14098,2	66230,3	111,2	110,9
Строительство	8276,1	31369,8	62,3	82,7
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования	59773,3	233348,8	130,5	139,6
Гостиницы и рестораны	1467,8	5508,2	116,1	115,2
Транспорт и связь	11570,7	40425,1	130,2	128,9
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	7755,2	34915,6	102,1	128,4
Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение	124,9	460,8	123,5	113,5
Образование	825,5	3106,7	138,3	121,2
Здравоохранение и предоставление социальных услуг	880,1	3218,5	121,2	118,3
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг	1423,3	6969,4	65,6	89,1

При этом структурные изменения заключаются в перемещении ВРП из отраслей промышленности в отрасли сырьевой направленности и строительство, а также в сферу оказания услуг (таблица 6).

Следующий важный индикатор экономического развития региона - оборот розничной торговли. Данный показатель характеризует налоговую базу оборотных налогов, которые, в свою очередь, приносят более 22 % налоговых доходов в бюджет. Динамика данного показателя представлена нами в таблица 7.

Таблица 7

Оборот розничной торговли в Республики Татарстан в 2003 - 2009 гг.^[ http://www.tatstat.ru/digital/region7/default.aspx^]

Показатели	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009
Обороты розничной торговли, млн. руб.	96970	121737	161441	213946	276459	369299	393904
В процентах к предыдущему году (в сопоставимых ценах)	117,1	116,0	123,4	125,3	121,6	119,9	97,9
Индексы физического объема оборота розничной торговли (1990=100)	116,3	134,9	166,5	208,6	253,7	304,2	297,8

По данному показателю, как видно из таблицы наблюдается относительно стабильный и устойчивый рост, что даёт предпосылки предполагать увеличение налогового потенциала по оборотным налогам.

Поскольку очень важной статьёй налоговых доходов являются налоги на прибыль (в частности налог на доходы физических лиц составляет около 34% от всех налоговых поступлений, крайне важно проанализировать динамику численности, структуры и доходов населения республики. Основные показатели, дающие соответствующую аналитическую базу по этим показателям представлены нами в таблица 8.

Хотя, как уже отмечалось выше, демографическая ситуация в крае улучшается, с уменьшением уровня безработицы, наметилась тенденция роста экономически активного населения, что благоприятно сказывается на формировании налоговой базы налогов с дохода (таблица 8). Так, несмотря на заметное сокращение общего количества населения республики в 2009 г. по сравнению с 2003 г., численность занятых в экономике увеличилось на 5 %.

Таблица 8

Динамика численности и структуры занятости населения Республики Татарстан, его доходов и расходов в 2003 - 2009 гг.^[ http://www.tatstat.ru/digital/region10/default.aspx^]

Показатели	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009
Численность постоянного населения (среднегодовая), тыс.чел.	2334,7	2356,4	2392,0	2398,5	2432,0	2446,4	2440,5
Всего в экономике, тыс.чел.	1745,6	1754,3	1778,0	1795,3	1813,9	1813,6	1800,9
Денежные доходы в среднем на душу населения (в месяц), рублей	4273,1	5355,0	7383,2	9368,9	11576,9	14180,5	15857,8
Реальные денежные доходы к предыдущему году, %	113,4	112,7	123,3	117,5	114,5	108,6	102,0
Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике, рублей	4530,0	5452,8	7067,8	8849,9	11468,6	14904,0	15206,9
Реальная начисленная заработная плата, в % к предыдущему году	104,7	108,4	116,1	116,1	120,1	115,1	92,8
Средний размер назначенных месячных пенсий (с учетом компенсаций), на конец года, рублей	1643,1	1908,8	2412,5	2697,7	3502,1	4316,3	5859,3
Реальный размер назначенных месячных пенсий на конец года, в % к предыдущему году	106,5	103,1	116,2	104,2	116,3	111,6	126,3
Величина прожиточного минимума в среднем на душу населения за месяц, рублей	1768	1962	2451	2735	3098	3762	4112

В республике наблюдается тенденция существенного увеличения денежных доходов населения и некоторого общего роста благосостояния граждан. При сравнении с предыдущем годом, в % соотношении, показатель о «денежные доходы на душу населения» остается на высоком уровне, но имеет тенденцию к снижению. В связи с этим можно предположить, что потенциал налогов на доходы также имеет тенденцию к повышению.

Наконец, очень важной для целей оценки налогового потенциала региона группой показателей экономического развития республики являются показатели финансового состояния предприятий и организаций и показатели их инвестиционной деятельности. Их динамика представлена в таблице 9.

Необходимым представляется отметить относительную стабилизацию и общую тенденцию к повышению за указанный период доли прибыльных предприятий республики. Так, например, доля прибыльных предприятий достаточно высока в образовании (83,3 %), сельском хозяйстве, охота и предоставление услуг в этих областях (82 %), оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования (79,9 %), предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг (77,6 %), строительство (76,4 %), операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг (75,7 %), Финансовая деятельность (75,7 %).

Таблица 9

Динамика финансового состояния предприятий Республики Татарстан 2006 - 2009 гг.^[ http://www.tatstat.ru/digital/region9/default.aspx^]

Показатель	2006	2007	2008	2009
Прибыль предприятий и организаций, млн. руб.	97329,4	148718,9	107044,8	129399,7
Поступление налога на прибыль, млн. руб.	23044,9	29873,0	39560,7	24636,4
Инвестиции в основной капитал, млн. руб.	160605,8	214557,9	273098,1	267989,9
В процентах к предыдущему году	100,2	114,7	105,7	93,3

В целом по основным экономическим и социальным показателям в 2003 - 2009 г. Республики Татарстан занимает высокие места в экономике Приволжского экономического региона.

Динамика прибыли, полученной в 2006 - 2009 гг. организациями в производственной сфере, отражает изменения экономических условий деятельности. Что же касается макроэкономических показателей, в частности, динамики ВРП Республики Татарстан и налоговых поступлений в консолидированный бюджет, то положительные тенденции здесь имеются.

Рисунок 10 - Анализ основных экономических показателей Республики Татарстан за 2003 - 2009 гг.



Рисунок 11 - Анализ основных социальных показателей Республики Татарстан за 2003 - 2009 гг.

Таким образом, не устойчивая, но стабильная динамика роста основных макроэкономических и социально-экономических показателей в Республике Татарстан, закладывает самые надёжные материальные основы для формирования налоговых поступлений в соответствующие бюджеты, а, следовательно, и для формирования налогового потенциала региона.

3.2 Краткосрочное моделирование показателей налогового потенциала субъектов федерации Приволжского федерального округа

Ставки налогов, уровень налоговых поступлений и налоговый потенциал региона существенно влияют на возможности и качество экономического роста региона. Поэтому формирование бюджетов всех уровней должно базироваться на научном прогнозе доходной части бюджета, основанном на экономических реалиях и объективных экономических законах. Такое прогнозирование, учитывающее разнообразные связи между экономическим ростом, которого пытаются достичь власти, и фискальной политикой, реализуемой властями, может сделать бюджет реально исполнимым, а ставки региональных налогов и региональную фискальную политику превратить из инструмента давления на экономику в инструмент стимулирования её роста.

Проведём оценку налогового потенциала Республики Татарстан на основе метода репрезентативной налоговой системы с использованием регрессионного анализа взаимосвязей налоговых поступлений и макроэкономических показателей субъекта федерации. Для этого определим структуру налогового потенциала по основным группам и видам налогов, действующих на территории региона.

Как видно из Приложения E налоги на прибыль составляют около 31% всех налоговых поступлений Республики Татарстан в бюджетную систему Российской Федерации. В свою очередь, эта группа налогов формируется из налога на прибыль организации, составляющего около 47 % от всех налогов на прибыль, налога на доходы физических лиц, составляющего 53 % от налогов на прибыль. Таким образом, по данной группе налогов оценка налогового потенциала будет отвечать критериям репрезентативности в случае моделирования налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц, при этом данные модели будут описывать более 92 % налогового потенциала налогов на прибыль.

Налог на доходы физических лиц является наиболее значимым налогом в группе налогов на прибыль и существенно влияет на процесс формирования доходной части бюджетной системы Российской Федерации. В соответствии с налоговым законодательством РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Основная ставка НДФЛ в 2009 году - 13%.

Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ - 9%, 15%, 30%, 35%

Ставка НДФЛ 35% применяется для:

А) доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры.

Б) доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры.

В) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров.

Ставкой НДФЛ 30% облагаются:

Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Ставка НДФЛ 15% действует в отношении:

Доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

Ставка НДФЛ 9% применяется для:

А) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ

Б) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года

Рассмотрев законодательно установленную налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц. Потенциал налога на доходы физических лиц зависит от показателей среднедушевых денежных доходов населения и номинальной начисленной заработной платы, поскольку данные показатели более или менее близки по своему содержанию налоговой базе данного налога. Для выяснения причинной зависимости между данными переменными отобразим данные в таблице 10.

Из представленных в таблице 10 данных видно, что более высокому значению показателей среднедушевых доходов населения, также как и показателю номинальной начисленной заработной платы соответствует более высокие значения показателей налоговых поступлений по налогу на доходы физических лиц. Проверим регрессионную зависимость налоговых поступлений по налогу на доходы физических лиц от значений показателя среднедушевых денежных доходов населения и номинальной начисленной заработной платы.

Денежные доходы населения включают заработную плату наемных работников, доходы лиц, занятых предпринимательской деятельностью, пенсии, пособия, стипендии и другие социальные трансферты, доходы от собственности в виде процентов по вкладам, ценным бумагам, дивидендов и другие доходы, в т.ч. скрытую заработную плату, укрываемую предприятиями и организациями от налогообложения и выплачиваемую в различных формах: из денежной выручки без оформления платежной ведомости, в виде покупки своим работникам недвижимости и предметов длительного пользования, денежной помощи, кредитов, выплат заработной платы через систему страхования и открытие депозитных счетов в банках и т.п.

Таблица 10

Исходные данные для анализа взаимосвязей между показателем среднедушевых денежных доходов населения, показателем номинальной начисленной заработной платы и налогом на доходы физических лиц по субъектам федерации ПФО, за 2009 г.

Субъект РФ	Показатель
	Налоговые поступления по налогу на доходы физических лиц на душу населения, тыс.руб. (ITi)	Среднедушевые денежные доходы населения, тыс. руб. (MRi)	Номинальная начисленная заработная плата, тыс. руб. (Wi)
Республика Татарстан	10,657	15,857	15,206
Чувашская Республика	8,779	13,537	13,117
Республика Башкортостан	9,843	15,090	14,378
Республика Марий Эл	11,898	12,651	11,374
Оренбургская область	10,116	15,760	16,001

Поскольку законодательно установлено, что налогоплательщиками по налогу на доходы физических лиц являются все физические лица, проживающие и осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, а также, исходя из законодательного определения налоговой базы по данному налогу, можно предположить, что показатель среднедушевых денежных доходов населения наиболее полно отражает налоговую базу по этому налогу. Однако, наличие в данном показателе таких составляющих как социальные трансферты, скрытая заработная плата, доходы лиц, занятых предпринимательской деятельностью и находящихся под специальными налоговыми режимами (например, плательщики единого налога на вмененный доход или плательщики единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения), а также ряда других, не попадающих под налогообложение налогом на доходы физических лиц и не являющихся ресурсами, определяющими налоговый потенциал данного налога, ставит под сомнение возможность достаточно тесной связи показателя среднедушевых денежных доходов населения с налоговыми поступлениями по оцениваемому налогу.

В свою очередь, показатель номинальной начисленной заработной платы лишён данных недостатков и, вероятнее всего, находится в весьма сильной регрессионной зависимости с поступлениями данного налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Дальнейшую оценку налогового потенциала по налогу на доходы физических лиц проводим на основе показателя номинальной начисленной заработной платы.

Второй важной составляющей налогов на прибыль является налог на прибыль (доход) организаций. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

Налоговой базой налога на прибыль организации признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Ставка налога на прибыль в 2009 году.

Ставка налога на прибыль - 24%

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки:

Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%.

Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%.

Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%.

Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.

Для определения существования причинно-следственной связи между этими показателями выстроим исходные данные в таблице 11.

Проведя анализ данных таблице 11, можно выявить закономерность того, что более высокому значению показателей валовой прибыли предприятия соответствует более высокие значения налоговых поступлений по налогу на прибыль предприятий.

Анализируя налоговую базу по данному виду налога, уместно будет предположить, что наиболее сильное влияние на величину налоговых поступлений по налогу на прибыль предприятий оказывает агрегированный показатель валовой прибыли предприятий в субъекте Российской Федерации. Дальнейшую оценку будем проводить на базе данного показателя.

Таблица 11

Исходные данные для анализа взаимосвязей между показателем валовой прибыли предприятий (организаций) и налогом на прибыль организаций по субъектам федерации ПФО в 2009 г.

Субъект РФ	Показатель
	Поступления по налогу на прибыль в 2009 г., млн. руб. (TPi)	Валовая прибыль предприятий и организаций, в 2009 г., млн. руб. (PRi)
Республика Татарстан	28000	129399,7
Чувашская Республика	3029,7	33717
Республика Башкортостан	25802	141105
Республика Марий Эл	1200,2	204323
Оренбургская область	16400	126325,8

Следующим налогом, доля которого в налоговых доходах бюджетной системы Российской Федерации следует за долей группы налогов на прибыль, является единый социальный налог и страховые взносы. Из данных рисунка 9 видно, что поступления по данному налогу составляют более 47,2 % от всех налоговых поступлений субъекта Российской Федерации.

Плательщиками данного налога являются лица, производящие выплаты физическим лицам. К таковым относятся организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектами налогообложения для данного налога признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам; выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц; доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для единого социального налога установлена дифференцированная ставка налогообложения, которая зависит от налоговой базы, принимаемой нарастающим итогом на каждое физическое лицо. К тому же суммы, поступающие от данного налога, также дифференцированно делятся между федеральным бюджетом РФ, федеральным и региональным фондами обязательного медицинского страхования РФ и фондом социального страхования РФ.

Поскольку статистический показатель номинальной начисленной заработной платы включает в себя все официальные выплаты за проделанную работу, анализируя законодательно установленную базу налогообложения по единому социальному налогу, можно предположить, что для косвенной оценки налогового потенциала по данному налогу использовать этот показатель наиболее целесообразно. Это логически не противоречит данным, указанным в таблице 12, потому что более высокому значению показателей номинальной начисленной заработной платы соответствует более высокие значения налоговых поступлений по единому социальному налогу и наоборот, в связи с чем нельзя на данном этапе отрицать связь этих показателей.

Таблица 12

Исходные данные для анализа взаимосвязей между показателем номинальной начисленной заработной платы и единым социальным налогом по субъектам федерации ПФО за 2009 г.

Субъект РФ	Показатель
	Налоговые поступления по единому социальному налогу, тыс. руб. (TSTi)	Номинальная начисленная заработная плата, тыс. руб. (Wi)
Республика Татарстан	11,182	15,207
Чувашская Республика	9,933	13,117
Республика Башкортостан	9,900	14,378
Республика Марий Эл	1,082	11,374
Оренбургская область	12,434	16,001

Дальнейшую оценку налогового потенциала по единому социальному налогу проводим на основе показателя номинальной начисленной заработной платы.

Следующей группой налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации являются налог на добавленную стоимость. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.Ставка НДС (Налога на добавленную стоимость) в 2009 году.

Ставка НДС - 18%. Применяется чаще всего.

Ставка НДС на отдельные группы товаров - 10%.

Ставка НДС - 0%, в основном экспорт, торговля драгметаллами, космос, точнее смотрите подпункты с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ.

По своей сути налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и, так или иначе, перекладывается на конечного покупателя или потребителя товара или услуги. В связи с этим подобрать совершенно надёжную базу для оценки налогового потенциала этого налога достаточно сложно. В связи с этим, стоит отметить, что, сделав ряд допущений, выстроить некоторую зависимость между данным налогом и показателем деловой активности региона, коим является величина розничного товарооборота всё же можно.

Это можно сделать по следующим причинам:

Во-первых, показатель величины розничного товарооборота отражает уровень доходов населения, что влияет на конечное потребление товаров и услуг, увеличивая при этом налогооблагаемую базу налога на добавленную стоимость.

Во-вторых, данный показатель характеризует конечное потребление домашних хозяйств, что в свою очередь, является характеристикой налогооблагаемой базы данного налога.

Наконец, при условии, что в модели взаимосвязи налога на добавленную стоимость и объёма розничного товарооборота рассматривается достаточно длительный период времени, который позволяет учитывать в цене конечного продукта промежуточных товаров и услуг, не прошедших через стадию розничных продаж, можно говорить о достаточно точном отражении налоговой базы по данному налогу розничным товарооборотом.

Данные по суммам налоговых поступлений и величине розничного товарооборота приведены в таблице 13. Как видно из данных таблице 13, меньшим значениям налоговых поступлений по налогу на добавленную стоимость соответствуют и меньшие значения величины розничного товарооборота.

Таблица 13

Исходные данные для анализа взаимосвязей между показателем объёма розничного оборота товаров и услуг и налогом на добавленную стоимость по субъектам федерации ПФО за 2009 г.

Субъект РФ	Показатель
	Налоговые поступления по налогу на добавленную стоимость, млн. руб. (VATi)	Объём розничного оборота товаров и услуг, млн. руб. (RTi)
Республика Татарстан	14900,0	393904,0
Чувашская Республика	6528,8	77152,5
Республика Башкортостан	23500	192051,9
Республика Марий Эл	2052,2	39924,8
Оренбургская область	14300	136476,9

Так как логически прослеживается связь между среднегодовой стоимостью основных фондов и налоговыми поступлениями по налогу на имущество, то, имеет смысл проверить её статистически.

Акцизы относятся к группе налогов на товары и услуги и составляют крупную статью бюджетных доходов (22,3 % от всех налогов на товары и услуги).

Налогоплательщиками акциза (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Ставки акциза устанавливаются ст. 193 НК РФ.

Проведём логический анализ зависимости налоговых поступлений акциза и объёма производства материалов на территории субъекта федерации. Для этого составим таблице 14. Согласно её данным большим значениям поступления акцизов соответствуют большие значения объёма производства материалов.

Таблица 14

Исходные данные для анализа взаимосвязей между показателем объёма производства материалов и акцизом на материалы по субъектам федерации ПФО за 2009 г.

Субъект РФ	Показатель
	Налоговые поступления акцизов, млн. руб.	Объём производства материалов, млн. руб.
Республика Татарстан	7400,0	79904,4
Чувашская Республика	1989,5	89666,4
Республика Башкортостан	26783,0	481000,0
Республика Марий Эл	0,347	46594,9
Оренбургская область	6490	117413,7

Наконец, последняя, достаточно весомая группа налогов, поступления по которой, составляют 62,2 % от всех налоговых поступлений - это платежи за пользование природными ресурсами. Большую часть всех ресурсных платежей составляют платежи за пользование и земельный налог.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Налоговая ставка устанавливается ст. 342 НК РФ.

Поскольку объекты данных платежей включают в себя очень широкий спектр ресурсов, найти однородную базу, которая бы идеально отражала потенциал по данным налогам, достаточно сложно.

При определённых допущениях, то есть с учётом того, что основная масса налогового бремени ложится на предприятия, использующие извлекаемые природные ресурсы, для оценки налогового потенциала по данной статье доходов, воспользуемся данными об объёмах производства сырьевых отраслей промышленности.

Таблица 15

Исходные данные для анализа взаимосвязей между показателем объёма производства сырьевых отраслей, скорректированным на объём добычи полезных ископаемых и сборам за пользование по субъектам федерации ПФО за 2009 г.

Субъект РФ	Показатель
	Налоговые поступления ресурсных платежей, млн. руб. (RPi)	Объём производства сырьевых отраслей, скорректированный на добычу полезных ископаемых, млн. руб.
Республика Татарстан	62200	281541
Чувашская Республика	94400	244400
Республика Башкортостан	19600	72200
Республика Марий Эл	54800	215500
Оренбургская область	44390	185874,5

Логический анализ исходных данных, в этом случае, даёт возможность увидеть наличие определённой линейной связи, однако не позволяет определить её случайность (или закономерность), тесноту и характер.

Установив макроэкономические показатели, вероятностно связанные с разными видами налоговых поступлений, проверим наличие и тесноту статистических связей, для чего (согласно выдвинутым гипотезам о зависимости потенциалов выбранных для анализа налогов и макроэкономических показателей) составим линейные регрессионные модели (см. табл. 16).

В представленных моделях параметр а₁ показывает, на сколько единиц в среднем изменится сумма налоговых поступлений, если характеризующий его показатель увеличится на единицу. В данных моделях независимая переменная - макроэкономический показатель, - неслучайная величина, а зависимая переменная - налоговый потенциал по отдельным видам налогов, - случайная величина, поскольку в неё входит случайная составляющая. Поскольку изменение только одной независимой переменной не может вобрать в себя все источники вариации зависимой переменной, то случайная составляющая а₀ отражает совокупное влияние на зависимую переменную всех других (кроме введённых в модель) факторов.

Таблица 16

Характеристика линейных регрессионных моделей но параметрам «налог-показатель»

Налог	Показатель	Вид регрессионной модели
Налог на доходы физических лиц, ITi	Номинальная начисленная заработная плата, Wi
Налог на прибыль (доход) организаций, ТРi	Валовая прибыль предприятий и организаций, PRi
Единый социальный налог, TSTi	Номинальная начисленная заработная плата, Wi
Налог на добавленную стоимость, VATi	Объём розничного оборота товаров и услуг, RTi
Акцизы на материалы,	Объём производства материалов,
Платежи за пользование природными ресурсами, RPi	Объём производства сырьевых отраслей, скорректированный на добычу полезных ископаемых,

- параметры регрессии, определяемые по выборочным данным;

Для оценки статистической значимости коэффициентов регрессии в рассчитаем t-критерии Стьюдента для каждого из коэффициентов. Выдвинем нулевые гипотезы о случайной природе коэффициентов, то есть об их незначительном отличии от нуля. Сравнивая t_расч и t_кpum, принимаем нулевую гипотезу для а₀ и а₁, либо её отвергаем. В случае, если для константы нулевая гипотеза не отвергается и её отличие от нуля является случайным, то есть статистически незначимым, исключаем её из регрессионной модели; если коэффициент а₁, признаётся статистически незначимым, модель признаётся неадекватной. Фактические и критические значения t для коэффициентов каждой из моделей, а также уравнения регрессии, полученные после проверки коэффициентов по критерию значимости приведены в таблице 17. Из её данных видно, что в ряде моделей свободный коэффициент статистически незначим, и им можно пренебречь.

Таблица 17

Параметры статистической значимости коэффициентов линейных регрессионных уравнений для исследуемых зависимостей и вид моделей скорректированных по критерию значимости параметров а₀ и а₁

Налог	Значения показателей t-критерия Стьюдента	Вид модели
	tрасч для a0	tкрит для a0	tрасч для a1	tкрит для a1
Налог на доходы физических Лиц	-2.068	0,077	12,576	0,000
Налог на прибыль (доход) Организаций	1,496	0,178	43,604	0,000
Единый социальный налог	-1,086	0,314	15,828	0,000
Налог на добавленную стоимость	-1,889	0,101	8,672	0,000
Акцизы на материалы	0,265	0,799	16,056	0,000
Платежи за пользование природными ресурсами	1,128	0,297	8,642	0,000

Далее проведём расчёт всех параметров уравнений регрессии. В данном случае оценка параметров регрессии проводится по пространственной выборке. Носителями информации выступают субъекты федерации Приволжского федерального округа, рассматриваемые в один и тот же момент времени. Расчёт параметров и вычисление параметров оценки качества модели проводится в программе Microsoft Office Excel. Основные расчётные данные по ним сгруппированы в таблице 18.

Таблица 18

Значения коэффициентов корреляции, t-критерия и параметров a_o, a₁ для видов налогов, включенных в анализ

Налог	Коэффициент корреляции	Эмпирическое значение t-критерия	ao	a1
Налог на доходы физических лиц	0,996	27,763	0,000	0,623
Налог на прибыль (доход) организаций	0,998	41,749	90,926	0,429
Единый социальный налог	0,998	47,770	0,000	0,637
Налог на добавленную стоимость	0,961	6,394	0,000	0,072
Акцизы на материалы	0,993	22,204	0,000	0,723
Платежи за пользование природными ресурсами	0,956	8,625	346,326	0,047

Таким образом, система рассмотренных моделей примет следующий вид:

(17)

где - - налоговый потенциал субъекта Российской Федерации в ПФО.

Предложенная система моделей, по нашему мнению, может быть использована для описания налогового потенциала субъектов Приволжского федерального округа, в частности. Республики Татарстан и расчёта его значений на основе построения доверительных интервальных прогнозов.

Оценив основные группы налоговых поступлений с территории субъекта федерации Приволжского федерального округа, необходимо отметить, что проведённая оценка охватывает более 90 % всех налоговых поступлений регионов, что отвечает требованиям репрезентативности модели и является достаточным условием для применения данной методики при расчёте налогового потенциала субъектов федерации по всему Приволжскому федеральному округу.

Вместе с тем, необходимо, обратить внимание на то, что полученная модель оценки налогового потенциала субъекта федерации отражает его нормативные (выровненные) значения. Поэтому при прогнозировании на её основе объёма налогового потенциала нужно принимать во внимание тот факт, что полученный прогноз будет наиболее вероятным и усреднённым. Однако, эта модель достаточно репрезентативна, поскольку частично выравнивает влияние случайных факторов на уровень налогового потенциала и лишь опосредованно, посредствам вариации ошибок, может указывать на их изменение.

3.3 Краткосрочный прогноз налогового потенциала субъекта федерации на основе моделей интервального регрессионного анализа

Процесс моделирования налогового потенциала субъекта федерации заключается не только в оценке настоящего его состояния, но и в использовании имеющейся информационной базы и собственных инструментов для прогнозирования динамики налогового потенциала на будущие периоды.

Учёт особенностей хозяйствования при этом имеет основополагающее значение, поскольку именно данные особенности определяют эффективность бюджетно-налоговой политики и возможности налогового регулирования экономических процессов, протекающих на территории регионов.

Прогноз налогового потенциала не должен являться самоцелью, а служит лишь инструментом и информационной базой для определения стратегии развития налоговой системы как региона, так и государства в целом. В связи с этим, точность прогноза и обоснование вариативности полученных значений являются главными задачами прогнозирования.

Опираясь на вышесказанное, необходимо использовать агрегированные показатели, являющиеся исходными для составления прогноза, так как они имеют точную привязку к сложившейся в субъекте федерации системе хозяйствования. Исходя из этого, выбираем косвенные показатели, доступные для широкого использования и наиболее точно описывающие базу налогообложения для отдельных налогов и сборов по Приволжскому федеральному округу, что доказано ранее.

Поскольку оптимальный горизонт прогноза, как правило, не должен превышать 1/3 объёма данных, наиболее приемлемым периодом упреждения прогноза для выборки, один или два года. В связи с этим, с высокой степенью вероятности можно утверждать, что величина налогового потенциала в 2011 гг. будет соответствовать прогнозным значениям.

Поскольку налоговая система достаточно изменчива, для учёта фактора случайности нами будет построен интервальный прогноз налогового потенциала по налогам и сборам, которые в соответствии с рисунком 9 составляют более 90 % всех налоговых поступлений региона, что является достаточным условием репрезентативности модели. Среди них:

- налог на доходы физических лиц (IT_i);

- налог на прибыль организаций (TP_i);

- страховые взносы (TST_i);

- налог на добавленную стоимость (VAT_i);

- акцизы ;

- платежи за пользование природными ресурсами (RP_i).

Для этого определим границы доверительных интервалов для системы уравнений (17) для Республики Татарстан. Исходя из предпосылок нормального распределения Стьюдента, границы доверительных интервалов будут определяться в нашем случае по формуле (18).

В статистических расчётах можно принять, что при соответствующих значениях p будем иметь определённые значения и для Z_ПР. Так, например, в нашем случае, для выборки из девяти переменных, при доверительной вероятности равной 90 %, значение Z_ПР будет равно 1,83.

(18)

где - налоговый потенциал Республики Татарстан в 2010 - 2011 гг.;

- табличное значение t-cтaтиcтики Стьюдента при числе наблюдений п и заданном уровне вероятности р того, что истинное значение показателя окажется в границах доверительного интервала, ед.;

- сумма налогового потенциала Республики Татарстан по налогу на доходы физических лиц, ден. ед.;

- расчётное значение налоговых поступлений по Республики Татарстан по налогу на доходы физических лиц в прогнозном периоде, полученное для заданного значения показателя номинальной начисленной заработной платы, ден. ед.;

- сумма налогового потенциала Республики Татарстан по налогу на прибыль организаций, ден. ед.;

- расчётное значение налоговых поступлений по Республики Татарстан по налогу на прибыль организаций в прогнозном периоде, полученное для заданного значения показателя валовой прибыли предприятий и организаций, ден. ед.;

- сумма налогового потенциала Республики Татарстан по страховым взносам, ден. ед.;

- расчётное значение налоговых поступлений по Республики Татарстан по страховым взносам в прогнозном периоде, полученное для заданного значения показателя номинальной начисленной заработной платы, ден. ед.;

- сумма налогового потенциала Республики Татарстан по налогу на добавленную стоимость, ден. ед.;