Налогообложение малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан

Исследования экономистов, а также опрос мнения бизнесменов, работающих в сфере малого предпринимательства, позволяют сделать вывод о том, что одним из основных факторов, тормозящих развитие производственных предприятий малого и среднего бизнеса, является высокий уровень налогообложения.

На сегодняшний день предприятия малого бизнеса уплачивают в бюджет все виды налогов: подоходный налог, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, транспортный, земельный и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи. Практически все они уплачиваются из полученного дохода, и это создает тяжелые финансовые затруднения для их развития, что усугубляется еще и отсутствием действующего кредитного механизма поддержки развития малого бизнеса, неразвитостью рыночной инфраструктуры. В республики практически не действуют такие виды финансовых инструментов, как лизинговая система обслуживания, франчайзинг, которые могли бы создавать определенные условия для развития данного сектора экономики. Создание таких инструментов требует разработки и принятия определенных законов, что сопряжено со временем. Поэтому первым шагом к реализации программы развития и поддержки малого среднего бизнеса, должно стать предоставление налоговых льгот и применение других инструментов налогового регулирования. Применение налоговых льгот не должно ограничиваться лишь снижением ставок по одному, например, например, подоходному налогу. Требуется разработка системы налогообложения, которая предусматривала бы комплекс различных форм и методов налогового регулирования. Это возможно путем налоговых льгот, а также опосредованно, через различные другие финансовые институты.

Думается, что сочетание первого и второго методов налогообложения способствует, во-первых, созданию условий для оживления предпринимательской активности в сфере малого и среднего бизнеса, а во-вторых, формированию и развитию институтов инфраструктуры.

При этом необходимо учитывать, что по одной и той же деятельности должна предоставляться только одна льгота или посредством предоставления прямых льгот, или опосредованно через финансирование из различных фондов. Для этого необходимо четко определить, в каком направлении и как развивать малый бизнес.

Прямые налоговые льготы преимущественно должны предоставляться именно тем предприятиям, развитие которых определяется структурной политикой государства. Это в первую очередь освобождение от уплаты подоходного налога предприятий, производящих товары народного потребления, предприятий сельского хозяйства, занимающихся производством и переработкой сельхозпродукции, строительных предприятий. При этом, конечно, необходимо оговорить структуру их дохода с целью прямого льготирования данных видов деятельности, что позволит увеличить объем производства именно этих видов товаров.

Необходимо вернуться к той системе льгот, которая применялась в нашем законодательстве в первые годы становления налоговой системы Республики Казахстан.

Ясно, что уязвимым моментом этого предложения является тот факт, что подобная практика льготирования предприятий малого бизнеса имела место в истории нашей налоговой системы. Многие экономисты, а особенно налоговые работники, могут сослаться на неэффективность этого механизма и аргументировать его фактами из прежней практики.

Предоставление налоговых каникул вновь созданным предприятиям и применение в последующие годы понижение ставок не сработало в 1991-1993 гг. в связи с непродуманностью механизма защиты бюджета. В частности, это привело к тому, что многие предприятия закрывались по истечении срока действия льгот, а затем отдельные из них открывались вновь как новые предприятия в других районах и под другим названием.

В нашем же случае предлагается внести в налоговое законодательство пункт о том, что при прекращении деятельности предприятий до или сразу после истечения срока льготного налогообложения сумма подоходного налога подлежит внесению в бюджет в полном размере за весь период его деятельности. Это стимулировало бы предпринимателей к дальнейшей активизации своей деятельности.

В целях обеспечения поддержки вновь созданным производственным предприятиям малого и среднего бизнеса и с учетом определенных сложностей при организации их деятельности предлагается ввести налоговую скидку в размере 50% от суммы налога на имущество в первые два года деятельности. Условия для предоставления этой льготы должны быть идентичны порядку предоставления льгот по подоходному налогу.

В рамках реализации Государственной программы поддержки и развития малого предпринимательства необходимо введение территориальных льгот для субъектов малого бизнеса, занимающихся производственной деятельностью в труднодоступных местностях и в экологически неблагоприятных районах, вплоть до полного освобождения от уплаты подоходного налога и местных налогов и сборов.

С целью стимулирования создания рабочих мест в сельской глубинке, назрела необходимость адресного льготирования субъектов малого бизнеса, занимающихся производственной деятельностью. Для этого предприятия малого бизнеса, созданные в сельской местности, целесообразно освободить от уплаты подоходного налога с юридических лиц. Данный сектор экономики в регионах практически всегда убыточный, и предоставление этой льготы никоим образом не отразится на доходной части местных бюджетов. Если даже предположить некоторую потерю бюджетных поступлений, они могут быть возмещены за счет дальнейшего поступления подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, ведь определенное количество лиц, не имевших ранее доходов, пополнят ряды налогоплательщиков.

В условиях тяжелого экономического положения предприятий и частных предпринимателей действующий порядок внесения в бюджет подоходного налога с юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, в виде авансовых платежей считаем крайне неправильным. Преследуя сугубо фискальные интересы, государство взимает налог с еще не полученного дохода, что в условиях отсутствия свободных средств у предприятий ведет к отвлечению оборотных средств. Особо пагубно это отражается на малом бизнеса. В связи с этим предлагаем отменить авансовые платежи по подоходному налогу с юридических лиц для малых предприятий, занятых в сфере производства. Взимать подоходный налог по прежней схеме - один раз в квартал по фактически полученным доходам.

Требует корректировки действующий механизм исчисления ряда налогов. Определение совокупного налогового бремени на основе упрощенной методики, показано, что наибольший удельный вес в общем налоговом бремени от действия подоходного налога, налога на добавленную стоимость и «социального» налога принадлежит налогу на добавленную стоимость. Несмотря на то, что косвенные налоги позволяют перекладывать часть налогового бремени на потребителей продукции, в конкретных экономических условиях тяжесть от них испытывают и производители продукции. Причем, как показатели расчеты, налоговое бремя от налога на добавленную стоимость значительно выше, чем от прямых налогов.

В определенной мере это вызвано наличием в действующей практике исчисления налога на добавленную стоимость ряда недостатков.

Во-первых, базой обложения налогом на добавленную стоимость в пашей республике являются не только добавленная стоимость, неги также элементы, которые не. имеют никакого отношения к пей. Практически налог на добавленную стоимость выступает как налог с оборота или «универсальный акциз», так как объектом обложения является вся стоимость товаров, работ и услуг. Одновременно применяется система зачета сумм налога на добавленную стоимость широко применяется в мировой практике и в принципе является приемлемым. Речь идет не о механизме определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей внесению в бюджет, а о правильности определения базы обложения. Так, например, по казахстанскому законодательству в базу обложения налога на добавленную стоимость включаются суммы акциза, амортизационные отчисления, таможенные пошлины. Если допустить осуществление импорта подакцизных товаров па территорию республики, то в облагаемый оборот включаются и сумма уплаченного акциза, и сумма таможенной пошлины. Таким образом, налицо не только двойное, по и тройное налогообложение.

В условиях почти монополизированною рынка и беспрепятственного роста цен налога на добавленную стоимость становится рычагом, способствующим инфляции. Между тем зарубежная практика свидетельствует о том, что не фискальная, а именно регулирующая функция налога на добавленную стоимость делает его привлекательным для широкого применения.

Вторым недостатком является то, что момент фактической уплаты налога на добавленную стоимость, и тем более авансовых платежей по нему, намного опережает момент реализации облагаемой продукции. Положение еще более усугубляется в условиях применения в налоговом учете метода начисления. При методе начисления моментом осуществления реализации считается не день поступления средств на расчетный счет, а день отчуждения или отгрузки товаров. Следовательно, предприятие должно уплатить налог на добавленную стоимость независимо от того, поступила ли выручка от реализованной продукции. Даже если предположить, что продукция реализована своевременно и полностью и деньги за реализацию поступили на расчетный счет, сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая предприятием в зачет, будет по своей значимости (с учетом инфляции) меньше, чем была уплачена поставщикам. При методе начисления существует большая вероятность отвлечения собственных оборотных средств предприятия на уплату налога на добавленную стоимость. При чем срок, на который отвлекаются эти средства, зависит от времени поступления выручки па расчетный счет. Долг будет рассматриваться как сомнительный лишь по истечении двух лет, и сумма налога на добавленную стоимость может быть принята в зачет только по истечении этого срока, причем без корректировки на инфляцию.

Действующая практика взимания налога на добавленную стоимость особенно тяжело отражается на деятельности предприятии малого и среднего бизнеса. В условиях острой нехватки финансовых ресурсов, отсутствия собственной производственной базы дополнительное отвлечение оборотных средств усугубляет и без того тяжелое экономическое положение данного сектора экономики.

Еще одной проблемой является задержка возмещения из бюджета (в связи с бюджетными проблемами) переплаченных и подлежащих возврату сумм налога на добавленную стоимость. Практически вернуть переплаченную сумму налогов из бюджета, а тем более применить в случае задержки возврата финансовые санкции к налоговым органам, невозможно. А между тем за время соответствующего инфляционного ожидания эти суммы теряют первоначальную стоимость.

Изучение зарубежного опыта применения налога на добавленную стоимость позволяет сделать вывод о наличии в его механизме сильного регулирующего начала.

Налог на добавленную стоимость является одним из эффективных рычагов предотвращения инфляционного обесценения бюджетных средств, так как прямо связывает налоговые поступления с ростом цен. Он успешно сочетается, исходя из интересов государства, с либерализацией цен и инфляцией. При росте цен налоговые поступления от налога на добавленную стоимость растут, несмотря па неизменные ставки. Путь дифференциации станок налога, налог на добавленную стоимость дает государству значительную свободу маневра потребительского спроса. С помощью налога на добавленную стоимость регулируется сфера потребления, и основной целью его применения в высокоразвитых промышленных государствах мира является стремление к снижению платежеспособного спроса, чтобы избежать так называемого «разогрева экономики». Таким образом, налога на добавленную стоимость выступает также как инструмент государственного регулирования экономики, надежный рычаг борьбы с кризисом перепроизводства. При этом в развитых странах налог на добавленную стоимость, как правило, не вводится в качестве тотальной меры, охватывающей вес виды товаров, как это произошло у нас.

Налоговым законодательством зарубежных стран предусматриваются льготы предпринимателям, которые устанавливаются в соответствии с историческим и социально-экономическим развитием страны. Общей для всех налоговой льготой является необлагаемый минимум оборота реализованной продукции. Эта льгота предполагает прежде всего поощрение мелкого бизнеса.

В какой-то мере регулирующая функция налога на добавленную стоимость реализуется через применение дифференцированных ставок. Однако дифференциация ставок налога на добавленную стоимость не всегда экономически обоснована. Предпочтительнее все же единые ставки, поскольку облегчается ряд проблем учета, а также более равномерно распределяется налоговое бремя, кроме того, становится более очевидным механизм воздействия налога на добавленную стоимость на поведение предприятий. В том случае, если все потребление облагать по единой ставке, налог на добавленную стоимость будет нейтральным по отношению к взаимозаменяемым товарам и не окажет воздействия на выбор потребителя. Тогда (в условиях финансовой стабильности при устойчивой склонности к накоплению) налог на добавленную стоимость будет пропорционален по отношению к потребителю и регрессивен по отношению к доходу.

Дифференцированные ставки налога используются с целью понижения его регрессивности. Например, низкие ставки можно устанавливать па товары первой необходимости, спрос на которые малоэластичен по цене, что позволит уменьшить регрессивный характер налога на добавленную стоимость по отношению к доходу и внесет элемент прогрессивности налогообложения в зависимости от потребления. Более высокие ставки налога целесообразно устанавливать па предметы роскоши, что позволит уменьшить налоговое бремя на группы с низкими доходами при постоянном уровне налогового изъятия и не уменьшении бюджетных поступлений. Такого же результата можно добиться I при единой ставке налога па добавленную стоимость, введя одновременно с этим повышенное акцизное обложение товаров элитного потребления. Какой I способ предпочтительнее в каждом конкретном случае - вопрос всецело тактический.

В интересах развития предпринимательства в Казахстане и укрепления налоговой базы необходимо ввести единую ставку налога на добавленную стоимость - на уровне 12% с одновременным сужением льгот по нему и пересмотром порядка применения «0»-ой ставки по экспорту сырья, ограничившись лишь его применением при экспорте товаров. / 24. с. 127/

Альтернативой данному предложению может служить установление основной ставки налога на добавленную стоимость па уровне 15% с одновременной дифференциацией ставок от 0 до 25%, в зависимости от потребительских свойств товаров. При этом минимальные ставки нужно установить для товаров первой необходимости, лекарственных препаратов, продуктов питания, обеспечивающих прожиточный минимум населению. / 24. с. 128 /

Анализ действующей практики исчисления налога на добавленную стоимость позволяет сделать вывод о необходимости принятия следующих мер по совершенствованию механизма его взимания:

исключить из облагаемого налога на добавленную стоимость оборота суммы акциза, таможенных платежей и амортизационных отчислений;

зачет пли возвращение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость осуществлять с корректировкой па инфляцию;

разрешать производственным предприятиям малого и среднего бизнеса зачет переплаченных сумм налога на добавленную стоимость в счет предстоящих платежей по другим налогам;

малым предприятиям, занимающимся приоритетными направлениями деятельности, установить срок уплаты налога на добавленную стоимость - один раз в квартал исходя из фактических оборотов и независимо от объемов среднемесячных платежей.

В условиях отсутствия эффективных методов стимулирования предпринимательской активности, на наш взгляд, государственная поддержка должна осуществляться через предоставление конкретных налоговых льгот. Если государство выдвигает в качестве приоритета развитие этого сектора экономики, то необходимо создавать режим наибольшего благоприятствования, особенно для предприятий производственной сферы. Мировая практика свидетельствует о том, что даже в условиях развитой рыночной экономики нельзя достичь стопроцентного равенства в налогообложении. Любое государство при реализации своей экономической политики использует широкий спектр инструментов налогового регулирования.

Испытывая постоянную потребность в средствах, государство стремится реализовать через инструмент налогов максимально возможный объем финансовых средств. При этом законодатель максимально упрощает налоговый механизм с точки зрения гарантированного поступления в государственные фонды. Государство готово пойти в этом стремлении на явную несправедливость по отношению к плательщику: изъять у него часть ресурсов, необходимых ему для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя его продукции и услуг, допустить двойное обложение и т.д.

Такого рода фискальная политика, подрывая условия финансовой деятельности предприятия, тем самым подрывает основы своего существования - сужает налоговую базу, а также способствует криминализации экономики, провоцируя массовое уклонение от уплаты налогов.

Ужесточение налогового бремени не всегда приводит к увеличению налоговых поступлений. Увеличивая налоговое бремя, государство способно оказаться в «налоговой ловушке», когда в результате снижения заинтересованности в получении дохода определенное количество субъектов рынка уходит в теневую экономику или вообще прекращает свою деятельность (теория Лаффера).

Анализ поступления подоходного налога с юридических лиц в республиканский бюджет показывает, что удельный вес этого налога в общих доходах бюджета имеет тенденцию к снижению.

Согласно рассуждениям Лаффера, чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы корпораций отбивает у последних стимулы к капиталовложениям, тормозит научно-технический прогресс, замедляет экономических рост, что, в конечном счете, сказывается на поступлениях в государственный бюджет. На рисунке 2 показано графическое изображение зависимости между доходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок - «Кривая Лаффера».

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Кривая Лаффера.

По оси ординат отложены налоговые ставки (R), по оси абсцисс - поступления в госбюджет (Y). При увеличении ставки налога R доход государства в результате налогообложения увеличивается. Оптимальный размер ставок (R₁) обеспечивает максимальные поступления в государственный бюджет (Y₁). При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, и при 100% налогообложения доход государства равен нулю, потому что никто не захочет работать бесплатно.

Другими словами, в длительной перспективе снижение чрезмерно высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно, размера совокупных доходов, подлежащих налогообложению. В результате увеличится и сумма налоговых поступлений, вырастет объем государственных доходов, уменьшится дефицит, произойдет ослабление инфляции. Эффект Лаффера проявляется только в случае нормального действия свободных рыночных механизмов, чего нет в нашей стране.

Другое начало налогов сообразуется с регулирующим воздействием государства па экономику. В данном случае налог по направленности своего воздействия становится сродни государственному: он направляет ход предпринимательской деятельности в то русло, которое представляется наиболее целесообразным с точки зрения общества в целом. Соответственно налоговый механизм в этом случае строится на совершенно иных принципах по сравнению с теми, когда требуется гарантированное поступление государственных доходов. Здесь акцент смещается в сторону стимулирования плательщика к определенным действиям, и государство ради достижения нужного ему воздействующего эффекта должно пойти на временную потерю части налоговых средств, что особенно ярко проявляется в предоставлении всевозможных льгот по налогам.

Воздействие налогового механизма на интересы предпринимателя гораздо эффективнее, чем воздействие с помощью предоставления финансовых ресурсов. Это объясняется тем, что «отрицательное финансирование» не требует от государства дополнительных ресурсов. Государство сознательно лишается части своих доходов с тем, чтобы были выполнены условия осуществления хозяйственной деятельности, находящиеся в интересах общества. При бюджетном финансировании (в форме дотации, государственного заказа, долевого участия) для достижения необходимого эффекта государство вынуждено изыскать соответствующие ресурсы, при этом у хозяйствующего субъекта возникают иждивенческие настроения и безответственность, поскольку средства бюджета, как правило, предоставляются па безвозвратной и бесплатной основе.

Учитывая вышеизложенное, на наш взгляд, применение налоговых инструментов, в частности налоговых льгот для регулирования деятельности субъектов малого и среднего бизнеса, в республике полностью отвечает экономическим интересам общества. В настоящее время в Казахстане для развития не только производственной деятельности, по и любого другого бизнеса не созданы нормальные условия. Практически невозможно осуществлять самостоятельный бизнес, оставаясь при этом законопослушным гражданином. Работоспособность налоговых и других государственных органов отражается, вернее распространяется, именно па последних. Основными проблемами, с которыми сталкиваются сегодня представители малого и среднего бизнеса (по их же мнению), являются: налоги, противодействие государственных органов, законодательная нестабильность, неразвитость судебной системы, преступность, недостаток кредитования, отрицательное общественное мнение о предпринимательстве. Как видим, налоги снова оказались одной из важных проблем, указанных в первую очередь.

Таким образом, на сегодняшний день назрела острая необходимость в реальной поддержке развития предпринимательства. В конечном итоге от этого зависит будущее республики, так как страна без собственной производственной базы с огромным сырьевым и трудовым потенциалом не может иметь будущего. Необходимо учитывать, что особенностью республики является преимущественно сельскохозяйственное производство. Рост безработицы на селе, миграция основного работоспособного населения в города с целью получения хоть какого-либо дохода усугубляет и без того тяжелое положение сельских районов.

На мой взгляд, для развития малого бизнеса в сельской местности недостаточно использования только налоговых инструментов. Необходимо обеспечить доступ к кредитным ресурсам, развитие лизинговой формы обслуживания и т.д.

Таким образом, налоговые инструменты должны использоваться в совокупности с другими инструментами государственного регулирования. Только в этом случае можно надеяться на получение какого-либо эффекта.

Обобщая изложенные в данном параграфе положения, мы считаем, что роль налогового механизма в развитии любой формы предпринимательства трудно переоценить. Но в условиях Республики Казахстан практически не применяются инструменты налогового регулирования для стимулирования роста производственной деятельности и развития субъектов малого и среднего бизнеса. Предложенные в данном параграфе конкретные пути совершенствования действующего налогового законодательства, на наш взгляд, будут способствовать позитивному развитию данного сектора экономики.

Потери бюджета в результате введения предложенных изменений будут возмещены в последующем за счет расширения базы положения, в результате увеличения количества действующих на рынке хозяйствующих субъектов, перехода определенного количества ранее действующих предприятий из раздела низкооблагаемых и сравнительно высокооблагаемые сфер и выхода из «подполья» вследствие облегчения налогового бремени хозяйствующих субъектов, ранее осуществляющих нелегальный бизнес.

Достижение этого «троякого эффекта» и есть практическая реализации теории Лаффера./23. с.413-415 /

Роста доходов бюджета можно достичь также за счет следующих налоговых поступлений:

­ введение прогрессивной шкалы земельного налога за земельные уча-! стки, предоставленные физическим лицам, размеры которых превышают I установленные нормативы;

­ увеличение платы за землю;

­ увеличение ресурсных платежей;

­ повышение платы за загрязнение окружающей среды;

­ повышение ставок акцизов на предметы роскоши и товары элитного потребления и расширения перечня таких товаров.

В условиях рыночной экономики налоги приобретают значение одного из основных регуляторов, которым государство пользуется как средством воздействия не только на экономические, но и на социальные процессы, происходящие в обществе. Налоговые поступления в государственный бюджет составляют 90 %. В структуре налоговых поступлений основная доля приходиться на корпоративный подоходный налог - 27,3 % и налога на добавленную стоимость - 24,4 %. Наибольший рост объема поступлений по сравнению с соответствующим периодом 2001 года наблюдается по поступлениям за использование природных и других ресурсов - на 76,5 %, налогам на международную торговлю и внешние операции - на 41,6 %.

Из неналоговых поступлений повысились доходы по штрафам и санкциям (на 24,1 %) (см. Приложение № 8).

3.2 Предоставление налоговой отчетности в электронном виде

В соответствии со а. 69 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и в целях упрощения процесса сдачи налоговой отчетности, налогоплательщики вправе представлять налоговую отчетность в электронном виде.

В каждом налоговом комитете размещены информационные стенды, где можно получить всю исчерпывающую информацию о порядке и условиях сдачи налоговой отчетности в электронном виде.

Приказом Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 14 февраля 2002 года за № 221 утверждены «Правила приема налоговыми органами от налогоплательщиков и налоговых агентов форм налоговой отчетности от налогоплательщиков и налоговых агентов в электронном виде на магнитных носителях» (далее Правила).

Правила устанавливают и определяют порядок приема налоговыми органами от налогоплательщиков и налоговых агентов форм налоговой отчетности в _: электронном виде на магнитных носителях. / 33. с.14 /

Формы налоговой отчетности утверждены приказом Министра государственных доходов Республики Казахстан 18 сентября 2001 года за № 1306 «Об утверждении правил составления отчетности», зарегистрированного в Министерстве юстиции Республики Казахстан 20 ноября 2001 года за № 1680 и формы 307.00 (далее формы отчетности), утвержденной приказом Министра государственных доходов Республики Казахстан 3 декабря 2001 года за № 1642 «06 утверждении формы реестра счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода (отчетного квартала)», зарегистрированного в Министерстве юстиции Республики Казахстан 29 декабря 2001 I года за № 721.

Согласно Правилам представление налоговой отчетности в электронном виде на магнитном носителе оформляется следующим образом.

1. Основная форма декларации(расчета) * * * .00 - обязательно на бумажном носителе (по желанию от правителя форму ***.00 допускается представлять кроме бумажного и в электронном виде), где *** - код формы налоговой отчетности;

2. Все приложения к основной форме декларации (расчета) (например, форма 851.01) и форма 201.00 - на магнитном носителе;

3. Опись представляемой налоговой отчетности.

Опись представляемой налоговой отчетности включает в себя:

1) РНН налогоплательщика, налогового агента;

2) Наименование налогоплательщика, налогового агента;

3) Налоговый период;

4) Коды форм отчетности;

5) Количество листов/страниц формы налоговой отчетности;

6) Количество строк в форме 307 00;

7) Фамилия, имя отчество и подпись руководителя (налогоплательщик - юридическое лицо, филиал, представительство);

8) Фамилия имя отчество главного бухгалтера (налогоплательщик юридическое лицо, филиал, представительство);

9) Фамилия, имя, отчество физического лица (налогоплательщик - физическое лицо);

10) Дата представления налоговой отчетности е налоговый орган;

11) Печать налогоплательщика.

Подпись налогоплательщика, налогового агента на описи магнитного носителя удостоверяет факт составления электронного документа отправителем отсутствие искажений или изменении в нем и согласие отправителя с содержанием электронного документа. Если магнитный носитель не содержит описи, он не может служить основанием для осуществления приема налоговой отчетности в электронном виде на магнитном носителе.

Налоговый орган принимает от налогоплательщика формы отчетности, оформленные в строгом соответствии с Правилами. Форма отчетности приобретает статус принятого налоговым органом электронного документа после ее проверки, с помощью специального программного обеспечения по определению правильности составления формы отчетности в XML-формате.

После приема магнитного носителя работник налогового органа проставляет учетные номера на магнитном носителе на описи формы отчетности проставляется подпись должностного лица налогового органа по приему форм отчетности дата приема налоговой отчетности в налоговом органе и учетный номер магнитного носителя.

Учетные номера распределяются между лицами, ответственными по приему форм отчетности, распоряжением руководителя налогового органа. В конце рабочего дня составляется сводный реестр принятых от налогоплательщиков, налоговых агентов магнитных носителей с формами отчетности согласно приложению № 9.

По окончании первичной обработки электронного документа в целях ведения учета лицевых счетов налогоплательщика, налоговый орган формирует Реестр к начислению (уменьшению) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов пени и штрафов по исполненным электронным документам для разноски на лицевые счета налогоплательщика по окончании приема и первичной обработки электронного документа согласно приложению № 10.

Электронный документ является подлинным, если его подлинность установлена в результате выполнения получателем процедуры проверни правильности заполнения формы отчетности с помощью XML-формата

Налоговый орган обеспечивает ограничения несанкционированного доступа ко всей или к части программно-технических средств, применяемых для приема и обработки электронных документов и/или хранения информации (включая организационные и программно-технические меры защиты).

Принятые формы налоговой отчетности в электронном виде хранятся в электронной форме на магнитных носителях и не требуют распечатки или иного отображения содержания электронного документа на бумажном носителе с целью их хранения.

Правила хранения электронных документов устанавливаются внутренними документами налогового органа.

Еженедельно в сроки, устанавливаемые распоряжением руководителя налогового органа, принятые магнитные носители форм отчетности включая описи и сводные реестры - сдаются ответственными лицами в ведомственный архив при этом обеспечивается их сохранность в соответствии с правилами и требованиями работы ведомственных архивов.

Таким образом, принятые формы налоговой отчетности в электронном виде на магнитных носителях (дискеты) налогоплательщикам не возвращаются

По желанию налогоплательщика дискеты предоставляются от 1 и более штук. При этом следует отметить, что если дискет более чем одна, то по каждой дискете индивидуально оформляется опись

Следует отметить, что на сегодняшний день по городу Алматы уже имеется опыт принятия налоговой отчетности на магнитных носителях

Налогоплательщики, желающие представить от четность в электронном виде, могут обратиться в на лотовые органы, по месту регистрационного учета, которые, в свою очередь обеспечат оперативную запись программного обеспечения на магнитные носители.

Письмом Министерством государственных доходов Республики Казахстан от 19 апреля 2002 года за № ДРН 21-16/3922 обращено внимание руководителей территориальных налоговых органов на недопустимость отказа затягивания и волокиты при приеме налоговой отчетности.

В случае отказа в приеме налоговой отчетности в электронном виде на магнитных носителях территориальными налоговыми комитетами, налогоплательщикам следует обращаться в вышестоящие налоговые органы.

3.3 Совершенствование налогового контроля в отношении малых предприятий

В процессе реформирования экономики страны малый бизнес приобрел ключевую роль. Становление и развитие малого предпринимательства в единстве с разукрупнением промышленного сектора составили основу Стратегии «Казахстан-2030».

В целях совершенствования политики государственной поддержки, обеспечивающей динамичное и качественное развитие малого предпринимательства, а также в связи с объявлением Алматы городом свободного предпринимательства в настоящее время активно осуществляется Программа поддержки и развития малого бизнеса. Основными мероприятиями программы являются:

­ повышение эффективности использования создаваемой инфраструктуры;

­ поддержка предпринимательства;

­ финансово-кредитная и производственная помощь;

­ совершенствование и контроль за исполнением нормативно-правовых актов.

Субъекты малого бизнеса за 9 месяцев текущего года произвели продукции и оказали услуг на 10,5 млрд. тенге, что составило 123,2% к соответствующему периоду 2000 года. Платежи в бюджет по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличены в 3,5 раза.

За это время от субъектов малого предпринимательства получено налоговых отчислений на сумму 16,7 млрд.тенге, что составляет 46,5% общей суммы поступлений налогов по республике.

Малыми промышленными предприятиями за 9 месяцев текущего года было произведено продукции на общую сумму 4 млрд.тенге. При этом удельный вес продукции, выпущенной мини-производствами г. Алматы, в общем объеме республики составляет 43,9%.

За 9 месяцев текущего года сумма налогов, поступивших в местный бюджет за право реализации товаров на рынках, составила 186 млн. тенге, или 97,6% к плану.

Важнейшим направлением государственной поддержки малого бизнеса является установление правового режима благоприятствования для субъектов малого предпринимательства.

Одной из основных проблем предприятий, работающих в секторе малого бизнеса, является недостаточность финансово-кредитных ресурсов. С одной стороны, начальный капитал малых предприятий незначителен и не позволяет покрыть затраты, возникающие при выходе компании на рынок; с другой стороны, развитие уже существующих малых предприятий за счет собственных средств также затруднено по причине низкого уровня прибыльности компаний, работающих в этом секторе экономики.

Коммерческие банки в основном ориентированы либо на кредитование торгово-закупочных операций, либо предпочитают кредитовать крупных товаропроизводителей. Малый производственный бизнес остается вне сферы интересов финансовых и банковских институтов, главным образом, в связи с отсутствием ликвидной залоговой базы, длительности срока оборота средств на производстве.

Сфера малого бизнеса относится к числу тех сфер предпринимательской деятельности, которые наименее поддаются налоговому контролю. Если финансовые потоки организации, являющейся крупным налогоплательщиком, всегда находятся под пристальным вниманием налоговых органов, а текущие налоговые платежи являются объектом постоянною мониторинга, то в отношении малых предприятий налоговый контроль объективно не может носить столь глобального и всеобъемлющего характера.

Структура налоговых поступлений в бюджет характеризуется тем, что их большая часть приходится на относительно небольшое количество организаций, являющихся крупными налогоплательщиками. Вместе с тем, такое положение отнюдь не приуменьшает важность проблемы налогового контроля в отношении малых предприятий:

во-первых, малые предприятия, составляя подавляющее большинство налогоплательщиков-организаций, играют решающую роль в формировании общего уровня налоговой дисциплины в стране;

во-вторых, данная сфера предпринимательской деятельности сосредотачивает в себе огромный налоговый потенциал, в значительной части не использованный в настоящее время.

Как показывает анализ, именно предприятия сферы малого предпринимательства наиболее подвержены налоговым правонарушениям, в том числе в таких формах, как не постановка на учет в налоговых органах, уклонение от сдачи налоговой отчетности, неоприходование денежной выручки, фальсификация данных бухгалтерского учета или его полное отсутствие. Усиление налогового контроля в этой сфере деятельности будет способствовать обеспечению дополнительного притока налоговых поступлений в бюджет, в том числе со стороны крупнейших налогоплательщиков, некоторые из которых применяют сложные схемы ухода от налогов посредством создания подставных фирм - малых предприятии, через которые посредством механизма манипулирования ценами и иных схем уводятся из-под налогообложения многие миллиарды тенге налогооблагаемой прибыли.

Обеспечение рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок является основной проблемой, без принципиального решения которой невозможен качественный контроль за сферой малого предпринимательства. Такое внимание к малым предприятиям отнюдь не случайно. Так, если относительно крупных налогоплательщиков проблема отбора вообще не стоит, ибо такие налогоплательщики должны периодически отбираться для проверок исходя из единственного критерия отбора - значения налоговых поступлений для формирования доходной части бюджета, то налоговый контроль в отношении малых предприятий без применения системы целенаправленного отбора будет в большой степени напоминать стрельбу из пушек по воробьям.

Лишь применение высокоэффективной системы отбора позволит обеспечить максимальную концентрацию усилий налоговых органов на проверках тех категорий налогоплательщиков, вероятность обнаружения нарушений у которых представляется наиболее реальной.

В основу такой системы должны быть положены результаты анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике: от бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам до информации, поступающей от правоохранительных и контролирующих органов, органов исполнительной власти, средств массовой информации и т.д.

В процессе отбора предполагается применение самых разнообразных приемов:

* анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе их сравнительный анализ с данными по аналогичным предприятиям;

* осуществление камерального анализа, включающего:

проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налогооблагаемой базы, проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, оценку бухгалтерской отчетности и налоговых декларации с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников; выявление сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможное наличие нарушений налоговой дисциплины.

В настоящее время продолжается работа по дальнейшему совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программное обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Однако и в настоящий момент имеется достаточное количество примеров, когда в ряде налоговых органов используются самостоятельно разработанные автоматизированные системы отбора, применение которых даже на имеющейся далеко не самой совершенной технической базе приносит весьма ощутимые результаты.

Процесс автоматизации указанного анализа имеет большую актуальность, прежде всего, в отношении малых предприятий, когда ограниченное число работников налогового органа, проводящих камеральную налоговую проверку малых предприятий, должны провести ее не только качественно в установленные сроки, но и отобрать для выездной налоговой проверки именно те малые предприятия, проверка которых могла бы принести максимальные доначисление в бюджет при минимальных затратах рабочего времени.

Как известно, документальная проверка - это проверка, охватывающая первичную бухгалтерскую документацию и учетные регистры налогоплательщика. При этом ни один законодательный акт не уточняет место проведения такой проверки. В соответствии с действующим законодательством налоговым органам предоставлено право, требовать у налогоплательщика или у связанных с ним лиц дополнительные документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов, в том числе и первичные бухгалтерские документы. Поскольку объем бухгалтерской документации у малых предприятий относительно невелик, представляется целесообразным шире применять практику истребования первичных документов у тех из них, для кого нет веских оснований, назначать выездную проверку. Камеральная проверка, проведенная на основе таких документов, может вполне считаться документальной, и если такая проверка будет проводиться в отношении одного плательщика хотя бы один раз в 2 года, требования закона будут соблюдены. Необходимо лишь документально зафиксировать факт проведения такой углубленной камеральной проверки посредством составления соответствующей справки, в которой указать, какие бухгалтерские документы и требовались у налогоплательщика или его хозяйственных партнеров.

Можно возразить, что нереально в срок, предоставляемый налоговым органам для проведения камеральных проверок, осуществлять помимо контроля за правильностью арифметических подсчетов еще и какие-то углубленные проверки. Однако здесь следует иметь в виду тот факт, что началом трехмесячного отсчета является момент представления налогоплательщиком не только налоговой декларации, но и других документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, включая документы, дополнительно истребованные у налогоплательщика. Таким образом, если налоговый орган запросил у налогоплательщика дополнительные документы до истечения установленного законодательством срока со дня представления налоговой декларации, срок проведения камеральной проверки автоматически продлевается, начиная с момента представления этих документов промеряемыми. Следует иметь в виду, что сели мет оснований предполагав, возможность занижения налогоплательщиком декларируемой суммы налога, можно ограничиться проверкой первичной документации за какой-либо небольшой период и в разрезе отдельных счетов. Если такой проверкой будут установлены нарушения, появляется необходимость проверки документов налогоплательщика за более длительный период или назначения выездной налоговой проверки.

Другим важным этапом процедуры подготовки 'к выездной налоговой проверке является предпроверочный анализ массива имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике, отобранной для проведения проверки (досье налогоплательщика). Результатом такого анализа является выработка стратегии предстоящей проверки, выявление сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, в которых наиболее вероятно обнаружение налоговых правонарушений. Такой подход к организации налоговых проверок позволяет не только максимально сэкономить время и усилия специалистов налоговых органов за счет исключения из программы предстоящей проверки тех вопросов, по которым наличие нарушений маловероятно, но и рационально спланировать порядок действий проверяющих.

В ряде налоговых органов уже применяются автоматизированные программы предпроверочного анализа, которые позволяют на основе использования данных налоговой отчетности организации, ее учетных регистров не только выявить сферы возможных налоговых правонарушений, но и спрогнозировать с достаточно высокой степенью точности суммы занижения налогоплательщиком соответствующих объектов налогообложения.

Одной из приоритетных целей контрольной работы является уменьшение количества выездных налоговых проверок с низким уровнем покрытия или приносящих нулевой доход. В связи с этим налоговым органам необходимо постоянно отслеживать динамику показателей результативности проверок различных категорий налогоплательщиков, показателей количества человеко-часов, затраченных на одну проверку, суммы доначислений в расчете на один час, затраченный на проведение проверки. Результаты данного мониторинга должны в обязательном порядке учитываться при планировании выездных проверок па предстоящие периоды.

В отношении предприятий, отчитывающихся налоговым органам об отсутствии хозяйственной деятельности, применяются специфические инструменты налогового контроля, позволяющие уловить признаки ведения этими предприятиями реальной деятельности на самой ранней стадии. Это и запросы у учреждений банка информации о движении средств на счетах данных предприятий, и анализ объемов энергопотребления на основе данных, представляемых органами энергосбыта, и информация, полученная от транспортных организаций, органов дорожной полиции, таможенных органов о поступлении в адрес этих предприятий или перевозке этими предприятиями партий грузов. Надлежащая систематизация и анализ всей этой информации позволяют налоговым органам сделать достоверные выводы о реальности представляемой предприятиями нулевой отчетности.

Достижению положительных результатов контрольной работы способствует формирование единого автоматизированного информационного массива данных из внешних источников и обеспечение поступающей информацией нижестоящих налоговых органов для контроля и оперативной работы с налогоплательщиками. Очевидно, что если малое предприятие отчитывается налоговому органу нулевыми балансами, получая или отгружая в то же время крупные партии товарной продукции, появляется необходимость назначения выездной налоговой проверки.

Опыт контрольной работы показывает, что основной сферой деятельности, в которой преобладает наиболее трудно поддающийся контролю налично-денежный оборот, является торгово-коммерческая, а также торгово-посредническая деятельность. В качестве эффективных методов контроля можно привести такие практикуемые налоговыми органами методы выявления нарушений, связанных с неоприходованием по учету товаров и выручки от их реализации, как обследование производственных площадей, торговых точек и складских помещений, инвентаризация товарных запасов, предварительный сбор и накопление рекламной информации, сбор сведений о закупках товаров у организаций и граждан, являющихся покупателями продукции, перекрестные встречные проверки поставщиков и покупателей торгово-посреднических организаций.

При налоговой проверке организаций розничной торговли для подтверждения соответствия выручки, отраженной в отчетности налогоплательщика, данным фискальной памяти кассового аппарата в обязательном порядке привлекаются специалисты в данной сфере.

Для проверки правильности отраженного в налоговой отчетности объема выручки можно использовать метод логического анализа, сущность которого заключается в определении возможности совершения той или иной операции во времени, объеме и пространстве на основе сравнения ряда взаимосвязанных показателей. В ходе проведения проверки можно проанализировать данные о списании товарно-материальных ценностей на затраты производства или издержки обращения. Если стоимость таких списанных ценностей в отчетном периоде больше, чем их приобретение с учетом остатков, то возникает предположение об их неполном оприходовании по учету, соответственно и объем реализации может быть занижен на стоимость неоприходованных и реализованных товарно-материальных ценностей.

Другим эффективным методом контроля в отношении малых предприятий, занятых в сфере промышленного производства, является сопоставление фактического расхода материалов на производство продукции с установленными нормами расхода материалов и фактическим выпуском и реализацией продукции. Если величина фактического выпуска продукции меньше расчетного, определенного умножением нормы выхода продукции на количество израсходованного сырья, это означает, что продукции было фактически произведено больше, чем указано в расчетных документах.

Одной из труднейших проблем, которые стоят перед налоговыми органами, является работа по осуществлению контроля компаний, даются малые предприятия, осуществляющие посредническую деятельность, для совершения экспортных операций. Как только эти предприятия получают возмещение по экспортным поставкам, они ликвидируются, а стоящие за их спиной лица создают новую организацию под другим названием, и процесс повторяется заново. В целях борьбы с такой формой уклонения от налогообложения налоговым органам необходимо периодически запрашивать у банков сведения о движении денежных средств таких организаций по счетам, анализировать имеющиеся сведения о перевозимых грузах для выявления хозяйственных партнеров с целью проведения встречных проверок, при проведении камеральной проверки истребовать первичные бухгалтерские документы и договора на поставку, аренду, куплю-продажу и т.д.

Представляется, что использование налоговыми органами эффективных приемов и методов налогового контроля в отношении малых предприятий будет способствовать значительному росту налоговых поступлений в бюджет отданной сферы предпринимательской деятельности.

Заключение

В республики создается система государственного регулирования и поддержки развития предпринимательства. Механизм налогообложения предпринимательства занимает центральное место в этой системе. В этой связи решение проблем, связанных с налогообложением, являются актуальными, наиболее сложными на этапе становления и развития предпринимательства. Этот элемент экономического механизма развития республики подвергается критике и служит основой для жарких споров и дискуссий. Разработчики ныне действующей налоговой системы считают. Что на данном этапе развития рыночных отношений в республике действующие налоги и сборы в основном функционируют неэффективно и не соответствуют новым условиям рынка.

Следует заметить, что действующая налоговая система Республики Казахстан функционировала с 2001 года и тем самым дала возможность апробировать себя в новых условиях, когда отдельные элементы экономического механизма и финансовой системы стали отлаживаться в республики. Следовательно, она имела и имеет определенные недостатки.