Введение

Одним из важнейших условий развития российского финансового рынка, укрепления рыночных основ экономики и ее интеграции в мировое финансовое сообщество является глубокое и всестороннее реформирование отечественной банковской системы. Кредитная система страны переходит на качественно новый этап функционирования, характеризующийся нарастанием конкуренции, ужесточением норм государственного регулирования и надзора, повышением требований к уровню капитализации и качеству капитала, усилением взаимодействия с реальным сектором экономики, увеличением в структуре услуг, небанковских продуктов, ростом общего уровня риска деятельности. Преобразования в банковском секторе экономики происходят на фоне позитивных изменений макроэкономической ситуации в стране (рост производства товаров и услуг, увеличение реальных доходов населения, повышение инвестиционной активности), создающих, с одной стороны, надежную основу для повышения эффективности использования ресурсов и расширения масштабов деятельности кредитных организаций, а с другой стороны - определяющих основные цели и задачи их реформирования. Одной из таких задач является совершенствование подходов к построению систем корпоративного управления и внутреннего контроля в банках, что, в свою очередь, неосуществимо без внедрения современных методов комплексного финансово-экономического анализа деятельности банков, грамотной интерпретации результатов его проведения.

Финансово-экономический анализ сопровождает выполнение всех банковских операций, пронизывает все этапы управления, позволяет оценить эффективность проводимой финансово-кредитной политики, обосновать варианты управленческих решений и спрогнозировать их результаты. Особое значение в современных условиях приобретает комплексный анализ результатов деятельности банка с точки зрения их соответствия стратегии развития кредитной организации, а также интересам государства, акционеров, менеджеров и других связанных групп. Комплексный анализ проводится, прежде всего, для полного раскрытия исходного финансово-экономического потенциала деятельности коммерческого банка; выявления влияния различных факторов на формирование финансовых результатов его деятельности, а также оценки эффективности использования полученных результатов в соответствии с поставленными стратегическими целями развития данного хозяйствующего субъекта. В ходе анализа внимание акцентируется не на отдельной группе полученных результатов, а на всей их совокупности в неразрывной связи.

В разработку теоретических и организационно-методических положений финансово-экономического анализа в банковской сфере деятельности значительный вклад внесли российские и зарубежные ученые. Ведущее место принадлежит работам Л. Г. Батраковой, И. В. Ларионовой, Ю. С. Масленченкова, Г. С. Пановой, К. К. Садвакасова, Л. Р. Смирновой, Е. Б. Ширинской, Э. Гилла, Р. Коттера, Д. Макнотон, П. С. Роуза, Э. Рида, Д. Ф. Синки, Ч. Т. Хорнгрена, У. Шарпа и др. Кроме того, значительное влияние на становление и развитие теоретико-методологиче-. ских основ анализа деятельности банков оказали исследования в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита хозяйствующих субъектов таких российских ученых, как М. И. Баканов, С. Б. Барнгольц, Л. В. Донцова, Д. А. Ендовицкий, В. В. Ковалев, М. В. Мельник, В. Ф. Палий, В. И. Петрова, Г. В. Савицкая, Р. С. Сайфулин, Г. М. Таций, А. Д. Шеремет и др.

Несмотря на достаточно полное освещение в экономической литературе методических подходов к анализу отдельных банковских операций и оценке их эффективности, до сих пор остаются неисследованными многие направления финансово-экономического анализа деятельности коммерческих банков и их филиалов, представляющие важное теоретическое и прикладное значение. Так, до настоящего времени недостаточно раскрыты сущность и содержание, состав и структура комплексного финансово-экономического анализа кредитных организаций; не обоснованы организационно-методические подходы к проведению системного анализа результатов их деятельности; в имеющихся методиках анализа далеко не всегда используются приемы моделирования качественных показателей оценки деятельности банков, являющихся исходными факторными системами для построения многофакторных моделей; не реализован комплексный подход к выявлению резервов повышения эффективности использования собственных средств (капитала) банка; не обоснованы критерии и не разработаны рейтинговые комплексные показатели оценки финансово-экономических результатов деятельности филиалов кредитных организаций. Применение зарубежных приемов анализа и методик расчета показателей в большинстве случаев затруднительно из-за недостаточной адаптированно-сти предлагаемых подходов к условиям переходной экономики, а также существенных различий в российской и зарубежной методологии и организации бухгалтерского учета и отчетности в банках.

Вышеизложенное свидетельствует о необходимости проведения дальнейших исследований и разработки теоретико-методологических и организационно-методических основ финансово-экономического анализа деятельности кредитных организаций и их филиалов, построения комплексных методик оценки основных направлений банковского бизнеса, что отвечает современным потребностям развития науки экономического анализа и практической деятельности российской банковской системы.

В пособии излагаются теоретико-методологические и организационно-методические подходы к проведению комплексного системного анализа финансово-экономических результатов деятельности коммерческого банка и его филиалов:

· раскрыты теоретико-методологические положения концепции комплексного финансово-экономического анализа процессов в банковской сфере деятельности и обоснованы направления ее развития;

· структурирована система комплексного финансово-экономического анализа деятельности кредитных организаций и выявлены взаимосвязь, взаимообусловленность составляющих ее элементов и показателей;

· обоснованы организационно-методические подходы к системному анализу и оценке финансово-экономических результатов деятельности банка и разработана методика проведения анализа;

· систематизированы и раскрыты аналитические возможности информационно-правового обеспечения комплексного финансово-экономического анализа;

· сформулированы основные критерии оценки финансово-экономических результатов деятельности банка и обоснована система показателей анализа, уточнен порядок их расчета и моделирования;

· выявлены организационно-методические особенности проведения финансово-экономического анализа деятельности филиалов кредитных организаций;

· разработана методика комплексной рейтинговой оценки финансово-экономических результатов деятельности филиалов.

Расчетно-аналитические подходы выполнены на примере Акционерного Коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации и МАБ «Юго-Восток».

Методология изложения учебно-методического материала построена на общенаучных принципах логики, диалектики, системности и комплексности. Рассмотренные в учебном пособии процедуры комплексного анализа и оценки деятельности коммерческого банка базируются на широком спектре методов и приемов расчета показателей, таких как метод аналогии, формализации и моделирования, сравнения, группировки; балансовый, графический, индексный методы; метод цепных подстановок, абсолютных разниц и др.

Изложенные в пособии концепция и методики системного анализа финансово-экономических результатов деятельности банка и комплексной рейтинговой оценки результатов деятельности его филиалов предназначены для:

· составления бизнес-планов, программ развития по различным направлениям деятельности кредитной организации;

· интегральной оценки финансово-экономических результатов деятельности организации и ее филиалов с учетом множественности воздействующих на них внешних и внутренних факторов;

· разработки мероприятий по интенсификации деятельности и повышению эффективности использования средств собственников и акционеров.

Применение предложенных организационно-методических приемов проведения комплексного анализа в банковском секторе экономики позволит повысить качество и объективность оценки достигнутых результатов деятельности с точки зрения их соответствия стратегии развития кредитной организации, стандартизировать подходы и процедуры анализа на всех уровнях управления, оптимизировать затраты на его организацию и проведение.

Глава 1. Теоретико-методологические положения комплексного анализа и оценки финансово-экономических результатов деятельности банка

1. 1 Сущность и содержание финансово-экономического анализа деятельности банка

Экономические реформы последних лет открыли новый этап в развитии банковского дела в России. Если прежде банки рассматривались как составная часть государственной системы денежного обращения и оценивались преимущественно с точки зрения выполнения заранее заданных нормативно-плановых показателей, то теперь, с формированием двухуровневой банковской системы, на первое место вышли общепринятые в мировой практике критерии, характеризующие экономическое положение и динамику развития современного банка. Именно коренные изменения в построении и функционировании банковской системы стали отправной точкой развития в рамках общеэкономического анализа специфического научного направления - финансово-экономического анализа деятельности банков.

До настоящего времени не сформировалась единая позиция ученых относительно видов экономического анализа, присущих банковской сфере деятельности. За рамками большинства исследований остается раскрытие теоретико-методологических основ анализа банковской деятельности, комплексный системный подход к исследуемым проблемам, неразработанными остаются организационно-методические подходы к оценке соответствия достигнутых результатов деятельности банка его стратегическим целям и задачам. Анализ деятельности банка незаслуженно ограничивается рамками финансового анализа, оставляя за пределами исследования анализ использования средств труда, организационно-технического уровня банковских технологий и производства, макроэкономических условий функционирования банка и др. Вместе с тем с развитием филиальной сети и связанных с нею затрат значимость этих направлений анализа существенно возрастает. Сведение анализа деятельности банков к ограниченному кругу прикладных финансовых задач не дает возможности всесторонне оценить достигнутые результаты, выявить финансово-экономические, организационно-технические, социальные резервы повышения эффективности банковского бизнеса. Результаты подобного локального анализа не могут служить объективной информационной основой для принятия управленческих решений. Применительно к банковской сфере имеет смысл говорить о финансово-экономическом анализе.

Новые отрасли знания трансформируются в обособленные виды научной деятельности в рамках отдельных наук и даже в самостоятельные науки тогда, когда определенный круг вопросов практической деятельности приобретает важное самостоятельное значение, требует глубокого научного исследования. Задачи обоснования управленческих решений, разработки стратегии развития, оценки результатов деятельности и контроля за эффективностью использования финансово-кредитных ресурсов, а также комплексного выявления резервов устойчивого развития коммерческих банков в условиях рыночной экономики приобретают все возрастающее значение как на уровне отдельной кредитной организации, так и российской банковской системы в целом. Кроме того, объективные предпосылки к формированию в составе экономического анализа самостоятельного научного направления - финансово-экономического анализа в банковской сфере деятельности - сложились в самой теории и методологии конкретно-экономического анализа, разработанных видными российскими учеными. Так, на современном уровне развития теории экономического анализа принято различать несколько классификационных признаков видов анализа. Среди них в контексте исследования теоретико-методологических основ анализа в банковской сфере деятельности наибольший интерес представляет классификация видов экономического анализа, отражающих: отраслевую структуру народного хозяйства, стадии процесса расширенного воспроизводства (производство, обмен, распределение и потребление), составные элементы производства (трудовые и материальные ресурсы) и отдельные части производственных отношений (например, трудовые, финансовые, кредитные). Следовательно, существование обособленной отрасли экономики - банковской системы, функционирующей преимущественно в сферах распределения и обмена и, что наиболее важно, характеризующейся такими экономическими отношениями, как финансовые и кредитные, - дает основание говорить об экономическом анализе в банковской сфере деятельности как одном из видов конкретно-экономического анализа.

Важное значение в обосновании вида экономического анализа, присущего банковской сфере деятельности, также имеет классификация экономического анализа по объектам управления, а именно: технико-экономический, финансово-экономический, социально-экономический, маркетинговый, экономико-статистический, экономико-экологический, инвестиционный анализ и т. п. Данная классификация отражает в общем случае смещение предметно-целевого аспекта анализа в сторону каких-либо подсистем хозяйственной деятельности экономического субъекта. Безусловно, для банковской сферы актуальны отдельные частные направления технико-экономического, социально-экономического, экономико-статистического анализа. Но в силу объективно доминирующей роли финансово-кредитных отношений и процессов, протекающих в банковском бизнесе и составляющих его сердцевину, анализ основных фондов, использования трудовых ресурсов и другие аналогичные направления анализа имеют сравнительно меньшее значение и не позволяют выявить основные резервы повышения эффективности деятельности банка. Содержание финансовых показателей в их связи с основными производственными факторами в банковской сфере деятельности может быть раскрыто в рамках финансово-экономического анализа. Таким образом, классификация экономического анализа в банковской сфере деятельности по объектам управления включает: финансово-экономический анализ, маркетинговый анализ, инвестиционный анализ. При этом направляющая роль принадлежит финансово-экономическому анализу, что обусловлено следующей совокупностью факторов: деятельность банка сосредоточена в сфере распределения и обмена; банк, являясь денежно-кредитным институтом, выполняет операции и оказывает услуги преимущественно в денежной форме; в банковской практике в большинстве своем неприменимы натуральные измерители объема банковского производства, и показатели оценки деятельности принимают форму стоимостных финансовых показателей; банк выполняет одновременно три основные, вытекающие из егосути операции, а именно: депозитные, кредитные и расчетные; процент на ссуженные средства есть основная форма оплаты совершаемых банком операций как по привлечению, так и размещению средств; доминирует движение финансового капитала, большей частьюв форме привлеченных клиентских средств: банк работает в основном на «чужих» деньгах, аккумулируемых у других участниковэкономических процессов на началах возвратности, в отличие отпредприятий, которые осуществляют свою деятельность преимущественно на собственных ресурсах; имеются значительные различия в структуре активов и пассивовбанков и нефинансовых организаций: большая часть банковскихактивов и обязательств - финансово-кредитные инструментысобственные и других эмитентов; доля активов, иммобилизованных в основные средства, нематериальные активы и хозяйственные материалы, незначительна.

Доминирующим направлением финансово-экономического анализа в коммерческом банке, безусловно, является финансовый анализ, что соответствует экономическому содержанию финансово-хозяйственных процессов в банке. При этом с точки зрения экономики некорректно говорить о различных теоретико-методологических основах финансового анализа для разных субъектов хозяйствования, так как внутренняя организация финансовых потоков не может изменить существенных характеристик анализа, а лишь влияет на некоторые методические аспекты его проведения. Теоретико-методологическая основа финансового анализа едина для всех экономических субъектов вне зависимости от сферы их практической деятельности. Обособление видов анализа по объектам исследования обусловлено различиями в его организации, методическом и информационном обеспечении. Финансовый анализ изучает не только «финансовые отношения, выраженные в категориях финансов и финансовых показателях», но также и кредитные, валютные отношения и характеризующие их показатели. Особенно ярко это прослеживается в деятельности коммерческих банков: анализ кредитных отношений является неотъемлемой частью оценки финансового состояния банка и конечных результатов его деятельности. Что касается небанковских организаций, то и здесь при анализе заемных источников средств предметом анализа являются именно кредитные, а не финансовые отношения. Важно отметить, что применительно к анализу деятельности коммерческого банка вид анализа, называемый финансовым, принято понимать более широко. Акцентируется преимущественно роль финансового анализа в процессе управления деятельностью банка (вид управленческой деятельности, деятельность, связанная с управлением финансами); его «производственная» основа в банковской сфере (оценка эффективности управления активами и обязательствами, планирование финансовой деятельности); направленность не только на анализ и оценку результатов деятельности (финансовых результатов, финансового состояния как обобщающей характеристики достигнутых результатов функционирования), но и на сам производственный процесс - движение финансово-кредитных ресурсов, образующих содержание деятельности банка. При таком подходе к раскрытию сущности финансового анализа работы банка методологически точнее называть его финансово-экономическим анализом в банковской сфере деятельности.

Финансово-экономический анализ банковской сферы деятельности как отрасль научных знаний представляет собой систему специальных знаний, направленных на:

· исследование финансово-экономических процессов в их взаимосвязи и взаимообусловленности, объективных экономических законов и факторов, под воздействием которых они протекают;

· выработку научнообоснованных подходов к оценке результатовдеятельности коммерческого банка, его финансового положения,уровня устойчивости развития, проводимой финансово-кредитной политики и связанных с ее реализацией рисков;

· развитие научных методов и приемов анализа;

· разработку новых аналитических показателей и коэффициентов, являющихся исходной факторной системой;

· раскрытие возможностей и перспектив развития информационно-аналитического обеспечения и способов его формализованного представления;

· аналитическое обоснование управленческих решений, экономических планов и прогнозов, объективную оценку их выполнения;

· обобщение передового научно-исследовательского и практического опыта в области анализа и прогнозирования развития экономических процессов, распространение его в сфере финансово-кредитных отношений.

Процесс познания всегда неразрывно связан с практикой. Это полностью относится и к рассматриваемой научно-практической сфере деятельности: развитие финансово-экономического анализа, представлений о нем - есть результат изучения большого практического опыта в этой сфере деятельности, его расширения и углубления. Безусловно, под влиянием объективных условий, с развитием финансово-кредитных отношений и процессов, совершенствованием нормативно-правовой базы функционирования коммерческих банков практика финансово-экономического анализа претерпевает синхронные изменения. Изучение практического опыта создает предпосылки для развития новых научных знаний и приводит к изменению ранее принятых теоретических положений. Таким образом, реализуется единство двух сторон финансово-экономического анализа - практической деятельности и научного направления.

Финансово-экономический анализ (ФЭА) в банковской сфере - это научно-практическая деятельность, направленная на сбор, обработку, интерпретацию данных о финансово-экономических процессах и явлениях, факторах объективного и субъективного характера, под воздействием которых возникают коммерческие риски и складываются результаты деятельности банка. Цель ФЭА состоит в:

· объективной многофакторной оценке результатов деятельностибанка, его текущего и перспективного финансового положения,уровня устойчивости развития;

· выявлении резервов роста рыночной стоимости банковской организации, повышении эффективности использования собственных средств (капитала) банка;

· составлении и обосновании бизнес-планов и предсказании степени реальности банкротства (финансовой несостоятельности);

· подготовке вариантов обоснованных управленческих решений поповышению эффективности деятельности и достижению стратегических целей и задач развития банка.

Цели анализа достигаются в результате решения поставленных в соответствии с ними задач, которые конкретизируют их с учетом имеющихся возможностей проведения анализа (информационного обеспечения анализа, технических и методических средств его проведения, уровня квалификации субъекта анализа - финансового аналитика). Основными факторами в конечном счете являются объем и качество исходной аналитической информации. Цель и задачи финансово-экономического анализа в банковской сфере определяют его место и роль в управлении деятельностью коммерческого банка, состоящей из ряда взаимосвязанных функций, важнейшими из которых в теории управления считаются планирование, организация и контроль. Финансово-экономический анализ следует рассматривать как некую среду осуществления всех функций управления в банке. Так, процесс планирования начинается и заканчивается анализом финансового состояния банка, его финансово-кредитного потенциала, выявлением возможностей дополнительного внешнего финансирования, уровня финансового риска будущих и настоящих вложений и т. д. В ходе реализации намеченных планов и задач финансово-экономический анализ становится инструментом оперативного и адекватного реагирования на снижение ликвидности, эффективности использования собственных средств (капитала) банка и привлеченных средств клиентов, колебания доходности при увеличении риска операций, возникновения угрозы банкротства. На этапе непосредственного контроля применение отдельных методов и комплексных методик финансово-экономического анализа позволяет выявить сложившиеся отклонения финансовых показателей от запланированных, оценить влияние реализуемого проекта на конечные финансовые результаты деятельности банка, уровень его рыночной капитализации. Таким образом, финансово-экономический анализ пронизывает все этапы процесса управления, становится методической основой его осуществления, обеспечением качества и эффективности принимаемых управленческих решений. Финансово-экономический анализ позволяет оценить результативность и эффективность финансово-кредитной деятельности банка, что служит основой для оценки его менеджмента. Если для промышленных предприятий характерен дифференцированный подход к оценке управления производством и управления финансовыми ресурсами, то для банка движение денежных средств и есть суть банковского производства. Таким образом, важнейшая особенность финансово-экономического анализа в банке - способность изучать и оценивать не только деятельность самого банка, но и эффективность его корпоративного менеджмента.

Финансово-экономический анализ, являясь неотъемлемой частью экономического анализа, опирается на методы и приемы, присущие последнему, а также другим смежным наукам. Основные методы, приемы и способы финансово-экономического анализа представлены на рис. 1. 2.

Важно отметить, что основой научного мышления во всех областях знаний является всеобщий диалектический метод познания. Использование диалектического метода в финансово-экономическом анализе означает: рассмотрение процессов и явлений в постоянном движении, изменении, развитии (метод сравнения); изучение внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, процесса; установление и количественная оценка причинно-следственных связей (метод индукции и дедукции); системный подход к изучению объектов анализа (метод детализации, систематизации, синтеза).

Рис. 1. 2 Систематизация основных методов, приемов и способов финансово-экономического анализа

Раскрытие сущности финансово-экономического анализа в банковской сфере деятельности было бы неполным без изучения его основных видов и форм. В табл. 1. 1 представлена классификация характерных для банковской сферы деятельности видов финансово-экономического анализа и форм его проведения.

Основаниями для классификации приведенных видов и форм финансово-экономического анализа в банке являются их целевая направленность и задачи, объекты исследования и источники информации, а также методика проведения. Специфическая деятельность коммерческих банков определила направления финансово-экономического анализа, характерные в большинстве своем только для этих экономических субъектов. Так, финансово-экономический анализ банков в значительной степени фокусируется на анализе рисков. Хотя-предметом финансово-экономического анализа не являются все виды рисков, присущие банковской деятельности, он играет центральную роль в определении вида риска, установлении степени его воздействия на результаты деятельности банка, отслеживании возникновения финансовых рисков и планировании эффективного управления ими. Каждому элементу финансового риска банков соответствует одноименное направление финансово-экономического анализа, способствующее выработке конкретной политики управления.

Таблица 1. 1 Классификация видов и форм проведения финансово-экономического анализа в банковской сфере деятельности по важнейшим признакам

Следует также отметить, что если для предприятий нефинансовой сферы наибольшую актуальность имеет анализ, проводимый с периодичностью как минимум в один месяц, то для банковской сферы имеет смысл говорить не только о ежедневном финансово-экономическом анализе, но и о почасовом тематическом финансово-экономическом анализе при совершении ряда операций.

Так, например, в течение дня осуществляется анализ доходности конверсионных операций, использования свободных денежных ресурсов, операций по привлечению и размещению межбанковских кредитов и краткосрочных ценных бумаг и т. д. Кроме того, обязательным направлением финансово-экономического анализа, вне зависимости от его частных конкретных целей и задач, является анализ и оценка выполнения банком обязательных экономических нормативов, установленных надзорным органом (Центральным банком РФ).

Содержание финансово-экономического анализа в банковской сфере деятельности предопределяется его целью, видом деятельности объекта анализа и в конечном счете задается пользователями его результатов (табл. 1. 2).

Таблица 1. 2 Зависимость содержания финансово-экономического анализа в коммерческом банке от экономических интересов пользователей его результатов

Важное значение в раскрытии содержания и направленности финансово-экономического анализа в коммерческом банке имеют принципы его проведения, которые выполняют двоякую роль: с одной стороны, они определяют основы организации и проведения финансово-экономического анализа, а с другой стороны, раскрывают содержание требований (критериев), предъявляемых пользователями к результатам (выводам), полученным в ходе анализа (табл. 1. 3).

Таблица 1. 3 Взаимосвязь принципов финансово-экономического анализа в коммерческом банке и требований (критериев), предъявляемых пользователями к его результатам

В следующих параграфах излагаются основные особенности и принципы проведения системного комплексного финансово-экономического анализа в банковской сфере деятельности.

1. 2 Основы проведения комплексного финансово-экономического анализа в банках

В условиях развивающейся рыночной экономики как никогда остро стоит проблема объективной оценки реального финансового положения коммерческого банка, его устойчивости к быстро меняющимся условиям функционирования, эффективности достижения результатов деятельности, их соответствия многоплановой стратегии развития банка. Решение этих и многих других задач финансово-экономического анализа в банковской сфере может быть достигнуто лишь на основе комплексного анализа. Понятия комплексности, как и системности анализа, постепенно трансформировались из принципов анализа в самостоятельные прикладные концепции его проведения, при этом существует неразрывная связь, взаимопроникновение и организационное единство между системным и комплексным анализом, что не свидетельствует об их тождественности. В силу значимости комплексного анализа для проведения исследования рассмотрим более подробно его становление и развитие в банковской сфере деятельности.

Родоначальниками комплексного подхода к анализу деятельности экономических субъектов, безусловно, являются известные российские ученые, и среди них С. К. Татур, М. И. Баканов, С. Б. Барнгольц, Р. С. Сайфулин, А. М. Сухарев. Однако наиболее полно и глубоко были исследованы и разработаны вопросы методологии системы комплексного экономического анализа в 70-е гг. XX в. в трудах А. Д. Шеремета. Можно процитировать данное им определение: «Комплексный экономический анализ предполагает изучение всех сторон деятельности предприятия, объединения в их взаимосвязи. . . Комплексный анализ не есть простая сумма анализов отдельных сторон производства и отдельных результативных показателей. Полный и всесторонний анализ - только первый этап к достижению его комплексности. Комплексный экономический анализ предусматривает также системное изучение экономики предприятия, взаимную связь и обусловленность отдельных направлений анализа его деятельности, показателей и факторов производства, комплексное выявление резервов как по отдельным аналитическим показателям, так и по наиболее общим результативным показателям производства» [31, с. 7]. Таким образом, комплексный анализ основывается на следующих принципах: многосторонность, системность, одновременность и согласованность аналитических исследований, совокупное выявление резервов. С практической точки зрения «главное в комплексном анализе - системность, увязка отдельных разделов, блоков анализа между собой, анализ взаимосвязи и взаимной обусловленности этих разделов и вывод результатов анализа каждого блока на обобщающие показатели эффективности» [8, с. 232]. Несмотря на всю полноту и глубину данного описания сущности и содержания комплексного экономического анализа, развитие объективных экономических процессов в сфере производства, распределения и обмена, постановка качественно новых задач перед анализом хозяйственной деятельности экономических субъектов в связи с быстро меняющимися условиями их функционирования стали причиной постоянного переосмысления, уточнения, углубления его экономической природы. Так, к исследованию вопросов системного комплексного экономического анализа в последующем обращались Н. Н. Погостинская и Ю. А. Погостинский, которыми комплексная оценка хозяйственной деятельности определялась как «итог комплексного исследования - целенаправленного, одновременного и согласованного изучения совокупности показателей, отражающих все или многие аспекты хозяйственных процессов, и содержащая обобщающие выводы о результатах деятельности предприятия, отражающие качественные и количественные отличия достижений данного объекта за определенный период времени от базы сравнения» [20, с. 14]. С этой точки зрения основными принципами комплексного анализа являются: многоаспектность, многовариантность (на основе сопоставления с несколькими базами сравнения) и многокритериальность (с позиции интересов самого предприятия, акционеров, инвесторов и др. ) построения оценки. В. В. Ковалев и О. Н. Волкова, раскрывая содержание комплексного анализа, отмечают, что «комплексность анализа. . . подразумевает понимание того, что система, которую мы рассматриваем (т. е. анализируемое предприятие), достаточно сложна, выполняет несколько функций и состоит из множества подсистем, находящихся в постоянном взаимодействии друг с другом и с внешней средой». Таким образом, по их мнению, комплексный анализ, помимо традиционного анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций, основанного на бухгалтерских данных, включает оценку множества факторов, внешних и внутренних, формирующих «бизнес-среду» предприятия; «оценку положения хозяйствующего субъекта на рынках факторов производства»; анализ формирования и условий функционирования различных подсистем хозяйственного механизма предприятия с целью разработки «рекомендаций по увеличению эффективности деятельности предприятия в целом путем оптимизации различных его подсистем, связей между ними и бизнес-процессов, обеспечивающих реализацию его основных функций»; анализ рисков в деятельности экономического субъекта; оценку качества продукции и эффективности внедрения новых технологий, продуктов и методов работы; оценку социальной значимости отдельных видов деятельности или активов предприятия, здоровья персонала и безопасности труда [14, с. 371].

Сравнение приведенных мнений о сущности и содержании комплексного экономического анализа позволяет сделать вывод о сходстве взглядов ученых, когда они выделяют основополагающие принципы его проведения: системность, многосторонность, одновременность и согласованность изучения, совокупное выявление резервов. Вместе с тем прослеживается эволюция взглядов на предмет и цель комплексного анализа. Развитие рыночных механизмов хозяйствования привело к расширению границ рассмотрения в ходе комплексного экономического анализа факторов внешнего воздействия на результаты деятельности экономического субъекта (к техническим, социальным и организационным факторам добавились факторы, формирующие «бизнес-среду» предприятия) и усилению роли внешнего окружения предприятия на оценку его деятельности; появлению принципа многокритериально-сти оценки ввиду различий между интересами пользователей результатов анализа даже в рамках одной цели его проведения; уточнению содержания анализа такими направлениями, как анализ рисков и рыночных позиций предприятия в регионе функционирования.

Комплексный подход к финансово-экономическому анализу деятельности коммерческих банков характеризуется и другими чертами, раскрывающими его сущность и содержание. Прежде всего комплексный финансово-экономический анализ в коммерческом банке предполагает изучение собственной деятельности банка в неразрывной связи с анализом и оценкой результатов деятельности клиентов, партнеров, заемщиков, что объясняется высокой зависимостью финансовой устойчивости банка от полноты и своевременности исполнения обязательств названными группами контрагентов и существенным влиянием оценки уровня принятого риска на формирование мнения о деятельности банка. Именно при анализе деятельности кредитных организаций наиболее ярко проявляется принцип многосторонности комплексного анализа, т. к. их деятельность неразрывно связана с процессами и явлениями, происходящими в экономике страны в целом и регионе их территориального расположения в частности. Комплексный финансово-экономический анализ деятельности банка включает анализ окружающей его финансово-экономической, социально-политической, деловой среды. Суть анализа в данном случае состоит в оценке основных индикаторов состояния денежно-кредитной сферы, развития экономики региона, в изучении и оценке уровня планируемых поступлений инвестиций в банковский сектор, доступности инструментов рефинансирования и т. д. Наконец, комплексный финансово-экономический анализ деятельности банка будет неполным без оценки соблюдения требований специального банковского законодательства.

Комплексный финансово-экономический анализ в банковской сфере деятельности - есть совокупность методологических положений, методических приемов, процедур и способов познания деятельности коммерческого банка, основанных на принципах системности, многосторонности, многофакторности исследования, иерархии показателей, многокритериальности оценки, согласованности и взаимообусловленности и направленных на выявление резервов повышения эффективности деятельности кредитной организации, разработку экономически обоснованных рекомендаций по их использованию для достижения стратегических целей и задач развития (приращение собственных средств (капитала) банка, реальных финансово-кредитных потоков, дивидендной доходности акций, уровня рыночной капитализации и др. ).

Развитие теоретико-методологических положений науки экономического анализа вызывает необходимость уточнения состава блоков (подсистем) комплексного анализа деятельности экономических субъектов, порядка их взаимодействия, разработки аналогичных блок-схем для анализа деятельности финансовых институтов. Предлагается система комплексного финансово-экономического анализа деятельности коммерческих банков, представленная блок-схемой его проведения (рис. 1. 3).

Такая структура и последовательность проведения комплексного финансово-экономического анализа деятельности коммерческого банка соответствует требованиям современного банковского законодательства, отражает логику, экономическую сущность и взаимосвязь процессов, протекающих в банковском бизнесе, позволяет решать сложные задачи управления в условиях множественности вариантов достижения поставленных целей. Остановимся более подробно на раскрытии содержания и целей каждого блока анализа. Комплексная оценка деятельности банка, как отмечалось ранее, не может сводиться к анализу его бухгалтерской, финансовой отчетности. Внешнее макроокружение кредитной организации определяет ее положение на рынке, оказывая значительное влияние на ее финансовое благополучие. Блок 1 «Анализ макроэкономических условий функционирования коммерческого банка» направлен, с одной стороны, на оценку экономического потенциала региона, в котором работает -банк, возможностей привлечения новых клиентов, спроса на основные виды банковских продуктов и услуг, а с другой стороны, на оценку экономической, политической, социальной ситуации в стране в целом с позиции стабильности нормативно-правового регулирования банковской деятельности, устойчивости развития финансовых рынков, доступности и прозрачности информации о партнерах и уровне конкуренции.

Рис. 1. 3 Блок-схема комплексного финансово-экономического анализа деятельности коммерческого банка

Цель первого блока анализа - определить потенциальные макроэкономические возможности, границы и направления развития деятельности банка или его филиала. Воздействие макросреды на деятельность банка характеризуется множеством факторов, важнейшими из которых являются социально-демографические, экономические, природные, научно-технические, политические факторы, культурные традиции региона. В ходе комплексного анализа необходимо выделить те из них, которые оказывают на деятельность данного банка наибольшее влияние. Поскольку сам банк в большинстве случаев не может повлиять на характер воздействия этих факторов (за исключением крупнейших системообразующих банков), задачей анализа является выработка рекомендаций, минимизирующих негативное воздействие факторов внешней среды.

Блок 2 «Предварительный обзор результатов финансово-хозяйственной деятельности» включает два основных направления:

а) оценку рыночной позиции банка;

б) предварительную оценку внутренних результатов финансово-хозяйственной деятельности банка.

Оценка рыночной позиции банка проводится с целью определить: роль объекта анализа в денежно-кредитной сфере страны и региона (позиционирование банка на рынке привлечения рублевых и валютных средств предприятий и населения, обслуживания экспортно-импортных операций, кредитования отраслей народного хозяйства, развития новых банковских услуг и технологий); специализацию банка или его филиала на обслуживании определенной отрасли экономики либо предоставлении ограниченного круга операций и услуг (сберегательные, кредитные, инвестиционные и др. ).

Цель предварительной оценки внутренних результатов финансово-хозяйственной деятельности банка - выявить наиболее существенные по объему и массе прибыли (убытка) направления бизнеса для их дальнейшего детального изучения. На этом этапе анализа оцениваются общие масштабы деятельности объекта исследования, структура баланса, основные источники формирования прибыли (убытка), при анализе многофилиальных банков определяется вклад каждого филиала в формирование результирующих показателей работы банка в целом. Завершается второй блок анализа общей предварительной оценкой соответствия выполняемых банком функций и операций тем целям и задачам, которые поставлены перед банком его акционерами, менеджерами, контрагентами и другими связанными группами.

Неотъемлемой частью предварительного обзора результатов деятельности банка является оценка соблюдения нормативных требований банковского законодательства. Значимость, логическая и методологическая обособленность данного направления анализа позволяют выделить его в самостоятельный блок 3 «Анализ и оценка соблюдения нормативных требований законодательства». К показателям этого блока относятся прежде всего экономические нормативы, установленные Инструкцией Центрального банка РФ от 1 октября 1997 г. № 1 (с последующими изменениями и дополнениями). Следует отметить, что оценка соблюдения нормативных требований законодательства является обязательным разделом не только комплексного экономического анализа, но также и тематического по любому из направлений деятельности банка, проводимого на основе системного подхода.

Показатели блока 4 «Анализ организационно-технического уровня банковских технологий и производства», равно как и двух последующих блоков «Анализ использования средств труда» и «Анализ использования труда», практически не имеют каких-либо отличий от подобных блоков анализа хозяйственной деятельности предприятий. К сожалению, этим направлениям анализа уделяется наименьшее внимание в экономической литературе, что отнюдь не свидетельствует об их незначительном влиянии на результаты финансово-хозяйственной деятельности банка. Напротив, технические условия работы коммерческого банка, прогрессивность и непрерывная обновляемость, совершенствование банковских технологий способствуют росту производительности труда персонала, скорости обслуживания, качества продуктов и услуг и, как результат - росту ресурсной базы, доходов и прибылей, приросту капитала. Анализ организационно-технического уровня банковских технологий и производства включает следующие основные на-