Налоги и налоговая система как инструмент таможенной политики

Содержание

Введение

1. НАЛОГИ КАК ИНСТРУМЕНТ ТАМОЖЕННОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Понятие, цели и принципы таможенной политики

1.2 Понятие налогов и налоговой системы, виды налогов в таможенной системе

1.3 Функции и принципы налогообложения

1.4 Исчисление и порядок уплаты косвенных налогов при таможенном оформлении

2. ИСПОЛНЕНИЕ ФИСКАЛЬНЫХ ФУНКЦИЙ ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ РК

2.1 Налоговая эволюция

2.2 Общий анализ поступления таможенных платежей и налогов в бюджет

2.3 Анализ исполнения доходной части по таможенным платежам и налогам в разрезе отдельных регионов РК

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Тема моей дипломной работы «Налоги и налоговая система как инструмент таможенной политики». На первый взгляд, казалось бы, как могут совмещаться три разных термина в одной формулировки: налоги, налоговая система, таможенная политика.

Налоги - это законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Налоговая система - взаимосвязная совокупность налогов, сборов, платежей, используемых для финансирования государственного бюджета.

Из этого следует, что налоги являются составляющим элементом налоговой системы.

Что касается таможенной политики, то это составная часть внешней и внутренней политики РК. Таможенную политику можно определить как сферу государственного регулирования, которая осуществляется путем создания единой системы таможенных платежей и налогов, применяемых к товарам, перемещаемых через таможенную границу государства.

Налоги как инструмент таможенной политики являются одним из составляющих рычагов регулирования таможенной политики, и актуальность их в основном проявляется в выполнении следующих функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция - это функция, направленная на пополнение бюджета, а в регулирующей функции отражается обязанность государства перед налогоплательщиками, и характерная способность системы к стимулированию воздействия на экономику, которая обеспечивает равномерное и позитивное ее развитие.

Налоги как инструмент таможенной политики, взимают таможенные органы, так как участие в разработке и реализации таможенной политики РК является задачей таможенных органов. Из этого следует, что таможенные органы взимают следующие налоги: НДС и акцизы, которые являются косвенными налогами, взимаемые через цену товара.

Выбранная мною тема является актуальной, государство может существовать только тогда, когда обладает собственной финансовой базой, а данная финансовая база пополняется различными способами, например, доля таможенных платежей и налогов в общей сумме таможенных поступлений в бюджет составляет 1/3 часть.

На сегодняшний момент, большое внимание уделяется проведению новой налоговой политики, которая тесно взаимосвязана с таможенной политикой, эти изменения связаны с введение Налогового кодекса (далее НК), на котором основывается взимание косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (далее НДС) и акцизов.

Цель моей работы, разобраться какова роль налогов в таможенной системе, и определить, с чем связано проведение таможенных и налоговых реформ в Казахстане.

Для достижения цели необходимо реализовать следующие задачи:

изучить нормативно-правовую базу для определения общих положений;

проанализировать изменения и дополнения по налогам в налоговом и таможенном законодательстве;

для реального видения картины, проанализировать данные, связанные с поступлением налогов в бюджет, и определить причины роста или снижения поступлений;

выявить проблемы и пути решения при исследовании дипломной работы;

проанализировать предложения по внесению изменений и дополнений в НКРК.

Для достижения цели, посредством поставленных задач, в своей работе буду руководствоваться следующими источниками: Таможенный кодекс Республики Казахстан (далее ТКРК); Налоговый кодекс Республики Казахстан (далее НКРК); Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»; Постановления Правительства Республики Казахстан (далее ППРК) и Приказы Агентства таможенного контроля Республики Казахстан (далее АТК РК) , Налогового комитета, регулирующие вопросы, связанные с НДС и акцизами; юридической литературой; статьями журналов и газет.

1. НАЛОГИ КАК ИНСТРУМЕНТ ТАМОЖЕННОЙ ПОЛИТИКИ

Таможенная политика РК как составная часть внутренней и внешней политики своими законодательно закрепленными целями должна позитивно влиять на защиту казахстанского рынка, потребителей, производителей; стимулирование развития экономики, экспорта и импортозамещающего производства; привлечение иностранных инвестиций; решение задач торговой политики и др.

Регулирование внешнеэкономических связей осуществляется главным образом экономическими методами с помощью таможенных пошлин, а так же налогов и сборов.

Таможенную политику можно определить как сферу государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (далее ВЭД), осуществляемого путем создания единой, целенаправленной системы таможенных платежей и налогов и применение их к товарам, которые перемещаются через таможенную границу государства.

Одним из инструментов в формировании таможенной политики являются налоги:

Обложение товара НДС, который решает вопрос о целесообразности применения к товарной группе НДС и определения размера ставки этого налога. Критерием целесообразности могут быть, например, выравнивание условий конкуренции, наполнение доходной части бюджета.

Применение акциза. Правительство принимает решение о включении данного товара в список подакцизных и, исходя из необходимости наполнения доходной части бюджета, требований по ограничению потребления товара и других критериев, устанавливает ставку акциза.

Таможенная политика, являясь производной от внутренней и внешней политики страны, представляет своего рода призму преломления интересов государства во внешнеэкономической, внешнеторговой, финансовой, налоговой, валютных сферах. В этом качестве таможенная политика является катализатором политики государства.

1.1 Понятие, цели и принципы таможенной политики

Казахстан, как суверенное государство, сам определяет те области (сферы), связанные с обеспечением национальных интересов и безопасности, правовое регулирование которого осуществляется государственными органами.

Одна из таких сфер является - таможенная сфера, которая представлена таможенным делом и таможенной политикой, являющейся составной частью внутренней и внешней политики.

Очень важно ее рассматривать в комплексе общественных, государственных, личностных интересов, как область, которая должна влиять на принимаемые политические, экономические меры.

Таможенная политика и таможенное дело как основополагающие институты отражают современное состояние деятельности государства в этой области и проблемы таможенной сферы в целом. Рассматривая таможенную политику как составную часть государственного регулирования ВЭД, осуществляемого путем создания единой, целенаправленной системы таможенных платежей, налогов и применение их к товарам, которые перемещаются через таможенную границу, можно представить важность общих задач таможенной сферы, целей таможенной политики.

Таможенная политика, составная часть внутренней и внешней политики страны.[2,ст.3] Непосредственная разработка и проведение таможенной политики возложена на уполномоченный государственный орган по вопросам таможенного дела, в лице АТК РК.

В настоящее время казахстанская таможенная политика является самостоятельным направлением государственной деятельности.

Таможенную политику характеризует:

субъекты;

цели;

инструменты.

Несмотря на достаточно четкую регламентацию основ таможенного регулирования, Конституция РК не содержит исчерпывающего перечня субъектов таможенной политики.[1]

Субъектами таможенной политики являются: структурные звенья политической системы, представляющие интересы различных социальных групп и объединений, политические партии, общественные объединения, союзы промышленников и предпринимателей.

Основные цели таможенной политики:

обеспечение эффективного использования инструментов таможенного контроля и регулирования товарооборота на таможенной границе РК;

участие в реализации торгово-политических задач и защите отечественного рынка;

стимулирование развития национальной экономики;

содействие проведения структурной перестройки и реализация других задач экономической политики РК.

Инструменты таможенной политики:

Таможенно-тарифные меры - совокупность организационных, экономических, правовых мероприятий, осуществляемых в установленном законодательством порядке государственными органами и направленных на регулирование внешнеэкономической деятельности. В основе реализации таможенно-тарифного регулирования лежит применение таможенного тарифа.

Импортный тариф представляет собой свод ставок таможенных пошлин, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию государства.

Таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза - вывоза.

нетарифные меры регулирования:

Запреты импорта и экспорта (эмбарго) представляют собой вынужденные меры, признанные международной практикой. Следует иметь в виду, что хотя полный запрет (эмбарго) вводится по политическим мотивам, последствия, по существу, являются экономическими.

Квотирование - это количественное лимитирование размера импорта/экспорта с помощью, так называемых, глобальных (нераспределенных), индивидуальных (распределенных), сезонных, тарифных и других видов процентных ограничений (квот). Оно вводится для сбалансированного развития внешней торговли и платежных балансов, регулирования спроса и предложения на внутреннем рынке, защиты внутреннего рынка и выполнения международных обязательств.

Лицензирование экспорта и импорта служит двум целям - количественное регулирование торговли (когда с выдачей лицензии предоставляются квоты и в определенный момент их выдача прекращается) и контроль над импортом.

Налоги и сборы. 23, с.12

К сборам, взимаемым таможенными органами относят:

Сбор за выдачу лицензии;

Сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению.

К налогам, взимаемым таможенными органами относят:

НДС;

Акциз.

Основные принципы таможенной политики:

единство внешнеторговой политики как составной части внешней политики РК;

единство политики экспортного контроля;

равенство участников ВЭД и их не дискриминация;

защита государством прав и законных интересов участников ВЭД РК.

Таможенное законодательство не дает понятия таможенной политики, определяя ее только как составную часть внутренней и внешней политики и, указывая при этом цели. Базируясь на вышесказанном, таможенную политику в узком смысле можно определить как, сферу государственного регулирования ВЭД, осуществление путем создания единой, целенаправленной системы таможенных платежей, налогов и применения их к товарам, которые перемещаются через таможенную границу РК.

1.2 Понятие налогов и налоговой системы, виды налогов в таможенной системе

Государство может существовать тогда, когда обладает собственной финансовой базой, т.е. имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации или своих функций.

Добывание государством денег составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, который принято именовать «иммобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства» и «создание денежных фондов государства».

Государство добывает себе денежные средства различными способами: использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы (внутренние, внешние);

В других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги.

После обретения независимости Казахстану, так и всем республикам СНГ, пришлось в сжатые сроки создавать законодательную базу налоговой системы государства. Концепция налоговой системы была разработана в 1992 году в ней выделялось два этапа: первый (1993-1995 гг.), заключавшиеся в разработке и введение в действие новой системы налогообложения, и второе (1996-1998 гг.), имеющая своей целью завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики.

Первый этап этого процесса завершился в апреле 1995г. принятием Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Однако этот закон не представлял собой жесткую конструкцию, наоборот, изменения и дополнения направлены на скорейшее продвижение рыночных реформ, вносились в данный документ Указами Президента РК и Законами РК вплоть до 1999г.

16 апреля 2001 года сенатом РК был принят предложенный Правительством Закон «О внесении изменений и дополнений в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», предусматривающий снижение налоговых ставок. Принятый Закон направлен на развитие производства и расширения инвестиционной деятельности предприятий, можно считать важным шагом на пути разработки нового НКРК. НКРК введен в действие с 1.01 02г. с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 29.11.03 №500-2, и 29.12.03 № 512 2. [36]

Введение в 2002г. НКРК явилось важным этапом развития казахстанского налогового законодательства, который укрепил концептуальные основы налоговой системы сформированной в предыдущие годы, с одновременным повышением эффективности правовых механизмом в налоговой сфере.

Максимально использующие международные нормы, позволяющие упростить и одновременно повысить эффективность таможенных процедур. Наряду с позитивными результатами действия НКРК, остается проблема совершенствования налоговой системы в целях обеспечения условий для экономического роста страны. Введен в действие ТКРК, объединяющий и систематизирующий правовые нормы, регулирующие общественные отношения в области таможенного дела. [37]

Целью проводимой в РК налоговой политики является снижение ставки НДС.

Предусмотренные меры по совершенствованию налоговой системы позволяют реально снизить уровень налогообложения, что стимулирует дальнейшее увеличение экономического роста. Увеличение доходов государственного бюджета будет происходить за счет расширения налогооблагаемой базы благодаря созданию благоприятных условий для развития предпринимательства, сокращения нелегального теневого оборота.

В НКРК говорится о принципе единства налоговой системы. Налоговая система РК является единой на всей территории РК в отношении всех налогоплательщиков.[3, ст. 8]

Налоговая система - это взаимосвязанная совокупность налогов, сборов, платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета и внебюджетных фондов; совокупность законодательных актов, регулирующих процедуры налогообложения в стране.

Одним из основных элементов налоговой системы являются налоги.

Налоги не являются единственным источником доходов бюджета. Проблема дефиниции налога заключается в том, что налог есть категория комплексная, имеющая как экономическое, так и юридическое значение.[19, с.81]

По мнению профессора А. Казака, налоги как «важнейшая стоимостная экономическая категория» представляет собой «денежные отношения, посредством которого государство безвозмездно изымает часть дохода для финансового обеспечения реализации своих функций».

А. Дадашев определяет налог как «изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса». То есть при определении экономической природы налогов важнейшим критерием выступает их сущностная принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. В тоже время представляется очевидным, что решающее значение дефиниция налога приобретает именно в праве поскольку, во-первых, точное уяснение содержания категории «налог» способствует правильному и единообразному применению норм законодательства; во-вторых, понятие налога должно быть одной из отправных точек при подготовке законов, регулирующих порядок установления и взимания налогов; в-третьих, четкое понимание термина «налог» позволяет определить объем полномочий и компетенцию органов, осуществляющих взимание налогов.

В юридической литературе различных авторов существует ряд развернутых определений налога.

По Худякову: «налог - это установленная государством, в лице, уполномоченного органа в одностороннем порядке и надлежащей правовой форме обязательный и натуральный платеж в доход государства, производимая в определенном количестве, носящий безвозвратный, безвозмездный характер».

Нормативное определение налога дано в НКРК. «Налоги - как законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный, безвозмездный характер».[3, п.17 ст. 10]

По мнению С. Пепеляева «налог - единственно законная форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти». Такое определение налога представляется все же неполным, так как определение дается путем исключения «не носящая характер наказания или контрибуции» и не отражает позитивных его признаков.[24, с.24]

Химичев дает следующее определение: «Налог - это обязательное индивидуально-безвозмездные платежи физических и юридических лиц, установленные представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в государственную казну определенных их размеров и срока уплаты».[25, с.17]

Все вышеназванные определения правоведов о дефиниции налога во многом отражают экономическую природу этих изъятий.

Определение, которое определяет правовую категорию налога. Налог- это обязательный взнос в бюджет, который либо непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового обязательства.

Для характеристики налога необходимо выделить юридические признаки, которые помогают определить условия и порядок его существования как правового явления.

1. Налог - это установление государства. В РК обязанность платить налоги, возведена в ранг конституционной обязанности граждан. При этом государство действует, опираясь на свои полномочия субъекта политической власти. «Налог - пишет П.Н.Годме, - одно из проявлений суверенитета государства. Этим он отличается от доходов государственных имуществ и займов, которые представляют собой средства, получаемые государством из деятельности такой же, как и деятельности частных граждан. Возможности налогообложения являются существенным выражением суверенитета. Право взискивать налоги всегда было частью суверенных прав, так же, как чеканка монеты и отправление правосудия».[26, с. 371]

1.Налог продукт одностороннего волеизъявления государства. В юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывая этот вопрос с налогоплательщиками, т.е. государство, действует односторонне. В соответствии с Указом Президента, имеющего силу закона, от 2.11.1995 года «О республиканском референдуме» предметом референдума не могут быть вопросы бюджетной и налоговой политики.

2. Налог всегда существует только в правовой форме.

Для современного государства наличие правовой формы налога совершенно очевидно - налог практически невозможно ввести, не издав какого-либо закона, указа и т.д. Этот правовой акт будет совершен в письменной форме, скреплен соответствующими подписями, печатями и иметь прочие реквизиты, включая в качестве обязательного условия приобретения или юридической силы публикации в установленном порядке.

3. Налог - законно установленный платеж. Конституция РК (далее КРК) устанавливает обязанность граждан платить законно установленные налоги. Следовательно, незаконно установленный налог не только не порождает обязанности граждан его платить, но и не порождает налога вообще - налог, который можно не платить, существовать не может.

4. Налог носит принудительный характер.

Во-первых, налог вводится принудительно, т.е. против воли и желания налогоплательщика. Во-вторых, если налогоплательщик не выполняет своего налогового обязательства добровольно, то деньги с него государство отбирает силой. При некоторых механизмах взимания налога, например, при удержании его у источника выплаты дохода, налогоплательщик вообще не совершает каких-либо действий по уплате налога, удержание налога происходит автоматически.

5. Налог - является обязательным платежом.

Признак обязательности налога, как уже отмечалось, выражает категорию долженствования, налогоплательщик обязан уплатить налог в порядке и сроки, установленные законодательством.

Обязанность выражается не только в том, что кто-то должен его уплатить, но и в том, что кто-то (государственный орган) обязан его взыскать (например, при уклонении от уплаты от налога) либо удержать. Обязанность уплатить налог скорреспондирована с обязанностью принять его уплату.

6. Уплата налога является юридической обязанностью налогоплательщика.

Статья 35 КРК говорит, что уплата налогов является долгом и обязанностью каждого. Есть ли какая-нибудь разница между понятием «долг» и «обязанность»? Долгом гражданина является уплата налога, о чем говорится в КРК, но сам налог (т.е. его сумма) долгом быть не может, для этого он должен опосредовать сумму, взятую налогоплательщиком взаймы у государства. Категория «обязанность» носит финансово-правовой характер и выражает круг действий, возложенных на налогоплательщика и безусловных для выполнения в силу существующего налогового обязательства.

7. Налог порождает стабильное финансовое обязательство.

Налог - финансово-правовой инструмент, который применяется в процессе финансовой деятельности государства, является методом этой деятельности, посредством которого государство добывает себе необходимые денежные средства.

8. Уплата налога обеспечена мерами государственной ответственности.

Если взимание денег в процессе уплаты налога хотя и носит принудительный характер, но не выступает наказанием субъекта, то надлежащее исполнение налогоплательщиком своей налоговой обязанности (не уплата налога, уплата в размере меньшем, чем положено, нарушение сроков уплаты налога) влечет со стороны государства мер ответственности, установленных законодательством.

В зависимости от характера правонарушения и основания ответственности применяется широкий набор мер наказания правонарушителя и включает меры финансово-правового характера, субъектом ответственности выступает сам налогоплательщик, мы имеем дело с ответственностью за неисполнение налогового обязательства. Административно-правового и уголовно-правового характера, где субъектом ответственности выступает физическое лицо, мы имеем дело с ответственностью за нарушение налогового обязательства.

9. Налогу присуще наличие государственного контроля за его уплату.

В налоговом обязательстве, независимо от основания его возникновения контроль над действиями налогоплательщиков всегда носит характер государственного контроля. В силу этого органы государства, уполномочены осуществлять налоговый контроль, наделены проверочными полномочиями, чему противостоит обязанность налогоплательщика быть открытым для такого контроля и представлять проверяющим всю необходимую для производства налоговой проверки информацию.

Экономические признаки налога:

1. Налог - материальный платеж, т.е. уплата налога всегда выражает отчуждение имущества налогоплательщика (как правило, денежных средств) в пользу государства.

Обычно в литературе налог характеризуется как денежный платеж. И это, безусловно, правильно для подавляющего большинства современных налоговых систем, где предметом налогового обязательства выступают именно деньги.

2. Налог - безвозвратное взимание денег. При уплате налога имеет место одностороннее движение стоимости: от плательщика к государству и только. В рамках налогового правоотношения о какой-либо возвратности говорить не приходится; налог - это не договор займа, и суммы налоговых платежей возврату не подлежат. Налоговое обязательство является односторонним обязательством, где государство не обременено юридической обязанностью возврата суммы займа.

3. Налог порождает стабильные экономические отношения. Стабильность налоговых обязательств нельзя сводить к стабильности денежных платежей, связанных с уплатой налога, хотя государство и стремится к установлению таких налогов или к установлению такого порядка их уплаты, которое обеспечивали бы равномерное и регулярное поступление денежных средств в бюджет. Конкретное налоговое отношение носит длительный и стабильный характер, и существует столько, сколько существует сам налог, его субъект и объект налогообложения. Налог может быть установлен только нормативно-правовыми актами.

4. Налог характеризуется наличием объекта обложения.

Не существует налога в форме взимания денег просто так, любой налог взимается по поводу наличия или совершения чего-либо, т.е. при наличии объекта налогообложения.

5. Налог всегда носит индивидуально определенный характер, т.е. всегда существует субъект платежа в виде конкретного юридического, физического лица. Без своего субъекта налог не существует, хотя бы в силу той причины, что в этой ситуации будет не с кого получать деньги.

6. Для налога характерен определенный размер платежа. В нормативно-правовых актах, устанавливающих налог, всегда определен размер налога тем или иным способом (в % от дохода, в виде твердой фиксированной суммы). Наличие определенного размера налога формирует содержание налогового обязательства, - налогоплательщик знает, сколько он должен государству.

7. Фиксированность сроков уплаты налога.

Налог характеризуется тем, что имеет четко определенные сроки уплаты. Сроки уплаты налога выступают составным элементом налогового обязательства. Нарушение этих сроков влечет ответственности налогоплательщиков в виде пени в установленных размерах за каждый день просрочки.

8. Сумма налога всегда идет в доход государства.

Налог как комплексное экономико-правовое явление представляет собой совокупность определенных взаимодействующих составляющих (элементов), каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Большой вклад в развитие учения об элементах налога внес московский ученый, кандидат юридических наук С.П. Пепеляев. В своей книге «Закон о налогах» сформулировал понятие и значение налоговых элементов, он писал: «Налог должен быть точно определен… хотя число налогов велико, и структура их различна, тем не менее, слагаемые налоговых формул - элементы закона о налоге - имеет универсальное значение». При наличии полной совокупности элементов обязанность налогоплательщика по уплате налога может считаться установленной. Если же законодатель по какой-либо причине не установил или не определил хотя бы один из них, то обязанность налогоплательщика отсутствует. В таком случае, налогоплательщик имеет право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом.

Налоговая система базируется на законодательных актах государства, которые конкретно устанавливают методы построения и взимания налогов, т.е. определяют элементы налогов, к которым относятся:

Субъект налога - это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо, которое обязано, в соответствии законодательством уплатить налог. Права и обязанности налогоплательщика определены ст.11,12 НКРК.

Объект налога - имущество или доход, подлежащий обложению, измеримые количеством, которые служат базой для исчисления налога. «Объектом налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, является имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство».[3, ст. 25]

Предмет налога - вещественное выражение объекта налога.

Налоговая база - представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет. [3, ст. 26]

Налоговая база служит для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложения.

Так как налоговая база некая исходная величина, то необходимо упомянуть о методах учета налоговой базы. Существует два метода учетов налоговой базы: кассовый метод и метод начисления.

При кассовом методе учитывается момент получения средств и производство выплат в натуре, т.е., реально полученные, выплаченные суммы.

Метод начисления - метод налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы, и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.[3, п.16 ст. 10]

Основное отличие метода начисления от кассового метода заключается в том, что первом методе решающее значение принадлежит факту возникновения права на доход или обязанности осуществить расход, при втором - факту реального получению дохода или осуществления расхода, относимого вычету.

Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб налога, т.е. определенную законом физическую характеристику или параметр измерения объекта налогообложения.

Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба, используемую для количественного выражения налогооблагаемой базы, например, при выборе исчисления акцизов, в качестве масштаба объема бензина единицей будет, является один литр.

Для того чтобы обеспечить временную определенность существования налог, необходимо установить налоговый период. Ст.28 НКРК под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет. Исчисление налога не возможно без применения ставки налога. В соответствии со ст.27 НКРК налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

Источник налога - это тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога.

Виды налогов, применяемых в таможенной сфере.

В понятие налоговой системы включены в совокупности все виды налогов, сборы, платежи, вносимые в бюджет государства. Говоря о видах налогов в налоговой системе, применяемых в таможенной сфере, и являющихся инструментом таможенной политики можно выделить следующие виды налогов:

НДС;

Акциз.

Ст. 205 НКРК НДС представляет собой отчисление в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а так же отчисления при импорте товаров на территории РК. НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализацию товаров, и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары.

НДС получили достаточно широкое распространение более чем в 40 странах мира, его применение является условием вступления в ЕЭС. Он является разновидностью косвенных налогов и входит в разрез многоступенчатых налогов на потребление. Базой НДС является новая (добавленная) стоимость, созданная на данной стадии происхождения товара.

Страны, применяющие НДС, преследуют ряд целей:

увеличение гарантированности государственных доходов;

переложение налогового бремени на конечного потребителя;

усиление контроля за уклонение от уплаты налогов;

возможность получать доход на каждой стадии производственного цикла.

НДС - косвенный налог, оказывает сильное влияние на потребителей, поэтому его использование должно отличаться большой взвешенностью. Тем более что НДС, за редким исключением, входит практически во все товары и услуги, получаемые потребителями в обществе.

Таким образом, НДС, включаемый в розничную цену товара, увеличивает ее. Особенно это ярко проявляется у нас в РК и в других странах СНГ, где механизм взимания НДС еще недостаточно отработан. Если товар, перед тем как попасть в руки непосредственного потребителя, прошел перед этим несколько актов купли-продажи, то в каждой из них продавец товара перекладывает НДС на следующего покупателя, вследствие чего население покупает товар увеличенной в несколько раз стоимостью.

Выгода, получаемая государством от введения НДС на различные товары, различна. Здесь многое зависит от эластичности спроса. Под эластичностью (гибкостью) спроса понимают те условия, при которых незначительное изменение цены приводит к значительному увеличению спроса. Эластичным способом обладают, как правило, товары не первой необходимости, поэтому НДС у этих товаров выше, у нас в республике он составляет 15%. Но увеличение цены на них для производителей не выгодно - ведь спрос и так ограничен. Фиксировать стоимость таких товаров выгоднее, поэтому их стараются не перепродавать, чтобы не «накручивать» цены.

На товары же неэластичного спроса, наоборот, НДС ниже. Это товары первой необходимости. Низкий процент НДС (в Казахстане он равен 10%) объясняется тем, что эти товары являются жизненно важными для населения, а пониженная налоговая ставка компенсируется большим количеством их потребления. В РК НДС был введен недавно. Он заменил существующий до этого налог с оборота и налог с продажи. Плательщиками НДС в соответствии со ст.207 НК РК выступают: лица, вставшие на учет по НДС в РК в соответствии со ст. 208 НК, за исключением государственных учреждений; при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством РК.

Ст.206 НКРК посвящена объектам обложения, это:

Облагаемый оборот - это оборот по реализации товаров, совершаемые плательщиками НДС. Применительно к товару оборот по реализации означает продажу, отгрузку, обмен, экспорт, безвозмездную передачу товара. Не является оборот по реализации передача товара в рекламных целях, стоимость которого не превышает 2-х МРП; отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления, переработки, ремонта, сборки готовой продукции, в случае изготовления, переработки, сборки, ремонта за пределами РК отгрузка товаров не является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в режиме переработка товаров вне таможенной территории; Отгрузка возвратной тары, если тара не возвращена в установленный срок, такая тара включается в оборот по реализации товаров; возврат товара; вывоз товара для проведения выставок и т.д.[3, ст.211]

Облагаемый импорт - товары, ввозимые или ввезенные на территорию РК, подлежащие декларированию.[3, ст. 213]

Декларированию в таможенные органы подлежат товары при их перемещении через таможенную границу РК, изменении таможенного режима.

Под декларированием понимается заявление сведений о товарах, перемещаемых через таможенную границу РК и находящихся под таможенным контролем.

Необходимо в таможенный орган представить следующие документы, на основании которых заполняется грузовая таможенная декларация (далее ГТД):

Договор (контракт);

Транспортные документы;

Счет-фактура и иные документы, предусмотренные для заявки и определения таможенной стоимости товаров;

Декларация о происхождения товаров либо сертификат о происхождении товаров;

Обеспечения, уплата таможенных платежей и налогов;

Платежное поручение с отметкой банка об исполнении платежа в безналичном порядке или квитанция к приходному кассовому ордену таможенного органа, банка при оплате наличными деньгами;

Документы, подтверждающие предоставление льгот по уплате таможенных платежей и налогов;

Доставку товаров до места назначения - документ контроля доставки товаров;

Фитосанитарный, ветеринарный сертификат представляются только в случаях, установленных в нормативно-правовых актах;

Учетная карточка участника ВЭД.[2, п.5 ст.382]

При таможенном оформлении используются следующие процедуры декларирования товаров:

Предварительное декларирование;

Временное декларирование;

Периодическое декларирование.

При предварительном декларировании ГТД подается не ранее 30 дней до представления товаров в таможенный орган назначения. Таможенные платежи, и налоги уплачиваются до или одновременно с подачей таможенной декларации в таможенный орган.

Временная таможенная декларации применяется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи. Таможенные платежи уплачиваются до либо в день регистрации временной декларации.

Периодическая таможенная декларация подается при регулярном перемещении через таможенную границу одних и тех же товаров одним и тем же. Таможенные платежи и налоги уплачиваются до либо в день регистрации периодической декларации.

Акцизы - разновидность косвенных налогов. Они широко используются многими государствами с давних времен. Как правило, акцизами облагаются определенный государством круг товаров. В основном это предметы второстепенной значимости. В соответствии со статьей 255 НКРК акцизами облагаются товары, произведенные на территории РК и импортируемые на территорию РК.

Объектом обложения выступает стоимость товаров акцизного характера, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз.

Основная идея, которая используется государством при взимании акциза, основана на мысли о налогоспособности физических и юридических лиц при потреблении категории товаров, облагаемых акцизом. Так, если человек покупает этой прихоти, а потому можно заставить его внести в пользу государства акцизы, значит, он имеет средства на удовлетворение этой прихоти по всем товарам, облагаемым акцизом.

В теоретическом плане размер акцизов на подакцизные товары должен устанавливаться с таким расчетом, чтобы каждый налогоплательщик выплачивал этот налог в размерах, примерно равным социальным или природным потерям, вызываемыми последствиями потребления им данных товаров и услуг.

Практически это равновесие установить гораздо трудно, и обычно исходят из средних данных по затратам на эти цели. Так, если человек потребляет алкоголь в больших размерах, он наносит ущерб своему здоровью. Производительность труда таких людей гораздо ниже, они гораздо чаще болеют, и общество в целом несет затраты по лечению этого человека. Кроме того, выпившие люди могут нанести ущерб в материальном и физическом плане. Например, управление автомобилем в нетрезвом состоянии приводит к автомобильным катастрофам. И общество опять несет издержки по лечению жертв аварий. Одновременно с этим пострадавшие люди временно теряют трудоспособность и не могут принять участие в создании общественного продукта, не говоря о более тяжелых и невосполнимых для общества потерях.[18, с. 35] В настоящее время акцизам как составной части общей налоговой политики уделяется большое внимание. Они используются для увеличения бюджета, для протекционизма и ограничения отрицательного влияния отдельных видов производства на природу, а так же для стимулирования спроса на отдельные товары.

Взимание акцизов в РК приносит его бюджету финансовые поступления. К товарам акцизного характера, в соответствии со ст. 257 НКРК относятся: все виды спирта; алкогольная продукция; табачные изделия; прочие изделия, содержащие табак; икра осетровой и лососевой рыбы; бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо; легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов); огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти); сырая нефть, включая газовый конденсат.

В настоящее время действуют ставки акцизов, утвержденные ППРК от 28.01.00 г. № 137, с изменениями и дополнениями внесенные ППРК от 20.02.03г. №182.

В соответствии со ст. 256 НКРК плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые: производят подакцизные товары на территории РК; импортируют подакцизные товары в РК; юридические лица-нерезиденты и структурные подразделения.

Кто же фактически является плательщиками акцизов?

Дело в том, что в ряде случаев если производители увеличат цену товара на величину акциза, то они могут потерять часть своих потребителей и тем самым снизить уровень прибыли. Результат распределения налогового бремени во многом завит от эластичности спроса и предложения подакцизного товара. Если товар является не эластичным, то производитель может спокойно перенести налоговое бремя на потребителя.

Однако не исключена обратная ситуация, когда спрос на продукцию является абсолютно эластичным. В этом случаи производители не имеют возможности повысить цену, если они хотят сохранить своих клиентов, и тогда они будут выплачивать сумму акцизов из своих доходов, т.е. налоговое бремя полностью ложится на производителей:

Попробуем провести некоторые расчеты: акцизы были введены в качестве косвенных налогов, включаемых в цену товара и оплачиваемых покупателем. Так как покупатели платят в денежном выражении одну и ту же сумму денег независимо от их персональных доходов, можно сказать, что акцизы являются регрессивными налогами, т.е. после их уплаты неравенство доходов потребителей увеличивается:

Однако, это можно утверждать для подакцизных товаров, которые потребляют все группы населения. Если же разговор идет о предметах роскоши, то можно сказать, что введение акцизов у группы с высоким уровнем дохода взимается их часть, и таким образом происходит перераспределение доходов. В этом случае можно говорить об акцизах как инструментах прогрессивного налогообложения.

1.3 Функции и принципы налогообложения

Налогообложение - исчисления и уплаты в бюджет налогов, предусмотренных законодательством страны, а так же контроль над своевременностью и правильностью его уплаты.

Налоги могут собираться практически везде и со всего:

на рынке товаров или факторов производства;

с продавца или покупателей;

с домашних хозяйств или компаний;

с источника дохода или со статьи расхода.

Налоги выполняют следующие функции:

фискальная или мобилизационная функция, т.е. государство, собирает налоги для финансирования соответствующих расходов;

распределительная функция. Собирая налоги, государство тем самым оказывает влияние на различные сферы экономики, осуществляет социальную политику, перераспределяет доходы между группами населения, регионами, поддерживает малоимущих и т.д.;

регулирующая функция заключается в обеспечение пропорции между потреблением и накоплением, т.е. в ограничении потребления населения посредством изъятия части текущих доходов и их направление на развитие производства;

Стимулирующая функция - создание различных стимулов по экономическому росту, техническому обновлению, проведению НИОКР, росту народонаселения;

Ограничительная функция. Иногда государству не выгодно развитие тех или иных производств. Через налоговую политику оно может сдерживать или ограничивать их развитие;

Контрольно-учетная функция - учет доходов предприятий, групп населения, объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.

Для налогоплательщиков очень важно знать, на каких принципах построена налоговая система его государства. Эти принципы находятся в прямой зависимости от налоговой системы, которая в свою очередь, определяется экономической политикой государства.

Принципы налогообложения в РК

Налоговое законодательство РК основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

Положения налогового законодательства РК не могут противоречить принципам налогообложения, установленным кодексом.[3, ст. 4]

Принципы налогообложения:

распределение налогового бремени должно быть равным, или, иными словами, каждый должен вносить свою «справедливую долю» в государственные доходы. Осуществление данного принципа является самой трудной задачей любого Правительства, ибо достичь справедливого распределения налогового бремени между различными слоями населения очень сложно. Раз и навсегда данного механизма оптимального распределения налогового бремени, естественно, быть не может. Он должен быть динамичным, способным мобильно реагировать на изменения в экономике, а значит, в уровне жизни, уровне рентабельности и т.п.;

налоги не должны влиять на принятие различными лицами экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным;

при использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо соблюдать принцип равенства и справедливости налогообложения, что предполагает сведение к минимуму различных льгот и исключений, которые объективно притягивали бы к себе субъектов хозяйствования;

налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;

налоговая системы должна быть ческой и простой, не допускать произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам;

административные издержки по управлению налогами и соблюдению законодательства должны быть минимальными.

Эти принципы защищают интересы налогоплательщиков и в то же время отвечают интересам государства.

1.4 Исчисление и порядок уплаты косвенных налогов при таможенном оформлении

Налоговое законодательство применительно к уплате налогов использует несколько терминов (взимание, взыскание, обложение, внесение, перечисление). Следует полагать, что термин «уплата» является видовым по отношению ко всем способам перехода предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству.

Порядок уплаты налогов - это установленное налоговым законодательством правила, в соответствии, с которым должен осуществляться переход предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству.

Порядок уплаты налогов включает три основных элемента: способы, сроки и формы перехода налога от его субъекта к государству.

Способ уплаты налога - установленная налоговым законодательством процедура передачи налогоплательщиком предмета налогового платежа государству.

В широком плане существует следующие способы уплаты налога: путем самостоятельной передачи налогового платежа его субъекту; путем принудительного взимания государством предмета налогового платежа.

В соответствии с действующим законодательством в Казахстане порядком существуют следующие основные способы самостоятельной уплаты налога:

Уплата налогов по декларации;

Уплата налога путем выкупа патента;

Уплата налога путем внесения налогового платежа.

Основными способами принудительной уплаты налога является:

Удержание налога у источника выплаты дохода;

Уплата налога на основе налогового уведомления или налогового извещения;

Принудительное взимание налога с лиц, уклоняющихся от его уплаты.

Налоги всегда исходят из тех источников, которые, согласно законодательству, подлежат налогообложению. Некоторые налоги могут быть переложены на другие лица.

Переложение налогов возможно только при определенных условиях. Прежде всего, тогда, когда уплата налога связывается с какими-нибудь рыночными операциями - продажей, покупкой, сдачей в аренду. Тогда плательщик налога стремится связать эту рыночную операцию с налогом и поднять цену на величину налога. Так, производитель товара, обложенного акцизом, продавая этот товар, стремится надбавить к цене товара сумму акциза и тем самым переложить его на покупателя.

Возможность переложения налога зависит от условий рынка, от отношения спроса и предложения товара и его цены. Если плательщик налога имеет возможность поднять цену товара на столько, чтобы покрыть им уплаченный налог, он будет в состоянии переложить налог. Тогда будет иметь место прямое переложение налога с его субъекта на другого субъекта.

Такое положение сложилось практически во всех государствах СНГ, где цены настолько высоки, что покупатель практически уплачивает все виды доходов и НДС.

Но если на рынке предложение оказывается больше спроса и цены падают, то субъект налога не в состоянии поднять цену и вынужден продавать товар за пониженную цену. Тогда окажется, что носитель налога отбросит его полностью или частично назад, на другого субъекта, например, продавца, производителя, который должен уплачивать акциз или НДС на покупателя, который и должен принять его на свой счет. Это случаи обратного переложения. Это и легло в основу деления налогов на прямые и косвенные. [18, с. 22]

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, поэтому для последних размер налога точно известен.

Косвенные (иначе, адвалорные) налоги взимаются через цену товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров (акцизы, НДС).

Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на:

Косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды товаров);

Косвенные универсальные, которыми облагаются все товары, (НДС);

Фискальные монополии, которыми облагаются товары, услуги, производство и реализация которых сосредоточены в руках государства (например, налог с обороты в бывшем СССР);

Таможенные пошлины - вид таможенного платежа, взимаемый таможенными органами РК при ввозе товара на таможенную территорию РК или вывозе товара с таможенной территории и являющейся неотъемлемым условием такого ввоза и вывоза.

«Критерием деления налогов на прямые и косвенные, - пишет А.И. Кочетков, - является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или покупатель обложенного дохода, то такой налог является прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку».

Пример косвенного налога: при покупке пачки сигарет продавец вкладывает в цену товара и акциз. Покупатель приобретает товар, тем самым, оплачивая этот акциз, но в государственный бюджет он попадает через продавца.

Преимущества косвенных налогов:

Косвенный налог, если рационально и эффективно их применять, могут приносить очень большие финансовые поступления государству, например, НДС, который в настоящее время стал одним из основных источников бюджетных поступлений.

Косвенный налог взимается малыми, незначительными долями, а потому менее чувствителен для налогоплательщиков. Чем прямые, которые сразу требуют уплаты более или менее значительной суммы.

Уплата Косвенного налога, если только они падают не на предметы первой необходимости, производится лишь в те моменты, когда у плательщика есть деньги, так как на этот факт указывает приобретение предметы второстепенной важности, с которым соединяется взимание налога.

Косвенный налог предпочтительнее для государства тем, что налогоплательщик практически не может от них уклониться.