В процессе эксплуатации объекта лизинга лизингополучатель обязуется, в соответствии с условиями договора, использовать его в соответствии с рекомендациями и техническими инструкциями поставщика, содержать его в работоспособном состоянии, производить необходимое обслуживание, текущий ремонт и все это за свой счет (при отсутствии гарантийного обслуживания оборудования).

Все риски, возникающие в процессе эксплуатации оборудования (имущества) и связанные с разрушением, потерей, преждевременным износом, порчей или повреждением независимо от причиненного ущерба, лизингополучатель принимает на себя.

Как правило, общая сумма лизинговых платежей включает: сумму, возмещающую стоимость лизингового оборудования (имущества), плату лизингодателю за использование, кредитные ресурсы на его приобретение по лизинговому договору, комиссионное вознаграждение лизингодателю, плату за страхование лизингового оборудования (имущества), если оно было застраховано лизингодателем, плату за дополнительные услуги лизингодателю, предусмотренные договором, сумму налога на лизинговое оборудование (имущество), на приобретение автотранспортных средств, являющихся предметом лизингового договора, иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором.

Вся сумма лизинговых платежей у лизингополучателя относится на себестоимость производимой им продукции (работ, услуг). Сумма затрат за пользование кредитами, используемыми на финансирование лизинговых сделок, относится у лизингодателя на себестоимость лизинговых услуг. Объект лизинга, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, может учитываться как на балансе у лизингодателя, так и лизингополучателя.

Тема 9. ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ ПРИ ВЕДЕНИИ БИЗНЕСА

1. Механизм ценообразования

Механизм ценообразования представляет собой совокупность элементов, взаимосвязанных и взаимодействующих между собой таким образом, что происходит установление цен, обеспечивается выполнение рынком его функций, происходит саморегулирование рыночной системы. Основными элементами рыночного механизма выступают предложение, спрос, цена.

Предложение -- количество товаров и услуг, которое продавец может и готов продать на рынке по конкретной цене в определенный период времени.

Спрос -- количество товаров и услуг, которое потребители хотят и готовы приобрести по конкретной цене в определенный период времени.

Кривая спроса -- графическая взаимосвязь между ценой и величиной спроса. Кривая спроса показывает, какое количество товара готовы приобрести покупатели по разным ценам в определенный момент времени. На спрос влияют не только цены, но и неценовые факторы. К неценовым факторам, оказывающим влияние на спрос, относят:

¦ изменение вкусов и предпочтений потребителей;

¦ рост или снижение доходов потребителей;

¦ изменения взаимозаменяющих и взаимодополняющих товаров;

¦ ценовые и дефицитные ожидания;

¦ изменения расходов на рекламу и маркетинг;

¦ изменение количества покупателей.

При рассмотрении механизма ценообразования необходимо учитывать наличие взаимозаменяющих и взаимодополняющих товаров.

Взаимозаменяющие товары (субституты) -- группы товаров, для которых рост цен одной товарной группы приводит к росту спроса на другую товарную группу и наоборот.

Взаимодополняющие товары (комплементы) -- группы товаров, для которых рост цен одной товарной группы приводит к падению спроса на другую товарную группу и наоборот.

Изменение величины спроса представляет собой изменение количества товара, которое потребитель хочет и может приобрести, происходящее в результате изменения цены товара.

Изменение спроса представляет собой изменение количества товара, которое потребитель хочет и может приобрести, происходящее в результате изменения неценового фактора.

Спрос в ту иили другую сторону может изменяется по следующим причинам:

¦ рост цен на замещающий товар;

¦ снижение цены на дополняющий товар;

¦ рост дохода потребителя (применительно к товарам стабильного спроса);

¦ снижение дохода потребителя (применительно к товарам низкого спроса);

¦ рост спроса на товар.

¦ снижение цены замещающего товара;

¦ увеличение цены дополняющего товара;

¦ снижение дохода потребителей (применительно к товарам стабильного спроса);

¦ увеличение дохода потребителя (применительно к товарам низкого спроса);

¦ предпочтение товара покупателями снижается.

В рамках этого вопроса необходимо сформулировать законы спроса и предложения.

Закон спроса: при неизменности всех прочих параметров снижение цен ведет к соответствующему возрастанию величины спроса. И, наоборот, при прочих равных условиях повышение цены ведет к соответствующему уменьшению величины спроса. Следовательно, существует отрицательная (обратная) связь между ценой и величиной спроса.

Таблица предложения -- табличная схема, отражающая связь между ценой товара и его количеством, которое производители хотят и могут предложить на рынке.

Кривая предложения -- графическое выражение зависимости между ценой товара и его количеством, которое производители хотят и могут предложить на рынке.

На предложение влияют не только цены, но и неценовые факторы. К таким факторам относят:

¦ размер налогов и субсидий;

¦ цены на факторы производства, ресурсы;

¦ используемые технологии;

¦ количество продавцов;

¦ ценовые и дефицитные ожидания агентов рыночной экономики.

Изменение величины предложения представляет собой изменение количества товара, которое производители хотят и могут предложить на рынке, происходящее в результате изменения цены товара. Изменение величины предложения изображается движением вдоль кривой предложения от одной точки к другой.

Изменение предложения -- изменение количества товара, которое производители хотят и могут предложить на рынке, происходящее в результате изменения неценового фактора.

Рассмотрим факторные величины смещающие кривую спроса в различном направлении. Так, на сдвиг кривой предложения влево влияют:

¦ рост цен на ресурсы (рабочую силу, сырье);

¦ рост цены товара, производимого из тех же ресурсов, что и определенный товар.

На сдвиг кривой предложения вправо влияют: » снижение цен на ресурсы;

¦ появление технологий, позволяющих снизить затраты на производство;

¦ снижение цены товара, производимого из тех же ресурсов, что и определенный товар. Закон предложения -- при неизменности всех прочих параметров снижение цен ведет к соответствующему сокращению величины предложения. И, наоборот, при прочих равных условиях повышение цены ведет к соответствующему возрастанию и величины предложения. Следовательно, существует положительная (прямая) связь между ценой и количеством предлагаемого товара. Изменение предложения и спроса во многом зависят от уровня их эластичности.

Цена равновесия -- рыночная ситуация, при которой спрос и предложение уравновешивают друг друга.

Равновесие на рынке -- такая ситуация, когда планы покупателей и продавцов на рынке полностью совпадают, так, что при данной цене величина предложения равна величине спроса.

При цене равновесия количество продукции, в пределах которого потребители совершают покупки, будет соответствовать тому количеству товара, которое производители поставляют на рынок.

2. Виды цен

Виды цен классифицируются по следующим параметрам:

¦ по характеру проявления в обороте;

¦ по степени рыночного ограничения;

¦ по времени действия.

По характеру проявления в обороте цены подразделяются на оптовые, закупочные, розничные, строительные, цены и тарифы на услуги населению, ценовые тарифы грузового и пассажирского транспорта.

Оптовая цена -- цена товара при условии его продажи мелкими, средними и крупными партиями. Оптовая цена ниже розничной, так как при оптовой продаже всегда ниже издержки обращения на единицу реализуемого товара.

Закупочная цена -- цена сельскохозяйственной продукции, по которой сельхозпроизводители реализуют ее государству иЛи организациям, являющимся его представителями.

Розничная цена -- цена за товар, реализуемый поштучно или в небольших количествах для потребления населению.

Строительные цены -- цены товара, определяемые строительными организациями на свою конечную продукцию. Они отражаются в установлении сметной стоимости, прейскурантной цены, договорной цены.

Цены на тарифы и услуги населению -- цены, устанавливаемые на виды деятельности, в процессе которых не создается новый, ранее не существовавший вещественный продукт, а оказывается услуга в форме определенной деятельности. К ним относятся цены в системе коммунальных, бытовых, культурно-воспитательных, образовательных услуг, лечения.

Ценовые тарифы грузового и пассажирского транспорта -- цены, устанавливаемые в виде платы за перевозку пассажиров и различных грузов.

По степени рыночного ограничения цены подразделяются на свободные, регулируемые, фиксируемые.

Свободные цены -- цены, которые складываются на рынке под воздействием регулирующего механизма государства, т. е. через установление ставок ограничения роста или снижения, регламентации нормы прибыли.

Фиксируемые цены -- цены, строго определенные государством. Фиксируемые цены чаще всего устанавливаются на тарифы за коммунальные услуги.

По времени действия цены подразделяются на постоянные, текущие, скользящие, сезонные.

Постоянные -- твердые цены, не меняющиеся на протяжении действия всего контракта поставки.

Текущие -- цены, которые установлены на текущий период поставки, в течение действия контракта поставки. Текущие цены могут изменяться время от времени.

Скользящие -- цены на товары длительного срока изготовления (промышленное оборудование, самолеты).

Сезонные -- цены, действующие в течение определенного временного сезона.

При установлении цены могут использоваться ценовые скидки. Ценовая скидка -- это уменьшение цены по заранее установленным параметрам.

Существуют следующие виды ценовых скидок.

1. Количественная скидка -- скидка, устанавливаемая в зависимости от партии покупаемых изделий.

2. За оплату наличными.

3. Дилерская скидка -- производитель предоставляет дилеру скидку за услуги по реализации продукции.

4. Бонусная скидка -- предоставляется постоянным покупателям.

5. Сезонная скидка -- скидка при покупке несезонного товара или за покупку товара в период массовой распродажи.

6. Скрытая скидка -- предоставляется в форме дополнительных услуг или подарка покупателям при покупке определенного вида товаров.

3. Методы ценообразования

При разработке ценовой политики необходимо учитывать следующие моменты: » анализ собственных издержек;

¦ анализ рыночного спроса;

¦ анализ рыночного предложения;

¦ анализ цен конкурентов.

Исходя из анализа указанных параметров применяются следующие методы ценообразования.

1. Метод полных издержек. Его суть заключается в установлении цен, исходя из анализа постоянных и переменных издержек фирмы. К себестоимости, включающей постоянные и переменные затраты, добавляется надбавка в процентном выражении (норма прибыли). Норма прибыли устанавливается исходя из необходимого желаемого дохода с оборота фирмы.

Достоинства метода:

¦ создает условия снижения ценовой отраслевой конкуренции;

¦ создает условия стабильного покрытия затрат и получения прибыли;

¦ не требует тщательного анализа рыночного спроса и предложения.

Недостатки метода: отсутствие полного систематического анализа рынка может привести к снижению прибыли; смягчение межотраслевой конкуренции снижает стимул повышения эффективности функционирования фирмы; не создает стимула повышения издержек предпринимательской деятельности; создает иллюзию независимости поступающей прибыли от совокупности постоянных и переменных издержек.

2. Метод предельных издержек-- установление цен, на основе анализа переменных издержек. В этом случае к переменным затратам на единицу продукта прибавляется сумма, покрывающая постоянные затраты на единицу продукта, а также обеспечивающая необходимую прибыль.

3. Метод дохода на капитал представляет собой установление цен, исходя из анализа совокупных предпринимательских издержек, а также из необходимого дохода на вложенный капитал.

Метод дохода на капитал используется в организациях, имеющих большой объем капитальных активов, большой ассортимент выпускаемого товара, постоянно обновляющийся товар, представляемый на рынок.

Достоинства:

¦ строгий учет и связь цены с капитальными стоимостными ресурсами фирмы;

¦ рост капиталоемкости труда;

¦ обеспечение условий возобновления и расширения используемых капитальных ресурсов. Недостатки:

¦ сложность применения в период информационного роста;

¦ неполный учет конъюнктуры рынка в системе ценовой политики организации.

4. Метод ориентации на спрос представляет собой установление цен с ориентацией на восприятие реализуемого товара потребителем. При использовании этого метода исследуется конъюнктура рынка, сложившийся спрос на реализуемую товарную продукцию, динамику изменения спроса за определенный период времени, уровень эластичности спроса, уровень дифференциации товара и рынка, на котором он реализуется.

На практике установление цены происходит через проведение на рынке эксперимента с различными ценами на свою продукцию и определение оптимальной рыночной цены для производителя и потребителя -- уравновешивающей цены.

Достоинства:

¦ непрерывное изучение интересов и пожеланий потребителя;

¦ постоянная взаимосвязь с потребителем;

¦ изменение цены в зависимости от изменения рыночного спроса и предложения.

Недостатки:

¦ создание объективных условий частого изменения цены;

¦ большие затраты, направленные на анализ и изучение рынка.

Тема 10. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БИЗНЕСЕ

1. Характеристика налоговой системы

Налоги являются важной составляющей рыночных отношений. Информация о том, когда и в каком размере платить налоги, необходима каждому, кто хочет заниматься предпринимательской деятельностью.

Налоги, с одной стороны, стимулируют развитие экономики, а с другой наполняют бюджет государства.

Налоги выполняют две функции: фискальную и регулирующую.

Фискальная функция состоит в изъятии у предпринимателя и отдельных граждан части принадлежащей им стоимости в казну государства.

Регулирующая функция обозначает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос. Регулирующая функция выражается через налоговый механизм.

Налоговый механизм -- это совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая налоговые ставки, льготы, способы налогообложения, санкции.

Государство придает налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Таким образом, оно получает возможность формировать общественные отношения в сфере производства, обращения, обмена и потребления материальных и духовных благ. Налоги являются одной из форм управления рыночным хозяйством. Это достигается, если налоговый механизм обеспечивает следующие условия:

¦ одинаковые экономические условия для всех юридических лиц любых организационно-правовых форм независимо от доходности;

¦ заинтересованность предпринимателя в получении дохода от своей деятельности;

¦ стимулирование участия предприятий в деятельности по развитию производства, ускорению научно-технического прогресса, решению социальных задач.

Налоги различаются по субъектам, объектам, способам обложения, органам их взимания. Разнообразие налоговых форм позволяет привлечь в бюджет определенную долю всех доходов плательщиков, стоимости имущества, выручки от разнообразных операций, оказывая влияние на разные стороны хозяйственной деятельности.

Налоговая система -- это совокупность всех обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, методы и принципы их построения. На нее оказывает влияние уровень экономического развития страны и государственная политика.

Действующие в настоящее время в стране налоги и другие обязательные платежи можно объединить в следующие группы:

- прямые налоги. К ним относятся обязательные платежи, источником уплаты которых является прибыль (доход). В перечень прямых налогов включаются налог на прибыль и доходы, подоходный налог, налог на недвижимость, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налог на игорный бизнес, местные налоги, исчисленные из прибыли;

- косвенные налоги, которые по своей экономической природе являются надбавкой к цене реализуемых товаров, работ (услуг). Это налог на добавленную стоимость, платежи, исчисленные из выручки от реализации продукции, акцизы, налог с продаж, прочие сборы с выручки;

- смешанные налоги, участвующие в процессе ценообразования как элемент себестоимости, но имеющие разнообразные объекты налогообложения. К ним относятся налоги, исчисленные единым платежом от фонда заработной платы, земельный и экологический налоги, отчисления в инновационные фонды.

В настоящее время в Республике Беларусь насчитывается 26 видов налогов и других платежей в бюджет. В зависимости от выполняемых функций и источника уплаты они могут быть объединены в 7 укрупненных групп:

1) налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг), а именно:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

местные налоги и сборы от выручки;

отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог;

целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

2) налоги на прибыль и доходы, к которым относятся;

налог на прибыль;

налог на дивиденды и приравненные к ним доходы;

подоходный налог с физических лиц;

налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

налоги на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности (налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности и налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности);

3) налог на недвижимость;

4) налог на приобретение автотранспортных средств и местные налоги и сборы (кроме налогов с продаж и сборов за услуги, включаемых в выручку), за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков; оффшорный сбор, относимый на финансовые результаты плательщиков;

5) налоги, сборы и отчисления, относимые субъектами предпринимательства на себестоимость продукции (работ, услуг). К этой группе относятся:

чрезвычайный налог и обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости, уплачиваемые единым платежом от фонда заработной платы;

земельный налог;

экологический налог;

плата за проезд по автомобильной дороге Брест - Минск - граница Российской Федерации (М1/Е30);

плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств;

плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде;

плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню;

6) единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения;

7) прочие сборы.

Налоги, сборы, пошлины и другие платежи -- это обязательные и безвозмездные взносы в бюджеты разного уровня или во внебюджетные фонды, осуществляемые в порядке и на условиях, определяемых законодательством.

В Беларуси все обязательные платежи разделены на две группы в зависимости от органа, который их устанавливает и взымает: республиканские и местные.

Кроме этих групп, существуют специальные налоги и сборы, формирующие государственные внебюджетные и бюджетные фонды (социальные -- Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения, фонды обязательного медицинского страхования; экономические -- дорожные).

Республиканские налоги являются ключевым ресурсом государства. В консолидированном бюджете доля этих налогов составляет почти 3/4 всех налоговых поступлений.

Республиканские налоги преследуют в первую очередь фискальные цели и являются важным инструментом эффективного воздействия на процесс производства.

Необходимо учитывать, что перечень, размеры ставок, объекты обложения, плательщики, льготы, порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами.

Республиканские налоги взимаются на всей территории страны.

К ним относятся:

¦ налог на добавленную стоимость;

¦ таможенные пошлины;

¦ акцизы;

¦ платежи за пользование природными ресурсами (плата за пользование недрами, объектами животного мира, водными объектами);

¦ государственная пошлина;

¦ налог на прибыль;

¦ подоходный налог с физических лиц;

¦ налог на игорный бизнес;

¦ налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в инвалюте;

Все республиканские налоги взимаются в соответствии с налоговым законодательством с юридических лиц. Как правило полностью в государственный бюджет поступают таможенные пошлины, акцизы, государственная пошлина.

Местные налоги оплачиваются юридическими лицами и поступают исключительно в местные бюджеты.

Местные органы власти имеют право вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц следующие местные налоги и сборы:

1) сборы с пользователя (сборы за пользование стоянками и парковку в специально оборудованных местах, сбор за право торговли, сбор с владельцев собак, сбор за право использования местной символики, сбор на проведение аукционов, курортный сбор, рыболовный и охотничий сборы, сбор на строительство в курортной зоне);

2) налог на продажу товаров в розничной торговой сети, за исключением социально значимых товаров по перечню, устанавливаемому Совмином Республики Беларусь;

3) сборы за услуги (сбор за услуги гостиниц, кемпингов, мотелей, ресторанов, баров, кафе);

4) налог на рекламу;

5) целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений и содержание ведомственного городского электрического транспорта, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

6) сборы за промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации.
Местные налоги и сборы уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении юридических лиц, кроме налогов с продаж и сборов за услуги, уплачиваемых из выручки.

Общегосударственными сборами являются целевые денежные и носящие разовый характер взносы, полностью или частично поступающие в республиканский бюджет. На сегодняшний день существует более 50 общегосударственных сборов, которые, как правило, устанавливаются Совмином Республики Беларусь или Президентом Республики Беларусь и детализируются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления. В зависимости от характера оказываемых услуг все общегосударственные сборы можно разделить на три основных вида: регистрационные, лицензионные и сборы, взимаемые за отдельные виды услуг. Плательщиками общегосударственных сборов являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные предприятия), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, имеющие обособленный баланс и расчетный счет, индивидуальные предприниматели и физические лица (резиденты и нерезиденты Республики Беларусь).

Общегосударственные сборы взимаются в процентах от минимальной заработной платы или в минимальных заработных платах в национальной валюте Республики Беларусь. Часть общегосударственных сборов взимается в фиксированных суммах, которые систематически пересматриваются и приводятся в соответствие с размером минимальной заработной платы. В случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, общегосударственные сборы могут взиматься в свободно конвертируемой валюте или российских рублях.

Сроки уплаты, порядок исчисления, возврата, размер общегосударственных сборов и меры ответственности определяются соответствующим нормативным правовым актом, устанавливающим сбор.
В системе прочих доходов и сборов, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, следует выделить регистрационные и лицензионные сборы.
Регистрационный сбор - это сбор, уплачиваемый организациями и физическими лицами за приобретение права на осуществление деятельности в Республике Беларусь. К регистрационным сборам относится также плата за регистрацию в уполномоченных на то государственных органах сделок, имущества либо документов, регистрация которых предусмотрена законодательством Республики Беларусь.

Лицензионный сбор - это сбор, уплачиваемый организациями и индивидуальными предпринимателями, получающими в уполномоченных на то государственных органах специальные разрешения (лицензии), предусмотренные законодательством Республики Беларусь, на осуществление лицензируемых видов деятельности.

В общей системе общегосударственных сборов следует также выделить сборы, взимаемые за отдельные виды услуг. В Республике Беларусь отсутствует единый нормативный правовой акт, систематизирующий данные сборы. Порядок взимания и зачисления, а также размеры сборов, взимаемых за отдельные виды услуг, в большинстве случаев устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

Каждый налогоплательщик обязан встать на учет в органах Государственной налоговой службы по месту своего нахождения. Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства определяет Закон. Помимо административной и уголовной ответственности предприятие несет экономическую ответственность, которая действует в трех формах:

¦ взыскание сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной объект налогообложения;

¦ штраф;

¦ пеня за задержку уплаты налога.

2. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) заменил налоги с оборота и продаж. Впервые НДС был введен во Франции (1954 г.), в настоящее время он действует во многих странах.

НДС выступает в форме надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предпринимателя. Это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятие выступает лишь его сборщиком.

При движении товара (работ, услуг) от производителя к потребителю он проходит длинную технологическую цепочку производства и обращения. В каждом звене этой цепочки создается дополнительная стоимость, которая и служит объектом обложения, а НДС равен разнице между налогами при продаже и покупке. Таким образом, НДС, оплаченный конечным потребителем, тесно связан с фактическим оборотом материальных ценностей.

Достоинством НДС является тот факт, что он охватывает товарооборот на всех стадиях, и с расширением налоговой базы и ставок поступления может увеличиваться. Для отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а только прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение всех участников рыночных отношений. Он является более простой формой обложения, так как для всех плательщиков установлен единый механизм взимания налогов, от которого трудно уклониться, что значительно снижает число финансовых нарушений. И, наконец, этот налог в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода предпринимателя, поскольку автоматически освобождает предприятие от налога на производственные затраты.

В целом, он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и рассчитывается как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Поэтому налогооблагаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена покупаемых материальных ценностей. Налоговое законодательство устанавливает совокупность лиц, являющихся плательщиками.

Плательщики -- это юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие коммерческую деятельность; индивидуальные (семейные) частные предприятия; филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Беларуси, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги); международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на территории Беларуси.

Плательщиками НДС не являются: частные предприниматели без образования юридического лица; объединения, учреждения, общества, состоящие на бюджетном финансировании и осуществляющие свою деятельность за счет членских взносов, средств учредителей, а также малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Обороты по реализации товаров на территории РБ. Объектом налогообложения являются обороты по реализации:

¦ всех товаров собственного производства и приобретенных на стороне;

¦ ввозимых на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами;

¦ ввозимых на территорию РФ без оплаты стоимости в обмен на другие товары;

¦ товаров внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

¦ товаров при передаче безвозмездно или с частичной оплатой другим предприятиям или физическим лицам, (включая работников предприятия);

¦ товаров в форме залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении ими обеспеченного налогом обязательства.

Обороты по реализации выполненных работ, в том числе:

¦ внутри предприятия для собственного потребления, если затраты не относятся на издержки производства и обращения;

¦ без оплаты стоимости в обмен на другие выполненные работы.

Объектом налогообложения при реализации выполненных работ являются объемы выполненных работ: строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проект-но-изыскательских, реставрационных.

Обороты по реализации оказанных услуг, в том числе:

¦ внутри предприятия для собственного потребления при условии, что затраты не относятся на издержки производства и обращения;

¦ без оплаты стоимости в обмен на другие услуги;

¦ безвозмездно (или с частичной оплатой) другим организациям или физическим лицам, включая работников предприятия;

¦ выручка, полученная от оказания услуг пассажирского и грузового транспорта, услуг от сдачи в аренду имущества, в том числе по лизингу, посреднических услуг, услуг связи, бытовых и жилищно-коммунальных услуг, услуг физкультуры и спорта, других платных услуг.

Любые денежные средства, полученные предприятиями, если их получение связано с расчетами при оплате товаров (работ, услуг), в том числе:

¦ средства, полученные от других юридических лиц при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисленных в уставный фонд);

¦ полученных передающей стороной доходов от предоставления во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на проведение банковских операций;

¦ штрафов, пени, неустоек, полученных за нарушение условий договоров доставки товаров, выполненных работ, оказание услуг;

¦ средств от оборотов по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

¦ авансовых платежей за работы (услуги) или частичной оплаты, которые включаются в облагаемый оборот месяца, в котором эти средства были получены. Облагаемый оборот НДС исчисляется на основании

стоимости реализованных товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов. В настоящее время действуют следующие цены:

¦ свободные (рыночные) цены и тарифы без НДС;

¦ государственные регулируемые оптовые цены и тарифы без НДС;

¦ государственные регулируемые розничные цены и тарифы, включающие НДС.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в оборот включается и сумма акциза.

Суммы налогов и иных платежей в бюджет, относимые предприятием в соответствии с действующим законодательством на себестоимость продукции (работ, услуг), не подлежат исключению из облагаемого оборота при расчете НДС.

При определении облагаемого оборота предприниматель должен обратить внимание на место реализации работ и услуг. Местом реализации и признается:

¦ место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;

¦ место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом;

¦ место экономической деятельности покупателя услуг, если он и продавец находятся в разных государствах. При обложении НДС налоговое законодательство предусматривает широкий спектр налоговых льгот. Так, освобождаются от налога:

¦ средства, перечисленные в уставный фонд предприятия;

¦ экспортируемые товары и услуги;

¦ квартирная плата;

¦ операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот и ценных бумаг;

¦ стоимость НИОКР, выполняемых за счет бюджета;

¦ услуги учреждений культуры, искусства, театрально-зрелищных предприятий и т. п.

В последние годы наблюдается тенденция к сокращению налоговых льгот.

Размер ставки налога на добавленную стоимость составляет 10 и 20%. 10% -- действует для продовольственных товаров (кроме подакцизных) и товаров для детей по перечням, утвержденным Постановлениями Правительства РФ; 20% -- по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары.

3. Акцизы

Акциз является косвенным налогом и взимается с товаров и услуг в цене или тарифе. Формально плательщиком (сборщиком) этого налога являются предприятия, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги, но действительным его носителем становится потребитель, который оплачивает акциз при покупке товара или получении услуг. В Беларуси введены акцизы на товары широкого потребления, не являющиеся предметами первой необходимости.

Плательщиками акцизов являются:

¦ юридические лица, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц, созданные на территории Республики Беларусь, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели, которые

- производят на территории РБ и реализуют подакцизные товары (в том числе из давальческого сырья);

¦ организации, производящие товары из подакцизного сырья, но не облагаемые акцизами в случае реализации или использования для собственных нужд;

¦ организации, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков РБ и производящие из собственного давальческого сырья за пределами Беларуси подакцизные товары;

¦ организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и бесхозяйственных подакцизных товаров.

Акцизами облагаются:

¦ спирт этиловый из всех видов сырья;

¦ спиртосодержащая и алкогольная продукция (коньяки, вина, пиво);

¦ табачные изделия;

¦ ювелирные изделия;

¦ нефть, включая стабилизированный конденсат;

¦ бензин автомобильный;

¦ легковые автомобили;

¦ отдельные виды минерального сырья.

Не относятся к подакцизной спиртосодержащей продукции лекарственные, диагностические средства, внесенные в Госреестр лекарственных средств; изделия медицинского назначения, в том числе изготавливаемые в аптеках по рецептам; препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция.

Объекты обложения акцизами.

По товарам, производимым на территории РБ:

¦ стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, за исключением подакцизных товаров из давальческого сырья, а также для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами или для собственных нужд;

¦ стоимость подакцизных товаров, устанавливаемая исходя из применяемых максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии -- исходя из рыночных цен (без учета акцизов), сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья; для организаций, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и бесхозных подакцизных товаров, а также товаров, которые ввезены на территорию РБ без таможенного оформления и на которые установлены адвалорные ставки акцизов;

¦ стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза для организаций, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков РБ и производящих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные ставки акциза, из собственного давальческого сырья за пределами Беларуси;

¦ объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, на которые установлены твердые (специфические) ставки акциза для всех организаций.

По товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, выступает таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов, если подакцизные товары облагаются по адвалорным ставкам. При действии специфических ставок акциза объектом становится объем ввозимых на территорию РБ подакцизных товаров в натуральном выражении.

Ставки акцизов и порядок их установления. Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), в том числе ввозимым на территорию РБ, являются едиными. Существует два вида ставок: специфические и адвалорные.

Специфические ставки установлены в рублях за единицу измерения подакцизного товара, действуют для преобладающей части товаров. Однако имеются отдельные группы, по которым установлена своя ставка акциза.

Адвалорные ставки действуют только для двух подакцизных товаров: ювелирные изделия -- 15% и автомобили легковые -- 10% стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов.

Порядок исчисления и уплаты акцизов. Сумма акциза устанавливается каждым плательщиком самостоятельно исходя из ставок акциза и объема произведенной подакцизной продукции. Необходимо учитывать, что сумма акциза в расчетных и первичных учетных документах, в том числе счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой. По акцизам так же, как и по НДС, действует зачетный механизм.

Сумма акциза, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами акциза, исчисленными по облагаемым акцизами оборотам и полученными от покупателя, и суммами акциза, уплаченными поставщиками за подакцизную продукцию, которая использована в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Право на зачет (возмещение из бюджета) имеют следующие предприятия:

¦ при реализации подакцизного товара -- вин и виноградных и плодовых напитков, для производства которых использовано сырье (спирт), включая давальческое, и по которым на территории РБ уплачен акциз;

¦ при реализации товара, свободного от акциза, но при производстве которого использовано подакцизное сырье (кроме подакцизных видов минерального сырья). Не подлежит зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории РБ по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акцизов по реализованным готовым подакцизным товарам, она относится на финансовые результаты.

Порядок оплаты: акциз уплачивается в бюджет два раза в месяц в зависимости от дат реализации подакцизного товара.

4. Налог на прибыль предприятий и организаций

Налог на прибыль во всех странах имеет два аспекта: фискальный и регулирующий. Такой налог является важным доходом бюджета. В консолидированном бюджете РБ, объединяющем бюджеты всех уровней власти, налог на прибыль обеспечивает свыше одной трети всех поступлений. Он выступает «экономическим инструментом» регулирования экономики.

Изменяя обложение прибыли юридических лиц, государство может с помощью ставок, порядка расчета налогооблагаемой базы, налоговых льгот и санкций оказать влияние на динамику производства: стимулировать или сдерживать его развитие.

Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории РБ.

Плательщиками налога на прибыль выступают:

¦ юридические лица (в том числе бюджетные), включая созданные на территории РБ предприятия и организации с иностранными инвестициями;

¦ филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет);

¦ коммерческие банки и другие кредитные учреждения, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензии в РБ;

¦ страховые организации, получившие лицензии на эту деятельность;

¦ территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, при условии, что они и основная организация, частью которой они являются, находятся на территории РБ;

¦ малые предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Необходимо учитывать, что предприятия железнодорожного транспорта и связи, объединения по газификации и эксплуатации газового хозяйства выведены из-под этого налога и облагаются налогом на прибыль (доход) в соответствии со специальными законами.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм, реализующие произведенную ими сельскохозяйственную и охотохозяйственную продукцию, а также малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Объектом обложения налогом на прибыль, полученную в рублях и иностранной валюте, является валовая прибыль, включающая три компонента:

¦ прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

¦ прибыль (убыток) от реализации основных фондов (включая земельные участки) и другого имущества (в том числе ценных бумаг);

¦ доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную продукцию (работ, услуг), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. В этом случае предприятия, применяющие метод определения выручки по оплате, корректируют прибыль для целей обложения, составляя специальную справку, которая необходима для заполнения налоговой декларации «Расчет налога от фактической прибыли».

Прибыль от реализации основных средств и другого имущества (включая ценные бумаги) предприятий и организаций рассчитывается как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов с учетом их переоценки, увеличенной на индекс инфляции, начисленной в установленном порядке. При этом остаточная стоимость применяется к основным фондам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Отрицательный результат от их реализации не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются:

¦ доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий;

¦ доходы от сдачи имущества в аренду;

¦ доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков. Кроме того, в состав доходов включаются средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. Внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по начислению.

Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

¦ доходов от долевого участия в деятельности других предприятий;

¦ доходов от игорного бизнеса, видеосалонов, видео-проката;

¦ дооценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством);

¦ положительной курсовой разницы по валютным счетам, а также по операциям в инвалюте;

¦ прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемого от налогообложения в результате применения индекса-дефлятора;

¦ расходов по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых за счет финансовых результатов и др. Валовая прибыль, полученная в иностранной валюте,

суммируется с валовой прибылью в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, установленному ЦБ РФ на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Налоговые льготы в РБ при обложении прибыли юридических лиц действуют в соответствии с налоговым законодательством. Они подразделяются на следующие группы.

1. Льготы, создающие условия для увеличения капитальных вложений. Так, прибыль предприятий, сферы материального производства, направляемая на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства для предприятий всех отраслей, а также на погашение кредитов банков, полученных и используемых на эти цели, освобождается от обложения. Выведены из-под обложения расходы за счет прибыли на проведение предприятиями НИОКР, но не более 10% от суммы налогооблагаемой прибыли.

2. Льготы, включающие освобожденную часть прибыли, которая расходуется на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры, домов престарелых, коммунально-бытовой сферы, жилого фонда и др. в пределах нормативов, установленных местными органами.

3, Льготы, предоставляемые малому бизнесу. Малые предприятия, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, производящие продовольственные товары, товары народного потребления, помимо общих льгот, освобождаются от налога на прибыль в первые два года работы при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), в третий и четвертый годы вносят налог в размере 25 и 50% от основной ставки соответственно, если выручка от указанных видов деятельности более 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ услуг).

4. Освобождение от обложения при определенных условиях отдельных групп плательщиков (религиозные объединения, общественные организации инвалидов, музеи, библиотеки, организации Пенсионного фонда и др.).

Кроме того, предприятия освобождаются от уплаты налога на часть прибыли, направленной на покрытие имеющихся в предыдущем году убытков в течение последующих пяти лет, при условии, что убытки возникли от реализации продукции (работ, услуг).

Однако при большом разнообразии налоговых льгот законом предусмотрены ограничения для всех плательщиков. Общая сумма налогов на прибыль не должна уменьшать фактическую сумму прибыли, исчисленную без учета налоговых льгот, более чем на 50%. После определения валовой прибыли юридическое лицо рассчитывает налогооблагаемую прибыль, которая равна разнице между суммой валовой прибыли с учетом установленных законодательством вычетов и налоговыми льготами.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций устанавливается Федеральным законом РФ. Действуют две ставки: одна -- для федерального бюджета, другая -- для бюджетов субъектов Федерации. В 1998 г. установлены:

¦ ставка, равная 13%, до которой взимается налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет;

¦ ставка, не превышающая 22%, устанавливаемая законодательными (представительными) органами субъектов РФ, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, банков, других кредитных учреждений и страховщиков, -- поставкам в размере не свыше 30%.

Порядок исчисления налога на прибыль и сроки уплаты. Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года. Внесение суммы налога производится по квартальным расчетам; в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартального бухгалтерского отчета, а по годовым -- в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета и баланса за год.

В течение квартала все плательщики (кроме малых и бюджетных предприятий, имеющих прибыль от предпринимательской деятельности) производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата авансовых платежей производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога всеми плательщиками.

Для контроля за точностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки о предполагаемой сумме прибыли по установленной форме.

При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может пересмотреть сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в бюджет налога на прибыль и представить справки об этих изменениях не позднее, чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной в истекшем квартале ЦБ РБ.

5. Налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий включается в группу региональных налогов. Налог на имущество предприятий способствует решению следующих задач:

¦ обеспечивает региональные и местные бюджеты (районные, городские) стабильными доходами для финансирования расходов;

¦ создает для предприятий стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества. Плательщики налога и объекты обложения. Плательщиками налога на имущество выступают предприятия, учреждения (включая банки и кредитные учреждения), организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами, филиалы и иные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом обложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.