Таможенный тариф как инструмент государственного регулирования

При разработки основных принципов тарифного регулирования по ввозу товаров необходимо учитывать уровень фактической защиты таможенного тарифа, который в мировой практике принято рассчитывать сопоставлением уровня обложения конечной продукции и промежуточных товаров производства. Причем уровень фактической защиты (Ф) практически всегда отличается от уровня номинального покровительства. Формула по которой можно его рассчитать:

V1-V0

ф= , (2)

V0

V0 где V0 -- добавленная стоимость в условиях свободной торговли;

VI --добавленная стоимость в условиях применения тарифов; Если предположить, что мировая цена конечного импортного товара фиксирована, а внутреннее производство требует постоянное количество промежуточного импортного продукта, чья цена тоже относительно неизменна, то формулу 2 можно представить в другом виде:

tK -- a*tn tK -a*tK + a*tK -a*tn a
ф = = = tK + * (tK - tn), (3)

(1-a) (1-a) (1-a)

где tK -- номинальная тарифная ставка на конечный продукт;

tn -- номинальная тарифная ставка на промежуточные импортируемые товары;

а -- доля импортируемых товаров в общей стоимости конечного продукта при отсутствии тарифов. Из формулы 3 видно, что:

когда номинальные тарифные ставки конечного товара и импортируемых промежуточных равны, то есть tK = tn, номинальная ставка таможенного тарифа равна фактической (t = Ф);

если номинальная тарифная ставка конечного товара превышает ставку, взимаемую с промежуточных импортируемых товаров (tK > tn), фактический уровень защиты, выше, чем номинальная тарифная ставка конечного продукта (КФ);

если номинальная тарифная ставка конечного товара ниже ставки, взимаемой с промежуточных, ввозимых товаров (tK < tn) -- фактический уровень защиты ниже, чем номинальная тарифная ставка конечного продукта (t>O).

Фактический уровень защиты отечественного товаропроизводителя может быть и отрицательным. Это происходит при значительном превышении ставки ввозной пошлины на иностранные промежуточные продукты над ставками на конечный продукт (tK <« tn) и значительной долей в себестоимости импортных полуфабрикатов. Вариант, когда фактическая ставка таможенной защиты отрасли отрицателена, характеризуется тем, что добавленная стоимость промышленности будет уменьшаться, по сравнению с функционированием в условиях свободной торговли.

Расчеты фактического уровня защиты необходимо учитывать при принятии решения об изменениях ставок ввозных пошлин. Так, для защиты определенной отрасли, на наш взгляд, необходимо знать долю импортируемых для ее нужд промежуточных продуктов и ставки ввозных таможенных пошлин на них. Если приоритет отдается производству продукции средней степени обработки (полуфабрикатов), тогда на их ввоз и налагаются высокие ставки, это одновременно снижает привлекательность производства в стране готовых товаров.

Здесь рождается необходимость в использовании такого инструмента защиты внутреннего рынка как эскалация - то есть повышение ставок импортной пошлины на товары по мере роста степени обработки последних, когда обычно самые низкие иногда даже нулевые ставки устанавливаются на ввозимое сырье, а оборудование и прочие промышленные товары облагаются более высокими ставками. Если данный инструмент не применяется в достаточном объеме, то это говорит об определенной фискальной направленности таможенного тарифа, а не о его регулирующих функциях, а также может быть свидетельством отсутствия обдуманной государственной таможенно-тарифной политики. При использовании механизма эскалации необходимо учитывать долю добавленной в стране стоимости, потому как разница в ставках импортных таможенных пошлин между сырьем полуфабрикатами или готовыми товарами в основном относится именно на добавленную часть стоимости.

Инструмент тарифной эскалации достаточно широко применяется при разработки таможенного тарифа развитыми странами, так средневзвешенные ставки на готовые изделия в США почти в 28 раз (в ЕС в 30 раз) превышает аналогичные ставки на ввозимое сырье. Эскалация направлена на создание условий для развития производства внутри страны, на основе ввозимого из других стран сырья и полуфабрикатов и чем выше уровень эскалации (то есть разницы между обложением сырья и готовых товаров), тем выше темпы роста производства, достигнутые за счет поддержания отраслей с высокой степенью добавленной стоимости. В России ставки ввозной таможенной пошлины на готовые товары превышают ставки на сырье всего лишь в 2,4 раза.

Для оценки отрасли экономики в целях тарифного регулирования необходимо использовать сопоставление следующих показателей: объем и цены импортируемого товара, действующие ставки таможенных пошлин на этот товар, объем национального производства и потребления данного или аналогичного товара, а также степень зависимости производства от ввоза импортного сырья и полуфабрикатов. При оценки внутреннего производства в рамках разработки эффективного таможенного тарифа необходимо учитывать дополнительные расходы национальных производителей, связанные в увеличением объема производства, модернизацией, доведением продукции до мирового уровня - все это должно найти свое отражение в размере ставки таможенной пошлины.

Возникает также вопрос чувствительности отрасли к изменению таможенного тарифа. Эластичные к изменениям импортного тарифа отрасли характеризуются достаточно быстрым изменением объемов производства, а неэластичные реагируют с опозданием или их объемы производства могут практически не измениться. Так, существует зависимость ценовой эластичности и тарифной. Дело в том, что изменение таможенного тарифа в той или иной степени сказывается на цене товара, соответственно повышая ее или снижая, при чем в долгосрочной перспективе эти ценовые скачки обычно сглаживаются заполнением неудовлетворенного спроса либо импортом при снижении ставок, либо производством внутри страны при их повышении.

Примером умеренно-эластичных отраслей может служить для России рынок автотранспортных средств, который ярко реагирует на любые изменения в правилах обложения таможенными пошлинами, что отражается на изменении спроса на отечественные автомобили и на объемах производства. К неэластичным отраслям можно отнести ряд продовольственных отраслей (виноделие, производство вкусовых добавок и другие.) -- объемы ввоза которых не сильно реагирует на изменение тарифов по причине отсутствия конкурентоспособного производства на территории России и постоянстве спроса на такую продукцию у населения.

Таким образом, можно говорить о различных эффектах при изменении таможенного тарифа: преобладание регулирующего воздействия тарифа по эластичным к такому изменению отраслям и о его фискальной направленности по неэластичным отраслям.

Рассматривая таможенные пошлины с точки зрения протекционизма отечественных отраслей, необходимо заметить, что высокие ставки таможенного тарифа дадут ожидаемый результат только лишь при скоординированной политике на внутреннем рынке, постоянном анализе и сопоставлении данных об уровне издержек отечественного производства, степени монополизации внутреннего рынка и других, в том числе финансовых, показателей. При отсутствии скоординированного государственного воздействия на защищаемые отрасли внутри страны введение высокого обложения на границе приведет к простому ограничению товарооборота и уклонениям от уплаты таможенных пошлин.

2.3 Фискальная и регулирующая функция таможенно-тарифного механизма на современном этапе

Функции таможенного тарифа принято условно делить на две основные -- протекционистскую, заключающуюся в стимулировании и регулировании экономического роста в стране, и фискальную, которая сводиться к обеспечению доходов федерального бюджета. Иногда четко разграничить эти две составляющие одного целого очень сложно, то есть по некоторым товарам возможно совпадение значений оптимального размера таможенной пошлины с точки зрения собираемости (фискальная составляющая) и стимулирующей защиты отечественного производителя (протекции). Но в большинстве случаев выполнение этих функций в полной мере одновременно невозможно. За частую из-за ошибок при разработке таможенных пошлин возникает обратная ситуация, когда вследствие высокого размера обложения импортной продукции не выполняется ни одна из составляющих механизма. Так, например, при высоких таможенных пошлинах на продукцию легкой промышленности в России большая часть этих товаров оформляются при ввозе на таможенную территорию с использованием различных схем, направленных на уход от уплаты таможенных платежей в полном объеме, тем самым «серая» продукция формирует порядка 90% внутреннего рынка. Ужесточение таможенного контроля приводит к отказу участников внешнеэкономической деятельности от ввоза данной продукции по завышенным ставкам. Тем самым таможенная пошлина носит ни фискальный, ни протекционистский, а запретительный характер.

Фискальная функция направлена на максимизацию суммы таможенных платежей, а следовательно при расчете оптимального размера ставки таможенной пошлины учитываются следующие показатели: - объем импорта, размер действующей таможенной пошлины, эластичность спроса на данный товар внутри страны. Эти основные показатели требуют оценки и анализа в динамике за определенный период времени. Подобно другим налогам в рамках реализации фискальной составляющей у таможенной пошлины есть свой оптимальный размер, превышение которого приводит к снижению собираемости налога. Следовательно, для отдельно взятых отраслей этот оптимальный уровень будет разным, поэтому анализ необходимо иногда проводить с точностью до 10-ти знаков ТН ВЭД (т.е. по конкретным товарным подсубпозициям).

При реализации протекционистской направленности таможенной пошлины оценке подвергается взаимосвязи в динамике следующих показателей: объема импорта, размера импортной пошлины, объема внутреннего производства, эластичность предложения.

Нельзя говорить, что существует хоть одна страна в мире, которая не нуждается в разработке протекционистской политики по отдельным отраслям, существует только те страны, которые это не делают. Однако, несмотря на провозглашение принципов свободной торговли, развитые страны одновременно применяют иногда даже запретительные ставки таможенных пошлин, однако это происходит на основе глубокого анализа сложившейся экономической ситуации на внутреннем рынке и строго дифференцировано по видам продукции. Соотношение ставок российского таможенного тарифа с тарифами ЕС и США, приведенное в таблице 3, показывает высокий уровень средневзвешенных автономных ставок импортного тарифа в развитых странах ВТО по отношению к Российскому тарифу. Одновременно наблюдается превышение значения средневзвешенной ставки импортного тарифа над средненоминальной, это объясняется глубокой дифференциацией таможенных пошлин (наличием пиковых значений, разнообразием размеров ставок) по видам продукции и протекционизмом тарифной политики. В России соотношение между этими показателями по металлам и изделиям из них обратное, то есть средненоминальные ставки превышают средневзвешенные, с одной стороны, это говорит о недостаточном анализе протекционистской составляющей таможенной пошлины, а, с другой стороны, свидетельствует о нарушениях таможенных правил и уходе от высокого обложения, посредством декларирования товаров не своим наименованием в товарных позициях, облагаемых низкой ставкой таможенной пошлины.

При реализации протекционистского принципа эскалации в развитых странах защищаются прежде всего сельскохозяйственные и продовольственные товары (см. табл. 3), себестоимость которых высока, однако поддержание собственного производства продовольствия является одной из приоритетных задач государственной политики. Причем практически запретительные автономные пошлины, которые применяются для стран, не входящих в зону свободной торговли, закрывают рынок стран ЕС от проникновения импортных товаров.

Для отечественного таможенного тарифа присуще установление высоких ставок на ввоз таких товаров, как оборудование и практически все виды автотранспортных средств товарной группы 87 ТН ВЭД России. Однако в последнее время в практику тарифного регулирования входит установление тарифных квот по отношению к продукции сельского хозяйства, так ставки ввозных таможенных пошлин на мясо группы 02 ТН ВЭД России достигают 60% от таможенной стоимости.

Таблица 3

Средние ставки импортного тарифа в России и некоторых странах ВТО по группам ТН ВЭД (в эквиваленте адвалорных ставок) (%)

Источник: Внешняя политика: соотношение свободы торговли и протекционизма: монография Н. Н. Щербакова, Самара: НТЦ, 2002. - С. 226.

Однако несмотря на то, что для таможенных тарифов развитых стран (ЕС, США, Канада, Япония...) характерен высокий средний уровень обложения ввозимой продукции (см. таблицу 3) доля финансовых поступлений от обложения экспортно-импортных операций в доходной части государственного бюджета составляет 2-5%, в России Федеральная таможенная служба обеспечивает 35-40% доходов федерального бюджета. Основная причина столь низкой составляющей в доходах бюджета таможенных платежей в развитых странах, заключается в приоритете регулирующей функции таможенного тарифа над фискальной. Таким образом, главной задачей тарифного регулирования в развитых странах является создание благоприятных условий для внутреннего производства. Тенденция, представленная на рисунке 7, говорит о преобладании в России на современном этапе фискальной функции таможенной пошлины над протекционистской.

Доля таможенных платежей в доходной части федерального бюджета в 1991-2004 гг. (в %)

При этом, основываясь на статистических данных федеральной таможенной службы России, в 2004 году 54% (23 млрд. долл. США) общих поступлений таможенных платежей приходилось на вывозную таможенную пошлину, которой облагаются в основном товары топливно-энергетических отраслей. При этом период 2002 - 2004 гг. характеризовался тенденцией к росту доли вывозной таможенной пошлины в общем объеме таможенных платежей (см. Рисунок 8).

Рис 8. Изменение структуры фактически перечисленных к бюджет таможенных платежей по видам (2002-2004гг.)

То есть, можно сказать, что свыше 20% доходов федерального бюджета 2004 года зависит от вывоза энергоресурсов, а значит от конъюнктуры и сложившихся цен на мировых рынках этих товаров.

Экономическая роль, которая закрепляется за экспортной пошлиной прежде всего связана с выполнением фискальной функции, а судя по сложившимся тенденциям повышения плановых заданий таможенным органам по пополнению доходной части бюджета за счет таможенных платежей и увеличение доля вывозной таможенной пошлины в общем объеме, можно говорить о сохранении фискальной направленности в ближайшем будущем.

Оценка мировой практики показала, что экспортные пошлины считаются элементом, тормозящим развитие торговли, так как единственный случай когда получают выгоду страны, их использующие, - это при том, что страна, экспортер облагаемого товара, занимает значительную долю рынка и может изменением объема вывоза повлиять на уровень цен. «Малые» страны-экспортеры и в любом случае импортеры проигрываются от введения экспортных пошлин. Однако экспортная пошлина носит и распределительный характер, как для импортеров, так и для экспортеров. Происходит перераспределение финансовых ресурсов страны между отраслями и факторами производства, между производителями и потребителями.

Экспортные пошлины не разрешены в рамках ВТО, однако, около одной трети стран ВТО применяют этот инструмент. Например, на Мадагаскаре пошлинами облагаются вывоз кофе, перца, одежды, в Индонезии они применяются по отношению к пальмовому маслу, а в 1995 году страны ЕС ввели экспортные пошлины на вывоз пшеницы в размере 35 долл. США за тонну. Несмотря на постулат о том, что экспортные пошлины искажают международную торговлю, многие региональные группировки стран, объединенные торговыми соглашениями разрешили их использование. Так, например экспортные пошлины разрешены среди стран ЕС, НАФТА и ряда других группировок. Обложение вывоза товаров предусмотрено и в рамках ряда двусторонних соглашений, таких как соглашения между Канадой и Чили, Японией и Сингапуром, ЕС и Мексикой. Не смотря на то, что ряд высокоразвитых стран прибегают к вывозным пошлинам, все же, как показывает анализ налогового законодательства они присуще в большей степени развивающимся или наименее развитым странам. Из 15 наименее развитых стран, входящих в ВТО 10 облагают свой экспорт, в то время как из 30 развитых только 3. В мировой практике основными товарами, которые облагаются экспортными пошлинами являются продукция сельского хозяйства и добывающих отраслей (сахар, кофе, какао, древесина, рыба, минеральное сырье и металлы, кожа).

Соотношение фискальной и протекционистской направленности развития тарифной системы регулирования внешнеэкономической деятельности является особого рода показателем уровня экономического развития страны. Дело в том, что по своей природе таможенная пошлина в мире к настоящему времени, как показали исследования первой главы, уже давно потеряла фискальную направленность и играет при достаточном уровне конкурентоспособности все больше регулирующую роль в экономике, а функцию пополнения доходной части бюджета берут на себя налоги. Таким образом, основным объектом налогообложения является хозяйственная деятельность экономических субъектов внутри страны, а не перемещение ими товаров через границу.

Нужно понимать, что рациональная таможенная политика позволяет переместить основной источник доходов из сферы импорта во внутреннюю сферу, предоставив отечественным предприятиям условия для развития и успешного функционирования как на внутреннем, так и на внешних рынках. Но перемещение «фискального акцента на внутреннюю сферу возможно только при эффективном функционировании отечественных предприятий в целом».39

Обоснованно выстроенная система тарифного регулирования позволяет задействовать внутренние факторы производства и в совокупности с возможностью свободного выхода на мировой рынок, для реализации продукции, приобретения необходимого сырья и полуфабрикатов, позволяет достигнуть максимального эффекта в повышении конкурентоспособности экономики и собираемости налогов. Экономический рост и диверсификация производственной структуры внутри страны невозможны без плавного перехода от стратегии фискальной направленности во внешней торговле к ее регулирующей составляющей. Однако, в условиях, когда ввозные и вывозные таможенные пошлины составляют порядка 30% доходов федерального бюджета, резкий переход к экономическому регулированию и изменению соотношения между долей внутренних налогов и пошлин, взимаемых при ввозе и вывозе, может привести сокращению доходов государственного бюджета.

2.4 Критерии оптимизации ставок таможенных пошлин

«Истинный способ определения рационально - покровительной пошлины заключается в верном определении ценности всех материалов, которые входят в состав готового товара, у нас произведенного, равно как и издержек самого производства или обработки товара с процентами, получаемыми производителем, или другими словами в принятии к соображению всего того, что называется издержками данного производства: затем должно сравнить эти ценности с подобными же ценностями, которых в своей стране еще не образовано. Эти соображения и сравнения должны определить настоящую покровительную политику без излишества, которое впрочем бывает иногда необходимо до известной степени...» А. Шипов

Как показали исследования, представленные нами в главе I работы, основы методики экономического расчета размера обложения товаров, ввозимых в страну, сформулированные в конце XIX века, не потеряла своей актуальности и сейчас. Таможенная пошлина занимает ключевое положение в системе мер государственного регулирования внешней торговли. Это эластичный инструмент, позволяющий наиболее полно учесть различия в национальной и мировой экономике и сформировать экономическую среду, которая в зависимости от поставленных целей обеспечит равно выгодные условия конкуренции отечественных и иностранных производителей или защитит национальное производство. Они отражают различия в национальной и мировой стоимости товаров и непосредственно воздействуют на уровень цен производителей, регулируя рентабельность производства товаров. Другие меры таможенного регулирования ограничивают или расширяют доступ иностранных товаров на внутренние рынки, а отечественных соответственно на мировые, воздействуя на объемы продвижения товаров, лишь косвенно учитывая уровень затрат отечественного производителя.

Размер ставки таможенной пошлины обычно определяется как разница внутренних цен и цен внешнего рынка однородных, аналогичных или взаимозаменяемых товаров, в наибольшей степени учитывая различия в их национальной и мировой стоимости, особенности реализации и потребления товаров. Расчет проводится в следующей последовательности. Вначале анализируется и уточняется степень дифференциации рассматриваемой номенклатуры продукции по кодам товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности. По принятой номенклатуре продукции определяются внутренние оптовые цены, которые будут использоваться при расчете таможенных пошлин. Далее анализируются и определяются в разрезе данной номенклатуры мировые цены и рассчитывается исходная основа таможенной пошлины, при которой обеспечивается равновыгодность реализации отечественной и импортной продукции. На последующих этапах учитываются факторы, вызывающие необходимость корректировки исходной основы, определяются последствия изменения таможенной пошлины.

На этапе обоснования степени дифференциации таможенных пошлин формируются группы и выделяются виды продукции с примерно одинаковым уровнем приоритетности и условиями производства. При этом очень важно определить приоритетность, то есть степень необходимости производства продукции в стране, исходя из значимости ее для обеспечения национальной безопасности, экономической целесообразности и эффективности.

Важно, чтобы оптовая цена предприятия, принимаемая при расчете ставки тарифа, рассчитывалась с поправкой на обеспечение условий для расширенного воспроизводства данного вида продукции. Она исходит из затрат на производство и прибыли, обеспечивающей предприятию нормальное функционирование. При этом прибыль, включаемая в оптовые цены, должна быть достаточной для формирования фондов накопления, социальной сферы и потребления, уплаты налогов, возмещения затрат, покрываемых за счет прибыли.

Цены внешнего рынка определяются на основе сопоставления внешнеторговых импортных и экспортных цен, а также цен на мировых товарных рынках. При этом расчет средневзвешенной цены, которая принимается в качестве цены внешнего рынка, осуществляется взвешивание цен, рассчитанных по данным грузовых таможенных деклараций, количеством товара в натуральном выражении.

После определения экономически обоснованной внутренней и внешней цены на продукцию, совершенствуя имеющиеся наработки, нами предлагается следующая формула расчета таможенной пошлины при импорте:

/Ц(отеч) - Ц (внеш)/ * К

ТПи = * 100%, (4)

Ц(внеш)

где ТПи - размер ставки ввозной таможенной пошлины;

Ц (отеч) -- цена отечественной продукции на внутреннем рынке, с учетом расходов на обеспечение расширенного воспроизводства;

Ц (внеш) - цена продукции на внешнем рынке; К -- корректирующий коэффициент, величина которого зависит от: оценки величины полезного эффекта применения импортной продукции, по сравнению с отечественной, для продукции с различным уровнем потребительских свойств;

фискальной составляющей, если такая задача стоит.

других конкурентных преимуществ или недостатков отечественной отрасли по сравнению с иностранными, которые повышают его значение или соответственно снижают.

Корректирующий коэффициент может быть меньше единицы, тогда это свидетельствует о превосходстве отечественного товара над его зарубежным аналогом по качеству или по другим потребительным свойствам или о дополнительной государственной поддержке (субсидировании, дотировании и тд.).

Для продукции, изготовление которой в стране не освоено, но перспективное ее производство считается приоритетной задачей, применяется сопоставление внешних цен с возможной ценой производства аналогичной продукции на отечественных предприятиях, или с внутренними ценами на аналогичные товары-заменители. Если же производство данного вида продукции не является приоритетной задачей государства, товары облагаются ставками таможенной пошлины исходя из величины прибыли, получаемой участником внешнеэкономической деятельности от реализации импортной продукции.

Ставка экспортного тарифа определяется по следующей формуле:

/Ц(внеш)-Ц(отеч)/*К

ТПэ = * 100%, (5)

Ц(отеч)

где ТПэ - размер ставки вывозной таможенной пошлины;

Ц (отеч) - цена отечественной продукции на внутреннем рынке (с учетом транспортировки и таможенных сборов);

Ц (внеш) -- цена продукции на внешнем рынке;

К -- корректирующий коэффициент, величина которого зависит от:

- степени обработки товара, при повышении которой коэффициент должен снижаться, для обеспечения отраслям с высокой степенью прибавочной стоимости беспрепятственного выхода на мировой рынок;

важности (экономической, социальной и тд.) товара для страны, чем выше социальная значимость товара или его роль в обеспечении внутреннего производства, тем большее значение приобретает коэффициент.

- степени фискальной направленности и других факторов.

Для продукции, не имеющей аналогов в мире, при разработки экспортных тарифов целесообразно проводить сопоставление с ценами ее аналогов, а если и такие отсутствуют исходить из цен, указанных во внешнеторговых контрактах с учетом всех расходов по доставки до покупателя.

Если механизм сопоставления цен на мировых рынках и внутри страны при расчете величины ставок импортных/экспортных таможенных пошлин более или менее описан, то определение оптимального значения корректирующего коэффициента остается неизученным.

Дело в том, что в России в настоящий момент отсутствует единая методология разработки экономически оптимального размера данного коэффициента. Все это обусловлено наличием множества факторов, которые необходимо учитывать, при вычислении ставки таможенной пошлины, оптимально подходящей для данного товара. Некоторые из критериев, на основании которых разрабатываются ставки, требуют экспертной оценки. Допустим при разработки протекционистского импортного тарифа, необходима оценка качества отечественной продукции, которая производиться по внутренним стандартам (система ГОСТ Р , отраслевые стандарты для авиатехнических средств, ветеринарные и др.), а они зачастую не сопоставимы с требованиями других стран. Причем мало обозначить сам факт разрыва в качестве отечественной и зарубежной продукции, требуется дать стоимостную оценку модернизации отечественных предприятий до требуемого уровня, для того, что бы заложить ее в значение данного коэффициента.

Предлагается выделить следующие основные виды критериев, влияющих на значение исследуемого коэффициента и через него на размер ставки ввозной таможенной пошлины:

- функциональная группа факторов. В зависимости от поставленных задач, величина корректирующего коэффициента будет различна. Если в иерархии функций введения таможенной пошлины на первом месте будет находиться фискальная, это найдет свое выражение в превышении уровня защиты над экономически обоснованным. Преобладание же протекционистской функции таможенной пошлины предусматривает помимо защиты отечественной промышленности еще и создание благоприятной конкурентной среды, для стимулирования внедрения в производство современных технологий.

Одновременно протекционизм должен являться временной мерой, то есть помимо того, что необходимо установить первоначальный размер таможенного покровительства, разрабатывается и темп снижения налогового бремени, для поддержания отрасли в состоянии совершенствования. При этом значение коэффициента корректировки устанавливается исходя из условий в конкретной отрасли, чем менее конкурентная продукция, тем выше его значение. В условиях либерализации внешней торговли, коэффициент принимает значение меньшее единицы, тем самым, открывая доступ иностранным товаропроизводителям на отечественный рынок. Значение коэффициента менее единицы для импортного тарифа возможно при условии превосходства отечественных товаров над зарубежными аналогами;

производственная группа факторов: смысл корректировки размера ставки с учетом критериев этой группы сводится к оценке диспропорций мирового и национального развития отраслей. Расчет значения коэффициента базируется на величине дополнительных затрат, связанных с расширением выпуска продукции (модернизация и переоснащение производства, покупка сырья и технологий...) повышению потребительских свойств товара и действий по его продвижению на рынок (разработка новых логистических схем доставки, реклама, модернизация упаковки...);

потребительская группа факторов связана с корректировкой значения ставки пошлины на социальную значимость рассматриваемого товара, для недопущения резкого изменения цены на внутреннем рынке;

финансовая группа -- размер таможенных пошлин связан с изменениями цен на внутреннем и мировом рынках данного товара и факторов его производства, паритетом покупательной способности, темпом инфляции, инвестиционной привлекательностью сектора, процентами по кредитам для рассматриваемых производств;

группа «помех» функционирования тарифного механизма -- здесь основным фактором отклонения от нормального функционирования механизма тарифного регулирования является объем и уровень ухода от таможенных платежей, но есть и другие, например, вероятностный характер оценки экономических параметров, приведенных выше.

На основании оценки величины и значимости перечисленных критериев принимается решение о корректировки чистого значения отклонения внутренних цен от мировых для расчета экономически обоснованного значения таможенной пошлины. Оценка каждой группы факторов должна осуществляться компетентными органами государственной власти, научными учреждениями на основании собранных статистических данных с учетом обязательной корректировки полученных данных на объемы нарушения порядка перемещения товаров через таможенную границу. На них в последнее время по различным оценкам приходится порядка 40-60% общего объема ввозимых товаров.

В настоящее время такое явление как уход от уплаты таможенных платежей (контрабанда) создает достаточно преград для разработки адекватного механизма, отражения в таможенном тарифе сложившихся тенденций развития экономики. Контрабанда, нанося серьезный ущерб экономической безопасности России, является своего рода следствием необоснованно высоких ставок таможенных пошлин или применения различных запретов и ограничений, которые также сопряжены со значительными финансовыми затратами, а иногда просто не соответствуют характеру ввозимых товаров, то есть применяются необоснованно.

2.5 Контрабанда как фактор, влияющий на эффективность тарифного регулирования

С контрабандой нельзя покончить репрессивными мерами.Контрабанда -- это экономическая категория. Ее ликвидация тесно связана с подъемомнародного хозяйства страны...

Как любые нарушения правил порождены самими правилами, так контрабанда является своего рода следствием чрезмерного регулирования внешнеторговой деятельности. При этом, в рамках исследования нас интересуют нарушения таможенного законодательства с точки зрения нанесения ущерба экономике страны, хотя у данного явления есть и другие иногда даже более опасные проявления: незаконный вывоз из России культурных, исторических ценностей, перемещение оружия и сильнодействующих, психотропных средств...

Уход предприятий в теневую экономику в целом и экономическая контрабанда в частности обычно обусловлены двумя причинами: избыточным регулированием экономической деятельности и сложной системой налогообложения с высокими ставками налога. Оба эти факта присущи для постсоветской России и в сочетании с другими проблемами переходного периода способствовали быстрому росту теневой экономики, объем которой на пике в 1998 году составлял, по оценкам 45% ВВП. Однако после финансового кризиса 1998 года в нашей стране начался выход участников экономической деятельности из тени. По экспертным оценкам общий объем теневой экономики в 2002 году составил примерно 37% ВВП.43

В рамках экономического анализа всех правонарушений в таможенной сфере самым опасным является контрабанда, под которой принято понимать перемещение в крупном размере через таможенную границу Российской Федерации товаров или иных предметов, совершенное помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряженное с недекларированием или недостоверным декларированием.

Контрабанда свойственна всем странам без исключения, масштабы данного явления изменяются во времени и на прямую зависят от уровня протекционизма в стране. Чем выше ставки ввозных таможенных пошлин, тем выше цена, предъявляемая за риск нарушителям. Если проанализировать изменение объемов незаконного перемещения товаров через таможенную границу в России, то максимальные значения приходились именно на периоды протекционистских и запретительных тарифов, описанных в главе I. В России ситуация обостряется относительно низким уровнем потребления и коррумпированностью надзирающих органов. В настоящее время ставки таможенного тарифа в нашей стране находятся на достаточно высоком уровне, что видно из таблицы 3, и как следствие доля товаров, ввозимых с нарушениями, оценивается в 40% от общего объема импорта, в некоторых регионах эта цифра достигает значения в 80% - 90%.

Основная экономическая мотивация контрабанды кроится в ценовой разнице между стоимостью товаров на внутреннем рынке, часть которого составляет импортируемая продукция, учитывая затраты на прохождение границы (здесь можно назвать не только тарифные барьеры, но и различные запреты и ограничения) с себестоимостью контрабандного ввоза товаров.

Таким образом, экономическую выгоду от нарушения действующего законодательства предлагается представить в виде формулы:

Эк = Ц(внутр) - [Ц(внешн) + 3(об)] +[3(закон ) - З(контр)], (6)

где Эк - экономический эффект от контрабанды 1 ед. товара;

Ц(внут) -- цена на внутреннем рынке, где определенный сегмент занимает импортная продукция;

Ц(внеш) -- цена товара на мировом рынке;

3 (об) - объективные затраты по фактической доставке товара на внутренний рынок страны (транспортные расходы, страхование грузов и другие);

3 (закон) -- затраты, связанные с прохождением таможенной границы в соответствии с нормами действующего законодательства;

3 (контр) -- затраты, связанные с недекларированием или недостоверным декларированием товаров.

Таким образом следует, что чем выше разница затрат между издержками на официальные процедуры, обусловленные ввозом товаров и их недостостоверным декларирование тем более выгодна контрабанда. В основном издержки по таможенному оформлению товаров связаны с уплатой таможенных платежей, но бывают ситуации недостоверного декларирования товаров, происходящие по причине невозможности получения лицензий, сертификатов, других разрешительных документов. Например, при ввозе на таможенную территорию некоторых видов технологического оборудования, подпадающих под процедуру обязательной сертификации, соблюдение такого разрешительного порядка не возможно без уведомления органа о сертификации относительно точного места установки данных агрегатов, что конечно иногда вполне затруднительно. Поэтому такое оборудование ввозится другим наименованием, с сокрытием от таможенного контроля или по частям и оформляется отдельными блоками.

Экономические правонарушения в области перемещения через таможенную границу предлагается разделить на два подвида:

1. Наносящие прямой ущерб экономике:

нарушения валютного законодательства (невозврат валютной выручки, совершение незаконных операций связанных с движением капитала и другие);

уход от уплаты таможенных платежей (занижение таможенной стоимости, заявление товаров не своим наименованием и соответственно кодом ТН ВЭД России, незаконное получение льгот и преференций по уплате таможенных платежей и другие);

незаконный возврат средств из государственного бюджета (возврат НДС при «ложном экспорте» товаров, необоснованное восстановление тарифных преференций).

2. Наносящие косвенный ущерб:

-уход от разрешительного порядка ввоза/вывоза (сертификация, лицензирование, квотирование, получение других разрешительных документов);

- нарушение установленных условий таможенных режимов и процедур таможенного оформления (перемещение товаров вне предписанных мест таможенного контроля, нарушение порядка распоряжения товарами, выпущенными условно и другие).

При экспорте недостоверное декларирование в России в основном совершается для избежания применения мер нетарифного регулирования, таких процедур, как экспортный контроль, порядок перемещения товаров военного назначения, лицензионный порядок вывоза шифровальной техники и других. Однако очень часто при вывозе заявляются недостоверные сведения о товарах или их стоимостных характеристиках с целью ухода от экспортных пошлин, а также очень распространенным видом нарушения является лжеэкспорт. То есть вывоз товаров с целью возмещения из федерального бюджета НДС по экспортируемым товарам. При этом товары заявляются не своим наименованием или завышается в несколько раз их стоимость, которая является основой для исчисления суммы возмещения. Такие сделки наносят значительный прямой ущерб экономике страны, так возмещение по одной экспортной сделке может превышать 200 тыс. долл. США.

Пик использования подобного правонарушения приходится на 1992 - 2002 гг. В настоящее время по причине усиления контроля со стороны налоговых и таможенных органов эта схема финансового мошенничества отошла на второстепенный план, однако все же продолжает использоваться. Нами был выделен ряд факторов, присущих подобным поставкам товаров на экспорт:

сделки с российской стороны заключены не напрямую от имени производителя товара, а через ряд независимых посредников. Это делается для формирования излишней стоимости и по причине отсутствия фактической связи с производителем;

товар, используемый в качестве предмета внешнеторговой сделки, является сложно идентифицируемым (сплавы, микросхемы, платы...) и одновременно не маркируемым непосредственно, однако достаточно дорогими (1000 долл. США за 1 кг. и выше). Это происходит по причине отсутствия возможности у таможенных органов при досмотре каждого товара проводить его экспертизу.

Можно утверждать, что аналитическим путем после проведения дополнительных проверок на предмет изготовления и продажи товара товаропроизводителем данный вид нарушения может быть обнаружен и предотвращен.

Но наибольший ущерб контрабанда в своем классическом понимании наносит при импорте товаров и реализуется на современном этапе следующими способами:

ввоз товаров помимо таможенного контроля. Имеет место по причине отсутствия должной инфраструктуры по всей протяженности границы или отсутствия должного контроля со стороны таможенных органов;

- ввоз товаров с заявлением недостоверных сведений, к которым можно отнести сведения экономического содержания, то есть характеристики, влияющие на код товара в соответствии с ТН ВЭД России, а следовательно и на ставку таможенной пошлины, и стоимостные или количественные характеристики товара, которые являются основой исчисления таможенной пошлины.

Оба этих вида наносят значительный ущерб, сводя тарифную защиту к минимальному уровню. С начала 2000-х годов в России наблюдается тенденция к снижению объема ввоза товаров помимо таможенного контроля, по причине повсеместного использования таких видов ухода от уплаты платежей как снижение таможенной стоимости и декларирование товаров не своим наименованием.

Данные тенденции подтверждает изменение масштабов

незарегистрированного ввоза и вывоза товаров, который можно рассчитать исходя из разницы между данными об объемах внешней торговли Центрального банка и Госкомстата, которые оценивают в том числе и объемы незарегистрированной таможней торговли, и данными Государственного таможенного комитета. Так, доля незарегистрированного экспорта до 1998 года составляла примерно 10%, импорта - 30%. К 2002 году почти весь экспорт был зарегистрирован таможней, а доля регистрируемого импорта возросла до 78%44.

При таких масштабах, нарушения таможенных правил безусловно сказываются на эффективности построения таможенного тарифа, причем вес данного корректирующего фактора будет значимым. Дело в том, что поступление на внутренний рынок неоформленных в таможенном отношении товаров снижает заложенную пошлиной разницу между внутренней ценой на товар и ценой его иностранного аналога, а иногда создает ценовые преимущества для иностранных товаров. Одновременно, чем выше доля контрабандных товаров определенной (Щ группы, тем менее эффективен ввоз данного наименования с полной уплатой платежей. Таким образом, при использовании тарифа, близкого к запретительному, массовые нарушения таможенных правил, направленные на уход от таможенных платежей не только наносят ущерб отечественной отрасли, но и делают нецелесообразным ввоз товаров используя законные схемы, по причине их высокой стоимости.

Утверждение о пользе этого явления с точки зрения насыщения внутреннего рынка при разумном протекционизме абсолютно лишено смысла. Дело в том, что незаконное проникновение на рынок иностранных товаров действительно снижает цены, что дает выгоду потребителям на сумму не большую (3(закон ) -- З(контр)) (см. формулу 6), однако это приводит к потере дохода отечественными предприятиями и в последствие сказывается на величине платежеспособного спроса. Одновременно суммы неуплаченной таможенной пошлины по контрабандным товарам не распределяются через федеральный бюджет в пользу ^ тех же потребителей. То есть видимое незначительное снижение цены на

внутреннем рынке одновременно снижает благосостояние нации, создает жесткую дифференциацию населения по доходам.

Приобретая иностранные товары, потребитель делает своего рода вклад в развитие зарубежного производства, покрывая издержки на модернизацию, рабочую силу, совершенствование технологий, включенные в цену. Наличие механизма тарифного регулирования помогает перераспределить финансовые потоки в пользу отечественных производителей, однако реализация этого механизма затрудняется в частности таким фактором как контрабанда. В настоящее время в России таможенное оформление порядка 80% товаров сопряжено с незначительными нарушениями, лишь не многие участники ВЭД могут позволить себе работать не прибегая к занижению таможенной стоимости или заявлению товаров другими наименованиями, для снижения налогового бремени. Постепенная либерализация процедур таможенной очистки грузов, проводимая государством 'Цк возможно снизит масштабы данных нарушений.

Борьба с контрабандой потребительских товаров посредством повышения эффективности работы контролирующих органов имеет свой логический предел. Нарушения будут продолжаться до тех пор пока это будет выгодно, поэтому самым действенным механизмом противостоять контрабанде - это свести к минимуму разницу между издержками на таможенное оформление и затратами на нелегальный ввоз. Здесь важно не только снизить уровень обложения товаров, но и упростить процедуры получения разрешительных документов. А снижение таможенных пошлин без ущерба для отечественной промышленности будет возможно только в одном случае, когда отрасли производства будут достаточно конкурентоспособными. Таким образом, единственно действенным способом борьбы с контрабандой потребительских товаров является стимулирование отечественного производства для снижения разницы в ценах и качестве отечественной и иностранной продукции.

Глава III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ТАРИФНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«Давно уже опровергнута та народнохозяйственная доктрина, по которой составляют рецепты всему миру. Ведь не все всякому годится. Я же не могу путешествовать вокруг света с часами в кармане, поставленными по Петербургскому времени: везде я буду опаздывать или же прибывать слишком рано, смотря по тому, направляюсь ли я на восток или на запад. Так дело обстоит также с мнимым принципом free trade и с мнимым принципом industrial protectionism. Оба эти принципа в сущности, рецепты, которые лишь при верном диагнозе могут обещать излечение больного»45. Г.В. Стрик

Основываясь на результатах анализа, проведенного в первых двух главах работы, можно говорить о том, что система тарифного регулирования в России имеет свои отличительные особенности, обусловленные внутренними факторами. Поэтому при работе по повышению эффективности механизма необходимо учитывать накопленный отечественный опыт теории и практики разработки мер тарифного регулирования.

И не смотря на то, что эволюция таможенного тарифа в России до 1917 года показала несколько удачных примеров использования фритредерской политики, в целом для нашей страны свойственна больше умеренно протекционистская направленность тарифного регулирования. Обусловлено это было отставанием в экономическом развитии от стран Западной Европы, схожая ситуация наблюдается и в настоящее время, когда Россия, являясь официально по классификации ЮНКТАД «переходной экономикой», занимает 83 место по такому показателю как средний доход на душу населения, приведенный на основе паритета покупательной способности, фактически по ряду экономических показателей уступает некоторым развивающимся странам. Поэтому не все направления совершенствования регулирования финансово-хозяйственной деятельности в развитых странах могут применяться в отечественной экономикой системе.

Однако некоторые тенденции развития международного таможенно-тарифного регулирования присущи и России, в основном это обусловлено как обще политической позицией, участием в процессах глобализации, так и подготовкой к вступлению в ВТО. Поэтому прежде чем говорить о конкретных мерах по повышению эффективности таможенного тарифа в России, необходимо проанализировать основные тенденции развития исследуемой категории в преддверии вступления нашей страны во Всемирную торговую организацию.

3.1 Современные тенденции развития таможенного тарифа России в условиях присоединения к ВТО

Таможенные пошлины по своей экономической природе и действию относятся к финансовым регуляторам внешнеторгового оборота. Суть таможенных пошлин такова, что, нивелируя ценовую разницу на мировом и внутреннем рынке, они влияют на норму прибыли, накопление капитала, объемы перераспределяемых через государственный бюджет средств и ряд других показателей. Однако исходя из сложившейся ситуации на внутренних или внешних рынках, в рамках разработки стратегии экономического развития, страны прибегают, на ряду с другими инструментами, к использованию и таможенно-тарифного механизма, который находится в постоянном развитии. Причем существует зависимость между темпами развития экономики и совершенствованием таможенного тарифа. Так, например, можно утверждать, что чем выше уровень промышленного развития страны, тем больше степень диверсификации ее производства и как следствие применяется крайне диверсифицированный таможенный тариф. Следовательно, направления развития тарифа служит своего рода отражением сложившихся тенденций в финансово-экономической сфере общества.

Для современной России основным фактором, влияющим на формирование ее тарифной политики в последние пять лет, является подготовка к вступлению в ВТО, после которого возможность повышения ставок таможенных пошлин будет ограничена международными обязательствами.

Дело в том, что ключевым положением ГАТТ является то, что уровень тарифного обложения должен постепенно снижаться путем взаимных переговоров, и сниженные таким образом ставки пошлин должны быть связанны с целью недопущения их увеличения в будущем. Уровни тарифных ставок, согласованные в ходе переговоров или предложенные странам другими путями, указываются в перечнях тарифных уступок, каждая страна-член ВТО имеет свои национальные списки уступок и обязуется не вводить тарифные ставки и другие сборы выше уровня, указанного в перечнях. Ставки пошлин, указанные в таких списках принято называть связанные. Для повышения ранее оговоренной ставки стране необходимо вступить в переговоры со странами-поставщиками данного товара на внутренний рынок и с теми странами, с которыми размер ставки был ранее принят. При этом предполагается, что страна, желающая поднять ставки ввозных таможенных пошлин, пойдет на взаимные уступки по другому товару. Таким образом, основной принцип тарифных переговоров в рамках ВТО -- взаимных уступок, сводится к тому, что страна, стремящаяся улучшить доступ своих товаров на зарубежные рынки, должна сделать равноценные уступки.

Методика по реализации основной задачи -- снижения уровня таможенного обложения участниками ВТО изменялась не однократно. Изначально она основывалась на выработке коэффициента постепенного снижения исходного тарифа до связанного уровня. В ходе Уругвайского раунда его участники договорились о снижении ставок пошлин на 40% в течение пяти лет с 1995 по 2000 годы, развивающиеся страны и страны с переходной экономикой снижают тарифы в размере примерно равном 2/3 от величины снижения развитых стран. Такая методика позволяет сохранить так называемые пиковые значения обложения товаров. При этом большую выгоду из такой методике извлекут те страны, которые имеют широкую Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности, позволяющую выделить на уровне национальной детализации товары, производство которых стратегически важно для экономики.

Вступление в ВТО позволит открыть для отечественных товаров доступ на мировой рынок. Однако, крайне важно на современном этапе выделить стратегические приоритеты развития экономики страны и отстоять их на переговорах по условиям вступления в эту организацию.