Налогообложение малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан

В таблице 6 показаны преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость.

Плательщики от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое несовпадение во времени между периодом, в течение которого были произведены материальные затраты и реализована продукция, которая включается в ее себестоимость.

Таблица 6.

Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость.

№	ПРЕИМУЩЕСТВА	НЕДОСТАТКИ
1	2	3
1	Прямо связывает налоговые поступления с ростом цен, несмотря на измененные ставки, и является эффективным рычагом предотвращения инфляционного процесса бюджетных средств	Высокая ставка НДС снижает покупательную способность населения и сужает рынок сбыта для производителей, а также не позволяет производителям быстро реализовать свою продукцию из-за ограниченных возможностей покупателя
2	Посредством дифференциации ставок НДС дает государству значительную свободу маневра потребительского спроса	В определенной степени является регрессивным косвенным налогом, поскольку полностью перекладывается на конечного потребителя
3	Выполняет фискальную функцию и успешно сочетается исходя из интересов государства с либерализацией цен и инфляцией	Момент уплаты НДС поставщикам по сырью и материалам не совпадает с моментом получения НДС от покупателей в цене реализованной продукции
4	Выступает инструментом государственного регулирования экономики, а также рычагом борьбы с кризисом перепроизводства	Применение метода начисления в налоговом учете вынуждает отвлекать собственные оборотные средства для уплаты налога
5	Ставки НДС в мировой практике отличаются не только по уровню, но и по количеству, пониженные ставки применяются с продовольствию, повышенные к предметам роскоши	Высокие ставки НДС не обеспечивают процесс самофинансирования, ускоряет рост цен
6	В мировой практике является элементом политики сдерживания производства, проводимого с целью кризиса перепроизводства, ускоренного вытеснения с рынка слабых производителей	Неправильное использование регулирующих возможностей и внутреннего содержания негативно отражается на предпринимательской деятельности, особенно в сфере производства

Особенность налога на добавленную стоимость заключается в возможности его возмещения предприятию. Более эффективно механизм возмещения действует при ускорении оборачиваемости оборотных средства, что обеспечивает возвратность средств, затраченных на уплату налога на добавленную стоимость.

В общем, виде плательщиком налога на добавленную стоимость является каждый участник цикла производства и обращения. Это означает, что производитель или продавец заинтересован в том, чтобы как можно быстрее выпустить и реализовать свою продукцию и тем самым ускорить оборачиваемость, а значит, и возвратность денег, затраченных на уплату налога. За налог на добавлен-I ную стоимость полностью расплачивается конечный потребитель продукции, I товара, работ и услуг.

Законодательство нашей республике, касательно налога на добавленную стоимость, в определенной мере приближено к международным правилам, т.е. более унифицировано и нацелено на придание ясности, прозрачности и простоты расчетов при его применении, о чем подробнее изложено в дальнейшем.

В настоящее время в Республики Казахстан действует следующий способ исчисления налога на добавленную стоимость, основанный на зачетном методе. Суть метода заключается в том, что в его основе заложен принцип уплаты в бюджет не всей суммы начисленного налога по отношению к реализованной продукции, а лишь разница между величинами «входного» и «выходного» налогов.

Особое значение приобретает введение в Налоговый кодекс «порога регистрации», согласно которому из числа плательщиков налога на добавленную стоимость исключаются предприниматели, у которых годовой оборот по реализации не достигает установленного минимума - 12000-кратного месячного расчетного показателя. Такая мера направлена на упрощение налогового администрирования и чистоту движения налоговых счет-фактур. В статьях 208-210 Налогового кодекса подробно описан порядок постановки и снятия учета по налогу на добавленную стоимость. /10. с. 98-99/

Важным является обоснованность отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате по фактически поступившим товарам, в том числе по импортируемым, выполненным работам или оказанным услугам.

В зачет не принимаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, освобожденным от его уплаты.

Если у налогоплательщика имеются облагаемые и необлагаемые обороты, то в зачет по налогу на добавленную стоимость принимается сумма налога, определяемая по удельному весу облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Говоря о новшествах нового Налогового кодекса, следует подчеркнуть, что значительным его преимуществом является то, что ни одной его статьей не предусмотрено сравнение стоимости реализованных товаров, т.е. исчезла необходимость доначислять или признавать доходом разницу между стоимостью реализации и фактическими затратами.

Акцизы

Акцизы, являются разновидностью косвенных налогов, устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу и, следовательно, не связаны с доходами или имуществом налогоплательщика. Товары, на стоимость которых начисляется акциз, называются подакцизными товарами. К ним относятся произведенные на территории Республики Казахстан и ввезенные из других стран спиртосодержащие и табачные изделия, бензин, топливо, изделия из драгоценных металлов, электроэнергия и другие. Акцизы в налоговых поступлениях бюджета они занимают более 3%.

Акцизы подразделяются на универсальные и индивидуальные. Универсальные акцизы взимаются с валового оборота в процентах к стоимости товаров или услуг. Индивидуальных акцизов может быть достаточно много.

Объектом обложения акцизом являются операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными или добытыми, им подакцизными товарами, при импорте -объем импортируемых подакцизных товаров или таможенная стоимость товаров. Оптовая и розничная реализация бензина, а также иные операции, предусмотренные статьей 259 налогового кодекса.

В таблице 7 представлены объекты обложения акцизами.

Наряду с этим, объектами обложения акцизами являются:

- оптовая и розничная реализация бензина (за исключение авиационного и дизельного топлива);

- взнос в уставный капитал;

- отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям;

- использование товаропроизводителями произведенные и разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд;

- порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора;

- игровой стол, игровой автомат с денежным выигрышем, касса тотализатора, касса букмекерских контор - в сфере игорного бизнеса;

- выпуск в продажу лотерейных билетов организатором лотереи - по лотерее.

Таблица 7

Объекты обложения акцизами.

№	По видам товаров (продукции)	Объект обложения
1	По товарам отечественного производства	Стоимость, определяемая по ценам, не включающим в акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции
2	По продукции, выработанной из давальческого сырья	По ценам, не включающим в акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции в момент ее передачи заказчику
3	По сырью, произведенному собственным производством и подлежащим обложению акцизом	Стоимость данного сырья или его физического объема
4	По игорному бизнесу (кроме лотерей)	Выручка от игорного бизнеса
5	При обменных операциях или передачи производителем в качестве натуральной подарка, заложенных товаров в собственности залогодержателя	Стоимость товара, определяемая по ценам товара собственного производства, не включающим в акцизы, или физический объем готовой продукции
6	По лоторее (независимо от типа и вида)	Заявленная выручка от проведения лотерей
7	При производстве и реализации электроэнергии	Весь объем выработанной электроэнергии, за исключением фактически использованного в технологическом процессе на выработку самой электроэнергии в отчетном периоде
8	По импортируемым подакцизным товарам в целом, в том числе при ведении Правительством РК маркировки марками акцизного сбора	Таможенная стоимость или физический объем в натуральном выражении - на стоимость марок акцизного сбора по объему ввезенных товаров

Приобретая подакцизный товар, покупатель становится плательщиком акциза, потому, что продавец полученную сумму акциза обязан уплатить в бюджет. Плательщиками акциза являются юридические и физические лица, в том числе нерезиденты, включая филиалы, представительства, иные обособленные структурные подразделения, которые: - производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

- осуществляют оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением авиационного), дизельным топливом;

- импортирую подакцизные товары на территорию Республики Казахстан;

- занимаются реализацией нижеследующих товаров:

а) конфискованных;

б) бесхозных;

в) перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства;

г) по которым акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с действующим законодательством;

д) осуществляют игорный бизнес и организацию, и проведение лотереи на территории Республики Казахстан.

Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товара - адвалорные или в абсолютной сумме на единицу измерения - твердые.

Исчисление суммы акциза производится путем установленной ставки к налоговой базе.

Ставки и сроки уплаты акциза представлены в приложении № 5.

В Республике Казахстан действует Инструкция по организации акцизных постов на предприятиях и в организациях, производящих подакцизную продукцию. Инспекторами акцизных постов ведется журнал учета движения подакцизной продукции, который должен быть пронумерован и прошнурован и скреплен печатью соответствующего налогового комитета.

Следовательно, сбор акцизов является одной из сфер деятельности, которой уделяется пристальное внимание со стороны государства, поскольку от этой работы во многом зависит доходная часть бюджета.

Социальный налог.

Социальный налог является сравнительно недавно введенным налогом в налоговой системе Казахстана. Изначальная цель взимания данного вида налога заключалась в мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Отличительной особенностью социального налога изначально являлось то, что объектом обложения выступал фонд оплаты труда, и, следовательно, его начисление производилось до удержания соответствующих налогов, независимо от источников финансирования.

Объекты налогообложения в нынешних условиях для юридических лиц и предпринимателей представлены в схеме 3.

В соответствии со статьей 315 Налогового кодекса Республики Казахстан плательщиками социального налога являются юридические лица резиденты Республики Казахстан, а также не резиденты, осуществляющие деятельность в Республики Казахстан через постоянные учреждения, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты.

Приведем основные показатели, которые необходимы для расчета социального налога, которые показаны в таблице 8.

Таблица 8.

Перечень показателей, необходимых для уплаты социального налога

№	Показатели, необходимые для расчета социального налога	Порядок расчета
1	Фонд оплаты труда	По учетным данным
1а	Фонд оплаты труда иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих или временно пребывающих в РК	По учетным данным
2	Выплаты, на которые социальный налог не начисляется	П.3.ст.104-7 Закон «О налогах …» ст.316 НК.
2а	В т.ч. по иностранным гражданам и лицам без гражданства, постоянно проживающих или временно пребывающих в РК	П.3.ст.104-7 Закон «О налогах…» ст.316 НК
3	Облагаемый фонд оплаты труда работников	Стр.1-стр.2
3а	В т.ч. по иностранным гражданам и лицам без гражданства, постоянно проживающих или временно пребывающих в РК	Стр.1а - стр. 2а
4	Ставка налога	В соответствии со ставкой, утвержденной законом
5	Сумма социального налога	Стр.3-х стр.4.
6	В т.ч. социального налога, подлежащая уплате за иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих или временно пребывающих в РК	Стр. 3а х стр.4.
7	1,5 процента от ФОТ отчетного периода	Стр.1х1,5%
8	Превышение сумм начисленных пособий, выплачивающих из ФГСС, над начисленной суммой отчислений в ФГСС, переносимой в следующий отчетный период	Стр.8 - стр.9
9	Месячный расчетный показатель	По утвержденным государством
10	Месячный облагаемый доход отчетного периода	По данным отчетов бухгалтерии

Таким образом, данный вид налога в целях совершенствования периодически пересматривается и уточняется. Начисление социального налога производится до удержания соответствующих налогов, независимо от источников финансирования. При этом отчетным периодом по фактическим расчетом с бюджетом по данному налогу является календарный месяц.

В соответствии со статьей 318 Налогового кодекса исчисление социального налога производится плательщиками, а также не резиденты, осуществляющие деятельность в Республики Казахстан через постоянные учреждения, уплачивают социальный налог по ставке 21%, за исключением уплаты социального налога индивидуальных специалистов административно-управленческого, инженерно-технического персонала, ставка которого составляет 11 процентов.

В приложении № 6 проследим за изменениями, приведем сравнительную таблицу различий между Налоговым кодексом от 1.01.2003 г. и Законом «О налогах...» от 24.04.95 г.

Одним из существенных среди изменений социального налога является внесение раздела, обеспечивающего ответственность плательщиков за его уплату. В частности, налогоплательщикам следует обратить внимание на то, что своевременно не уплаченные суммы социального налога взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 2- кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан в день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки.

Расчеты по социальному налогу предоставляются плательщиками, имеющими структурные подразделения налоговому органу по месту своей регистрации.

Земельный налог.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Сумма уплаченного налога подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Плательщиками налога земельного налога являются как юридические лица, так и физические лица, включая и индивидуальных предпринимателей, которым предоставляется земля в собственность, владение, пользование. При этом сам факт непосредственного пользования землей и земельным участком является основанием для признания землепользователя налогоплательщиком.

Объектом обложения земельным налогом являются разновидность земельных участков, предоставляемые в установленном порядке юридическим лицам и гражданам, включая и площадь, занятую строениями и сооружениями, а также земельных участков, необходимых для содержания строений и сооружений, согласно утвержденным ставкам.

Основанием для установления и взимания земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности владения или пользования земельным участком. Земельных налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

Ставки земельного налога утверждаются местными налоговыми органами государственной власти исходя из средних ставок, установленных Законом «О налогах...», которые дифференцируются по зонам различной ценности. Говоря о ставках, хотелось бы отметить о недостаточной конкретности в их установлении, что в конечном счете связано с ошибками и заблуждениями при исчислении.

Согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан существуют определенные базовые ставки на земли, т.е. зависят от тех или иных отличительных свойств земли они показана в приложении № 7.

Сумма земельного налога должна быть зачислена в местный бюджет в специальный раздел классификации доходов и расходов.

Проблемы земельного налога и введенные новшества приобретают актуальность в современных условиях поскольку от решения тех или иных вопроcoв в Налоговом кодексе зависит дальнейшее оптимальное обеспечение экономического регулирования земельных отношений в Казахстане.

Налог на транспортные средства.

Данный вид налога ввиду специфичности имеет свой установленный порядок исчисления и уплаты. В частности, налогоплательщики согласно налоговому законодательству исчисляют сумму налога, самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному налогу. При этом уплата налога должна производиться в бюджет по месту регистрации объектов обложения.

Существуют отдельные правила уплаты налога на транспортные средства по новому Налоговому кодексу представленные в ст. 348 Налогового кодекса.

Для правильного определения налогооблагаемой базы и других характеристик приведем различия между существующей и новой налоговой системы в отношении транспортного налога в Республики Казахстан, которые представлены в таблице 9.

Таблица 9.

Различия в исчислении транспортного налога по Налоговому кодексу от 1.01.2003 г. и Закону «О налогах...» от 24.04.95 г.

Показатели	Закон РК «О налогах …»	Налоговый кодекс
1	2	3
Налог не уплачивают или подлежат льготному налогообложению	Освобождаются от уплаты налог на транспортные средства следующие категории физических лиц: - инвалиды всех групп; - Герой Советского Союза, Герой Социалистического труда, имеющие звание «Халык Кахарманы» награжденные орденом Славы трех степей и орденом «Отан»; -многодетные матери, удостоенные звания «Алтын алка» и «Мать-героиня»; - участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица. Налог не уплачивают: - Нацбанк и его подразделения; - производственные предприятия в которых инвалиды составляют не менее 50% полученных в отчетном периоде доходов на социальную защиту инвалидов; - добровольное общество инвалидов РК, КОС, КОГ, Центр социальной адаптации детей и подростков с отклонениями в умственном и физическом развитии, также производственные предприятия, созданные за счет этих обществ. Казахстанская республиканская организация ветеранах войны в Афганистане	Не являются плательщиками налог на транспортные средства: - плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в транспортных средствах, устанавливаемых Правительством РК; - организации содержащиеся только за счет государственного бюджета; - участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица - по одному транспортному средству являющемуся объектом обложения налогом; - инвалиды, по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом; - Герой Советского Союза, Герой Социалистического труда, имеющие звание «Халык Кахарманы» награжденные орденом Славы трех степей и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Алтын алка» и «Мать-героиня» - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом; - физическим лицам по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более 7 лет, полученным в качестве пая в результате выхода и сельскохозяйственного формирования
Срок уплаты	Один раз в год не позднее 1 июля. В случае регистрации, перерегистрации транспортных средств уплата производится до совершения указанных действий по месту учета.	Налоговый период для исчисления в уплаты налога на транспортных средства определяется согласно статье 136 НК.
Плательщики	Юридические и физические лица имеющие на праве собственности доверительного управления собственностью, хозяйственного и оперативного управления транспортные средства, которые состоят на государственном уровне	Физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Объекты обложения	Технические характеристики транспортных средств в зависимости от их видов: объем двигателя, количество посадочных мест, мощность двигателя	Транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учете в уполномоченном органе.
Ставки налога	В зависимости от объекты обложения ставки налога устанавливаются в МРП, а в некоторых случаях - в процентах к МРП с единицы объекта обложения.	Исчисление налога производится следующим ставкам, установленным в МРП, согласно статье 347 НК.

Исчисление налога производится по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях в зависимости от объема двигателя, мощности или грузоподъемности транспортного средства и дифференцированы по видам транспортных средств. К ставкам применяются поправочные понижающие коэффициенты на срок эксплуатации. Размеры ставок установлены в статье 347 Налогового кодекса.

Одним из важных документов, в котором находят отражения все сведения относительно расчетов налога на транспортные средства, является налоговая декларация.

Уплата налога должна быть произведена в бюджет по месту регистрации объектов не позднее 1 июля налогового периода. Налогоплательщики - физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве на праве собственности и физические лица их структурные подразделения, которые представляют в налоговые органы декларацию по налогу на транспортные средства а срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Налог на имущество.

Налог на имущество является прямым реальным налогом, величина его зависит от стоимости имущества плательщиков, а не от его доходности. Налог призван побуждать владельцев имущества к его эффективному использованию.

В целом налог на имущество является важным источником поступления в местный бюджет. Поэтому местные налоговые органы объективно определяют стоимости имущества, придерживаясь указанных принципов. Основная задача налогоплательщиков, связанная с его уплатой, заключается в оптимальном определении базы и правильном измерении имущества.

Плательщиками налога на имущество являются юридические и физические ища, имеющие объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления. Налог на имущество ежегодно исчисляться территориальными налоговыми органами в зависимости от оценки имущества, произведенной Центром регистрации и оценки недвижимости.

Сущность данного вида налога можно понять исходя из его классификации показанной в таблице 10.

Таблица 10.

Классификация налога на имущество.

№	Признаки классификации	Краткая характеристика
1	2	3
1	По объектам обложения	- налог на имущество физических лиц; - налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
2	По характеру применения	- общий, применяемый в отношении всех видов имущества, находящихся в собственности налогоплательщика; - селективный основан на дифференциации налогового режима для различных видов имущества или исключений из базы налогообложения некоторых видов собственности
3	По видам оценки	- способ, в основе которого лежит ожидаемый рентный доход, который может быть получен от недвижимого имущества; - способ, основанный на предполагаемой цене продажи; - альтернативный способ, при котором в качестве базы налога принимается площадь земельного участка, включая занятую застройками.

Следует отметить, что в последние годы этот налог претерпел существенные законодательные изменения. В частности, расширен и более детализирован перечень юридических лиц - плательщиков налога на имущество и физических лиц. Кроме того, объектом обложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются не только основные средства, но и нематериальные активы.

Немаловажной проблемой, связанной с уплатой налога на имущество, являются льготы.

При расчете налога на имущество Финансовыми службами могут быть допущены всевозможные нарушения, связанные с неправильным определением базы налогообложения, завышение или занижение ставки налога, а также необоснованного отнесения к категории льготы.

Объектами обложения являются основные производственные и непроизводственные юридических и физических лиц, жилые помещения, дачные строения, гаражи, иные строения, сооружения физических лиц, не используемые в целях предпринимательской деятельности. Объектом налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Объекты, которые согласно новому Налоговому кодексу не облагаются налогом на имущество, показана в схеме 4.

Для расчета и исчисления и уплаты налога на имущество необходимо заполнить декларацию установленной формы и представить ее в налоговые органы по месту нахождения в установленные сроки. При этом налогоплательщики производят окончательный расчет и уплату налога на имущество в срок не позднее 10 дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются неиспользуемые в предпринимательской деятельности следующие объекты:

1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения и сооружения, помещения, находящиеся на территории Республики Казахстан;

2) объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории Республики Казахстан, - с момента проживания.

Налог на имущество физических лиц исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения по ставкам указанным в статье 365 Налогового кодекса.

Поскольку этот налог является местным, его уплачивают в бюджет местности, на территории которой находится недвижимость.

Согласно новому налоговому законодательству не являются плательщиками налога на имущество:

1) военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы;

2) героев Советского Союза, Героев Соц. Труда, участников ВОВ и приравненных к ним лиц;

3) многодетных матерей, удостоенных звания «Мать-героиня»;

4) инвалидов 1 и 2 группы;

5) отдельно проживающих пенсионеров.

Имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской деятельности, облагается по дифференцированным ставкам в зависимости от стоимости, определяемой органами по оценке и регистрации недвижимости.

Таким образом, характеризуя данный вид налога в целом, отметим, что он существенно влияет на пополнение государственного бюджета. В этой связи налоговые органы обязаны систематически проводить проверки правильности его удержания и уплаты, особенно с физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Данный вид налога требует корректировки и дополнений.

2.3 Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса

В среде малого, среднего и крупного бизнеса Республики Казахстан функционируют предприятия различной организационно-правовой формы собственности, они отличаются размером капитальных вложений, численностью работников, направлениями деятельности. Все они являются субъектами налоговым взаимоотношений с государством, которое устанавливает обязательства платить в бюджет налоги, сборы и другие обязательные платежи.

Субъекты предпринимательства - юридические лица - уплачивают в бюджет следующие виды налогов: корпоративный подоходный, корпоративный подоходный налог, налог на транспортные средства, налог на имущество, налог на землю, социальный налог, налоги недропользователей.

В отличие от юридических лиц, физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, имеют право выбора порядка исчисления и уплаты налога в общеустановленном порядке или в упрощенном режиме налогообложения. Такое право распространяется также и на индивидуальных предпринимателей. При этом основным условием применения того или иного режима является соответствие критериям, установленным для каждого из режимов.

Важным достижением налогового законодательства является внедрение в действие специальных налоговых режимов для физических лиц - субъектов малого бизнеса (на основе разового талона, патента и упрощенной декларации), суть которых заключается в применении особого порядка исчисления и уплаты отдельных налогов, а также упрощенного порядка представления по ним налоговой отчетности. / 30. с.49 /

Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса предусматривает упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, а также корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. Упрощается для них и ведение налоговой отчетности.

Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами в состав объекта обложения не входят доходы, ранее обложенные налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты, и (или) разового талона.

Специальный налоговый режим субъектов малого бизнеса может иметь следующие виды: 1) на основе разового талона; 2) на основе патента; 3) на основе упрощенной декларации.

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяется в отношении физических лиц, предпринимательская деятельность которых носит эпизодический характер.

Под предпринимательской деятельностью, которая носит эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более 90 дней в году.

Перечень видов деятельности, форма и порядок выдачи разовых талонов устанавливается уполномоченным государственным органом.

Разовый талон - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты дохода.

Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.

Уполномоченные органы осуществляют выдачу разовых талонов до начала осуществления деятельности. По желанию налогоплательщика разовый талон может выдаваться как на один день, так и на более длительный срок, но не более одного месяца. / 31. с. 15 /

Наиболее распространенным видом расчета с бюджетом на сегодняшний день для значительного круга налогоплательщиков, имеющий небольшие доходы, является патентная форма. /31. с. 15 /

Специальный налоговый режим на основе патента применяется в отношении индивидуальных предпринимателей, соответствующим следующим условиям: 1) не использующим труд наемных работников; 2) осуществляющим деятельность в форме личного предпринимательства; 3) получающим доход за год, не превышающий 1,0 млн. тенге.

Патент - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт уплаты в бюджет сумм налогов. Патент выдается на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года.

Для получения патента индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявление по установленной форме с указанием вида деятельности и свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, подлежащей лицензированию, он обязан предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.

Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3 процента к заявленному доходу.

Положительные моменты:

1. Нет требования об обязательном ведении налогового и бухгалтерского учета в полном объеме, ведение учета ограничивается только контролем за уровнем доходов.

2. Нет требования об обязательном применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (кроме реализующих подакцизную продукцию).

Отрицательные стороны:

1. Низкий предел уровня доходности.

2. Нет возможности привлечения дополнительных трудовых ресурсов в случае необходимости. /36. с.56 /

Начиная с 30 января 2001 г., Законом Республики Казахстан от 24.04.95 г. NQ 2235 в Казахстане предусмотрен упрощенный режим на основе декларации, который устанавливает упрощенный порядок исчисления и уплаты только для подоходного налога с юридических и физических лиц-предпринимателей, а также социального налога.

Основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса является специальный налоговой режим на основе упрощенной декларации. Данная форма предназначена для предпринимателей, использующих труд наемных работников.

Положительной стороной данного режима является то, что: во-первых, исчисление налоговых обязательств производиться по окончании квартала по фактически полученному доходу; во-вторых, налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются по единой ставке без учета затрат, кто освобождает предпринимателя от сбора документов, подтверждающих затраты /31. с. 16 /. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации могут применять субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

1) индивидуальные предприниматели:

- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 15 человек, включая самого индивидуального предпринимателя;

- предельный доход за налоговый период составляет 4500,0 тыс. тенге.

2) для юридических лиц:

- предельная среднесписочная численность работников га налоговый период составляет 25 человек;

- предельный доход за налоговый период составляет 9000,0 тыс. тенге.

Налогоплательщик при выборе упрощенного режима на основе упрощенной декларации обязан подать в налоговый орган по месту регистрации заявление в сроки и по форме, установленной Министерством государственных доходов по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан. При этом уплата налога должна осуществляться до 15 числа месяца, следующего за кварталом. В налоговый орган упрощенная декларация предоставляется до 10 числа месяца, следующего за кварталом.

В таблице 11 показан упрощенный режим на основе упрощенной декларации.

Таблица 11.

Упрощенный режим на основе упрощенной декларации.

Показатели	Юридические лица	Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица
Среднесписочная численность работников за квартал	Не более 25 человек	Не более 15 человек, включая самого предпринимателя
Количество видов предпринимательской деятельности	Не более 7 видов	Не более 5 видов
Доход за квартал	Не более 9000000 тенге	Не более 4500000 тенге

Упрощенный режим на основе упрощенной декларации не применяется на следующие виды деятельности:

- производство подакцизной продукции;

- реализацию нефтепродуктов;

- сбор и прием стеклопосуды;

- недропользование;

- игорный бизнес;

- лицензируемые, за исключением:

а) медицинской, врачебной, ветеринарной;

б) производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых, коммунально-бытовых объектов;

в) проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики (техники, защиты);

г) монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;

д) изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и услуг, связанных с их использованием;

е) международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;

ж) изготовления и (или) реализации лечебных препаратов;

з) проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;

и) розничной реализации алкогольной продукции.

Данный упрощенный режим не имеет право применять:

- налогоплательщики, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения;

- филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения налогоплательщиков;

- дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;

- плательщики единого земельного налога и юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции, осуществляющие предпринимательскую деятельность на основе патента.

Индивидуальный подоходный налог, подлежащий уплате налогоплательщиком за налоговый год, определяется от его дохода, полученного в целом за год. Для равномерного удержания индивидуального подоходного налога с доходов налогоплательщиков его исчисление и уплата производятся налоговым агентом ежемесячно.

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок he позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом, равными долями в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

Представление упрощенной декларации производится в налоговый орган по месту подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной налоговой декларации.

Доход на основе упрощенной декларации облагается по прогрессивной шкале налогообложения.

В таблице 12 показано налогообложение дохода на основе упрощенной декларации.

Таблица 12.

Налогообложение дохода на основе упрощенной декларации.

Размер дохода в квартал (тенге)	Ставка налога для юридических лиц	Ставка налога для физических лиц - предпринимателей, без образования юридического лица
До 1500000 включительно	5% с суммы дохода	4% с суммы дохода
Свыше 1500000 по 3000000	75000 + 7% с суммы дохода, превышающей 1500000 тенге	60000 + 7% с суммы дохода, превышающей 1500000 тенге
Свыше 3000000 по 4500000	180000 + 9% с суммы дохода, превышающей 4500000 тенге	165000 + 11% с суммы дохода, превышающей 3000000 тенге
Свыше 500000 по 6500000	315000 + 11% с суммы дохода, превышающей 4500000 тенге
Свыше 6500300 по 9000000	535000 + 13% с суммы дохода, превышающей 6500000 тенге

Так, если доход индивидуального предпринимателя составляет по 1500,0 тыс. тенге за квартал, то налог уплачивается по ставке 4 процента с суммы дохода; при доходе свыше 1500,0 тыс. тенге по 3000,0 тыс. тенге за квартал налог I уплачивается в размере 60,0 тыс. тенге плюс 7 процентов с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге, и т. д.

Рассчитанная таким образом сумма налога уменьшается на сумму в размере 1,5% от суммы налога на каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников. При этом окончательная сумма налога распределяется равными долями на подоходный и социальные налоги.

Характеризуя в целом данную шкалу ставок, подчеркнем, что при ее применении происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая которой облагается завышенной ставкой. Иначе говоря, чем выше доход, тем по высоким ставкам уплачивается налог.

Положительным моментом также является то, что, при среднемесячной заработной плате наемных работников по итогам отчетного периода не менее

трехкратного минимального размера месячной заработной платы, сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника. Нет требования об обязательном ведении налогового и бухгалтерского учета, ведение учета ограничивается только контролем за уровнем доходов. Для этого налогоплательщики ведут книгу учета доходов и расходов, которую заполняю ежемесячно, по истечении месяца только в части доходов. Выгоден для налогоплательщиков у которых относительно низкий уровень затрат по отношению к доходам / 31. с. 56 /. Еще одним достоинством специального налогового режима на основе упрощенной декларации в с равнении с патентной системой является то обстоятельство, что налоги уплачиваются в бюджет не до начала деятельности предпринимателя, а по окончании налогового периода, т.е. квартала. Тем самым деньги, которые раньше авансом уплачивались за стоимость патента, теперь целый квартал участвуют в обороте предпринимателя.

Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности распространяется на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, осуществляющих деятельность в следующих сферах: 1) игорного бизнеса; 2) с использованием игровых автоматов без денежного выигрыша; 3) боулинга (кегельбана); 4) картинга; 5) бильярда; 6) организации игры лото.

Специальный налоговый режим предусматривает упрощенный порядок:

1) исчисления и уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога и налога на добавленную стоимость в виде фиксированного суммарного налога; 2) представление налоговой декларации по указанным налогам, а также по акцизу в виде единой упрощенной декларации.

Субъекты перечисленных видов деятельности рассчитываются с бюджетом на основе фиксированного суммарного налога, социального налога, индивидуального подоходного налога у источника выплаты. Фиксированный суммарный налог распределяется: 30% корпоративного подоходного налога и 70% налога на добавленную стоимость. Остальные налоги и другие обязательные платежи уплачиваются в общеустановленном порядке. Базовые минимальные и максимальные ставки фиксированного суммарного налога устанавливаются Правительством Республики Казахстан по каждому объекту налогообложения.

Объектом обложения, фиксированным суммарным налогом выступают оборудование, инвентарь и иные специальные приспособления, предназначенные для осуществления названных видов деятельности (игровой стол, игровой автомат, игровая дорожка, карт, бильярдный стол и т.п.). Регистрация объектов обложения фиксированным суммарным налогом производится на основании заявления налогоплательщика, представляемого в налоговый орган по месту нахождения этих объектов.

Размеры ставок фиксированного суммарного налога с единицы объекта налогообложения устанавливаются местными представительными органами на основании данных, представляемых налоговыми органами, и являются едиными для налогоплательщиков, находящихся на территории одной административно-территориальной единицы.

Фиксированный суммарный налог, подлежащий уплате за один календарный год, определяется путем применения соответствующей годовой ставки налога к каждой единице объекта обложения.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты фиксированного суммарного налога и акциза является календарный месяц.

Размер месячного фиксированного суммарного налога определяется путем деления годового фиксированного суммарного налог на двенадцать.

Суммы акциза и фиксированного суммарного налога подлежат уплате в бюджет по месту нахождения объектов обложения ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов обложения единую упрощенную декларацию по фиксированному суммарному налогу и акцизу не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Как показывает анализ, Налоговый кодекс Республики Казахстан предусматривает снижение налоговой нагрузки на доходы физических лиц, поскольку предпринимательская деятельность (в отличие от работы по найму) осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя. Расширяя данную проблему, остановимся на характеристике патентной системы. Ее сущность заключается в своеобразной форме договора трех сторон: предпринимателя, акимата и налогового органа. Предприниматель до начала занятия бизнесом обязан не только заявить предполагаемый доход, но и пред-I ставить в налоговый орган для начисления стоимости патента документы, подтверждающие его будущие расходы, связанные с осуществлением деятельности. В частности, имеются в виду договоры на аренду помещения и другие сопутствующие документы. На практике чаще всего предприниматель отказывается от проведения индивидуального хронометража и соглашается с теми ставками патента, которые рассчитаны по усредненным показателям и утверждены налоговым органом по согласованию с акиматом. Другими словами, сегодняшний патент неадекватно отражает отношения налогоплательщика с бюджетом. Такие разночтения могут возникать и при других формах предпринимательской I деятельности.

Порядок исчисления и уплаты налогов не подлежит изменению в течение налогового года за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Согласно законодательству «О налогах...» от 24.04.95. г. в налогообложении предпринимателей возможны такие изменения, которые в сравнительном аспекте представлены в нижеследующей таблице 13.

Таблица 13.

Сравнение изменений в налогообложении по Налоговому кодексу от 1.01.2003 г. и Закону «О налогах ...» от 24.04.95г.

Условия и основные показатели	Налоговый кодекс	Закон «О налогах…»
	Специальный налоговый режим	Упрощенный налоговый режим
Разовый талон	1.Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность менее месяца: 2. Выкуп талона заменяет уплату подоходного налога.	Физические лица, предпринимательская деятельность которых носит периодических характер (менее одного месяца)
Патент	Индивидуальные предприниматели: - не использующие наемных работников; - занимающиеся одним видом деятельности; - доход за год не превышает 1,0 млн. тенге; - ставка налога 3% от дохода.	Предполагаемый совокупный годовой доход не более 14,5 млн.тенге и количество наемных работников не более 20 человек.
Упрощенная декларация	1. Численность не более 15 человек. 2. Не более 5 видов деятельности. 3. Доход за квартал не превышает 4,5 млн.тенге. 4. Ставка налога от 4 до 11% от дохода по шкале. 5. Уменьшение суммы налога на 1,5% за каждого работника.	- среднемесячная численность не более 15 человек; - не более 5 видов деятельности; - доходы за отчетный период не выше 4,5 млн.тенге
Режим с ведением книги доходов с расходов		1.Среднегодовая численность работников не более 50 человек. 2. Общая стоимость активов за год не выше 43,5 млн.тенге.

Обобщая, отметим, что в Казахстане разработана и действует до 01.01.02г. Инструкция «Об упрощенной системе налогообложения юридических лиц -субъектов малого бизнеса», утвержденная приказом Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 11.10.99г. №1234.

Результатом стало то, что: /20/

1. Для индивидуальных предпринимателей расширен перечень патентируемых видов деятельности с 35 до 123.

2. Для физических лиц наряду с действующим упрощенным режимом налогообложения введен режим на основе разового талона.

3. Для юридических лиц - субъектов малого бизнеса введен упрощенный режим налогообложения.

4. За период работа мобильных групп наблюдения и введение в действие моратория на проверки увеличилось поступление налогов и платежей в бюджет от субъектов малого предпринимательства.

Общеизвестно, что малый бизнес является источником формирования среднего класса и основой стабильности общества. В этой связи интересно было бы узнать о том, каковы основные показатели в сфере малого бизнеса по Алматинской области за девять месяцев 2002 года?

По состоянию на 1 октября 2002 года по Алматинской области отмечается рост количества зарегистрированных субъектов малого предпринимательства. Так, если за девять месяцев 2001 года было зарегистрировано 39 636 субъектов малого предпринимательства (в том числе 4371 юридических лиц, 22569 крестьянских (фермерских) хозяйств, 12696 индивидуальных предпринимателей), то за аналогичный период 2002 года - 49 604 субъектов малого предпринимательства (в том числе 4 812 юридических лиц, 30 742 крестьянских (фермерских) хозяйств, 14 050 индивидуальных предпринимателей). В 2002 году от деятельности субъектов малого предпринимательства поступило 2058,1 млн. тенге налогов и других обязательных платежей или 7,5% от общего поступления налогов в бюджет, в том числе 1 683,2 млн. тенге от юридических лиц, 82,4 млн. тенге от крестьянских (фермерских) хозяйств, 292,4 млн. тенге от индивидуальных предпринимателей. / 31. с. 16 /

По состоянию на 1 октября 2002 года из 14 050 субъектов малого бизнеса в общеустановленном режиме работают 1 676, по патенту работают 7 552 предпринимателя, по упрощенной декларации - 4 673 физических лиц и 280 юридических лиц. Для сравнения в 2001 году по упрощенному режиму налогообложения на основе упрощенной декларации осуществляли деятельность 50 субъектов | малого предпринимательства, из них 22 юридических лица и 28 индивидуальных предпринимателей. /31. с. 13 /

В 2003 году одной из приоритетных задач Налогового комитета является дальнейшее совершенствование налогового администрирования специальных налоговых режимов, широкое внедрение форм налоговой отчетности на магнитных носителях, изыскание новых форм массово- разъяснительной работы среди налогоплательщиков, что в конечном итоге будет способствовать увеличению доходной части бюджета.

Глава 3. Основные направления развития налогообложения малого и среднего бизнеса

3.1 Совершенствование налогообложения малого и среднего бизнеса

Налоговая система представляет собой инструмент долговременного действия, ее формирование должно осуществляться с учетом перспективных тенденций развития экономики.

Регулирующая роль налогового инструментария в условиях кризисной экономики далеко не бесспорна, однако ограничивать функции налогов данный момент только фискальной составляющей вряд ли целесообразно.

Как налоговая система в целом, так и отдельные ее агрегаты должны быть сориентированы на стимулировании производственной и деловой активности, а также максимальное высвобождение рыночных регуляторов и предоставление возможности производителям принимать те или иные хозяйственные решения.

Одним из важнейших условий преодоления кризиса является симулирование производственной деятельности.

Во всем мире государственная поддержка малого бизнеса осуществляется посредством предоставления налоговых льгот. При этом имеется в виду не механическое снижение ставок налога, а продуманная система налогообложения, которая стимулировала бы развитие этого сектора экономики. Сектор льгот по налогообложению может быть различным в зависимости от того, какие задачи необходимо решать в первую очередь.

На начальном этапе развития налоговой системы достаточно широко использовались налоговые инструменты для поддержки деятельности субъектом малого и среднего бизнеса. Так, Закон Республики Казахстан «О налоговой системе в Республики Казахстан», принятый в декабре 1991г., предусматривал применение льготного режима для малых предприятий. Он заключался во временном снижении налоговых ставок для вновь созданных малых предприятий, кооперативов, крестьянских и фермерских хозяйств. Эти годы характеризуются значительным ростом количества кооперативов и малых предприятий. Однако механизм представления льгот не был достаточно отработан, и прежде всего не были заложены конкретные меры для защиты интересов бюджета. В связи с этим многие льготы отменены. Это сразу же отразилось на развитии малого бизнеса.