Таможенное право Республики Казахстан

Исходя из приведенных определений таможенные режимы можно отнести к правовым и, более конкретно, к административно-правовым. Таким образом, таможенный режим в широком смысле это правовой режим, который выражается в определенном сочетании административно-правовых и финансово-правовых средств регулирования и установлен таможенным законодательством с целью регламентировать отношения, возникающие в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу Республики Казахстан между таможенным органом и лицом, их перемещающим. Обратимся к рассмотрению существующих в юридической науке точек зрения в отношении понятия «таможенный режим». Так В.М. Назаренко, К.С. Назаренко в своем монографическом исследовании рассматривают таможенные режимы как специальную систему мероприятий и совокупность методов (приемов), обеспечивающих комплексное применение инструментов таможенного регулирования, с помощью которого осуществляется государственное воздействие на развитие внешнеэкономических отношений Назаренко В.М., Назаренко К.С. Таможенное обслуживание внешнеэкономической деятельности. М.., 2001. - С. 170-171.. А.А. Шахмаметьев отмечает, что таможенный режим как специальный институт таможенного права является стандартизированным алгоритмом, укрупненной типовой моделью комплексного применения определенного набора таможенных инструментов в зависимости от предназначения товара, цели его перемещения через таможенную границу, условий нахождения и допустимого использования на (вне) таможенной территории Шахмаметьев. А.А Таможенные режимы в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности (исторические аспекты развития на примере Франции) //Юрист №12 2005. - С.29,26-27. . Б.Н. Габричидзе и А.Г. Чернявский включают в понятие таможенного режима совокупность обязательств и процедур, применяемых таможенными органами к данному товару, пределы прав физических и юридических лиц по распоряжению находящимися в их владении товарами, ввезенными на территорию РФ или вывозимыми за ее пределы, совокупность таможенных процедур, подлежащих применению к товарам, транспортным средствам в зависимости от характера и цели их перемещения через таможенную границу РФ Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Таможенное право: Учебник для вузов. - М.,2004. - С.441-442..

В узкоспециальном значении при раскрытии понятия «таможенный режим» законодатель использует различные подходы. Так, в текстах правовых актов Европейского Союза нет позитивного определения рассматриваемого понятия. Однако, учитывая достаточно детальную регламентацию различных таможенных режимов, это позволяет практически однозначно определять их юридическое содержание и не препятствует их активному использованию в правовом механизме внешнеторгового регулирования ЕС. Казахстанский законодатель дает определение таможенному режиму как совокупности установленных Кодексом норм, определяющих статус товаров и транспортных средств в сфере таможенного дела при их перемещении через таможенную границу Республики Казахстан в зависимости от целей перемещения, использования на таможенной территории Республики Казахстан либо за ее пределами (п.34 ст.7 ТК РК). Однако данное определение предельно схематично и с юридической точки зрения небезупречно.

В ТК РФ под таможенным режимом понимается таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории Российской Федерации либо за ее пределами (подпункт 22 п.1 ст.11). Российский законодатель дает расширительное толкование данного понятия, однако не учитывает, что таможенный режим как самостоятельный институт обладает рядом специфических характеристик и имеет свою внутреннюю структуру, которая раскрывает его содержание и представляет собой условия, требования и ограничения данного таможенного режима

В ст.116 ТК РК содержится следующий перечень видов таможенных режимов товаров и транспортных средств:

1) выпуск товаров для свободного обращения;

2) реимпорт товаров;

3) таможенный склад;

4) магазин беспошлинной торговли;

5) переработка товаров на таможенной территории;

6) переработка товаров для свободного обращения;

7) переработка товаров вне таможенной территории;

8) временный ввоз товаров и транспортных средств;

9) временный вывоз товаров и транспортных средств;

10) экспорт товаров;

11) реэкспорт товаров;

12) транзит товаров;

13) уничтожение товаров;

14) отказ от товара в пользу государства;

15) свободная таможенная зона;

16) свободный склад;

17) специальный таможенный режим.

В основе выделения этих режимов лежат следующие режимообразующими признаки Бахрах Д.Н. Административное право. Учебник. М., 1996, с.219:

1) направление перемещения товаров и транспортных средств (ввоз, вывоз, ввоз-вывоз, вывоз-ввоз);

2) уплата таможенных пошлин и налогов, освобождение от них или возврат выплаченных сумм;

3) правила пользования, владения, распоряжения материальными ценностями (не для извлечения прибыли, переработка, уничтожение, отказ в пользу государства, свободное обращение);

а) помещение под режим производиться непосредственно на основе Таможенного кодекса или с разрешения таможенного органа;

б) срок помещения под таможенный режим;

в) полное, безусловное или условное «растаможивание» товаров и транспортных средств;

Лицо, перемещающее товары и транспортные средства через таможенную границу Республики Казахстан, вправе выбрать любой из указанных таможенных режимов или изменить его на другой, независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров и транспортных средств. Выбранный таможенный режим юридически фиксируется при оформлении таможенной декларации. Таким образом, право выбора таможенного режима в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Казахстан, предоставляется декларанту, которым согласно п.4 ст.7 ТК РК является «лицо, перемещающее товары и транспортные средства, либо таможенный брокер, декларирующий, представляющий и предъявляющий товары и транспортные средства от своего имени».

Важно различать режимы, которые действуют непосредственно на основе прямого применения закона (таможенный склад, реимпорт) и под которые товары могут быть помещены только с разрешения таможенного органа (реэкспорт, отказ в пользу государства).

Основная масса режимов перемещения регулирует только действия с товарами, а режимы уничтожения, отказа в пользу государства рассчитаны и на товары, и на транспортные средства.

В ряде случаев для помещения товаров под таможенный режимы требуется получение лицензии соответствующих таможенных органов (магазин беспошлинной торговли, таможенный склад, свободный склад и вне таможенной территории). Выдаваемые лицензии могут быть уполномоченным органом по вопросам таможенного дела аннулированы, отозваны либо приостановлены. Эти вопросы решаются единообразно для всех таможенных режимов.

Лицензия аннулируется, если она не могла быть выдана заявителю на основании установленного порядка либо была выдана на основе неполных или недостоверных сведений, имевших существенное значение для принятия решения о ее выдаче. Решение об аннулировании действует с даты выдачи лицензии. Лицензия отзывается, если ее владелец не соблюдает требования, установленные Таможенным кодексом, либо если лицензия более не соответствует таможенной политике Казахстана. Отзыв действует с даты принятия решения об отзыве.

2. Классификации таможенных режимов

В юридической литературе были предложены различные классификации таможенных режимов, содержащихся в ТК РФ 1993 г. которые имеют практическое значение, прежде всего для уяснения их роли в механизме таможенного регулирования и более детального изучения различных аспектов их правовой регламентации

Одну из классификаций предлагает авторский коллектив под общей редакцией В.Г. Драганова, критерием в которой выступает ограниченное либо неограниченное пользование, владение, распоряжение товарами и транспортными средствами лицами, перемещающими их. Таможенные режимы в соответствии с данной классификацией можно разделить на две основные группы. К первой группе относятся режимы, при помещении под которые товары переходят в полное распоряжение лица, перемещающего их, то есть режимы данной группы имеют завершенный характер. Это - выпуск для свободного обращения, экспорт, реимпорт, реэкспорт. Таможенные режимы, относящиеся ко второй группе, допускают использование товаров только для строго определенных целей и при соблюдении установленных таможенными органами условий. К этой группе относятся режимы: таможенный склад, магазин беспошлинной торговли, транзит, временный ввоз (вывоз), свободная таможенная зона, свободный склад, переработки, отказ в пользу государства, уничтожение товаров Основы таможенного дела: Учебник // Под общ. ред. В.Г.Драганова. - М.,-1998. - С.141-142..

А.Ф. Ноздрачев выделяет пять групп таможенных режимов. К первой группе относит режимы, применяемые при совершении основного объема внешнеторговых операций, связанных с продажей организациями товаров в другие страны и приобретением товаров для нужд за рубежом для внутригосударственных потребителей. Вторая группа включает таможенные режимы, при которых перемещению товаров через границу сопутствует осуществление таможенными органами конкретных операций в интересах соответствующих организаций (лиц), оказание им определенных услуг. Третья группа объединяет таможенные режимы, под которые помещаются товары, перевозимые через границу в связи с их переработкой в другой стране. Четвертую группу составляют таможенные режимы, в соответствии с которыми осуществляется обеспечение внутригосударственных организаций, находящихся за рубежом. Пятую группу можно определить как режимы, применяемые при прекращении внешнеэкономических операций, в частности, в связи с невозможностью или неэффективностью реализации товаров на внутригосударственном рынке. В качестве самостоятельного А.Ф. Ноздрачев выделяет таможенный режим транзита товаров, так как в данном случае товары не приобретаются и не реализуются внутригосударственными организациями, а пересекают таможенную границу в целях доставки из одного иностранного государства в другое Таможенное право: Учебник // Отв.ред. д.ю.н .проф А.Ф. Ноздрачев М.,-1998. - С.160-161..

Один из вариантов классификации предлагает авторский коллектив Назаренко В.М., Назаренко К.С. Таможенные режимы в зависимости от их роли и места в общем процессе хозяйственной деятельности можно разделить на две группы. Для первой группы характерен общий, без каких-либо изъятий и ограничений порядок применения таможенных средств и методов регулирования. С экономической точки зрения таможенные режимы этой группы выступают как относительно самостоятельные и завершенные коммерческие операции. Вторую группу составляют экономические таможенные режимы. Отличающиеся более гибким использованием таможенно-правовых инструментов регулирования и выступающие своего рода результатом их адаптации к разнообразным потребностям участников ВЭД.

С известной долей условности экономические таможенные режимы можно разделить на три группы: режимы, непосредственно отвечающие интересам торговли (таможенный склад, магазин беспошлинной торговли), промышленности (режимы переработки) и международных перевозок (транзит) Назаренко В.М., Назаренко К.С. Таможенное обслуживание внешнеэкономической деятельности. М.., 2001. - С. 170-171..

Ю.А. Тихомиров, подразделяет все названные режимы в зависимости от направления перемещения товаров на три группы:

- экспортные (экспорт, временный вывоз, транзит, переработка товаров вне таможенной территории);

- импортные (выпуск для свободного обращения, магазин беспошлинной торговли, уничтожение товаров, отказ в пользу государства);

- смешанные экспортно-импортные (таможенный склад, временный ввоз, свободная таможенная зона, свободный склад, переработка товаров вне таможенной территории, реэкспорт, реимпорт, переработка для свободного обращения, специальный таможенный режим). Тихомиров Ю.А. Административное право и процесс. Учебник. М., 1998. - С. 411.

Существующие в юридической литературе различные классификации обеспечили правовую основу для закрепления на законодательном уровне официальной классификации. В новом ТК РФ в отличие от ТК РФ 1993 г. юридически закреплена классификация таможенных режимов. В зависимости от их роли и предназначения выделено несколько групп таможенных режимов: основные, экономические, завершающие и специальные. Основные таможенные режимы (выпуск для внутреннего потребления, экспорт, международный таможенный режим) - это часто применяемые таможенные режимы, при их использовании ввезенные товары перестают находиться под таможенным контролем. Экономические таможенные режимы (режимы переработки, временный ввоз, таможенный склад, свободный склад, свободная таможенная зона) по общему правилу позволяют использовать только в строго определенных целях, помещение товаров под данные режимы экономически обоснованно. Завершающие режимы служат для завершения действия какого-либо другого таможенного режима. Специальные режимы (временный вывоз, беспошлинная торговля) выбираются для достижения специфических целей, экономического значения не имеют.

Учитывая роль и значение таможенных режимов в таможенно-правовом регулировании, а также богатый опыт применения различных видов таможенных режимов в международном праве, необходим очередной этап в совершенствовании законодательства Республики Казахстан.

3. Виды таможенных режимов и условия их применения

3.1 Экспортные таможенные режимы

В группу экспортные режимы условно могут быть включены экспорт, временный вывоз, транзит и переработка товаров на таможенной территории.

Экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Республики Казахстан без обязательства об их ввозе на эту территорию.

Укрепление экспортного потенциала Республики Казахстан является исключительно важным и актуальным на современном этапе экономических реформ. Значимость экспорта как фактора поддержания производства и источника валюты для удовлетворения первоочередных нужд народного хозяйства особенно возросла. Это нашло отражение в принятых в последний период нормативных актах, направленных на создание экономических, организационных и иных условий для развития казахстанского экспорта и повышения его эффективности, а также предоставления государственной финансовой, налоговой, маркетинговой и других видов помощи отечественных экспортеров. Под таможенный режим экспорта товаров помещаются отечественные товары, предназначенные для постоянного использования и потребления за пределами таможенной территории Республики Казахстан, вывозимые по внешнеторговым сделкам, предусматривающим переход права собственности от отечественного лица к иностранному лицу, а также вывозимые отечественными и иностранными лицами в целях постоянного использования и потребления за пределами таможенной территории Республики Казахстан. Экспортные таможенные режимы направлены на вывоз с таможенной территории Республики Казахстан товаров и транспортных средств. По данным Департамента таможенного контроля по ВКО за 2004 год продукция экспортируется в 39 стран мира. Экспортные поставки осуществляются главным образом в страны Европы (40,8 процента от общего объёма поставок), в Америку (18,4 процента), Азию (20,2 процента), Россию (16,1 процента). Из области экспортируются неблагородные металлы и изделия из них (54,7 процента); драгоценные металлы (15,8 процента); минеральные продукты (12,6 процента); химическая продукция, пластмассы, каучук (12,0 процента). Увеличение объёма экспортных поставок по сравнению с аналогичным периодом прошлого года произошло за счёт значительного увеличения вывоза драгоценных металлов (в 2,0 раза); продовольственных товаров и сырья для их производства (в 1,5 раза), а так же химической продукции, пластмасс и каучука (на 19,2 процента); минеральных продуктов (на 11,3 процента).

По данным отчета Департамента таможенного контроля по ВКО за 2004 год внешнеторговый оборот ВКО составил 1 261,4 млн. долларов США, по сравнению с прошлым годом наблюдается рост объёма внешнеторгового оборота на 399,7 млн. долларов США, то есть рост составил 46,4 процента, экспорт на 49,6 процента.

Увеличение объемов экспорта произошло в основном по позиции ТН ВЭД 2603 «медный концентрат» на 65 477 тыс. долл., в том числе в Российскую Федерацию на 76 451 тыс. долл., по позиции 2844 «уран» на 42 732 тыс. долл., в том числе в Российскую Федерацию на 26 765 тыс. долл., по гр. 74 на 29 313 тыс. долл.

Устойчивое снижение количества оформленных грузовых таможенных деклараций (далее - ГТД) за 2004 год составило 0,6% или 125 ГТД. Основной причиной данного показателя является снижение количества ГТД, оформленных с применением таможенного режима «экспорт» товаров, так как он составляет 28,4% от общего количества ГТД. На снижение применения таможенного режима «экспорта» повлиял переход АО «Казцинк» - одного из основных экспортеров, на процедуру периодического декларирования.

Рисунок 1. Количество оформленных ГТД в таможенном режиме экспорт за 2002-2004 гг.

Это означает, что при регулярном перемещении через таможенную границу одних и тех же товаров одним и тем же лицом таможенный орган вправе разрешить подачу периодической таможенной декларации на все товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Казахстан в течение определенного периода времени (ст.388 ТК РК). Товары рассматриваются как одни и те же, если они имеют одинаковый классификационный код по ТН ВЭД. Товары рассматриваются как регулярно перемещаемые через таможенную границу РК одним и тем же лицом, если одно и то же лицо производит три и более поставки одного и того же товара в течение 30 календарных дней.

Для таможенных целей как единая партия рассматриваются одни и те же товары, перемещаемые через один и тот же пункт пропуска и таможенное оформление которых производится в одном и том же таможенном органе в течение 30 календарных дней по одному внешнеторговому договору (контракту) независимо от количества отдельных поставок. Таможенные платежи и налоги уплачиваются до или в день регистрации периодической таможенной декларации, из чего и вытекает снижение на 0,6 процента или 125 ГТД.

Анализ вывозимой продукции показывает, что область продолжает оставаться поставщиком природных ресурсов, не производя конечных продуктов для потребления.

Согласно статье 207 Таможенного Кодекса РК экспорт товаров осуществляется при условии:

- уплаты вывозных таможенных пошлин и внесения иных таможенных платежей;

- соблюдения мер нетарифного регулирования;

- выполнения других требований, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Соблюдение мер нетарифного регулирования при таможенном оформлении подтверждается декларантом путем представления соответствующих лицензий, выданных уполномоченными государственными органами Республики Казахстан.

Подтверждением выполнения требований законодательных актов Республики Казахстан для экспорта товаров, включая экспортный контроль, является представление таможенному органу соответствующих разрешений, сертификатов, выданных уполномоченными государственными органами Республики Казахстан для товаров, указанных в соответствующих нормативных правовых актах Республики Казахстан.

Перечень документов, необходимых для таможенного оформления товаров в таможенном режиме экспорта товаров, определяется в соответствии с требованиями, установленными к порядку принятия грузовых таможенных деклараций, документов и дополнительных сведений, необходимых для таможенных целей.

Товары, выпущенные для экспорта, должны быть фактически вывезены за пределы таможенной территории Республики Казахстан. При этом они должны находиться в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

Вывоз экспортируемых товаров за пределы таможенной территории Республики Казахстан осуществляется в соответствии с требованиями, установленными к доставке товаров под таможенным контролем. В случае неосуществления фактического вывоза товаров, грузовая таможенная декларация, на основании которой должен был быть осуществлен экспорт товаров, аннулируется в порядке, определенном комитетом таможенного контроля МФ РК.

Ответственность за фактический вывоз за пределы таможенной территории Республики Казахстан товаров, выпущенных для экспорта, несет лицо, перемещающее товары. В случае перехода права собственности на товары на таможенной территории Республики Казахстан ответственность за фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории Республики Казахстан несет перевозчик - отечественное лицо. При перевозке товаров перевозчиком иностранным лицом - экспорт товаров допускается при условии обеспечения уплаты суммы налогов, которые подлежали бы уплате при не вывозе товаров за пределы таможенной территории Республики Казахстан либо таможенного сопровождения товаров.

За нарушение требований таможенного режима экспорта товаров наступает ответственность, предусмотренная законодательством Республики Казахстан.

Транзит товаров - это таможенный режим, при котором:

Иностранные товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами Республики Казахстан без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер нетарифного регулирования.

2) Казахстанские товары перемещаются по территории иностранного государства между местом убытия с таможенной территории Республики Казахстан и местом прибытия на таможенную территорию Республики Казахстан без уплаты таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования.

Рассматривая деятельность ДТК по ВКО в сфере таможенных режимов за три последних года, следует отметить, несмотря на то, что регион ВКО занимает выгодное географическое положение, и через него проходят многочисленные транзитные пути, отмечено снижение режима «транзит» товаров особенно из КНР в Российскую Федерацию, это произошло за счет снижения общего объема транзитных грузов (2002 год - 699, 2003 год - 387, 2004 год - 335). Хотя данный режим не приносит никакой выгоды для бюджета Республики Казахстан кроме немногочисленных сборов за таможенное сопровождение.

Однако данный режим обеспечивает загрузку транспортных артерий страны, а также формирование внутренней добавленной стоимости за счет перевозки товаров Его стимулирующие влияние на развитие транспорта и соответствующей инфраструктуры достигается путем освобождение лиц от уплаты таможенных пошлин и налогов при его осуществлении.

В целях учета перемещаемых по стране грузов подается заявление и получается разрешение таможенного органа на транзит товаров. Разрешение на транзит дает таможенный орган отправления товаров. В отдельных случаях, например при транзите подакцизных товаров, перевозимых автотранспортом, разрешение выдается только после внесения причитающихся денежных средств на депозит таможенного органа или предъявления банковской гарантии.

Существуют условия помещения товаров под таможенный режим транзита:

- товар должен оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

- перевозиться по путям и направлениям транзита, если таковые установлены Правительством Республики Казахстан;

- не являться товаром, запрещенным к перемещению через территорию Республики Казахстан;

Имеется ограничение по срокам нахождения товара на территории Казахстана: исходя из возможностей транспортного средства, намеченного маршрута, других условий, это время должно определяться из расчета не более одного месяца на каждые 2000 километров.

Если у таможенных органов возникли сомнения в том, что перевозчик товаров или транспортное средство не могут гарантировать нормальной доставки товаров, таможенный орган вправе допустить помещение товаров под таможенный режим транзита лишь при условии надлежащего оборудования транспортного средства, применения таможенного сопровождения или перевозки товаров таможенным перевозчиком, обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов внесением причитающихся сумм на депозит таможенного органа отправления.

Ответственность за соблюдение таможенных правил, все возникающие расходы несет перевозчик товаров. Расходы, возникшие у перевозчика в связи с обеспечением надлежащего оборудования транспортного средства либо перевозкой товаров таможенным перевозчиком, государственными органами не возмещаются.

Транзит товаров производится с разрешения таможенного органа, за исключением случаев, когда Правительство Республики Казахстан устанавливает ограничения транзита товаров в качестве ответной меры на дискриминационную или другую ущемляющую интересы казахстанских лиц. Документы на товары, подлежащие вручению таможенному органу назначения, доставляются в том же порядке, что и товары, к которым они относятся.

При аварии или действии непреодолимой силы товары могут быть выгружены. В этом случае перевозчик вправе произвести по своему усмотрению необходимые действия при условии:

1) принять все необходимые меры для обеспечения сохранности товаров и недопущения какого-либо их использования;

2) незамедлительно сообщить в ближайший таможенный орган об обстоятельствах дела, месте нахождения товаров и транспортных средств;

Таможенные органы не возмещают перевозчику расходов, понесенных в связи с принятием этих мер.

Ответственность за транзит товаров согласно ст.73 ТК РК несет перевозчик. При выдаче без разрешения таможенного органа, утрате товаров или недоставки их в таможенный орган назначения перевозчик несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан, за исключением случаев, когда товары оказались уничтоженными, безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы, либо недостача произошла в силу естественного износа иди убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

Так же целесообразным представляется разработка стандартизированных транспортных маршрутов, позволяющих упорядочить движение транзитных грузов по территории РК и одновременно улучшить контроль за их перемещением.

Переработка товаров на таможенной территории - это таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории Республики Казахстан без применения к товарам мер нетарифного регулирования и взимания таможенных пошлин и налогов с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Республики Казахстан.

Согласно ст.155 ТК РК операции по переработке включают:

- изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары;

- собственно переработку и обработку товаров;

- ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;

- использование некоторых товаров, содействующих производству продуктов переработки или облегчают его, причем эти товары могут быть полностью потреблены в процессе производства.

Таможенные органы могут вносить ограничения и устанавливать условия проведения операций по переработке товаров, включая возможность и порядок использования отечественных товаров. Так, в соответствии со ст.158 ТК РК таможенные органы могут устанавливать обязательное количество выхода продуктов переработки, образующихся в результате переработки товаров. Переработка товаров должна производиться в сроки, устанавливаемые таможенным органом. Длительность сроков основывается на экономически оправданной продолжительности процесса переработки товаров и распоряжения продуктами их переработки. Переработку товаров на таможенной территории могут производить только казахстанские лица при наличии лицензий. Лицензия выдается при условии, что:

- ввезенные товары могут быть идентифицированы в продуктах переработки, за исключением случаев, определяемых таможенным кодексом;

- переработка способствует вывозу продуктов переработки, либо использованию производственных мощностей в Республике Казахстан;

- выполнены иные требования по обеспечению соблюдения таможенного законодательства.

Уровень использования режима «переработки товаров на таможенной территории» в 2002 году составил 225 ГТД и наблюдается небольшое снижение по сравнению с 2003 годом - 182 ГТД, но это произошло потому, что данный режим используют только крупные предприятия и по долгосрочным контрактам, что в свою очередь определяет стабильность объемов поставок и отгрузок.



Рисунок 2. Количество оформленных ГТД в таможенном режиме «переработка на таможенной территории» за 2002-2004 гг.

Однако в 2004 году наблюдается заметное снижение применения таможенного режима «переработки на таможенной территории» и составляет всего 118 ГТД. Основная причина - уменьшение количества толлинговых контрактов. Поясним, что при производстве готовой продукции, особенно в перерабатывающих отраслях промышленности, многие предприятия наряду с собственными оборотными средствами: сырьем, материалами и комплектующими достаточно широко используют принадлежащие сторонним предприятиям и организациям сырьевые ресурсы, именуемые в повседневном коммерческом обороте как «давальческое сырье». Производство готовой продукции из давальческого сырья, именуемое в деловом обороте «толлинговые операции» (от английского слова “Tolling”), дословно означающее оплату за услуги по переработке давальческого сырья этим же сырьем, получило широкое распространение в мировой экономической практике и признано Всемирной торговой организацией (ВТО) в качестве одной из форм международного разделения труда.

3.2 Импортные таможенные режимы

Эта группа включает в себя такие таможенные режимы как выпуск для свободного обращения, магазин беспошлинной торговли, уничтожение товаров, отказ в пользу государства.

Выпуск товаров для свободного обращения - таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе.

Анализ декларируемых товаров и транспортных средств под таможенный режим выпуска для свободного обращения охватывает три последних года.

В 2003 году (12096 ГТД) отмечается некоторое снижение объемов оформленных ГТД, по сравнению с 2002 годом (12209 ГТД). Это связано с применением специальных таможенных режимов, а так же с более планомерным ведением ВЭД ее участниками. Данное обстоятельство можно объяснить все больше растущим интересом среди участников ВЭД к использованию специальных таможенных режимов, так как они имеют льготный порядок обложения таможенными пошлинами и налогами, что во многом облегчает взаимоотношения с иностранными партнерами и более тщательно продуманные объемы и количество поставок товаров участниками ВЭД для снижения общего количества затрат на транспортировку, таможенное оформление и так далее. Еще один факт данного снижения - введение с 1июля 2001 года порядка уплаты НДС по месту назначения. Так же на снижение общего количества ГТД повлияло увеличение таможенного оформления физическими лицами в упрощенном порядке с применением ТПО. Свою лепту в уменьшение уровня декларирования внесли Приказ ТК МГД РК № 217 от 19 июня 2001 года «О запрете вывоза лома черных металлов автотранспортом», а также Постановления Правительства РК № 785 от 16 июля 2002 года «О запрете вывоза леса и лесоматериалов». По сравнению с 2001 годом наблюдается снижение количества оформленных ГТД на 5152.



Рисунок 3. Количество оформленных ГТД в таможенном режиме «выпуск для свободного обращения» за 2002-2004гг.

И с положительной стороны необходимо отметить увеличение в 2004 году самого основного таможенного режима, который составляет 13164 или 66,2 процента от общего количества ГТД. Такая тенденция закрепилась еще с начала текущего года и на данный момент составляет 8,8 процента или 1068 ГТД.

Таможенный режим выпуск товаров для свободного обращения в основном соответствует поступлению в Казахстан товаров, закупленных за рубежом по контрактам. Данный режим предусматривает два условия: уплата таможенных пошлин, налогов и сборов и соблюдение мер нетарифного регулирования и требования в области валютного контроля.

Налоги должны взиматься с уплатой таможенных платежей до или в момент принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению. Товары, происходящие с территории государств - участников СНГ, при ввозе на казахстанскую таможенную территорию НДС и акцизом не облагаются.

Особенностью ввоза подакцизных товаров в соответствии с режимом выпуска для свободного обращения является применение в таких случаях специальных мер контроля. К ним относятся обязательное внесение на депозит таможенного органа причитающихся таможенных платежей, маркировка отдельных видов подакцизных товаров маркой акцизного сбора, а также ввоз подакцизных товаров на территорию Казахстана только через пункты пропуска и таможенные посты.

Выпущенные в свободное обращение товары поступают в распоряжение любого лица, которое имеет на них имущественные или неимущественные права, снимаются с таможенного контроля и могут быть помещены под иной таможенный режим, если это предусмотрено законодательством.

Существует ряд особенностей применения данного таможенного режима. В некоторых внешнеэкономических схемах, таких, как безвозмездная передача товаров казахстанских лицам - гуманитарная и техническая помощь - имеет место режим выпуска для свободного обращения с освобождением от уплаты определенных видов платежей. В то же время, в случае дара товаров казахстанскому лицу освобождение от уплаты таможенных платежей не производится.

Следует также отметить еще одну особенность этого режима. Товары, выпущенные в свободное обращение на территории Казахстана, согласно таможенному законодательству приобретают статус казахстанских товаров. Поэтому при помещении таких товаров под иной таможенный режим к ним будут применяться все меры нетарифного регулирования и таможенные платежи, соответствующие этому таможенному режиму. Если под таможенный режим выпуск для свободного обращения помещаются товары отечественного происхождения, ранее вывезенные с территории Республики Казахстан в таможенном режиме экспорта, ввозная таможенная пошлина по ним взимается по базовой ставке импортного тарифа как по товарам, происходящим из государств, которым Казахстан предоставляет режим наибольшего благоприятствования в торговле.

Таможенное оформление товаров казахстанского происхождения, вывезенных до 31 декабря 1991 года в государства - бывшие республики СССР и ввозимые на территорию Республики Казахстан из этих государств, может осуществляться без уплаты таможенных пошлин, НДС и акцизов. Необходимым условием для этого является то, что такие товары не использовались в производственных или иных коммерческих целях за пределами территории бывшего СССР. Указанные обстоятельства должны быть установлены способом, не вызывающим сомнения у должностных лиц таможенного органа в подлинности и достоверности.

Импорт товаров, занимая второе место после режима экспорта по объему перемещаемых финансовых средств, играет значительную роль в формировании экономической ситуации в стране. В настоящее время, по сравнению с прошлым годом, наблюдается рост импорта, в основном по категориям товаров наблюдается значительное увеличение ввоза строительных материалов и бытовой техники в Республику Казахстан. Из Российской Федерации импортируются продукты питания, товары народного потребления, автомобили и запасные части к ним. С Российскими компаниями сотрудничают более 98 процентов предприятий и частных предприятий Восточно-Казахстанской области. Из Перу и Австралии поступает свинцовый концентрат в адрес АО «Казцинк». Особое внимание стоит уделять структуре импортируемых товаров и места в ней технологического оборудования, являющегося залогом модернизации и технического переоснащения экономики.

Магазин беспошлинной торговли - товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, реализуются непосредственно в специальных магазинах. Магазины беспошлинной торговли могут учреждаться в портах, аэропортах, открытых для международного пассажирского сообщения, в пунктах пропуска через границу, предназначенных для пересечения границы физическими лицами.

Магазины беспошлинной торговли учреждаются казахстанскими лицами при наличии лицензии. За выдачу лицензии на учреждение беспошлинной торговли взимается сбор. Владелец магазина беспошлинной торговли обязан соблюдать условия лицензии и выполнять требования таможенных органов, вести учет поступающих и реализуемых товаров, представлять таможенным органам отчетность, а также исключать возможность изъятия поступающих и реализуемых магазином товаров помимо таможенного контроля. При наличии достаточных оснований полагать, что владелец магазина беспошлинной торговли злоупотребляет своими правами, действие лицензии может быть приостановлено на срок до шести месяцев, за исключением субъектов малого предпринимательства. Перечисленные основания прекращения, отзыва и простановки действия лицензии содержатся в статьях 148-150 ТК РК. При прекращении деятельности магазина беспошлинной торговли по истечении срока действия лицензии магазин беспошлинной торговли подлежит помещению под иной таможенный режим в течение 30-ти календарных дней со дня принятия решения о прекращении действия лицензии.

К месту расположения магазина беспошлинной торговли, его обустройству предъявляются достаточно жесткие требования. Владелец магазина должен иметь отгороженные помещения достаточной площади, предназначенные для торгового зала, подсобных помещений и склада магазина. Торговые залы магазина беспошлинной торговли должны находиться только за пределами места, определенного для производства таможенного оформления товаров, вывоз физическими лицами при их следовании через таможенную границу Республики Казахстан. Таможня, в регионе деятельности которой находится магазин беспошлинной торговли, вправе устанавливать конкретные требования к обустройству, оборудованию и месту расположения помещений магазина беспошлинной торговли, процедуру использования магазина беспошлинной торговли, где оговариваются:

1) требования таможни к обустройству торговых залов, подсобных помещений и склада магазина беспошлинной торговли, в том числе при необходимости и помещений для должностных лиц таможенного органа;

режим работы магазина;

способ и форма маркировки товаров, реализуемых в магазине беспошлинной торговли;

форма учета товаров;

порядок замены и обмена товаров, включая уплату таможенных платежей;

сроки представления отчетности о товарах, поступивших и реализованных в магазине беспошлинной торговли;

иные требования и условия, связанные с функционированием магазина беспошлинной торговли;

Указанная процедура не может противоречить законодательству РК. Не допускается помещение под таможенный режим магазина беспошлинной торговли следующих товаров:

а) товаров, запрещенных к ввозу в Республику Казахстан, вывозу из Республики Казахстан;

б) товаров, запрещенных к реализации на территории Республики Казахстан;

в) товаров, подлежащих контролю других государственных органов, при отсутствии разрешения этих органов;

г) товаров производственно - технического назначения и иных товаров, явно не предназначенных для личного пользования или потребления физическими лицами;

д) тяжеловесных товаров (весом более 20 кг) и громоздких товаров (при сумме размеров по длине, ширине и высоте более 200 см);

е) казахстанских товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, являющихся стратегически важными сырьевыми товарами или подлежащих лицензированию, за исключением: готовых изделий высокой степени переработки из олова, цинка, меди, свинца, алюминия, никеля, сплавов на их основе, черных металлов;

ж) масел и материалов смазочных, упакованных для розничной продажи;

з) удобрений в таблетках или других аналогичных формах или в упаковках весом нетто не более 1 кг;

и) изделий из рыбы и ракообразных, моллюсков и других водных беспозвоночных (включая икру), упакованных для розничной продажи и готовых к непосредственному употреблению;

к) сахара в упаковках для розничной продажи весом нетто не более 1 кг;

л) фармацевтических продуктов (включая провитамины, витамины, гормоны и антибиотики) в упаковках для розничной продажи, если эти продукты могут продаваться без рецепта (назначения) врача;

м) ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и природных драгоценных камней, жемчуга и янтаря.

Продавать товары в таких магазинах беспошлинной торговли разрешено только в розницу. Продажа осуществляется за наличный расчет или по кредитным карточкам физических лиц, выезжающих за границу.

Основой экономической целесообразности применения данного таможенного режима является возможность получения прибыли фактически за счет импортного товара и внешнего потребителя. К сожалению, в Республике Казахстан режим магазин беспошлинной торговли не применяется. Хотя использование данного режима позволяет значительно снизить себестоимость товара за счет фактического отсутствия таможенных издержек, что увеличивает товарооборот магазина, создает благоприятные условия для развития инфраструктуры аэропортов, портов. Полное отсутствие данного режима диктуется уровнем развития международных пассажирских сообщений.

Отказ от товара в пользу государства - таможенный режим, при котором иностранный товар передается безвозмездно в собственность государства без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования.

Установлено правило, согласно которому отказ от товара в пользу государства допускается с разрешения начальника структурного подразделения таможенного органа. Таможенный режим отказа в пользу государства может заявить лицо, перемещающее товары или транспортные средства, либо таможенный брокер. Ответственность за правомерность заявления таможенного режима отказа в пользу государства перед любыми третьими лицами несет декларант. Под данный таможенный режим могут помещаться: ввозимые товары и транспортные средства, фактически пересекшие таможенную границу Республики Казахстан; товары и транспортные средства, ввезенные на таможенную территорию Республики Казахстан и помещенные под иной таможенный режим; вывозимые товары и транспортные средства, в отношении которых подана таможенная декларация или совершено иное действие, непосредственно направленное на реализацию намерения лица их вывезти.

Не допускается помещение под таможенный режим отказа от товара в пользу государства:

1) вооружения, боеприпасов к нему, военной техники, запасных частей, комплектующих изделий и приборов к ним;

2) специального снаряжения личного состава военизированных организаций и нормативно - технической продукции на их производство и эксплуатацию;

3) взрывчатых веществ, средств взрывания;

4) ракетно-космических комплексов, систем связи и управления военного назначения и нормативно - технической документации на их производство и эксплуатацию;

5) всех видов ракетного топлива, а также специальных материалов и специального оборудования для их производства;

6) боевых отравляющих веществ, средств защиты от них и нормативно - технической документации на их производство и использование;

7) урана, других делящихся материалов и изделий из них;

8) результатов научно - исследовательских и проектных работ, а также фундаментальных поисковых исследований по созданию вооружения и военной техники;

9) шифровальной техники и нормативно - технической документации на ее производство и использование;

10) наркотических средств, психотропных, сильнодействующих, ядовитых веществ, а также прекурсоров;

11) отходов радиоактивных материалов;

12) отходов взрывчатых веществ;

13) промышленных отходов;

14) электрической, тепловой и иных видов энергии;

15) товаров с просроченным сроком потребления, а также товаров, не соответствующих установленному государственному стандарту в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Таможенный орган может отказать в предоставлении разрешения на помещение товаров и транспортных средств под таможенный режим отказа в пользу государства в случаях, если: помещение товаров и транспортных средств под указанный режим может повлечь какие-либо расходы для государства; стоимость товаров и транспортных средств не может покрыть расходов таможенного органа, связанных с их реализацией; возможность реализации товаров и транспортных средств таможенными органами ограниченна.

Уничтожение товаров - таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем, включая приведение их в состояние, непригодное для использования, без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер нетарифного регулирования.

Уничтожению подлежат только фактически ввезенные товары с разрешения таможенного органа. Не допускается помещение под таможенный режим уничтожения:

а) товаров и транспортных средств, запрещенных к ввозу, принятых в качестве предмета залога, на которые наложен арест, изъятых по делам о контрабанде, о нарушении таможенных правил, в отношении которых судами принято решение о конфискации;

б) предметов художественного, исторического и археологического достояния РК и зарубежных стран;

в) видов животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, их частей.

Таможенный орган не дает разрешения на помещение товаров и транспортных средств под таможенный режим уничтожения, если уничтожение товаров и транспортных средств может причинить вред окружающей природной среде, влечет расходы для государства, когда таможенный орган не имеет возможности осуществления контроля за фактическим уничтожением товаров и транспортных средств.

Применение режима уничтожения допускается, если в результате использования выбранного способа уничтожения товаров и транспортных средств они полностью утрачивают свои первоначальные потребительские свойства и стоимость. Уничтожение производится путем термического, химического, механического либо иного воздействия с соблюдением требований законодательства РК об охране окружающей среды.

Отходы (остатки), образовавшиеся в результате уничтожения товаров и транспортных средств, должны быть помещены под соответствующий таможенный режим уничтоженные товары, находящиеся под таможенным контролем. Отходы (остатки), дальнейшее использование которых невозможно и/или стоимость которых меньше 20 долларов США, таможенными платежами не облагаются. Таможенные органы не возмещают каких-либо расходов, связанных с использованием режима уничтожения.

Под таможенный режим уничтожения могут быть помещены: ввозимые иностранные товары и транспортные средства, фактически пересекшие таможенную границу РК; иностранные товары и транспортные средства, ввезенные на таможенную территорию РК и помещенные под таможенные режимы транзита, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории, временного ввоза, свободной таможенной зоны, свободного склада, реэкспорта, а также условно выпущенные товары и транспортные средства.

Не допускается помещение под таможенный режим уничтожения: товаров и транспортных средств, запрещенных к ввозу в РК; предметов художественного, исторического и археологического достояния народов РК и зарубежных стран; видов животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, их частей и дериватов; товаров и транспортных средств, принятых таможенными органами в качестве предмета залога; до прекращения отношений залога; товаров и транспортных средств, изъятых по делам о контрабанде и иных преступлениях в сфере таможенного дела, по делам о нарушении таможенных правил или по делам о других преступлениях и правонарушениях; товаров и транспортных средств, на которые наложен арест; товаров и транспортных средств, в отношении которых таможенным органом или судом (судьей) принято решение о конфискации.

В случае возможности помещения товаров или транспортных средств под таможенный режим отказа в пользу государства таможенный орган обязан предложить декларанту воспользоваться этим режимом.

Товары, помещаемые под таможенный режим уничтожения, декларируются путем представления таможенному органу ГТД и заявления лица, перемещающего товары, а также грузовых, товарораспорядительных и других документов, необходимых для таможенного оформления и проведения таможенного контроля. Заявлять об уничтожении транспортного средства может только перевозчик.

Уничтожаются товары под таможенным контролем. О фактическом уничтожении составляется акт, подписываемый уполномоченным представителем лица, перемещающего товары, либо перевозчиком, иными лицами, присутствующими при фактическом уничтожении товары или транспортных средств. Все отходы, образовавшиеся в результате уничтожения товаров, подлежат таможенному оформлению как иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Казахстан.

3.3 Смешанные или экспортно-импортные таможенные режимы

В эту группу таможенных режимов можно отнести такие режимы как таможенный склад, свободная таможенная зона, свободный склад, переработка товаров вне таможенной территории, реэкспорт, реимпорт, переработка для свободного обращения, специальный таможенный режим.

Свободная таможенная зона - таможенный режим, при котором иностранные и казахстанские товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах специальной экономической зоны без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер нетарифного регулирования, за исключением взимания акциза на импортные товары. В документах ООН насчитывается свыше 30 различных наименований свободных зон (свободные таможенные зоны в портах - порто-франко, свободные от таможенного обложения склады, свободные транзитные территории и т.д.).

В международно-правовой практике широко используется определение, содержащееся в приложении VIII к Конвенции о гармонизации и упрощении таможенных процедур 1973 г. (Киото): «Под свободной зоной следует понимать часть территории одного государства, на которой ввезенные товары обычно рассматриваются как товары, находящиеся за пределами таможенной территории по отношению к праву импорта и соответствующим налогам, и не подвергаются обычному таможенному контролю».