В том случае, если существуют различия в цене товара, вызванные коммерческим уровнем или условиями транспортировки и закупки товара и т.д., объемом продаж, и проведение корректировки имеет смысл, однако отсутствуют возможности документального подтверждения исходных данных, необходимых для корректировки, то в этом случае определение таможенной стоимости по методам 2-3 не допускается.

В тех случаях, когда оказывается невозможным использование метода 1 (например, рассматриваемая сделка заключена между взаимозависимыми лицами), метода 2, метода 3, следует переходить к другим альтернативным методам оценки. Этими методами выступают, метод на основе вычитания стоимости (метод 4) и метод на основе сложения стоимости (метод 5).

В отношении методов 4 и 5 ТК РК разрешает изменение последовательности их применения. Это вызвано тем, что эти методы могут представлять весьма существенные трудности при их практическом применении.

В соответствии со статьей 312 ТК РК суть метода 4 (на основе вычитания стоимости) заключается в том, что за основу определения стоимости берется продажная цена, по которой идентичные или однородные товары продаются на внутреннем рынке в неизменном состоянии.

Таким образом, для использования цены продажи на внутреннем рынке товаров в качестве основы для определения ТС, эта продажа должна отвечать следующим условиям:

- товары должны быть проданы в неизменном состоянии;

- ввозимые товары должны продаваться одновременно с ввозом оцениваемых товаров не позднее 90 дней с даты ввоза;

- при отсутствии случаев продажи товаров в том же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, покупатель может, при соблюдении установленных требований, использовать цену единицы товара, подвергшегося переработке, с проведением соответствующей корректировки на стоимость, добавленную в процессе переработки.

Покупателю при этом требуется подтвердить таможенному органу правильность произведенной корректировки.

Понятие “продажа товаров в неизменном состоянии” означает следующее. Операции производственного характера, а также дальнейшая обработка товаров, рассматриваются как операции, изменяющие состояние ввезенного товара. Не рассматриваются в качестве таковых разупоковка, простая переупаковка для внутреннего рынка; естественные изменения (усушка товаров, для жидкостей - испарение) также рассматриваются как сохранение их в неизменном состоянии.

Одним из центральных вопросов данного метода является выбор цены, по которой наибольшее агрегированное (совокупное) количество товара было продано после ввоза в страну внутренним покупателям первого коммерческого уровня, не связанным с продавцом.

Для определения наибольшего агрегированного количества, суммируются все продажи товара по данной цене. Наибольшее общее количество единиц товара, проданных по одной цене, и будет представлять наибольшее агрегированное количество единиц товара.

Применение метода 5 (на основе сложения стоимости) регламентировано ст.312 ТК РК и основывается на цене товара, рассчитанной сложением компонентов, характеризующих все издержки и затраты на производство оцениваемых товаров с учетом предполагаемой прибыльности, получаемой иностранным партнером в результате экспорта товаров в РК.

В качестве подтверждения таможенной стоимости, заявленной декларантом по методу 5, необходимо наличие соответствующего документального подтверждения. Если информация предоставлена производителем, она может быть подтверждена только в той стране, в которой он согласен на такое подтверждение. Это накладывает жесткое ограничение на использование метода сложения стоимости. Если таможенному органу представляются неподтвержденные данные, это должно рассматриваться как бездоказательные данные, не обязательно отражающие фактическое положение дел.

Все эти сложности делают применение метода 5 на практике чрезвычайно редким.

Если таможенную стоимость товара нельзя определить одним из перечисленных методов, то ее рассчитывают с учетом мировой практики. Этот способ - резервный (ст.314 ТК РК). Заключается он в том, что таможенный орган предоставляет декларанту всю имеющуюся у него информацию о ценах на мировом рынке.

Данный метод применяется в том случае, если таможенный орган аргументировано считает невозможным использование методов 1-5.

Например:

- временный ввоз товаров;

- бартерные сделки, где невозможно применение метода 1;

- имеет место договор аренды или найма;

- ввоз товаров после ремонта или модификации;

- поставки уникальной продукции, произведений искусства;

- идентичные или однородные товары не ввозятся;

- товары не перепродаются в стране- импортере;

- изготовитель не известен либо отказывается предоставить об издержках, либо предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом. В подобных случаях используется резервный метод - метод 6.

В качестве исходной базы для определения таможенной стоимости могут использоваться:

а) цена сделки с оцениваемыми товарами (на базе метода 1; например, отсутствие некоторых доказательств, подтверждающих таможенную стоимость). Практически широко используется применение метода 6 на базе метода 1 при условном выпуске товаров с проведением корректировки таможенной стоимости и определение условной (временной) таможенной стоимости;

б) таможенная стоимость однородных идентичных товаров (товары одного класса и вида - это товары, относящиеся к одной отрасли промышленности и имеющие примерно одинаковую репутацию на рынке) или товаров того же класса и вида, принятая таможенным органом и отвечающая установленным требованиям (метод 6 на базе методов 2, 3). В данном варианте допускается гибкость в отношении:

- срока ввоза товаров;

- ввоза другим производителем;

- производства в другой стране.

в) стоимость оцениваемых идентичных или однородных товаров или товаров того же класса и вида, по которым они продаются на рынке РК, скорректированная с учетом необходимых вычетов (метод 6 на базе метода 4). Гибкая трактовка требований допускается в отношении:

- сроков продажи товаров на внутреннем рынке;

- страны, в которой они производились, и другой страны;

- наличие взаимозависимости с учетом поправок.

г) результаты товарно-стоимостной экспертизы;

д) ценовые данные из нейтральных источников информации. К ним можно отнести каталоги, издания, содержащие торговое описание товаров и их цены, прейскуранты, прайс-листы, биржевые котировки. Но при обращении к данным источникам необходима строгая адресность получаемой ценовой информации.

Необходимо отметить, что в качестве основы для определения таможенной стоимости по методу 6 не могут быть использованы:

а) цена товара на внутреннем рынке;

б) цена товара казахстанского происхождения;

в) цена товара, поставляемая из страны вывоза в третьи страны;

г) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена. Таким образом, наиболее реальное применение метода 6 выразилось через гибкое применение метода 1, что наиболее документально подтверждено и не вызывает конфликтных ситуаций с клиентами.

Таким образом, можно считать, что документальное определение таможенной стоимости и подготовка декларации таможенной стоимости (ДТС) является правомерным и необходимым институтом при декларировании импортируемых товаров на территорию РК. Еще какое-то время, по международным требованиям и защите экономических интересов Казахстану не потребуются, применение новых мер государственного контроля при внешнеторговых связях.

5. Таможенные и тарифные льготы

В настоящее время существует довольно разветвленная система льгот, прав и преимуществ, предоставляемых как тем или иным субъектам международного права и их официальным представителям, так и отдельным категориям физических и юридических лиц, товаров, предметов, транспортных средств и т.д. на основании соответствующих международных договоров и обычных (национальных) правовых норм.

ТК РК содержит термин «льготы по таможенным платежам», под которыми понимаются льготы в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Республики Казахстан в виде освобождения от обложения таможенными платежами, а также тарифные преференции (ст.329 ТК РК). Речь идет о тарифных льготах (преференциях), которые следует отличать от таможенных льгот. В литературе используется также понятие таможенные привилегии. Поэтому возникает необходимость рассмотреть сущность и содержание данных категорий и провести их соотношение. Данные понятия следует разграничивать, так как таможенные привилегии и таможенные льготы основываются на общепринятых нормах и принципах международного права. А тарифные льготы сводятся к льготам в области таможенного обложения при ввозе определенных видов товаров или из определенных стран и при этом не предполагают освобождения от таможенного досмотра и других таможенных процедур. Таможенные льготы предоставляются определенным категориям граждан и юридическим лицам, а тарифные льготы в отношении перемещаемых через таможенную границу товаров.

По мнению Сандровского К.К. таможенные привилегии - это непременная составляющая всего комплекса особых прав, преимуществ и изъятий из сферы действия местной юрисдикции, которые образуют, вместе взятые, один из важных институтов международного публичного права - дипломатические привилегии и иммунитеты. Таможенные привилегии не имеют самостоятельной ценности и значения, а составляют лишь частичку комплекса особых льгот, преимуществ и тогда, когда речь идет о привилегиях и иммунитетах, которыми пользуются сами международные организации, а не только должностные лица Сандровский К.К. Международное торговое право: Учебник. - 3-е издание, стер.-К.: о-во «Знание», КОО,2002.-461 с., с. 248,254.

Под таможенными льготами мы будем понимать любое изъятие (исключение) из действующих в таможенно-правовой сфере правил.. Условно все таможенные льготы можно подразделить на льготы представителям иностранных государств и их работникам и иным иностранным лицам и льготы для иностранных дипломатических и консульских курьеров Российское таможенное право. Учебник для вузов. Отв. ред. Б.Н.Габричидзе. - М.: Издательская группа НОРМА - ИНФРА М, 1998.- 520с., с. 281. Предоставление таможенных льгот в отношении отдельных категорий иностранных лиц регулируется нормами главы 36 ТК РК (ст.277-289). Казахстанский законодатель не использует термин таможенные льготы.

Кроме указанных лиц, таможенные льготы предоставляются:

- представителям и членам делегаций иностранных государств;

- международным межправительственным организациям, представительствам иностранных государств при них, персоналу этих организаций и представительств;

- членам дипломатического персонала, консульским должностным лицам, представителям иностранных государств и членам делегаций, следующих транзитом через таможенную территорию Республики Казахстан.

Такие льготы заключаются в освобождении указанных лиц от таможенного досмотра и ряда иных форм таможенного контроля.

Освобождение отдельных лиц и их товаров от определенных форм таможенного контроля может производиться и в соответствии с международными договорами по таможенному делу. Предоставление таких льгот осуществляются после ратификации соответствующих договоров.

Двусторонними и многосторонними договорами Республики Казахстан с другими странами и международными организациями определены таможенные льготы для ряда международных организаций и их представительств, персонала этих организаций, а также членов их семей. К таковым организациям относятся: Организация Объединенных Наций; ЮНЕСКО; ЮНИДО; Международный валютный фонд; и целый ряд других международных организаций.

Таможенное законодательство предусматривает такой вид таможенных льгот, как освобождение от таможенного досмотра товаров ряда казахстанских лиц. Список лиц, личный багаж которых освобожден от досмотра в Республике Казахстан определен в п.3 статьи 471 ТК Республики Казахстан: Премьер-министр, Государственный секретарь, Руководитель Администрации Президента, Генеральный Прокурор, Председатель Национального банка, члены Правительства. Таким образом, использование категории «таможенные льготы» в ТК РК, в отношении отдельных категорий иностранных лиц было бы более оптимальным.

Вторая группа льгот в сфере таможенного дела это тарифные льготы (тарифные преференции). В настоящее время в мировой торговле широкое распространение получила практика предоставления разного рода преференций (лат. praeferre - предпочитающий), связанных со страной происхождения товара Ершов А.Д. Международные таможенные отношения: учебное пособие.-СПб.: ИВЭСЭП, С.-Петербургский филиал РТА имени В.Б.Бобкова, «Знание», 2000.-207с., с.64.

Тарифные льготы можно подразделить по основаниям их применения на преференциальные (в зависимости от страны происхождения товара) и собственно тарифные (предоставляются в зависимости от категории товара либо от целей их ввоза/вывоза).

Применительно к конкретному таможенному режиму можно выделить следующие виды собственно тарифных льгот:

- полное освобождение от уплаты таможенных платежей;

- частичное освобождение от уплаты таможенных платежей;

- возврат ранее уплаченных таможенных платежей.

Эти льготы весьма условно можно поделить на льготы по таможенным платежам, уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим (именуются еще основными льготами по таможенным платежам), и льготы по таможенным платежам, не уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим, но связанные с его использованием (именуются дополнительными льготами по таможенным платежам) Таможенный энциклопедический словарь: В 2т./Под ред. И.Ю.Краснянского. - М.: Летописец, 1999.- 832с..

Рассмотрим случаи предоставления основных тарифных льгот при помещении товаров под определенный таможенный режим по ТК РК:

Итак, полное освобождение от уплаты таможенных платежей.

Данная льгота является наиболее распространенной. От таможенных пошлин и иных налогов освобождаются товары, помещаемые под таможенные режимы реимпорта, реэкспорта, транзита, переработки под таможенным контролем, магазина беспошлинной торговли, уничтожения и отказа в пользу государства. При помещении товаров под таможенные режимы свободной таможенной зоны, свободного склада или таможенного склада от таможенной пошлины и иных налогов освобождаются только иностранные товары. В рамках таможенного режима временного ввоза и временного вывоза освобождение от уплаты таможенных платежей применяется только в отношении определенных видов товаров.

В ТК РК отсутствуют случаи освобождения от уплаты таможенных платежей юридическими лицами, предусмотренные в ТК РФ:

- если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей.

- до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (п. 2.2, 2.3 ст. 319 ТК РФ).

Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей. Данная льгота применяется к временно ввезенным и вывезенным товарам, на которые не распространяется полное освобождение от уплаты таможенных платежей, а также к товарам, срок временного ввоза/вывоза которых продлён.

Возврат ранее уплаченных таможенных платежей. Уплаченные ранее суммы таможенных пошлин и налогов возвращаются при использовании таможенных режимов переработки товаров на таможенной территории и вне таможенной территории.

Дополнительными же, являются тарифные льготы по таможенным платежам, уплачиваемым до помещения товаров под таможенный режим, я также льготы, предоставляемые при завершении действия таможенного режима. Например, реимпорт представляет собой таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной территории России в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин и иных налогов, а также без применения к этим товарам мер экономической политики (ст.32 ТК РФ). Зачастую участнику внешнеэкономической деятельности при помещении товаров под этот режим предоставляются льготы по уплате таможенных платежей в виде полного освобождения от их уплаты. Однако, он может также воспользоваться и дополнительной льготой, которая заключается в возврате сумм вывозных таможенных пошлин и иных налогов, уплаченных таможенному органу задолго до заявления таможенного режима реимпорта (ст.34 ТК РФ), в соответствии со статьей 123 ТК РК для осуществления возврата вывозных пошлин, ранее уплаченных при вывозе, товар должен ввозиться тем же лицо, которое осуществило вывоз. Кроме того, возврат осуществляется, если товары не использовались и не ремонтировались за пределами Республики Казахстан (кроме использования в целях обнаружения дефектов). Аналогичная схема действует и при использовании таможенного режима реэкспорта товаров.

В ТК РК ст.330 в полном объёме оговаривает случаи освобождения от обложения таможенными платежами. Аналогичная ситуация складывается с понятием «тарифные преференции». По ТК РК под тарифными преференциями понимаются специальные преимущества в области внешнеэкономической деятельности, предоставляемые Республикой Казахстан государствам в форме освобождения либо снижения ставок таможенной пошлины или установления квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров (ст.331 ТК РК). Преференции представляют собой таможенные тарифы ниже обычных, выражающие привилегию, получаемую от конкретной страны теми или иными её партнерами. Правила определения страны происхождения товара установлены главой 7 ТК РК на основании отдельных критериев: полное производство товара либо его достаточная переработка. Льготы, предоставляемые в части снижения предельной ставки таможенной пошлины, равно как и в части освобождения от её уплаты применяются только в отношении товаров, происходящих из определенных стран. Перечень стран -- пользователей преференциями утверждается Постановлением Правительств Республики Казахстан

ТЕМА 9. Уголовная ответственность в сфере таможенного дела

1. Понятия и виды преступлений в сфере таможенного дела

Уголовная ответственность наступает за совершение преступления, - виновно совершённого общественно опасного деяния (действия или бездействия), запрещённого уголовным законом под угрозой наказания. Как за проступки, так и за преступления предусматривается юридическая ответственность, являющаяся реакцией государства на неправомерные действия субъекта. Основное различие между проступком и преступлением проходит по категории «общественная опасность». Общественная опасность как интегративное (соединяющее, объединяющее) свойство деяния образуется в результате системного взаимодействия составляющих его структурных элементов - субъекта, объекта, субъективной и объективной сторон, и заключается в способности такого деяния причинять существенный вред наиболее важным ценностям общества, поставленным под охрану уголовного закона.

Таможенное преступление (преступление в сфере таможенного дела) - это указанное в уголовном законе, запрещённое под угрозой применения уголовного наказания общественно опасное, противоправное, виновно совершённое деяние (действие или бездействие), совершенное в сфере таможенного дела.

По принципу относительной однородности посягательств на общественные отношения в сфере экономической деятельности выделяются и таможенные преступления. Наличие самостоятельной группы таможенных преступлений воспринято не всеми специалистами. Некоторые полагают, что данная группировка норм создаётся искусственно. Таможенные преступления - объективно существующая реальность. Их криминализация обусловлена рядом факторов: самостоятельной сферой деятельности таможенных органов; высокая распространённостью посягательств на эту деятельность и статически наблюдаемой тенденцией к их росту; причинением указанными деяниями существенного вреда общественным отношениям; недостаточностью охраны функционирования таможни средствами других отраслей права; способностью уголовного права обеспечить защиту его деятельности.

Таможенные преступления можно выделить в самостоятельную группу по их видовому объекту. Видовым объектом называется объект, охраняемый одной конкретной нормой Особенной части УК. Например, все преступления главы 1 Особенной части УК «Преступления против личности». Таможенные преступления посягают на законодательно урегулированную деятельность таможенных органов, которая направлена либо на достижение экономических целей, в том числе фискальных, либо защитных. Тогда непосредственно каждого из четырёх включенных в эту группу посягательств будет выступать отдельное направление деятельности таможни с учетом социальной сути и особенности конкретного преступления.

Сказанное позволяет сформировать окончательное определение таможенного преступления, как с учётом законодательства, так и теоретических разработок; Таможенным преступлением следует считать общественно опасное виновное посягательство, существенно нарушающее деятельность таможенных органов по реализации целей и задач, установленных законодательством.

В уголовном законодательстве РК имеется пять видов таможенных преступлений: экономическая контрабанда (ст.209); невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (ст.213); уклонение от уплаты таможенных платеже и сборов (ст.214); незаконный экспорт технологий, научно-технической информации и услуг, используемых при создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники (ст.243); контрабанда изъятых из обращения предметов и материалов (ст.250).

Невозвращение в крупном размере (свыше одной тысячи месячных расчётных показателей) из-за границы средств в иностранной валюте, подлежащих обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РК, является бездействием, образующим объективную сторону состава преступления, предусмотренного ст.213 УК. С субъективной стороны данное деяние совершается с умыслом. Особенности состава имеет субъект преступления. Таковым выступает руководитель организации, чья деятельность связана с совершением валютных операций. Предметом преступления выступает иностранная валюта, подлежащая обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РК. При этом уголовная ответственность руководителя наступает в том случае, если иностранная валюта в крупном размере:

а)не была зачислена по его вине в уполномоченный банк;

б)находится за границей, и не была возвращена, хотя её обязаны были возвратить.

Субъектом, как отмечено выше, является руководитель организации - лицо, имеющее право первой подписи на соответствующих финансовых и банковских документах. Однако соучастниками его могут быть любые физические лица, очевидно подлежащие уголовной ответственности по другим статьям УК.

Статьёй 243 УК РК предусматривается уголовная ответственность за незаконный экспорт технологий, научно-технической информации и услуг, используемых при создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники.

Установление уголовной ответственности за указанные выше действия обусловлены международными обязательствами РК по нераспространению оружия массового поражения.

Обязательным признаком этого преступления является нарушение требований специального экспортного контроля.

Объективную сторону преступления образуют указанные в диспозиции ст.243 УК действия. Как и в составе преступления, предусмотренного ст.213 (невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте), субъект данного преступления имеет особенности. Здесь он специальный - должностное лицо - руководитель предприятия, организации, которые на основе лицензии осуществляют военно-техническое сотрудничество с иностранными партнёрами. Вина выражена здесь в форме умысла. Предметом преступления выступают технологии (проектные чертежи, компьютерная графическая информация и т.д.), услуги (так называемая «утечка мозгов», то есть оказание помощи данной организации в разработке проектов по созданию оружия массового поражения, военной техники и вооружения со стороны иностранных государств, предприятий с иностранным участием, расположенные как на территории РК, так и за рубежом). Оружием массового поражения называют оружие большой поражающей силы, разрушающей и заражающей способности. К числу вооружения и военной техники можно отнести, например, танки, бронетранспортёры, военные самолёты (кстати, с этим предметом преступления в казахстанской судебной практике прецедент уже был), вертолеты, военное снаряжение, и т.п., только не сами данные предметы, а технологии, научно-техническая информация и услуги, которые могут быть использованы при создании названных предметов. В случае уже непосредственного экспорта данных предметов, образуется состав преступления, предусмотренный ст.250 УК, то есть контрабанда изъятых из обращения предметов.

Статьёй 214 УК РК установлена ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей и сборов. Общественная опасность данного преступления заключатся в том, что в результате его совершения в государственный бюджет не поступают средства от взимания таможенных налогов (НДС, акцизы), таможенных сборов (за выдачу лицензии, сбор за таможенное оформление, за выдачу квалифицированного аттестата, сбор за хранение товаров) и других таможенных платежей (плата за услуги, информирование, возможность участия в таможенном аукционе, и таможенные пошлины). Одним словом, как указано во введении - не будь таможенных органов, государство потеряло бы огромные средства, и бюджет, соответственно, был бы не полон.

Объектом данного преступления признаётся установленный порядок взимания налогов и сборов как составной части финансовой системы.

Предметом преступления являются таможенные платежи, которые взимаются в установленном порядке при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РК.

Уклонение от уплаты таможенных платежей и сборов признаётся преступлением, если сумма неуплаченных платежей, сборов превышает одну тысячу месячных расчётных показателей, то есть крупный размер является обязательным признаком данного состава преступления.

Объективная сторона преступления выражается в уклонении от уплаты таможенных платежей и сборов в крупном размере, то есть общественно-опасное деяние здесь выражено в бездействии (субъект должен был уплатить таможенные пошлины и сборы, но он этого не сделал).

Уклонение от уплаты таможенных платежей может выражаться:

а)в заявлении в таможенной декларации или иных документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений: о таможенном режиме, таможенной стоимости, стране происхождения товаров и транспортных средств, их цене; иных сведений, дающих основание от уплаты таможенных платежей или занижение их размеров. Предположим, в таможенной декларации в графе 47 (исчисление таможенных пошлин и сборов) и в графе 31 (грузовые места и описание товаров) указали на минеральную воду, и соответственно этому не указали на акциз, а фактически, вместо минеральной воды, товаром оказался спирт, в плюс к тому же не известно какого качества, что повлекло освобождение от уплаты акцизов, попадание на казахстанский рынок спирта неизвестного качества;

б)в предоставлении таможенному органу документов, содержащих недостоверные сведенья о произведённой оплате либо об обеспечении уплаты таможенных платежей;

в)в отзыве плательщиков таможенных документов по перечислению банком денежных средств на счета таможенных органов;

г)в сокрытии плательщиком счетов в банках и других кредитных учреждениях, на которых имеются средства, необходимые для уплаты таможенных платежей и т.п.

Неуплата таможенных платежей по независящим от воли плательщика обстоятельствам, лишившими его возможности внести таможенные платежи в установленные сроки, объективной стороны данного преступления не образует (например, по поддельной авизовке с его счетабыли сняты все средства).

Для ответственности по ст.214 УК не имеет значения, от уплаты одного или нескольких видов таможенных платежей уклонилось лицо. Важно, однако, чтобы сумма неуплаченных таможенных платежей и сборов в обоих случаях отвечали критерию крупного размера. Если же сумма образуется в результате неуплаты нескольких видов таможенных платежей, то для ответственности необходимо доказать, что уплата этих видов платежей охватывалась единым умыслом виновного.

Преступление признаётся оконченным либо с момента истечения срока, отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, либо с момента фактического пользования и распоряжением товаром в иных целях, чем те, в отношении которых были предоставлены льготы по таможенным платежам, либо с момента принятия таможенным органом решения об отсрочке, рассрочке либо освобождения от уплаты таможенных платежей в полном объёме или частично, равно в возврате уплаченных таможенных платежей, основанного на представлении ему плательщиком недостоверных сведений, документов, содержащих недостоверные сведения, либо после совершения им других незаконных действий по уклонению от уплаты таможенных платежей.

Субъективная сторона преступления выражается здесь только с прямым умыслом: виновный сознательно уклоняется от уплаты таможенных сборов и платежей, зная о крупном размере платежа.

Преступлением в сфере таможенного дела является и контрабанда, проявляющаяся в двух видах: экономическая и изъятие из обращения предметов, веществ и материалов. Разграничительным признаком двух самостоятельных составов преступления выступает предмет посягательства. Так, при экономической контрабанде, предусмотренной статьёй 209 УК РК, предметом посягательства выступают товары, транспортные средства или иные предметы, кроме тех предметов и вещей, которые указаны в статье 250 УК РК (наркотики, оружие, радиоактивные материалы и т.п.).

ТЕМА 10. Правонарушения в сфере таможенного дела и ответственность за них

1. Понятие и признаки административного правонарушения в сфере таможенного дела

В административно-правовой науке признаки административного правонарушения выделяются преимущественно на основе анализа его законодательного определения.

Легальное определение понятия административного правонарушения дано в статье 28 Кодекса РК «Об административных правонарушениях»: «Административным правонарушением признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие физического лица или противоправное действие или бездействие юридического лица, за которое настоящим Кодексом предусмотрена административная ответственность.

Наложение административного взыскания на физическое лицо не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо, равно как и привлечение к административной ответственности юридического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо».

Кодекс РК «Об административных правонарушениях» содержит в рассматриваемой общеправовой части две основные особенности:

а) Двусубъектность ответственности, при которой за совершение одного таможенного правонарушения допускается привлечение:

- юридических лиц - к административной ответственности;

- физических лиц - к административной или уголовной ответственности.

Например, если в типологической ситуации, выражающейся, скажем, в перемещении недекларированного груза абстрактного акционерного общества (при отсутствии признаков контрабанды, ст.209 УК РК) - таможенный орган выяснит, что недекларирование произошло по вине конкретного сотрудника этого юридического лица (ст.348 КоАП РК), допустившего нарушение, должно быть привлечено к ответственности также и юридическое лицо (ст.249 КоАП РК: наличие конкретного виновника не лишает возможности таможенный орган права на возбуждение административного производства против юридического лица).

Однако при этом, если имеются основания для возбуждения уголовного дела в отношении конкретного должностного лица или работника юридического лица по признакам ст.209 Уголовного Кодекса РК, данное обстоятельство не освобождает само юридическое лицо от административной ответственности за совершенное административное правонарушение в сфере таможенного дела.

Двусубъектность ответственности предполагается на практике только в так называемом торговом обороте.

б) Юридические лица, в отличие от физических и должностных лиц, привлекаемых к ответственности за административное правонарушение в сфере таможенного дела при наличии умышленной или неосторожной вины, привлекаются к ответственности при наличии признаков объективной стороны. Субъективная сторона здесь роли не играет и, следовательно, доказыванию в процессе производства по делу не подлежит.

Административное правонарушение в сфере таможенного дела является актом волевого поведения - деянием, и выражается чаще всего в форме действия, реже - бездействия гражданина. Примерами административных правонарушений в сфере таможенного дела, совершенных путем активных действий, могут быть факты воспрепятствования доступу должностного лица таможенного органа РК на территорию или в помещение для проведения таможенного контроля (ст.438 КоАП РК); сокрытие от таможенного контроля товаров, перемещаемых через таможенную границу РК (ст.427 КоАП РК).

Примером противоправного бездействия участника ВЭД, признаваемого нарушением таможенных правил, является неуведомление при ввозе товаров и транспортных средств о пресечении таможенной границы РК (ст.401 КоАП); неуведомление или недостоверное уведомление о намерении вывезти товары и транспортные средства за пределы таможенной территории РК(ст.402 КоАП) и др.

К признакам административного правонарушения относятся:

а) противоправность;

б) виновность;

в) административная наказуемость;

г) массовость;

д) общественная опасность.

Представляется возможным в отношении административных правонарушений таможенных правил изложить общие признаки в следующей последовательности:

а) общественная опасность;

б) административная противоправность;

в) деяние (действие или бездействие);

г) виновность;

д) административная наказуемость.

Рассмотрим некоторые признаки по отдельности.

Противоправность заключается в совершении деяния, нарушившего нормы права, в данном случае Кодекса РК «Об административных правонарушениях». Принципиально то, что соблюдение соответствующих норм охраняется мерами административной ответственности.

Противоправность административных правонарушений находится в неразрывной связи с виновностью лица, нарушившего таможенные правила.

Виновность деяния означает, что оно совершено умышленно или по неосторожности. Наличие вины - обязательный признак административного правонарушения. Нарушение таможенных правил признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего действия или бездействия, предвидело его вредные последствия и желало или сознательно допускало наступление этих последствий либо относилось к ним безразлично.

Правонарушение в сфере таможенного дела признается совершенным по неосторожности, если лицо его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия или бездействия, но без достаточных к тому оснований легкомысленно рассчитывало на их предотвращение, либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя при должной внимательности и предусмотрительности должно было и могло их предвидеть.

Отсутствие вины исключает признание деяния административным правонарушением. Из анализа дел об административных правонарушениях ДТК по ВКО видно, что таможенные правила нарушаются в основном умышленно, так как нарушения допускают в большинстве случаев граждане, постоянно перемещающие товары и транспортные средства через таможенную границу. Как показал анализ практики, большинство правонарушений в сфере таможенного законодательства (около 96-98 процентов) совершаются с прямым умыслом.

2. Виды правонарушений в сфере таможенного дела

В главе 26 КоАП РК (ст.ст. 400-438) выделены 39 составов административных правонарушений в сфере таможенного дела. К ним относятся:

- ст.400 Нарушение режима зоны таможенного контроля;

- ст.401 Неуведомление при ввозе товаров и транспортных средств о пересечении таможенной границы РК;

- ст.402 Неуведомление или недостоверное уведомление о намерении вывезти товары и транспортные средства за пределы таможенной территории РК;

- ст.403 Непринятие мер в случае аварии или действия непреодолимой силы;

- ст.404 Непредоставление товаров и транспортных средств в месте доставки;

- ст.405 Выдача без разрешения таможенного органа РК, утрата или недоставление в таможенный орган РК товаров, транспортных средств и документов на них;

- ст.406 Неостановка транспортного средства;

- ст.407 Отправление транспортного средства без разрешения таможенного органа РК;

- ст.408 Причаливание к судну и другим плавучим средствам, находящимся под таможенным контролем;

- ст.409 Нарушение порядка производства таможенного оформления декларантом;

- ст.410 Неправомерные операции, изменение состояния, пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами, в отношении которых таможенное оформление не завершено;

- ст.411 Грузовые и иные операции, производимые без разрешения таможенного органа РК;

- ст.412 Изменение, удаление, уничтожение, повреждение либо утрата средств идентификации;

- ст.413 Нарушение порядка декларирования товаров и транспортных средств декларантом;

- ст.414 Нарушение сроков представления таможенному органу РК таможенной декларации, документов и дополнительных сведений;

- ст.415 Непредставление таможенному органу РК отчетности и несоблюдение порядка ведения учета;

- ст.416 Нарушение сроков временного хранения;

- ст.417 Нарушение порядка помещения товаров на хранение, порядка их хранения и проведения операций с ними;

- ст.418 Нарушение порядка переработки товаров и замена продуктов переработки;

- ст.419 Нарушения порядка осуществления предпринимательской деятельности в свободных таможенных зонах и на свободных складах;

- ст.420 Нарушение порядка возведения зданий, строений и сооружений в свободных таможенных зонах;

- ст.421 Невывоз за пределы таможенной территории РК либо невозвращение на эту территорию товаров и транспортных средств;

- ст.422 Нарушение порядка уничтожения товаров;

- ст.423 Неправомерные операции, изменение состояния, пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами, помещенными под определенный таможенный режим;

- ст.424 Несоблюдение порядка применения мер нетарифного регулирования и других ограничений при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РК;

- ст.425 Перемещение товаров через таможенную границу РК физическими лицами с нарушением упрощенного, льготного порядка;

- ст.426 Перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РК помимо таможенного контроля;

- ст.427 Сокрытие от таможенного контроля товаров, перемещаемых через таможенную границу РК;

- ст.428 Перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РК с обманным использованием документов и средств идентификации;

- ст.429 Недекларирование или недостоверное декларирование товаров и транспортных средств;

- ст.430 Транспортировка, хранение, приобретение, пользование или распоряжение товарами и транспортными средствами, ввезенными на таможенную территорию РК с нарушением таможенных правил;

- ст.431 Нарушение порядка пользования и распоряжения условно выпущенными товарами и транспортными средствами, в отношении которых предоставлены таможенные льготы в части таможенных платежей и налогов;

- ст.432 Действия, направленные на неправомерное освобождение от таможенных платежей и налогов или их занижение;

- ст.433 Действия, направленные на возврат без надлежащих оснований уплаченных таможенных платежей и налогов, получение выплат и иных возмещений либо их невозвращение;

- ст.434 Нарушение сроков уплаты таможенных платежей;

- ст.435 Неисполнение банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, решений таможенных органов РК;

- ст.436 Незаконное осуществление деятельности в качестве таможенного брокера, специалиста либо нарушение условий такой деятельности;

- ст.437 Незаконное осуществление деятельности в качестве таможенного перевозчика либо нарушение условий такой деятельности;

- ст.438 Невыполнение должностными лицами и иными работниками требований, действующих в таможенном деле.

Исходя из того, что административные правонарушения в сфере таможенного дела сгруппированы в одну главу КоАП РК, можно определить родовой объект посягательства этих правонарушений. Им являются общественные отношения, регулирующие таможенную политику государства и защищающие экономические и государственные интересы РК.

Объективная сторона правонарушений в каждом случае определяется диспозицией конкретной статьи. Она может выражаться как в действии, так и бездействии.

Субъектами административных правонарушений в сфере таможенного дела могут быть как казахстанские, так и иностранные лица:

1) физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста;

2) юридическое лицо;

3) должностные и иные лица, выполняющие управленческие функции, и индивидуальные предприниматели.

С субъективной стороны правонарушения могут совершаться в форме умысла или неосторожности.

Таможенное законодательство установило следующие виды наказания за совершенное правонарушение:

1) предупреждение;

2) наложение штрафа;

3) приостановление действия лицензии, отзыв ее;

4) отзыв квалификационного аттестата;

5) конфискация товаров и транспортных средств, которые были объектами нарушения таможенных правил;

6) взыскание стоимости товаров и транспортных средств на основании судебного решения.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Нормативно-правовые акты

1. Таможенный кодекс Республики Казахстан от 5 апреля 2003 года № 401-II

2. Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях от 30 января 2001 года № 155-11.

3. Закон Республики Казахстан от 13 июня 2005 года. «О валютном регулировании и валютном контроле».

4. Указ Президента Республике Казахстан, имеющий силу Закона «О таможенном деле в Республике Казахстан».

5. Указ Президента Республики Казахстан № 4114 от 12.октября 1998 года «О дальнейшем реформировании системы государственных органов Республики Казахстан».

6. Указ Президента Республики Казахстан от 28 августа 2002 года № 931 «О мерах по дальнейшему совершенствованию системы государственного управления Республики Казахстан».

7. Указ Президента Республики Казахстан от 29 сентября 2004 г. № 144 «О мерах по дальнейшему совершенствованию системы государственного управления Республики Казахстан».

8. Указ Президента Республики Казахстан № 273 от 13января 2007 года «О мерах по модернизации системы государственного управления в Республике Казахстан».

9. Указ Президента Республики Казахстан № 1166 от 18 августа 2003 года «О создании специальной экономической зоны «Парк информационных технологий».

10. Указ Президента Республики Казахстан № 853 от 26 апреля 2002 года «О создании специальной экономической зоны «Морпорт Актау».

11. Указ Президента Республики Казахстан от 29 июня 2001 года «О создании специальной экономической зоны «Астана - новый город».

12. Постановление Правительства от 15 сентября 2003 № 938 «О переименовании территориальных подразделений Агентства таможенного контроля Республики Казахстан по вопросам таможенного дела по областям, городам Астана и Алматы».

13. Постановление Правительства от 28 августа 2007 «О реорганизации некоторых государственных учреждений Комитета таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан.

14. Постановление Правительства Республики Казахстан от 14 августа 2006 года № 765 «О Таможенном тарифе Республики Казахстан».

15. Постановление Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269 «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), и правил его формирования.

16. Постановление Правительства Республики Казахстан от 8 июля 2003 года № 669 «Об утверждении ставок таможенных сборов, сборов и платы, взимаемых таможенными органами»

17. Постановление Правительства Республики Казахстан от 8 июля 2003 года № 668 «Об утверждении Перечня товаров, временно ввозимых с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов и временно ввозимых с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин».

18. Приказ Вице-Министра финансов - Председателя Комитета таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан от 13 июня 2005 года № 225 «Об утверждении формы и правил ведения реестра таможенных брокеров».

19. Приказ Председателя Агентства таможенного контроля Республики Казахстан от 15 мая 2003 года № 210 «Об утверждении Правил принятия и формы предварительного решения».

20. Приказ Председателя Агентства таможенного контроля Республики Казахстан от 15 мая 2003 года № 209 «Об утверждении Правил заполнения форм декларации таможенной стоимости, Правил заполнения форм корректировки таможенной стоимости».

21. Приказ Председателя Агентства таможенного контроля Республики Казахстан от 20 мая 2003 года № 219 «О декларировании товаров и транспортных средств».

22. Приказ Председателя Агентства таможенного контроля Республики Казахстан от 12 мая 2003 года № 197 «Об утверждении Правил проведения процедур личного досмотра и порядка его оформления».

23. Приказ Председателя Агентства таможенного контроля Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 171 «Об утверждении Инструкции о порядке освобождения от обложения таможенной пошлиной отдельных категорий товаров, импортируемых в Республику Казахстан».

24. Приказ Председателя Комитета таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан от 5 июля 2006 года № 231 «О внесении изменений и дополнений в приказ Вице-Министра финансов - Председателя Комитета таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан от 29 июня 2005 года № 240 «Об утверждении Правил отнесения участников внешнеэкономической деятельности к категории минимального риска и применения упрощенного порядка таможенного оформления».

25. Приказ Председателя Комитета таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан от 13 мая 2003 года № 201 «О некоторых вопросах таможенного контроля».

26. Приказ председателя Комитета таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан от 3 сентября 2007 года № 7 «Об утверждении перечня изменений в штате Департамента таможенного контроля по ВКО».

27. Программа развития таможенной службы Казахстана на 2004-2006 годы .

28. Программа реформирования и модернизации таможенных служб Республики Казахстан на 2004-2006 годы .

3. Специальная литература

1. Айдарбеков К. Таможня - особый форпост //Деловой мир, - 2003. - № 28. - С. 6.

2. Актуальные проблемы современной таможенной политики: Материалы заседания круглого стола 14 декабря 1995 г. - М. 1996.

3. Алексеев С.С. Государство и право. - М.: Юрид. лит. - 1993.

4. Алексин А.П., Козлов Ю.М., Административное право. - М. - 1996.

5. Алибеков С.Т. Казахстанское таможенное право (общая и особенная часть): Учебное пособие. - Алматы: ВШП «Адилет», 1999.

6. Алибеков С.Т. Таможенная сфера Казахстана (проблемы системного подхода). - Алматы, 2003.

7. Алибеков С.Т. Таможенное дело в Республике Казахстан. Учебное пособие. - Алматы: Адилет Пресс, - 1997.

8. Алибеков С.Т. Таможенное право. - Алматы: Адилет-Пресс, 1997.

9. Андрюшина Е.В. Движение к ВТО: путь ошибок и уроков //Континент. - 2003. - № 11. - С. 24-27.

10. Арутюнян Г.В. Правовое регулирование таможенных платежей: Учебное пособие. - М.: Юриспруденция, 2000.

11. Атаманчук Г.В. Теория государственного управления. Курс лекций. - М: Юрид. лит. 1997.

12. Бакаева О. Перемещение товаров физическими лицами через границу РК. - Павлодар: Вестник Инфо-Т, 2004.

13. Баранов А.В. Применение норм административного права в таможенном правовом регулировании //Актуальные проблемы государства - Томск - 1995.

14. Бахрах Д.Н. Административное право. Учебник. - М., 1996.

15. Бахрах Д.Н. Вопросы законности в государственном управлении //Правоведение. - 1992. - № 3. - С.70-73, 1993. - № 1. - С.72-80.

16. Бахрах Д.Н. Таможенное право как институт административного права. // Государство и право. - 1995. - № 3. - С.13 -21.

17. Бахрах Д.Н., Кивалов С.В. Таможенное право России. - Екатеринбург, 1995.

18. Бекяшев К.А., Моисеев Е.Г. Таможенное право. - М.: Проспект, 2003.

19. Берков Е.А., Галанжин Е.Ф. Учебное пособие в помощи слушателям, изучающим таможенное дело. - М., 1998.

20. Блатова Н.Т. Мелков Г.М. Международное право в документах. - М., 2002.

21. Борисов К.Г. Международное таможенное право. - М., 1997.

22. Борисов К.Г. Международное таможенное право: Учебное пособие. - М.: Изд-во РУДН, 1997.

23. Бурлаков Л. Таможня дает добро //ВЭД, - 1999. - № 16.

24. Вардомский Л. Россия и либерализм международных экономических отношений //Внешняя торговля. - 1993. - № 3.

25. Вельяминов Г.М. Международное экономическое право и процесс (Академический курс): Учебник. - М,: Волтерс Клувер, 2004.

26. Габричидзе Б. Н. Российское таможенное право. М.: Норма-Инфра, - 1998.

27. Габричидзе Б.Н. Практика применения Таможенного Кодекса Российской Федерации. М.: Книжный мир. - 1998.

28. Габричидзе Б.Н. Таможенное право. - М.: БЕК. - 1995.

29. Габричидзе Б.Н., Зубов В.Е. Таможенная служба в РФ. - М. - 1993.

30. Габричидзе Б.Н., Лисов А.Ф. Таможенное право: Учебник. - М. - 1995.

31. Габричидзе Б.Н., Суслов Н.А. Таможенные органы Российской Федерации: правовой статус и пути его совершенствования. //Государство и право. - 1995. - № 3. - С. 22-29.

32. Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Таможенное право: Учебник для вузов. - М., 2004.

33. Габричидзе Б.П., Лисов А.Ф. Таможенное право: Учебное пособие. - Киев, 1972.

34. Гамидуллаев С.Н. Стратегия таможенной политики: проблемы и перспективы. - СП-б: Изд-во Санкт-Петербургского гос.ун-та экономики и финансов, 1999.

35. Герард Мосей. Влияние глобализации и регионализации на таможенную политику государства //Проблемы теории и практики управления. - 2003. - № 3. - С.13-15.

36. Герард Мосей. О формировании таможенной системы //Проблемы теории и практики управления. - 2004. - № 5. - С.24-25.

37. Голощапов А.Н. Таможенный контроль. /Под ред. И.А.Ильина. - М.: Экзамен. 1999.

38. Джерембаев Е., Баймагамбетова Л. Таможенная политика и возможная интеграция Казахстана на современном этапе //Казахстан и мировое сообщество. - Алматы. - 1996. - № 3.- С.17-20.