Налогообложение малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан

Производственный кооператив является одной из форм коммерческого юридического лица. Производственный кооператив - это добровольное объединение граждан на основе членства для совместной предпринимательской деятельности, основанной на их личном трудовом участии и объединении его членами имущественных взносов.

Производственный кооператив имеет свои особенности. Как и участниками полных товариществ и полными товариществами в коммандитном товариществе, членами производственного кооператива могут быть только физические лица, причем, их численность не может быть менее двух. Это правило действует не только на момент его создания, но и в течение всего срока существования кооператива. В кооперативе действует иной по сравнению с хозяйственными товариществами порядок распределения прибыли между членами. Так, размер прибыли, причитающийся члену кооператива, зависит не от размера пая, а от личного трудового участия в делах кооператива.

Развитие любой формы предпринимательства зависит в основном от двух условий: внутренней экономической обстановки в стране в целом и ее регионах и способности конкретного предпринимателя использовать данные ему права для реализации своих хозяйственных целей. В большей степени эти факторы воздействуют на развитие малой экономики, которая наиболее чувствительна к конкретным условиям хозяйственной ситуации.

В таблице 2 показан анализ зарегистрированных и действующих малых предприятий по регионам по состоянию на 01.01.2003 г.

Из таблицы 2 видно, что преобладающие количество действующих предприятий малого бизнеса находиться в городе Алматы (10352), Восточно-Казахстанской области (3023), Карагандинской области (2618).

На 1.01. 2003г. количество зарегистрированных малых предприятий составило 117 тыс., что на 14,4% выше, чем на 1.01.2002г.,из них действующих -74%./38. с. 43-44/

Начало 2003г., по данным государственной статистики, в республике насчитывалось около 147,7 тыс. субъектов малого предпринимательства, в которых было занято порядка 740-755 тыс. человек, что составляет 10,2-10,5% от численности экономически активного населения. По оценкам, доля малого бизнеса в объеме промышленного производства составляет около 12,9 %. В сельском хозяйстве малое предпринимательство играет более заметную роль, его доля в общем объеме сельскохозяйственной продукции составляет 15,7-16,4%. /38. с.43/

Таблица 2.

Анализ зарегистрированных и действующих малых предприятий по регионам по состоянию на 01.01.2003г.

	Зарегистрировано (штук)	Действующие (активные) предприятия малого бизнеса
	всего	Из них субъектов малого бизнеса	всего	Оперативные данные
				Численность занятых, чел	Объем производства, млн.тенге
РЕСПУБЛИКА КАЗАХСТАН	105948	89442	35844	396446	37723,9
Акмолинская	3926	3006	1931	13354	940,9
Актюбинская	4371	3591	1313	20648	980
Алматинская	4990	4116	1768	22296	1498,1
Атырауская	2323	1773	597	10384	905,1
Восточно-Казахстанская	8255	6580	3023	34982	3520,9
Жамбылская	4009	3259	1109	16142	754,5
Западно-Казахстанская	2392	1786	892	14460	834,6
Карагандинская	8384	6539	2618	36056	2729,1
Кызылординская	2397	1910	1684	8302	616,2
Костанайская	5331	4330	1563	21024	1964,6
Мангистауская	2620	2217	755	11198	904,3
Павлодарская	5909	4856	2089	18511	1794,4
Северно-Казахстанская	3173	2234	1191	18761	1568,7
г.Астана	6193	5617	2573	23384	2799,5
г.Алматы	31944	28938	10352	98282	14368,3

Большинство предприятий малого бизнеса (43,2 %) специализируются на торговле, ремонте автомобилей и изделий домашнего пользования. Торговая деятельность наиболее доступна для малых коммерческих предприятий, т.к. нетребует больших капиталовложений, оборотных средств и позволяет осуществить быстрый оборот денежных средств.

На 1 января 2003г. действовало 5276 малых промышленных предприятий, из них 4123 предприятий «малого бизнеса», что на 17% и 7,3% больше, чем на начало 2002 года; в обрабатывающей промышленности соответственно 4619 и 3694 предприятий и больше на 14,9% и 6,3%. Малое предпринимательство пока не оказывает позитивного влияния на работу промышленности. Объемы производства по обследуемой совокупности составили за 2003г. всего 8362,2 млн. тенге и занимают лишь 1,8% в общем объеме производства.

Недостаточное инвестирование, низкая платежеспособность сельского населения тормозят развитие малого предпринимательства в сфере сельского хозяйства. Сельскохозяйственным производством занимаются лишь 5-6% обследованных предприятий.

За 2002г. число малых предприятий, как зарегистрированных, так и представивших отчет, увеличилось в целом по стране на 21,1% и 16,5% и наблюдалось по всем видам экономической деятельности, кроме вида: прочие коммунальные, социальные и персональные услуги, что связано с реальным ростом количества предприятий и улучшением процедуры их регистрации.

В таблице 3 показана динамика количества предприятий в 2002-2003 годах. Из таблицы 3 видно, что преимущественное количество предприятий малого бизнеса заняты в торговле; ремонт автомобилей и изделий домашнего пользования - 13171, обрабатывающей промышленности - 3694, операциями с недвижимым имуществом, аренда и услуги предприятиям - 3342, строительством -3212, сельское хозяйство, охота и лесоводство - 2015.

Одна из основных задач развития предпринимательства - обеспечение занятости населения. По расчетам, данным Агентства Республики Казахстан по статистике (учтены работники предприятий, не представивших отчет) общая численность работников субъектов малого предпринимательства составила по республике 494 тысяч человек, из них 342 тысячи человек, или 69,2% занятых приходится на предприятия "малого бизнеса".

Таблица 3.

Динамика количества предприятий, единиц.

	Число зарегистри-рованных малых предприятий (штук)	Из них представивших отчет (штук)	В том числе предприятия «малого бизнеса» (штук)
	на 1.01. 2002г.	на 1.01. 2003г.	на 1.01. 2002г.	на 1.01. 2003г.	на 1.01. 2002г.	на 1.01. 2003г.
Всего	71853	87045	35389	41224	29835	30433
Сельское хозяйство, охота и лесоводство	5514	7090	1816	2383	1626	2015
Рыболовство	174	223	60	57	55	47
Горнодобывающая промышленность	440	579	177	231	145	174
Обрабатывающая промышленность	8373	9675	4019	4619	3475	3694
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	800	1003	314	426	224	255
Строительство	6546	7876	3228	3941	2847	3212
Торговля: ремонт автомобилей и изделий домашнего пользования	24798	31498	13336	15675	11995	13171
Гостиницы и рестораны	1087	1280	594	691	544	613
Транспорт	3244	4174	1475	1879	1238	1397
Почта и связи	466	532	222	276	192	220
Финансовая деятельность	1699	1928	659	670	366	548
Операции с недвижимым имуществом, аренда и услуги предприятиям	10707	12547	6311	7245	5493	3342
Образование	1526	2337	616	767	291	310
Здравоохранение и социальные услуги	1658	2410	569	846	451	524
Прочие коммунальные, социальные и персональные услуги	4762	3863	1936	1497	883	911

По отчетным данным численность работников малых предприятий составила на 1 января 2003 года 467,4 тысячи человек и увеличилась по сравнению с соответствующим периодом прошлого года на 9%, в том числе списочного состава (без совместителей) соответственно323 тысяч человек и 42,3%. По договорам и трудовым соглашениям выполняли работу 28,4 тысячи человек, 10,8 тысячи человек работали по совместительству и 6,5 тысячи членов семей работодателей, принимали участие в работе без оплаты труда.

На предприятиях "малого бизнеса" на 1 января 2003 года было занято 223,1 тысячи человек, что на 58,1% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года, в том числе списочного состава 206,7 тысячи человек и 51,3%.

Наибольшее число занятых приходится на торговли, ремонта автомобилей и из-домашнего пользования (24,2% от общего числа занятых на малых предприятиях и 28,3% от общего числа занятых в " малом бизнесе"), обрабатывающей промышленности (13,5% и 15,2%), строительства (12,2% и 14,1%), по операциям с недвижимостью, аренде и услугам предприятиям (16,7% и 11%). /38. с. 46/

На регионом уровне более 1/5части работающих приходится на г. Алматы -3 тысячи человек на малых предприятиях и 48,1 тысячи человек в "малом бизнесе", 1/10 - на Восточно-Казахстанскую область - 40,7 тысячи человек и 24,2 тысячи человек.

В среднем на одном малом предприятии занято 9 человек, предприятии "малого бизнеса" - 7 человек. В отраслевом разрезе на одном предприятии сельского хозяйства занято 15 человек; горнодобывающей промышленности и по производству и распределении электроэнергии, газа и воды -11 человек; строительства -10 человек, обрабатывающей промышленности, транспорта, здравоохранении, коммунальных и социальных услуг-9 человек; торговли, ремонта автомобилей и изделий домашнего пользования-5 человек. /38. с. 47/

Среднемесячная заработная плата одного работника малого предприятия составила-10162 тенге и увеличилась по сравнению с соответствующим периодом прошлого года на 15,1%, работника предприятия "малого бизнеса" соответственно 8595 тенге и на 16,4%.

Среди видов экономической деятельности характерна значительная дифференциация в уровне оплаты труда. Так, по предприятиям "малого бизнеса" самая высокая заработная плата на предприятиях горнодобывающей промышленности (16201 тенге), связи (14225 тенге), занимающихся операциями с недвижимостью, арендой и услугами предприятий (13817 тенге), строительства (11487 тенге), а низкая на предприятиях сельского хозяйства (4854 тенге), здравоохранения (6522 тенге).

Значительно разнится уровень оплаты труда и по регионам республике. Наибольшую среднемесячную заработную плату на предприятиях "малого бизнеса" имеют работники в Атырауской (15797 тенге), Западно-Казахстанской 0386 тенге), Мангистауской (13402 тенге) областях, т.е. в регионах, где преобладает добыча сырьевых ресурсов, а также в г. Алматы (11816 тенге), где малое предпринимательство наиболее развито; наименьшая среднемесячная заработная в южных областях республики: Алматинской (5681 тенге), Жамбылской (4227 тенге) и Южно-Казахстанской (4349 тенге).

Несмотря на то, что с 3-го квартала 2001 года наблюдается увеличение доходов от реализации продукции (больше чем в 2 раза по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года), развитие предприятий сдерживается растущей стоимостью затрат на производство и реализацию продукции (товаров, услуг).

В 2002г. тенденция увеличения расходов сохранялась. В целом по республике расходы на производство и реализацию продукции составили по малым предприятиям 92155 млн. тенге, что в 1,9 раза больше, чем в 2001г. Половина всех расходов приходится на материальные затраты и 10,9% - на оплату труда. Темпы роста этих параметров - в 2,4 раза и 1,6 раза.

Расходы на производство и реализацию продукции предприятий «малого бизнеса» составили соответственно 40600,9 млн. тенге, увеличившись по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года в 2,1 раза, из них - доля материальных затрат - 55,6%, а доля оплаты труда - 12,2%. Темпы роста последних такие же, как и по малым предприятиям: в 2,2 и 1,6 раза.

По состоянию на 1 января 2003 года имели убытки 12587 малых предприятий на сумму 12434,1 млн. тенге и получили доход 13909 предприятий на сумму 9065,5 млн. тенге. Сальдированный финансовый результат отрицателен.

Отрицательное сальдо по финансовому результату за 2002 г. имели предприятия сельского хозяйства (-263,4 млн.тенге), по операциям с недвижимым имуществом, аренде и услугам предприятиям (-81,8 млн.тенге), коммунальным, 34 социальным и персональным услугам (-42,6 млн.тенге), почты и связи (-40,6 млн.тенге), производству и распределению электроэнергии, газа и воды (-26,6 млн.тенге) и образования (-1,9 млн.тенге). Наибольшее положительное сальдо наблюдается по предприятиям торговли, ремонта автомобилей и изделий домашнего пользования (+401,6 млн.тенге), строительства (+135,7 млн.тенге), финансового посредничества (+64 млн.тенге) и транспорта (+62 млн.тенге).

Из 16 регионов республики 11 прибыльно завершили 2002 г. Среди них Атырауская область (сальдо финансового результата +70,9 млн. тенге), Восточно-Казахстанская область (+92,7 млн. тенге), Карагандинская область (+51,8 млн. тенге), Мангистауская область (+75,3 млн. тенге) и г. Астана (+110,7 млн. тенге).

Отрицательное сальдо финансового результата имели предприятия "малого бизнеса" Алматинской, Кызылординской, Костанайской, Северо-Казахстанской и Южно-Казахстанской областей.

Анализ отчетных данных показывает, что в малом предпринимательстве, также как и во всей экономике, имеет место увеличение задолженности по обязательствам. На 1 января 2003 года неплатежи составили по малым предприятиям 621,4 млрд. тенге, по предприятиям "малого бизнеса" - 92,2 млрд. тенге и увеличились по сравнению с началам года по малым коммерческим предприятиям в 1,6 раза, а по предприятиям "малого бизнеса уменьшились на 5,5%, в тоже время против аналогичного периода предыдущего года задолженность увеличилась соответственно в 1,9 и 1,6 раза.

Значительные суммы задолженности по обязательствам сохраняются на предприятиях торговли, ремонта автомобилей и изделий домашнего пользования - 241,5 млрд. тенге по малым предприятиям и 44,8 млрд. тенге по малому бизнесу, занимающихся операциями с недвижимым имуществом, арендой и услугами предприятиям - соответственно 122 и 9,3 млрд. тенге.

На региональном уровне наибольшая доля задолженности по обязательствам приходится на г.Алматы (47,5% от общего объема задолженности по республике по малым предприятиям и 36,5% - по предприятиям "малого бизнеса"), Атыраускую область (10,5% по малым предприятиям) и г. Астану (9,0% и 8,8%).

В структуре задолженности по видам платежей наибольший удельный вес по малым предприятиям и 54,3% по предприятиям "малого бизнеса") приходится на расчеты с поставщиками и подрядчиками. Задолженность по кредитам занимает соответственно 29,1% и 11,8% и составляет 180621,2 млн.тенге и 14,3 млн.тенге. Суммы кредитов против соответствующего периода предыдущего года выросли в 3,2 раза по малым предприятиям и в 1,6 раза по группе предприятий "малого бизнеса", что связано с выполнением целевых программ по поддержке малого предпринимательства.

В отчетном периоде увеличилась задолженность по заработной плате работникам малых коммерческих предприятий. Так, на 1 января 2003 года сумма долга составила по малым предприятиям 5823 млн.тенге (0,9% к общей сумме задолженности по республике), по предприятиям "малого бизнеса" -2601,8 млн.тенге (2,8%), что соответственно на 1111,8 млн.тенге (на 26,3%) и на 777,3 млн.тенге (на 42,6%) больше, чем за соответствующий период предыдущего года, Значительные неплатежи по заработной плате сосредоточены на предприятиях сельского хозяйства - 609,8 млн.тенге (10,5% от общей суммы задолженности по заработной плате) по малым предприятиям и 423,1 млн.тенге (16,3%) по предприятиям "малого бизнеса"; обрабатывающей промышленности - соответственно 913,4 млн.тенге (15,7%) и 466,5 млн.тенге (17,9%); строительства -1185.4 млн.тенге (20,4%) и 506,5 млн.тенге (19,5%); торговли, ремонта автомо-онлей и изделий домашнего пользования - 1153,7 млн.тенге (19,8%) и 498,8 шш.тенге(19,2%).

Снижение задолженности по заработной плате за 2002 г. наблюдается в горнодобывающей промышленности - на 2% по малым предприятиям и на 6,4% по предприятиям "малого бизнеса", по транспортной деятельности - соответственно на 17,1% и 46,6%.

В тоже время за этот же период долги выросли по Жамбылской, Западно-Казахстанской, Кызылординской, Павлодарской областям и г. Астане в 1,5 - 1,7 раза; Алматинской области, и г. Алматы - - более, чем в 2 раза. Уменьшение задолженности по заработной плате в 3 квартале 2002 года наблюдается по малым предприятиям Акмолинской, Актюбинском. Костанайской областей, а также по предприятиям "малого бизнеса" Акмолинской, Восточно-Казахстанской, Карагандинской, Костанайской и Мангистауской областей.

Дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом предприятий, на 1 января 2002 года составила по малым предприятиям около 287,9 млрд.тенге, по предприятиям "малого бизнеса" около 41,5 млрд.тенге и увеличилась по сравнению с данными на 1 января 2001 года по обеим совокупностям предприятий в 1,4 раза, а с соответствующим периодом предыдущего года соответственно в 1,7 раза и в 1,5 раза. (см. Приложение № 1)

Значительные суммы дебиторской задолженности сохраняются на предприятиях обрабатывающей промышленности - по малым 21613,1 млн.тенге, по малому бизнесу 4793,6 млн.тенге (7,5% и 11,6% к общей сумме дебиторской задолженности), строительства - 22934,8 млн.тенге и 5491,4 млн.тенге (8,0% и 13,2%), торговли, ремонта автомобилей и изделий домашнего пользования - -146805,7 млн.тенге и 21090 млн.тенге (51% и 50,9%), занимающихся операциями с недвижимостью, арендой и услугами предприятиям - 46155,4 млн.тенге и 3834,2 млн.тенге (16% и 9,2%).

На региональном уровне наибольшие суммы дебиторской задолженности приходятся на предприятия Восточно-Казахстанской, Карагандинской и Мангистауской областей, г. Астаны и г. Алматы. Совокупная доля дебиторской задолженности этих областей в объеме по республике составляет почти 80%.

Это объясняется наличием общеизвестных для данного сектора экономики проблем в области налогообложения, кредитования, взаимодействия с государственными органами и т.д., которые существуют со времени зарождения в Казахстане малого предпринимательства. При этом следует отметить, что в соответствующих нормативно-законодательных и программных документах на протяжении ряда лет содержатся меры по их решению. Вышеизложенное свидетельствует о том, что факторы, обусловившие возникновение указанных проблем, недостаточно глубоко изучены, в связи, с чем принимаемые меры по их устранению не приносят желаемых результатов.

Глава 2. Налогообложение малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан

2.1 Проблемы налогообложения малого бизнеса в Республике Казахстан

Поддержка и развитие малого предпринимательства сегодня является приоритетной сферой государственной экономической политики. В ежегодном Послании народу Казахстана о положении в стране и основных направлениях внутренней и внешней политики на 2003 год Президент Н.Назарбаев отметил, что необходимо всемерно укреплять малый и средний бизнес, поэтапно решая задачи, одной из которых является снижение налогового бремени.

В настоящее время малый бизнес составляет 3,8% валового национального дохода Республики Казахстан и 22% от общего количества налоговых поступлений г.Алматы, что составляет 26,869 млрд. тенге (данный показатель превышает показатель прошлого года на 34%). /34. с. 21/ В приложении № 2 представлены поступления налогов по Алматинской области за 2002 год.

Важнейшей задачей государства на современном этапе является оказание реальной поддержки развитию предпринимательства. В целях решения этой задачи активно изменяются законодательный нормы, в том числе и налоговые.

Наряду с этим изменяется и характер взаимоотношений государственных органов с предпринимателями. Обусловлено это, прежде всего, тем, что предприниматель сегодня уже имеет опыт работы, знает новейшее законодательство, осознает значимость своего вклада в экономику страны.

Указанные факторы способствуют тому, что государственные органы, в свою очередь, ищут и находят новые подходы в работе с предпринимателями.

За период, прошедший с момента принятия Указа Президента Республики Казахстан «О мерах по усилению государственной поддержки и активизации развития малого предпринимательства», сделано не мало как центральным аппаратом Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, так и территориальными налоговыми комитетами Министерства.

Государством проводиться целенаправленная работа по развитию и поддержке малого предпринимательства. Например, создаются новые государственные и негосударственные структуры, деятельность которых направлена на поддержку предпринимателей, изменяются ранее созданные и т.д.

Все эти меры имеют не только внешние изменения. В большей мере они свидетельствуют о преобразованиях в структуре предпринимательства и о стремлении государственной власти способствовать такому позитивному развитию в дальнейшем. Учитывая изложенное, и в целях создания благоприятных условий развитию малого предпринимательства Министерством государственных доходов Республики Казахстан дважды, в 2000 году и в 2002 году, объявлялся мораторий на проведение проверок субъектов, применяющих специальные налоговые режимы.

Мораторий, как показывает практика, оказывает положительное влияние на развитие малого бизнеса. При этом руководители Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан и его территориальных подразделений обращаются к налогоплательщикам, применяющих специальные налоговые режимы, с пожеланиями добросовестно осуществлять расчеты с бюджетом с целью недопущения снижения общего объема поступлений налогов где по сравнению с предыдущими периодами.

Приказом Министерства финансов № 590 от 28 ноября 2002 года объявлен мораторий на налоговые проверки субъектов малого предпринимательства и с 1 января следующего года на период до 1 октября 2003 года. Здесь хотелось бы напомнить, что первый мораторий повлек за собой рост числа субъектов малого предпринимательства и, как следствие, увеличение поступлений в бюджет от субъектов малого предпринимательства.

Хотелось бы верить, что и в этот раз решительные шаги, которые были сделаны государством навстречу предпринимателям, дадут по прошествии некоторого времени свои плоды.

Для привлечения человеческих, материальных и других ресурсов к выполнению государственных и городских программ в городе Алматы Департамент малого, бизнеса тесно сотрудничает с общественными организациями и предпринимательскими структурами города, в тесном сотрудничестве с которыми в парламентскую рабочую комиссию были направлены предложения но внесению изменений и дополнений в проекты Законов Республики Казахстан «О торговле», «О защите прав предпринимателей от неправомерных действий должностных лиц органов государственного управления», «Об инвестициях», в Закон Республики Казахстан «О лицензировании», В Налоговый и Таможенный кодексы, в Кодекс об административных правонарушениях.

Надо отметить, что законодательная база, необходимая предпринимателям для успешного ведения своего бизнеса, в основном уже сформирована. Но, вместе с тем, практика показала, что абсолютное большинство проблем возникает именно из-за несовершенства принятых законов и других нормативно-правовых актов. К примеру, применение нового Налогового кодекса выявило некоторые проблемы.

Прежде всего, это касается предпринимателей, деятельность которых связана с покупкой разовых талонов. В соответствии с введенным в действие с 1 января 2002 года Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» субъекты малого бизнеса для осуществления предпринимательской деятельности могут использовать один из следующих порядков исчисления и уплаты налогов:

1. общеустановленный порядок;

2. специальный налоговый режим на основе разового талона;

3. специальный налоговый режим на основе патента;

4. специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Но, учитывая условия деятельности в вышеперечисленных режимах, предприниматели, торгующие на рынках, могут осуществлять свою деятельность лишь на основании разовых талонов, которые, в соответствии со ст.373, выдаются предпринимателям, деятельность которых носит эпизодический характер, сроком лишь до 90 дней. Торговцы на рынках, купив талоны, считают, что этим они себя узаконили. Но через 90 дней вся эта масса людей уже не имеет права торговать. Другими словами, люди, которые отработали по талону 90 дней, - сегодня вне закона, и совершенно объективно будут оштрафованы согласно Кодексу об административных правонарушениях Республики Казахстан. Таким образом создается безвыходная ситуация.

Следовательно, необходимо внести изменения в Налоговый кодекс, исключающие ограничения срока действия разовых талонов, установить оптимальные ставки по сбору на рынках для каждого региона, обсудив предварительно размеры ставок с представителями маслихатов, местных исполнительных органов, бизнес-ассоциаций, общественных объединений предпринимателей.

Кроме того, надо отметить, что, в нарушение Указа Президента Республики Казахстан «О запрещении передачи государственных функций и функций надзора и контроля частным и хозрасчетным структурам», право реализации разовых талонов отдать администрациям рынков, а не уполномоченному государственному органу. Это прямо ведет к нелегальному сбору средств с торгующих, а также порождает скрытую занятость на рынках. Сегодня примерно 50% из 700 000 торгующих на рынках Республики Казахстан работают нелегально.

Поэтому мы предлагаем передать продажу талонов в ведение налоговых органов, усилив роль государственного регулирования на рынках. Сегодня директоры рынков обладают неограниченной властью, являясь прямо заинтересованными в увеличении числа нигде не зарегистрированных торговцев, которые пополнят только их карманы, а не государственный или местный бюджет. Владельцы рынков должны выступать исключительно в качестве арендодатель торговых мест и оборудования, заниматься только вопросами организационно-технического обеспечения торгующих на рынках. Принятые меры приведут к росту поступлений в бюджет и решению вопроса легализации скрытой занятости.

Необходимо отметить, что Налоговый кодекс устанавливает завышенные ставки социального налога и индивидуального подоходного налога.

Действующий порядок; исчисления социального налога предусматривает отчисления от фонда оплаты труда в размере 21%. Любой заинтересованный в прибыльности своей деятельности своей деятельности предприниматель, стремясь уменьшить свою долю отчислений на социальные нужды, укрывает и будет укрывать реальные размеры фонда оплаты труда своего предприятия.

Предприниматель показывает документально такую заработную плату, величина которой предусматривает минимально возможные размеры отчислений социального налога, а соответственно, и индивидуального подоходного налога с заработной платы, чем, одновременно, уменьшает и сумму начислений в пенсионные фонды.

Сам социальный налог для работодателей и работающих является «размытым», так как поступает в общей массе в государственный бюджет и тратиться в общем на социальные нужды. То есть социальный налог не персонифицирован.

Все это, приводит к следующим негативным явлениям во взаимоотношениях между работодателем, работником и государством:

1. С целью уменьшения налогооблагаемой базы для исчисления социального налога происходит сокрытие реального фонда оплаты труда;

2. Снижается поступления в государственный бюджет:

- социального налога;

- индивидуального подоходного налога (т.к. скрывается реальный размер заработной платы каждого работника, а документально фиксируется такая ее величина, при которой предполагаются минимальные начисления индивидуального подоходного налога),

- как следствие уменьшиться и отчисления в пенсионные фонды - 10% от заработной платы;

3. Учитывая, что основная масса малых и средних предприятий работают с наличными деньгами, резко снижается налоговое поле;

4. Сам работодатель ежемесячно для выплаты реальной, но укрываемой заработной платы, озабочен поисками «левых» наличных средств, путей обналичивания необходимой N-ой суммы, при этом используя различные противозаконные методы, ухудшая этим криминогенную обстановку;

5. При завышенных ставках налогов, как социального, так и подоходного, увеличивается себестоимость продукции, что отрицательно влияет на ее конкурентоспособность.

Для разрешения этой ситуации предлагаем рассмотреть следующий порядок исчисления социального налога, исходя из норматива социального налога на одного работника в месяц:

- для рабочих в сфере сельского хозяйства - 0,5 месячного расчетного показателя;

- для работающих в других отраслях экономики -1.5 месячного расчетного показателя.

Исчисление социального налога за месяц производит, исходя из фактически работающих или числящихся работников за отчетный месяц, путем применения установленного норматива социального налога.

Учитывая, что значительная масса работающих в республике сегодня получают заработную плату до 10 тыс. тенге, предлагаем установить размер ставки взимания подоходного налога в размере 5% для этой категории работающих и 13% - для получающих заработную плату выше 10 тыс. тенге.

Создав экономические предпосылки для легализации заработной платы, можно ожидать увеличение поступлений вышеуказанных налогов. Ведь по неофициальным данным сокрытие реального фонда оплаты труда имеет массовый характер, практически в 70 случаях и 100, за исключением организаций, содержащихся за счет государственного бюджета.

Применение предложенной схемы будет шагом вперед в процессе становления здоровых экономических отношений внутри отдельного взятого в масштабах экономики страны.

Уменьшение достаточно высокой ставки налога на имущество лежит в основе легализации имущества предпринимателей. Давайте сравним налогообложения имущества предпринимателей и физических лиц. Для первых ставка налога составляет 1%, а для вторых - 0,1% от стоимости имущества в год. Так, к примеру, физическое лицо, купившее квартиру на первом этаже, уплачивает налог на имущество по ставке 0,1%. Однако если же такое лицо (индивидуальный предприниматель) организует свой бизнес, вкладывает инвестиции в экономику города, создает дополнительные рабочие места, платит налоги, то он при этом, как и юридическое лицо, осуществляющее коммерческую деятельность, должен теперь платить налог на имущество в размере 1%, хотя ранее как владелец квартиры платил 0,1%. Это несправедливо.

Данный факт способствует тому, что субъекты малого бизнеса, стремятся уменьшить свои расходы, уходя в тень, то есть, показывают свое имущество физического лица, не занимающегося предпринимательской деятельностью. В результате занижаются активы компаний, и растет объем теневого имущества.

В городе Алматы в прошлом году было собрано порядка 127 млрд. тенге, а налог на имущество составил с юридических лиц -- 1,493 млрд. тенге и 0,3 млрд. тенге с физических лиц, т.е. доля этого налога не так значима по сравнению с общим объемом сбора. Но при этом налог на имущество отрицательно отражается на деятельности легального предпринимательства. Вследствие этого предлагаем уравнять ставки налога на имущество, как с юридических, так и физических лиц, установив их в размере 0,1%.

В целом, необходимо определить преференции для развития производства: если предприниматель полученную прибыль вложил в развитие производства, целесообразно эту реинвестированную прибыль освободить от налогов. Сегодня же, заплатив с прибыли все необходимые налоги, предприниматель уже не имеет возможности развивать производство,

Да проблем у предпринимателей еще хватает, и государственным структурам на всех уровнях предстоит еще много сделать, чтобы предпринимательство стало основной стабильности в государстве.

Вместе с тем, отрадно отметить, что многие из таких проблем были рассмотрены на недавно состоявшемся у Президента Республики Казахстана и на встрече Премьер-министра Республики Казахстан с предпринимателями их общественных объединений, где были определены основные задачи, которые нам с вами необходимо решать в ближайшее время.

2.2 Обычный режим налогообложения малого и среднего бизнеса

Согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан, налоговыми отношениями являются властные по установлению, ведению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств. Указанные отношения регулируются Налоговым кодексом Республики Казахстан, а также иными актами налогового законодательства Республики Казахстан и другими источниками действующего права Республики Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 2 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, а также нормативно-правовых актов, принятия которых предусмотрено Налоговым кодексом.

В соответствии статье 2 Налогового кодекса Республики Казахстан ни на го не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязанных в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом.

Согласно пункту 1 страница 4 Налогового кодекса Республики Казахстан, логовое Законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

Значение принципов налогового законодательства сводиться к тому, что гласно пункту 2 страницы 4 Налогового кодекса Республики Казахстан, положения налогового законодательства Республики Казахстан не могут противоречить принципам налогообложения, установленным Налоговым кодексом Республики Казахстан. /10. с. 6-7/

В соответствии со статьей 12 Налогового кодекса Республики Казахстан на налогоплательщика возлагаются следующие обязанности:

- своевременно и в полном объеме исполнять налоговое обязательство в соответствии с настоящим Кодексом;

- выполнять законные требования органов налоговой службы об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности при исполнении ими служебных обязанностей;

- на основании предписания допускать должностных лиц органов налоговой службы к обследованию налогового имущества, являющегося объектом налогообложения и объектом, связанным с налогообложением;

- представить налоговую отчетность и документы в порядке, предусмотренном настоящим кодексом;

- проводить денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, с обязательным применением контрольно -кассовых машин с фискальной печатью и выдачей контрольного чека на руки потребителю в соответствии с настоящим кодексом. /10. с. 11/

Налогоплательщик выполняет и иные обязанности предусмотренные Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Согласно статье 60 Налогового кодекса Республики Казахстан, в Республики Казахстан установлены следующие виды налогов:

1. Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акциз.

5. Налоги и специальные платежи недропользователя.

6. Социальный налог.

7. Земельный налог.

8. Налог на транспортные средства.

9. Налог на имущество.

Уплата налогов при специальных налоговых режимах производится на основе;

1) оплата патента;

2) разового талона;

3) единого земельного налога;

4) упрощенной декларации;

5) фиксированного суммарного налога (для игорного бизнеса).

Эти режимы представляют собой разновидность подоходных, поимущественных, социального, косвенных налогов.

Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Министерством государственных доходов, налоговыми комитетами в областях, районах, городах и районах в городах. Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов.

Обычный режим связан с тем, что содержащиеся в перечне обязательных платежей предприятий можно условно разделить на три группы: 1) налоги (корпоративный подоходный налог с юридических лиц, налог на добавленную стоимость, налоги недропользователей, социальный налог, земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, единый земельный налог); 2) сборы (акцизы; не подлежащей государственной регистрации; сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц; лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности; сбор с аукционных продаж; сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств; сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов; сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов; сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов; сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям; 3) другие обязательные платежи (платежи недропользователей и плата за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан).

К доходам от предпринимательской деятельности относятся теперь доход от реализации продукции с учетом присужденных или признанных должником штрафов, пени и других видов санкций: а доходы от списания требований переименованы в доходы от списания обязательств. Корпоративный подоходный налог.

В соответствии со статьей 77 Налогового кодекса Республики Казахстан к плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением национального банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица - не резиденты, осуществляющие деятельность в Республики Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республики Казахстан.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом, согласно статье 78 Налогового кодекса, являются налогооблагаемый доход, доход облагаемый у источника выплаты, и чистый доход юридического лица - не резидента, осуществляющего деятельность в Республики Казахстан через постоянное учреждение./10. с. 38/

Данный вид налога занимает значительное место в поступлениях государственного бюджета - около 28% (см. Приложение № 3).

В Налоговом кодексе введено понятие корпоративный подоходный налог, механизм действия и особенности которого представлены в схеме 1.

Одним из важнейших понятий, лежащих в основе деления данного вида налога, является резидентство, которое подразумевает конечную налоговую ответственность юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории Республики Казахстан. При этом резиденты налоговой юрисдикции облагается 1гами на все доходы из всех источников, включая и зарубежные источники доходов.

Изучение зарубежного опыта применения корпоративного налогообложения юридических лиц обуславливает необходимость рассмотреть принципы резидентства и территориальности.

Согласно принципу резидентства все доходы юридического лица, полученные во всех юрисдикциях проведения коммерческих операциях, облагаются подоходными налогами в стране, в которой оно является резидентом. Основу роения казахстанской системы подоходного налогообложения составляют как критерии резидентства, так и критерии территориальности получения доходов. Иначе говоря, такое построение носит название смешанного принципа.

В таблице 4 показаны принципы корпоративного налогообложения.

Таблица 4

Принципы корпоративного налогообложения

Объект обложения	Принцип резидентства	Принцип территориальности
Материальное и социальное положение налогоплательщика	Учитывается	Учитывается в незначительной степени
Налоговая база	Все доходы резидентов данной юрисдикции, свободные от налогообложения, за рубежом.	Доходы, полученные от всех факторов производства, применяемых в данной стране, вне зависимости от конечного резидентства этих факторов
Виды уплачиваемых налогов	Налоги на прибыль корпорации, индивидуальные подоходные налоги, налоги на имущества, трансфертные налоги.	Налоги на репатриацию дохода, т.е. распределение дохода в пользу иностранного резидента в виде процентов, дивидендов, роялти
Выгодность принципа	Для капиталоэкспорти-рующих стран	Для капиталоэкспорти-рующих стран

Важной категорией, введенной в Налоговый кодекс, является постоянное учреждение, которое распространено на нерезидентов и подразумевает место деятельности, расположенное в Республики Казахстан, через которое осуществляются операции по получению дохода. При этом чистый доход такого юридического лица-нерезидента подлежит налогообложению по ставке 15%.

Налоговым периодом для корпоративного подоходного налога является календарный год. В случае создания организации после начала календарного года первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания, т.е. государственной регистрации в уполномоченном органе, до конца календарного года.

При ликвидации до конца календарного года последним налоговым периодом будет считаться период времени от начала года до дня завершения ликвидации.

Декларация по корпоративному подоходному налогу, включая приложение по раскрытию информации об объектах, связанных с налогообложением, должна быть представлена юридическими лицами в налоговые органы не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Характеризуя подоходный корпоративный налог, нужно отметить и о таком новшестве в Налоговом кодексе, согласно которому по нему могут быть представлены так называемые «инвестиционные налоговые преференции», т.е. права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков. Такие права распространяются лишь на инвестиции в основные средства, нацеленные на создание новых, расширение и обновление действующих производств.

Характеризуя преференции как общепринятую категорию налоговой системы, отметим, что это своего рода установленные скидки, применяемые в основном в таможенных отношениях, на таможенные пошлины на ввозимые в страну товары определенной номенклатуры, которые на отечественном рынке не производятся либо изготовляются в незначительных объемах.

Преференциональный импортный режим распространяется в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран.

В целом введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о проявлении приблизить налоговую систему к общепринятой мировой практике и для этого в своей работе привожу анализ Закон «О налогах ...» от 24.04.95 г. и нового Налогового кодекса от 1.01.2003 года.

Таблица 5.

Сравнение существующих и новых налоговых правил по налогообложению подоходным налогом.

№	Показатели, влияющие на налоговую нагрузку налогоплательщика	Закон «О налогах…» от	Налоговый кодекс
1	2	3	4
1	Название подоходного налогообложения юридических лиц	Подоходный налог с юридических лиц	Корпоративный подоходный налог
2	Совокупный годовой доход	Исключается положительная курсовая разница	Включается положительная курсовая разница
3	Вычеты	Исключается отрицательная курсовая разница	Включается отрицательная курсовая разница
4	Амортизация фиксированных активов	Существует понятие дополнительной нормы амортизации	Нет понятия дополнительной нормы амортизации, но имеется двойная форма
5	Переоценка основных средств	Сумма переоценки свыше сумм, исчисленных с применением индекса, облагается 15% подоходным налогом	Нет такой статьи
6	Ставка подоходного налога с юридических лиц	30%	30%
7	Ставка налога в специализированных экономических зонах	20%	Нет такого понятия
8	Ставки налога для юридических лиц, использующих землю	10%	10%
9	Налог у источника выплат	15%	15%
10	Ставка подоходного налога на страхование организации	10%	10%
11	Некоммерческие	Доход не облагается налогом	Доход не облагается налогом
12	Организация социальной сферы (медицина, образование, библиотеки)	Нет такого понятия	Доход не облагается налогом
13	Предприятия с участием инвалидов	Доход не облагается налогом, если численность инвалидов или их фонд зарплаты не менее 51%	Доход не облагается налогом, если численность инвалидов или их фонд зарплаты не менее 5%
14	Льготы по подоходному налогу	Существует широкая категория льготников	Отсутствует понятие льгот по подоходному налогу, но выделены отдельные группы налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты корпоративного налога при определенных условиях

Помимо этого, существует понятие налоговый кредит, который представляет собой целевую отсрочку налогового платежа на кредитной основе. Отсроченная сумма налогового платежа используется для инвестиций в основной и оборотный капитал. Кредитное соглашение, заключаемое между предприятием-получателем и финансовым органом исполнительной власти, может предусматривать уплату процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом. В этой связи введение данных терминов в новом Налоговом кодексе Казахстана требует уточнение их смыслового содержания.

Анализируя отдельные положения нормативных документов по корпоративному налогообложению, можно констатировать о том, что в вводимом в действие с января 2002 г. Налоговом кодексе не в должной мере раскрываются его особенности. Следовательно, возникает необходимость ввести отдельные дополнения в вышеуказанный документ, в котором подробнее описать методику такого налогообложения, его отличия от действовавших ранее и особенностях, присущих им в сравнении с предыдущим.

В целом введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о проявлении законодателями попыток приблизить налоговую систему к общепринятой мировой практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой системе, хотелось бы отметить о внесении обязательных дополнений в терминологии налоговой системы, придерживаясь принципа понятности содержания и методики налогообложения разных видов налогов для любых категорий налогоплательщиков.

Индивидуальный подоходный налог.

Особенностью индивидуального подоходного налога является установление плательщика налога в виде физического лица (см. схему 2).

В нынешнем налоговом законодательстве принята попытка по-новому сконструировать налоги исходя из общепринятой налоговой практики. Это послужило основанием заимствования зарубежной терминологии так уже отмеченного корпоративного, так и рассматриваемого индивидуального подоходного налога.

Физические лица-резиденты - это граждане, постоянно пребывающие в Республики Казахстан, центр жизненных интересов которых находится на территории республики. Если же физическое лицо находится в Республики Казахстан не менее 183 календарных дней в любом последовательном периоде, то оно признается постоянно пребывающим для текущего налогового периода. При этом должны выполнять следующие условия:

- разрешение на проживание в Республики Казахстан или гражданство Республики Казахстан;

- проживание семьи или близких родственников Республики Казахстан;

- наличие недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях членам семьи. Однако в отличии от действующего законодательства Налоговым кодексом предусмотрено новое положение, согласно которому физическое лицо также признается постоянно пребывающим в Казахстане для текущего налогового периода: если количество дней пребывания в Республики Казахстан в текущем налоговом году и двух предыдущих налоговых годах, определенное с применением к каждому налоговому году специальных коэффициентов, составляет не менее 183 календарных дней, при этом применяются следующие коэффициенты:

1 - количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;

1\3- количество дней пребывания в первом предыдущем налоговом году;

1\6- количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом году.

Соответственно, физические лица-нерезиденты - это граждане Республики Казахстан или подавшие заявление о приеме в гражданство Республики Казахстан или имеющие размещения постоянного проживания в Республики Казахстан без приема в гражданство Республики Казахстан. /10. с.78/

Кроме того, вводится новое понятие, как «центр жизненных интересов»:

Центр жизненных интересов физического лица рассматривается, как находящийся в Республики Казахстан, а физическое лицо - как резидент при одновременном выполнении 3 условий:

1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или вид на жительство;

2) семья или близкие родственники физического лица проживают в Республики Казахстан;

3) наличие в Республики Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или по иным основаниям физическому лицу и членам его семьи, доступного в любое время для проживания членов его семьи.

Налогоплательщики-резиденты обязаны представлять декларацию по индивидуальному подоходному налогу по утвержденной форме, установленной уполномоченным государственным органом не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Расчет по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, согласно указанному налогу представляется налоговым агентом за каждый квартал, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Согласно Налоговому кодексу физические лица, имеющие объекты налогообложения, являются плательщиками индивидуального подоходного налога. Объектами обложения данным видом доходов являются объекты указанные в ст. 143 НК.

Характеризуя налоги с физических лиц, следует особо отметить его неотъемлемый элемент «налоговые льготы», которые освобождают налогоплательщика от обязанности уплаты или в определенной степени уменьшают эту сумму.

Льготы могут устанавливаться в законодательном порядке, хотя могут иметь место соглашения между налогоплательщиками и уполномоченными гос. органами.

Вопрос о льготах является особенным, поскольку неправильное их применение или исчисление, повсеместно встречающихся на практике, приводит впоследствии к уплате налогоплательщиком различных санкций.

Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость - это один из косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров, завышая ее.

Налог на добавленную стоимость занимает 20% в общих налоговых поступлениях в бюджет государства (см. Приложение № 4).

Налог на добавленную стоимость, подлежит уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Эффективность применения налога на добавленную стоимость доказана зарубежным опытом, так как именно этот налог сочетается с либерализацией цен - чем выше цены, тем больше сумма налога (при измененной ставке).

Основной направленностью введения данного налога является предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснения с рынка слабых производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания производства.

Характеризуя налог на добавленную стоимость в целом, можно отметить о его универсальности, т.к. он охватывает все виды товаров и услуг. Во всех странах, применяющих налог на добавленную стоимость, включая и Республики Казахстан, существуют два объекта обложения данным налогом:

- реализация товаров;

- импорт товаров.

Говоря о добавленной стоимости, отметим, что она представляет собой прирост стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг

В условиях нестабильной экономики неправомерное применение налога на добавленную стоимость негативно отражается не только на потребителях, но и отрицательно воздействует на производителей.