Таможенное право Республики Казахстан

учреждения свободного склада.

Свободный склад - это склад, предназначенный для временного хранения товаров и транспортных средств, действующие на основании лицензии, выдаваемой уполномоченным органом по вопросам таможенного дела.

Свободный склад учреждается после получения лицензии. Такая лицензия выдается казахстанскому лицу, являющемуся собственником площадей, предназначенных для учреждения свободного склада, или распоряжающемуся ими на правах хозяйственного ведения или оперативного управления.

Сбор за выдачу лицензии учреждения свободного склада уплачивается до или в день подачи документов или необходимых сведений и составляет за площадь до 1000 кв. метров- 19 000 евро, площадью свыше 1000 кв. метров - 28 000 евро;

учреждение склада временного хранения.

Склады временного хранения - склады, специально предназначенные для временного хранения товаров и транспортных средств, действующие на основании лицензии. Склады временного хранения могут учреждаться казахстанскими лицами после получения лицензии.

Получение лицензии не требуется, если склад временного хранения учреждается таможенными органами.

Сбор за выдачу лицензии за учреждение склада временного хранения уплачивается в момент подачи документов или необходимых сведений и составляет 8 000 евро;

осуществление деятельности в качестве таможенного перевозчика.

Таможенным перевозчиком может быть казахстанское лицо, владеющее транспортными средствами на праве собственности иди на иных законных основаниях, представляющее услуги по перевозке товаров за плату или по найму, имеющие соответствующую лицензию, выданную в установленном порядке соответствующим уполномоченным государственным органом, и получившие лицензию уполномоченного органа по вопросам таможенного дела на осуществление деятельности в качестве таможенного перевозчика. Сбор за выдачу лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного перевозчика уплачиваются до или в день подачи документов и необходимых сведений, и составляет 5000 евро;

осуществление деятельности в качестве таможенного брокера.

Таможенным брокером может быть юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Республики Казахстан, получившее лицензию уполномоченного органа по вопросам таможенного дела на право осуществления деятельности в качестве таможенного брокера. Деятельность таможенного брокера заключается в совершении от собственного имени действий по таможенному оформлению, предварительными операциями и выполнению посреднических функций в сфере таможенного дела за счет и по поручению представляемого лица.

Юридическое лицо вправе начать деятельность в качестве таможенного брокера после получения лицензии, на право осуществления такой деятельности.

Сбор за выдачу лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера уплачивается до или в день принятия таможенными органами документов или необходимых сведений и составляет 5000 евро.

Правом совершать действия по таможенному оформлению от имени таможенного брокера обладает специалист, имеющий квалификационный аттестат уполномоченного органа по вопросам таможенного дела.

Сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению уплачивается до или в момент подачи заявления. Ставка таможенного сбора составляет 200 евро.

3. Плата за предварительное решение

Таможенные органы, кроме таможенных постов и контрольно-пропускных пунктов, по заявлению лица (заявителя) принимают предварительное решение относительно:

1) классификация товаров в соответствии с товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, применяемой на территории Республики Казахстан.

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности - это классификатор товаров, включающий в себя товарные группы, позиции, субпозиции, полсубпозиции в виде цифрового знака или группы цифровых знаков. Неотъемлемой частью товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности является применение к позициям на любом уровне классификации. А также основные правила интерпретации товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности применяется для тарифного регулирования. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности утверждается правительством республики Казахстан.

Товары при их декларировании подлежат классификации, то есть в отношении товаров определяется код по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

При классификации товаров таможенными органами используются коды товаров в соответствии с товарной номенклатурной внешнеэкономической деятельности. Сведения, указываемые в товаросопроводительных документах, а также заключения, справки, акты экспертиз, выдаваемые экспертами организациями, носят вспомогательный (информационный) характер и принимаются во внимание при классификации товаров.

2) применение методологии определения таможенной стоимости.

Таможенная стоимость используется в целях таможенного обложения, то есть в качестве исходной расчетной базы для исчисления таможенных платежей. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию республики Казахстан производимая путем применения следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами, по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однородными товарами, вычитания стоимости, сложения стоимости и резервного метода.

3) применение методологии определения страны происхождении товара.

Страной происхождения товара считается, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями достаточной переработке.

Критериями достаточной переработке товаров в данной стране являются:

а) изменения кода товара по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара;

б) выполнение производственных или технологических операций, достаточных для того, чтобы страной происхождения товара считалась страна, где эти операции имели место;

в) изменения стоимости товара, когда процентная доля стоимости достигает фиксированной доли в цене конечной продукции.

Предварительное решение принимается таможенными органами по письменному заявлению заинтересованного лица.

При принятии предварительного решения относительно классификации в соответствии ТНВЭД заявления должно быть сведения предварительного решения. Одновременно с подачей заявления предоставляются описания товаров, их фотографии, рисунки, чертежи, коммерческие, технологические либо иные документы, необходимые для принятия предварительного решения. При возможности заявителя также предоставляются пробы или образцы товаров, по которым применяется предварительное решение.

Порядок применения предварительных решений о стране происхождения товаров, производимых в течение определенного времени одним и тем же изготовителем в одной и той же организации с использованием одной и той же технологии производства.

Предварительное решение таможенный орган применяет на основании о том, был ли товар полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в конкретной стране в соответствии с критериями, установленными между народными актами или законодательством Республики Казахстан, касающихся правил определения стран происхождения товаров.

Заявление рассматривается таможенным органом, и предварительное решение выдается в течение десяти рабочих со дня регистрации заявлений, если не требуется предоставление иной информации либо проведения экспертизы.

В случае если предоставление заявителем сведения недостаточны для применения предварительного решения, таможенный орган уведомляет лицо о необходимости предоставления дополнительной информации с установлением ее предоставления. Если информация не предоставлена в установленный срок, заявление о принятии предварительного решения отклоняется. Общий срок предоставления дополнительной информации не должен превышать 30 календарных дней с момента письменного уведомления заявителя.

В случае отклонения заявления о принятии предварительного решения таможенный орган обязан в течение семи рабочих дней с даты истечения сроков предоставления необходимых документов направить заявителю письменный мотивированный отказ.

Отклонение заявления не препятствует повторному обращению заявителя о принятии предварительного решения при условии устранения причины, поступивших оснований для отклонения заявления.

Предварительное решение относительно классификации, методологии таможенной стоимости, методологии страны происхождения товара выдается в отношении товара.

Предварительное решение оформляется на официальном бланке в двух экземплярах и подписывается первым руководителем таможенного органа, первый направляется или выдается заявителю для последующего предоставления одновременно с грузовой таможенной декларацией, второй храниться в таможенном органе.

Предварительное решение либо его непринятие таможенными органами в установленные сроки может быть обжаловано. Срок действия предварительного решения таможенных органов является действительным в течение 3-х лет с момента принятия.

Изменения предварительного решения не продлевает срок его действия.

Уполномоченный орган по вопросам таможенного дела вправе аннулировать или изменить предварительное решение, принятое им либо территориальным подразделением органа по вопросам таможенного дела и таможней.

Аннулирование предварительного решения производится, если такое решение принято на основании неполной или недостоверной информации, предоставленной заявителем. Аннулирование вступает в силу со дня принятия нового предварительного решения.

Изменение предварительного решения производится в случае:

1) принятия всемирной таможенной организацией, обязательных решений для применения в Республике Казахстан.

2) противоречия предварительного решения международным договорам, участникам которых является Республика Казахстан;

3) изменения таможенного законодательства Республики Казахстан в части принятия предварительного решения;

4) выявления нарушений, допущенных при применении предварительного решения.

Изменения предварительного решения вступает в силу после получения заявителем уведомления об изменении.

В случае изменения таможенного законодательства РК, в результате которого предварительное решение будет противоречить таможенному законодательству РК, решение таможенных органов признается утраченным силу с момента введения действия нормативного правового акта РК в сфере таможенного дела.

Получателю предварительного решения в указанных случаях направляется письменное уведомление, в котором указываются мотивы аннулирования или изменения.

Предварительное решение принятое таможенными органами является обязательным для таможенных органов Республики Казахстан.

Предварительное решение предоставляется таможенному органу одновременно с таможенной декларацией.

Для целей таможенного оформления и таможенного контроля используется оригинал предварительного решения либо копия, заверенная таможенным органом.

В случае если по условиям контракта, транспортировки, маршрута движения и т.д. поставка одного и того же товара осуществляется партиями в различное время или в зону деятельности, предварительное решение принимается таможенным органом, осуществляющим таможенное оформление первой партии товара, при этом для оформления последующих партий идентичного товара по данному контракту допускается использование копий предварительного решения, заверенных таможенным органом, принявшими такое решение.

В целях учета предварительного решения, принятых таможенными органами, необходимо ведение журнала учета предварительных решений таможенного органа. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован и заверен печатью таможенного органа и подписью руководителя. Каждому принятому предварительному решению присваивается регистрационный номер следующего вида: ХХХХХ/ХХХХ от ____________ ______________года, где в первом блоке ХХХХХ указывается код таможенного органа, второй блок ХХХХ порядковый номер предварительного решения.

Предварительное решение принять таможенными органами, могут быть опубликованы и представлены по письменному запросу любому лицу.

За принятие предварительного решения взимается плата в размере, установленном Правительством Республики Казахстан.

Плата за предварительное решение уплачивается до или в день принятия таможенными органами документов и необходимых сведений.

Плата за предварительное решение вносится заинтересованным лицом.

Платежный документ, удостоверяющий внесение платы за принятия предварительного решения предоставляется в таможенный орган одновременно с заявлением Приказ Председателя Агентства таможенного контроля Республики Казахстан от 15 мая 2003 года № 210 «Об утверждении Правил принятия и формы предварительного решения».

Ставка за предварительное решение установлена в Постановлении Правительства Республики Казахстан от 8 июля 2003 года № 669 «Об утверждении ставок таможенных сборов, сборов и платы, взимаемых таможенными органами. Ставка за предварительное решение составляет 50 евро.

Таможенная стоимость и методы ее определения

1. Понятие таможенной стоимости.

При таможенном регулировании отношений, складывающихся при перемещении товаров через таможенную границу всегда используется понятие таможенная стоимость товаров. При этом нормы права, раскрывающие данное понятие, можно найти в Таможенном кодексе Республики Казахстан и в подзаконных нормативных актах правительства и КТК МФ Республики Казахстан. Под категорией института права в предмете теории государства и права понимается совокупность юридических норм права, регулирующие определенные разновидности общественных отношений. Сегодня в таможенном праве уже существуют такие определенные разновидности общественных отношений. Это отношения по определению, заявлению и контролю таможенной стоимости товаров. Данные отношения необходимо рассматривать в широком смысле слова. Кроме отношений, складывающихся между участниками внешней экономической деятельностью и таможенными органами во временном отрезке времени с момента подачи грузовой таможенной декларации и получением документов, подтверждающих прохождение таможенных формальностей, такие отношения, как показывает судебная практика, продолжает существовать и после указанного периода времени. Таким образом, под институтом таможенной стоимости товаров следует понимать совокупность норм административной отрасли права, регулирующих отношения, складывающихся между участниками внешней экономической деятельности и таможенными органами по поводу определения, заявления и контроля таможенной стоимости товаров

В настоящее время существуют две международные системы по определению таможенной стоимости. Первая была установлена Брюссельской конвенцией по оценке товаров, которая вступила в силу 28 июля 1953 года, в соответствии, с которой основой для определения стоимости товаров является нормальная цена товара в условиях свободной конкуренции между независимым продавцом и покупателем. Источником рыночной цены является некая рыночная константа, на которую не оказывают влияние никакие коммерческие, финансовые и иные отношения.

К Конвенции о БТС присоединилось, свыше 70 государств и до 80-х годов она являлась самой распространенной методикой определения таможенной стоимости товара. Конвенция о БТС, по существу, закрепила в качестве унифицированной методики западноевропейскую практику. США и Канада не подписали Конвенцию и не применяли ее положения в своей таможенной практике. Вместе с тем многие страны, применявшие БТС, рассматривали ее как соглашение, унифицировавшее скорее технику определения таможенной стоимости, нежели ее существо. Дальнейшее развитие внешнеторговой практики потребовало определенных изменений в этой системе, выработки таких подходов к таможенной оценке, которые в наибольшей степени соответствовали бы потребностями и интересам большинства стран.

Результатом этого стало подписание в рамках Токийского раунда многосторонних торговых переговоров, проходивших под эгидой ГАТТ/ВТО (1973-1979 гг.) и завершилась в 1979 году, в числе других заключительных документов, соглашение о применении статьи VII ГАТТ/ВТО “Оценка товаров для таможенных целей”.

Данная система была регламентирована международно-правовыми стандартами в рамках Генерального соглашения по тарифам и торговле на основании статьи VII Соглашения о порядке определения стоимости в таможенных целях, подписанного в 1979 году, что также именуется Кодексом по определению таможенной стоимости. Данное соглашение отличается большей обстоятельностью по сравнению с Брюссельской конвенцией. Поэтому декларации Всемирной таможенной организации содержат призыв к государствам о необходимости присоединения к соглашению по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле.

В этой связи таможенное законодательство РК в части определения таможенной стоимости базируется на статье VII вышеуказанного соглашения и определяется главой 39 Таможенного кодекса РК, по которой основным методом определения таможенной стоимости, как в мировой таможенной практике, так и на территории РК является первый метод «по цене сделки с ввозимыми товарами».

В таможенную стоимость товаров, а также в стоимость транспортных средств входят, как правило, цена товара и фактические расходы. Фактические расходы составляют расходы по доставке товара до аэропорта, порта пли иного места вывоза товара с таможенной территории, стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховая сумма, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость тары и упаковки.

Таможенная стоимость - это та стоимость товара, которая используется для расчета таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу в целях таможенного обложения, то есть в качестве исходной расчетной базы (основы) для исчисления адвалорных таможенных платежей (пошлин, акцизов, НДС).

Основное назначение таможенной стоимости товаров - быть базой для расчета таможенных платежей и налогов.

В соответствии с Таможенным кодексом РК возможно применение следующих методов определения таможенной стоимости:

1 метод - по цене сделки с ввозимыми товарами;

2 метод - по цене сделки с идентичными товарами;

3 метод - по цене сделки с однородными товарами;

4 метод - на основе вычитания стоимости;

5 метод - на основе сложения стоимости;

6 метод - резервный метод.

Главой 39 ТК РК регламентировано, что таможенный орган Республики Казахстан осуществляет контроль за правильностью определения таможенной стоимости (далее - ТС). В соответствии с технологическими схемами, должностные лица контролируют процедуру заявления и осуществляют проверку правильности определения ТС:

а) декларант в соответствии с таможенным кодексом (п.1 ст.315) определяет и заявляет таможенную стоимость ввозимых товаров по методам, установленным этим Кодексом;

б) таможенный орган производит:

- проверку правильности применения выбранного метода оценки (п.2 ст.315);

- проверку включения всех элементов, установленных Кодексом в соответствии с условиями поставки товара и предусмотренными контрактом условия сделки;

- проверку полноты представленных декларантом документов и проверку достоверности заявленных в них сведений;

- при необходимости корректировку произведенных декларантом расчетов таможенной стоимости.

Для заявления таможенной стоимости введена форма декларации таможенной стоимости (далее - ДТС), причем ДТС-1, используется при заявлении таможенной стоимости, определяемой по методу 1, а ДТС-2 - при определении таможенной стоимости по одному из методов 2-6.

Декларация таможенной стоимости представляется таможенному органу вместе с соответствующей грузовой таможенной декларацией (далее - ГТД). Формы ДТС-1 (ДТС-2) КТС-1 (КТС-2) являются унифицированными таможенными документами, необходимыми для целей таможенного оформления и таможенного контроля.

В соответствии со ст.316 ТК РК определен конкретный перечень основных и дополнительных документов, который должен представляться декларантом при заявлении сведений по таможенной стоимости. Такая подробная детализация документов позволяет на практике своевременно снять необоснованные претензии со стороны декларантов, удостоверяющих достоверность заявленных сведений.

ДТС, заполненная самостоятельно декларантом, кроме граф, предназначенных для отметок таможни, проверяется таможенным органом. Все заявленные декларантом сведения должны быть подтверждены документально (п.2 ст.317 ТК РК). Если таможенная стоимость определена правильно и в соответствии с выбранным методом и условиями поставки, должностным лицом таможенного органа делаются соответствующие отметки в графах ДТС.

Более конкретно применение процедуры корректировки таможенной стоимости определено в ТК РК, которая рассматривается с точки зрения ее завершенности в 2-х вариантах:

Корректировка таможенной стоимости в связи с окончательной таможенной оценкой.

Корректировка таможенной стоимости в связи с временной (условной) оценкой.

После приема документов к таможенному оформлению, все произведенные корректировки таможенной стоимости рассматриваются как таможенная оценка. О своем намерении произвести корректировку, в том числе на основании достаточно представленных сведений, должностное лицо таможенного органа делает расчет и соответствующие записи в специальной графе ДТС “Для отметок таможни”, с указанием даты, подписи и оттиском личной номерной печати должностного лица. На основании произведенной корректировки декларантом дополнительно производятся соответствующие изменения в графах ДТС, при этом допускается заполнение нового бланка при наличии большого количества исправлений. О своем согласии с исправлением, декларантом заполняется графа “10.6.”.

При отсутствии разногласий по корректировки таможенная стоимость считается скорректированной окончательно с заполнением формы корректировки таможенной стоимости (КТС-1, КТС-2), которая может быть заполнена как декларантом, так и должностным лицом таможенного органа.

На практике основными причинами корректировки являются не включение в расчет таможенной стоимости транспортных расходов в соответствии с условиями поставки, коммерческих услуг, предусмотренных по контракту, а также технические ошибки. Во всех случаях оплата до начисленных сумм таможенных платежей и сборов производилась путем внесения денежных средств на депозит таможни в ходе таможенного оформления.

В целях применения методов определения ТС необходимо уточнить, что в нормативных документах понимается под определением “стоимость”. Ранее понятия “фактурной” и “таможенной” стоимости были идентичны, что создавало проблемы для целей валютного контроля. В таможенной практике применяются два принципиально разных термина:

а) таможенная стоимость;

б) фактурная стоимость - цена товара, фактически уплаченная или подлежащая оплате.

Принципиальной особенностью введенной системы таможенной оценки является принятие в качестве таможенной стоимости фактической стоимости по сделкам. В этой связи заявляемая декларантом таможенная стоимость должна основываться на достоверной, объективной и документально подтвержденной информации. Кроме информации, содержащейся в декларациях таможенной стоимости, должна использоваться экономическая информация об уровнях цен, прибыли, издержек, применяемых в торговле, скидках, таможенных тарифах и т.п.

Следовательно, фактурную стоимость можно расценивать, как цену сделки. Основой для таможенной стоимости является цена, документально подтвержденная счетом-фактурой (или счетом-проформой для условно стоимостных целей).

4. Административно-процессуальное определение института таможенной стоимости товаров

Определение таможенной стоимости товаров должно начинаться декларантом последовательно с попытки применения метода 1. И только в том случае, если не выявляются условия применения метода 1, последовательно применяются методы 2-6. Исключение допускается только в отношении методов 4 и 5,которые могут применяться в любой последовательности, то есть возможно применение метода 5 после метода 3.

Основным методом определения таможенной стоимости для сделок купли-продажи (то есть сделок со стоимостной основой) является оценка, по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). Поэтому начинать оценку следует всегда с проверки применимости этого метода. Анализ систем таможенной оценки, применяемых, в других странах показывает, что примерно в 90 процентов случаев используется метод 1, то есть метод оценки по цене сделки. На остальные методы приходятся примерно равные доли, при некотором преобладании метода 6.

Лишь по весьма незначительному числу сделок таможенная стоимость определяется по методам 2-6, которые являются оценочными, то есть такими, когда таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется не на основе цены сделки, а путем проведения соответствующих оценочных расчетов с привлечением информации по другим сделкам.

Таблица 1. Структура определения таможенной стоимости по методам за 2006 год по ДТК по ВКО

Показатель	Всего ГТД/ Имп.ГТД/ДТС	ДТС-1	ДТС-2
		1мт	6мт	2мт	3мт	4мт	5мт
Абсолютный	20008/12816/9675	8113	48	726	539	247	2
Относительный	100/64/76 (100)	83,8	0,5	7,5	5,6	2.6	0,02

Из приведенной таблицы видно, что доля первого метода определения таможенной стоимости является доминирующей в ДТК по ВКО, а 64 процента грузовых деклараций относятся к импорту и 76 процентов из них для оформления требуют расчета таможенной стоимости. По таможенным режимам: экспорт, реэкспорт товаров, временный ввоз и временный вывоз, реимпорт товаров, отказ от товара в пользу государства, уничтожения товаров, транзит товаров (кроме подакцизных), специальный таможенный режим - определение таможенной стоимости просто не требуется, так как при этих режимах взимание таможенных пошлин не производится.

Определение таможенной стоимости предназначено для осуществления фискальной политики и пополнения доходной части бюджета, а также статистики внешней торговли для единообразия и сравнимости товарооборота между странами.

Из таблицы, можно сделать вывод, что по методу сложения крайне незначительное количество ДТС, что вызывается конфиденциальностью документов производителя товаров при установлении себестоимости продукции и обеспечением закрытости получаемой прибыли. Крайне незначительно применение на практике резервного метода, так как таможенные органы при этом методе завышают стоимостные показатели и декларанты стремятся представить все документы по первому методу.

Это положение соответствует и сути соглашения, в преамбуле которого подчеркивается, что “основой оценки товаров для таможенных целей должна быть цена сделки с оцениваемыми товарами”.

На практике это означает, что при проведении оценки товаров необходимо в максимально возможной степени использовать метод 1 и только когда окончательно установлено, что цена сделки отсутствует, либо не может быть определена, либо не может использоваться для определения таможенной стоимости, следует переходить к следующим методам оценки.

Заметим, что метод по цене сделки с ввозимыми товарами может быть применен в тех случаях, когда возможна стоимостная оценка (с необходимыми обоснованиями и документом, подтверждением) условий, повлиявших на цену сделки.

В пункте 1 статьи 309 Таможенного Кодекса закреплено, что таможенной стоимостью ввозимого на казахстанскую таможенную территорию товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения или таможенной границы. Цена сделки корректируется с учетом установленных надбавок к цене и вычетов.

Требования к применению метода по цене сделки с ввозимыми товарами.

Законодательство Казахстана устанавливает конкретные условия, при наличии которых не может быть применен для определения таможенной стоимости метод по цене сделки с ввозимыми товарами (иначе говоря, отсутствие этих условий дает возможность использовать метод 1):

а) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар;

б) товар продан для экспорта в Республику Казахстан по следующим сделкам, не содержащим признаков купли - продажи:

- товара от экспортера конечному потребителю на определенной территории, при необходимости оно включает организацию техобслуживания безвозмездная поставка товара;

- поставка товара на условиях консигнации, предусматривающей поставку товара для продажи в Республике Казахстан без перехода права собственности к импортеру;

- поставка товаров иностранным юридическим лицом в адрес своих филиалов (представительств), находящихся на территории Республики Казахстан;

- поставка товаров в рамках бартерных или иных компенсационных сделок;

- поставка товаров по договорам имущественного найма (лизинга);

- поставки в целях временного нахождения;

- ввоз на территорию Республики Казахстан отходов производства в целях их некоммерческой утилизации;

- поставки товаров в счет гарантийных обязательств продавца;

- иные поставки, не содержащие факта купли - продажи товара.

в) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых невозможно исчислить;

г) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными;

д) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

Итак, метод по цене сделки с ввозимыми товарами применяется, если отсутствуют ограничения в отношении прав импортера на оцениваемый товар. Однако метод 1 может быть применен при наличии следующих трех ограничений:

- ограничения, установленные казахстанским законодательством (например, ограничения в отношении круга лиц, имеющих право импортировать в РК определенный товар, в частности радиоактивные, отравляющие вещества, наркотические средства и др.);

- ограничения географического региона, в котором товары могут быть перепроданы. Например, продавец продает товары нескольким покупателям, каждый из которых вправе продавать товар на определенной территории Казахстана. Этот случай касается одной из разновидностей операций по перепродаже - торговли по договору. Герчикова И.Н. Международное коммерческое дело. /И.Н.Герчикова.-М.: Форм, 1996, с.210-211

Экспортер предоставляет посреднику (торговцу по договору) право продажи на определенной территории в течение согласованного срока. Посредничество торговца по договору состоит в содействии продвижению проданных товаров, обеспечения покупателей запасными частями и т. д. При этом торговец должен соблюдать интересы экспортера и при продаже придерживаться определенных условий (ограничений), установленных договором о предоставлении права на продажу. В соответствии со статьей 309 Таможенного Кодекса территориальные ограничения в отношении перепродажи товаров не лишают права декларанта применять метод по цене сделки с ввозимыми товарами;

- ограничения, существенно не влияющие на цену товара.

При этом основным критерием является степень влияния того или иного условия на цену сделки (стоимость товара).

Следует заметить, что метод 1 не используется при наличии ограничения, значительно повлиявшего на цену, даже если документально установлено количественное изменение цены в результате такого ограничения.

В этом заключается одна из особенностей казахстанского таможенного законодательства, ибо в ряде стран (в частности, России) допускается применение метода 1, если возможна стоимостная оценка таких (существенно повлиявших на цену) ограничений.

Например, компания “Фарма” в 2002 году ввезла на таможенную территорию Казахстана ВКО медицинский аппарат по договору купли - продажи на условиях использования данного товара для передачи в детский дом. В данном случае при определении таможенной стоимости товара не может быть применен метод 1, так как данный товар поставляется с благотворительной целью, то есть в качестве гуманитарной помощи.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами не допускается использовать, если продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых невозможно исчислить. Например, продавец устанавливает в контракте цену импортируемых товаров с условием, что покупатель закупит у него определенное количество другого товара.

Метод по цене сделки с ввозимыми товарами применим, если во внешнеторговом контракте фигурируют общепринятые условия поставки (прежде всего те условия поставки, которым дано толкование в Инкотермс 2000). Метод 1 может быть применен при заключении сделки с оговорками типа “покупка при условии подключения эксперта (наличие экспертного заключения)”, “покупка при условии поставки товара до определенной даты”, “предоставление скидки за “верность” данному продавцу”, а также с использованием других условий, которые являются общепринятыми для внешнеторговых операций и не оказывают влияние на цену сделки.

Одним из важнейших требований при использовании метода 1 является документальное подтверждение данных, представляемых декларантом для определения таможенной стоимости. Таможенная стоимость может быть определена по методу 1 только в том случае, когда все ее элементы, указанные в ДТС, подтверждены соответствующими документами: цена сделки - счетом-фактурой (инвойсом), счетом - проформой (для сделок купли-продажи, предусматривающих предварительную оплату или поэтапную отгрузку), банковскими платежными документами (если счет уже оплачен), а также соответствующим контрактом (договором, соглашением) о купле - продаже или поставке товара; надбавки к цене сделки, или вычеты из нее подтверждаются соответствующими платежными и иными документами.

Обязательным условием возможности применения метода 1 является отсутствие повлиявшей на цену сделки взаимозависимость между участниками сделки. Таможенный Кодекс определяет взаимозависимость участников сделки примерно так же, как в Соглашении 1994 о порядке применения статьи VII ГАТТ (ст.15). Таможенное законодательство считает участников внешнеторговой сделки взаимозависимыми, если они отвечают хотя бы одному из перечисленных признаков:

а) один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого

участника сделки;

б) участники сделки являются совладельцами предприятия;

в) участники сделки связаны трудовыми соглашениями;

г) какое-либо лицо прямо или косвенно владеет либо контролирует пять или более процентов голосующих акций находящихся в обращении каждого из участников сделки;

д) оба участника сделки находятся под непосредственным или косвенным контролем третьего лица;

е) участники сделки совместно контролируют непосредственно или косвенно третье лицо;

ж) один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника;

з) участники сделки или их должностные лица являются близкими родственниками.

Данные о взаимозависимости продавца и покупателя должны указываться декларантом в ДТС. Таможенный орган контролирует заявленные сведения об отсутствии или наличии взаимозависимости между сторонами сделки по имеющимся у него данным, получаемым в результате проводимых проверок и расследований, а также путем анализа публикуемой информации о регистрации фирм и их уставов.

Согласно таможенному законодательству, таможенная стоимость исчисляется:

а) в зависимости от стоимости товара, то есть от реальной цены импортируемого или экспортируемого товара по адвалорным ставкам (начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров);

б) от веса товара - специфические ставки (начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров);

в) сочетающие в себе, и цену и вес товара - комбинированные (сочетающие оба названных вида ставок таможенных платежей).

В связи с этим рассмотрим, расчеты суммы таможенной пошлины, исчисляемой по адвалорной ставке, которая производится по формуле:

Тс · Ас/100 =ТП, где:

Тс - таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с действующим таможенным законодательством;

Ас - адвалорная ставка таможенной пошлины;

Тп - сумма таможенной пошлины.

Расчет суммы таможенной пошлины, исчисляемой по специфической ставке, производится по формуле:

К · Сп = Тп, где:

К - количество облагаемых единиц товара;

Сп - специфическая ставка таможенной пошлины;

Тп - сумма таможенной пошлины.

При применении комбинированной ставки таможенной пошлины в виде:

а) одновременного применения адвалорной и специфической ставок таможенных пошлин (например: 10 процентов + 1 евро/кг) подлежащая уплате сумма таможенной пошлины складывается из сумм таможенных пошлин, исчисляемых по адвалорной и специфической ставкам;

б) выбора максимальной расчетной суммы (например: 10 процентов, но не менее 1 евро/кг), в этом случае для определения суммы таможенной пошлины по адвалорной и специфической ставкам уплачивается большая из полученных сумм.

Пример расчета суммы таможенных пошлин по адвалорной и специфической ставкам по трем видам товаров приведен в таблице 1.

Таблица 2 Расчет сумм таможенных пошлин по адвалорной и специфической ставкам

Товар	Код по ТН ВЭД РК	Формула по адвалорной ставке ТП=ТС*АС/100	Формула по специфической ставке ТП=К*СП	Сумма таможенной пошлины
Мясо КРС	020220	ТП = 320*16%		51,2
Свежие яблоки	080810		ТП = 0,34	1,7
Чай индийский	09	ТП = 2500*5%		125

а) где Ас = 16процентов - адвалорная ставка на мясо КРС, Тс = 320 тг/кг - таможенная стоимость товара, Тп = 51,2 тг, то есть в итоге один кг мяса будет стоить 370,2 тг.;

б) где К = 5 ( за количество облагаемых единиц товара взяли 5 кг ), Сп = 0,34 процента или 0,2 евро за 1 кг, Тп = 1,7 процента, то есть 170 тг за 5 кг или 34 тг за 1 кг.

в) Где Ас =5 процентов - адвалорная ставка на чай индийский, Тс = 2500тг/кг - таможенная стоимость товара, Тп = 125 тг, в итоге один кг чая будет стоить 2625тг.

Согласно анализу деятельности Департамента таможенного контроля по ВКО, наиболее применимым является метод 1 по цене сделки с ввозимыми товарами, что определяется из счета-фактуры (инвойса) контракта, транспортных и товаросопроводительных документов. В таможенную стоимость по данному методу входят:

а) цена приобретения, фактически уплаченная или подлежащая уплате по контракту;

б) расходы по доставке до пункта транспортировки, стоимость транспортировки, расходы по погрузке, разгрузке, страхованию и другие, если они не были включены в первоначальную стоимость товаров;

в) расходы на комиссионные, упаковку, многооборотную тару и контейнеры, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

г) косвенные или накладные расходы, представляемые покупателю продавцом по сниженной цене или бесплатно, а также роялти и сборы за выдачу лицензии, связанные с оцениваемыми товарами

Указанный метод неприменим в случаях:

а) существования ограничений в отношении права на распоряжения или использование покупателем оцениваемых товаров;

б) сделка не содержит признаков купли-продажи, то есть безвозмездная, на условиях консигнации или при передаче своим филиалом (представительством) иностранным юридическим лицом.

По условиям, исключающим возможность исчисления стоимости по цене сделки, таким как операции переработки товаров на таможенной территории, вне таможенной территории и под таможенным контролем, обмен.

Участники сделки являются взаимозависимыми (дочерние, совместно контролируемые, зависимые) лицами.

Пример.

ТОО “Томирис” закупило за границей партию товара за 5 000 евро. Кроме того, предприятие самостоятельно оплатило:

Транспортировку товара до аэропорта - 650 евро;

Погрузку -450 евро;

Выгрузку в пункте таможенного контроля - 370 евро.

Товар был застрахован, и страховая премия составила 500 евро

Таким образом, таможенная стоимость, которая определяется по цене сделки с ввозимым товарам, составит:

5 000 евро+650 евро +450 евро +370 евро +500 евро =6 970 евро.

Общие расходы по методу 1.

Стоимость товара	71 %
Транспортировка товара	9,30 %
Погрузка товара	6,40 %
Выгрузка товара	5,30 %
Страховка товара	7,10 %

Окончательная сумма таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами составила 6970 евро, ее указывают в таможенной декларации

В соответствии с ТК РК ст.310 , если условия применения метода 1 не выполняются, для определения таможенной стоимости необходимо пользоваться альтернативной базой таможенной оценки, которую дает метод 2(метод по цене сделки с идентичными товарами). Суть данного метода заключается в том, что таможенная стоимость ввозимых (оцениваемых) товаров определяется путем использования в качестве базы стоимости сделки с идентичными им товарами, таможенная стоимость которых была определена декларантом по методу 1 и принята таможенным органом.

Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам:

- физические характеристики;

- качество;

- репутация на рынке;

- страна происхождения;

- производитель.

В Таможенном Кодексе установлено, что незначительные, несущественные расхождения во внешнем виде (цвете, конфигурации, размере) не могут считаться основанием для отказа в рассмотрении товаров в качестве идентичных, если такие товары в остальном одинаковы, по основным идентификационным признакам.

Идентичными не считаются товары, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, художественное оформление, дизайн, были предоставлены продавцу покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в РК.

Для того чтобы отвечать критерию идентичности, сравниваемые товары обязательно должны быть произведены в той же стране, что и товары, подлежащие оценке.

Товары, произведенные в одной и той же стране, могут рассматриваться как идентичные только тогда, когда у декларанта и таможенного органа нет сведений об идентичных товарах, произведенных лицом- изготовителем ввозимых товаров.

Например, фирма “Фэмили” в 2003 году завезла телевизоры Sony модели KV-М 2100 и модели Sony KV- 25R1R. Данные телевизоры не является идентичными, поскольку одним из основных потребительских параметров телевизионных приемников является размер их диагонали (от которого, главным образом, зависит цена): у первой модели диагональ кинескопа - 21 дюйм, а у второй - 25 дюймов, это первая причина. Не является идентичным телевизору Sony KV M2100 телевизор Funai 2100 А-МК8 (хотя размер диагоналей у них одинаков), потому что фирмы- производители Sony и Funai имеют неодинаковую репутацию на рынке, имеют разную страну происхождения товара, это вторая причина.

При использовании метода 2, таможенная стоимость декларируется в ДТС-2. в ней обязательно должно содержаться обоснование выбранного метода оценки с указанием, почему метод 1 не может быть применен к данной поставке, а также перечень источников информации, использованных для обоснования таможенной стоимости.

Таможенный орган принимает ДТС-2, когда идентичные товары:

а) проданы для ввоза на казахстанскую таможенную территорию;

б) вывезены из страны-экспортера не ранее чем за 90 дней до и не позднее, чем 90 дней после вывоза оцениваемых товаров;

в) ввезены примерно в тех же количествах и/или на тех же коммерческих условиях, что и оцениваемые товары.

Наиболее влияют на цену сделки с идентичными товарами при прочих равных условиях сохранение коммерческих условий и количественных элементов. Поэтому корректировка цены сделки для придания ей идентичности производиться с учетом этих двух характеристик.

В качестве объективных доказательств целесообразности и точности корректировок для таможенных органов могут служить действующие прейскуранты производителя, относящиеся к различным количествам. При этом должны производиться все дополнительные до начисления, связанные с условиями поставки.

Таким образом, существование различий по количественным характеристикам и коммерческим условиям поставки между оцениваемыми товарами и товарами, определяемыми в качестве идентичных, не является основанием для отказа от использования метода 2. В таких случаях производится корректировка на основе представленных таможенному органу достоверных и документально подтвержденных сведений.

Кроме того, при корректировке таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами должны учитываться расходы, уже упоминавшиеся. Особенно, если имеются различия в коммерческом уровне поставки сравниваемых товаров, если при применении метода 2 будет выявлено более одной цены сделки по идентичным товарам, в качестве таможенной стоимости будет признана самая низкая.

Если окажется, что стоимость товара не может быть определена по методу 2, то следует переходить к другой альтернативной базе оценки - цене сделки с однородными товарами, то есть использовать метод 3 “Оценка по цене сделки с однородными товарами”.

При использовании данного метода в качестве базы для определения таможенной стоимости принимается условная единица по товарам, однородным импортируемым.

Под однородными понимают товары, которые, хотя и не являются одинаковыми, во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять такие же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески заменяемыми.

К примеру, фирма “Бипэк Авто” в 2003 году закупила резиновые покрышки с одинаковыми размерами, разных производителей. При этом каждый изготовитель покрышек имеет свой товарный знак. Однако покрышки, изготовленные этими фирмами, имеют одинаковый стандарт и одинаковое качество. Они пользуются одинаковой репутацией на рынке страны-импортера.

Хотя производители используют разные товарные знаки, покрышки имеют одинаковые стандарты, качество и репутацию на рынке. Поэтому 1) так как покрышки имеют различные товарные знаки они, не могут рассматриваться в качестве идентичных товаров; 2) с другой стороны, хотя покрышки и не являются одинаковыми во всех отношениях, они все же имеют одинаковые характеристики, что дает им возможность выполнять одинаковые функции. В связи с тем, что товары выполнены с учетом одинаковых стандартов, из одинаковых исходных материалов, одинаковы в отношении качества и репутации на рынке и имеют определенный товарный знак, их следует рассматривать в качестве однородных, даже, несмотря на разные товарные знаки.

Применение метода 3 основано на тех же принципах, что и применение метода 2, но различия между ними в физических характеристиках. Поэтому однородные товары имеют только сходные характеристики (а не одинаковые во всех отношениях) и состоят из схожих элементов, что помогает их использовать в качестве однородных.

Практическая сложность применения 2 и 3 методов при их однотипности применения заключается в следующем:

а) ограниченность по времени в применении оцениваемых товаров в качестве идентичных или однородных;

б) жесткие параметры определения идентичности или однородности товаров.

Таможенный Кодекс РК устанавливает, что если не имеется случаев ввоза товаров в том же количестве и на том же коммерческом уровне, может быть использована стоимость однородных товаров, ввезенных в ином количестве. И на ином коммерческом уровне с корректировкой цены с учетом этих различий.

Корректировка стоимости идентичных и однородных товаров.

При нахождении варианта продажи, отличающемуся по какому-либо из отмеченных трех условий, следует сделать соответствующую корректировку базовой цены сделки с идентичными или однородными товарами по одному или нескольким факторам:

а) только по количественным факторам;

б) только по факторам, затрагивающим коммерческие условия продажи;

в) как по факторам, затрагивающим коммерческие условия, так и по количественным факторам.

Полученная с учетом корректировок по указанным выше факторам цена сделки с однородными ввезенными товарами должна использоваться в качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров.

Однако необходимо учитывать, что корректировка на коммерческие условия продажи и на количество может быть произведена лишь в тех случаях, когда однозначно установлено, что цена товара действительно зависит от этих факторов. Например, в тех случаях, когда продавец продает товары по одной и той же цене независимо от класса покупателей или количества продаваемого товара, т. е. цена сравниваемых товаров не изменяется в зависимости от указанных факторов, корректировка цены сделки производиться не должна.

В связи с этим, все данные по таким корректировкам должны быть достоверны, то есть подтверждены документально, количественно определены, и у таможенных органов должна иметься возможность их проверки.

При проведении оценки по цене сделки с однородными товарами необходимо обеспечить правильный учет всех дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

При необходимости, то есть если выявлены расхождения в структуре цены сделки сравниваемых товаров, следует провести соответствующую корректировку, например, на расходы по транспортировке товара, погрузке и разгрузке, страхованию и т.д.

Даже в тех случаях, когда существуют значительные различия в этих расходах в отношении товаров, подлежащих оценке, и однородных товаров, допускается проведение корректировки для компенсации различий, вызванных способом транспортировки или приобретения товара. Проведение подобных корректировок позволит использовать цену сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости.

Проведение корректировки может привести либо к увеличению, либо к уменьшению стоимости товаров. Обязательными требованиями к корректировке являются требования разумности, точности и возможности доказательств (документального подтверждения) целесообразности корректировки и правильности соответствующих расходов.

Как показывает анализ документов, представленных к таможенному оформлению в Департамент таможенного контроля по ВКО, чаще всего случаи проведения корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей встречаются:

- при выявлении и исправлении в форме ДТС-1, ДТС-2 арифметических ошибок, повлиявших на цену сделки;

- при выявлении несоответствия величины и структуры таможенной стоимости, предъявленными в подтверждение документами, и уточнении цены;

- при необходимости осуществление временной условной оценки;

- при окончательном определении таможенной стоимости в случае предоставления декларантом дополнительной информации;

- при проведении таможенной оценки таможенным органом.

Отделом таможенной стоимости Департамента таможенного контроля по ВКО особое внимание уделяться определению условно-таможенной оценки ввозимых физическими лицами транспортных средств.

В отделе таможенной стоимости ДТК по ВКО ведется сбор ценовой информации по переоцененным транспортным средствам. Получаемая ценовая информация по новым и подержанным автомашинам необходимо и полезна в работе, постоянно используются при переоценке машин.