правления: оценка организационной структуры управления банком, степени специализации и концентрации, анализ прогрессивности технологических процессов и внедрения новых технологий, оценка уровня автоматизации обслуживания и расчетов, технической вооруженности труда банковских служащих.

Блок 5 «Анализ использования средств труда» предполагает оценку эффективности использования основных средств, хозяйственных материалов, нематериальных активов банка. Ввиду того что собственные основные средства банка составляют незначительный удельный вес в валюте батанса и большинство банков, особенно их филиалы, работают на арендованных оборудовании и площадях, в составе этого раздела необходимо оценить эффективность использования арендованного имущества. При проведении внутреннего анализа важно установить соблюдение всех требований налогового и гражданского законодательства при заключении договоров аренды, т. к. это имеет первостепенное значение для сокращения налоговой нагрузки банка, а следовательно, прироста банковского капитала. Наряду с этими направлениями анализа важное значение имеют и такие, как анализ капитальных вложений и их целесообразность, ввод в действие основных фондов, внедрение новой техники. Через основные синтетические показатели состояния и использования средств труда, таких как средняя стоимость основных фондов, амортизационные отчисления, арендные платежи, устанавливается связь блока 5 с блоками 10, 14, 16 и 17.

Блок 6 «Анализ использования труда» включает показатели полноты и эффективности использования трудовых ресурсов, оценку резервов повышения производительности труда и влияния их мобилизации на объем банковских доходов и величину прибыли. Эффективность использования труда персонала банка оказывает существенное прямое и косвенное влияние на конечные результаты деятельности: рост профессионального уровня персонала и относительное снижение расходов на оплату труда путем повышения загрузки работников позволяют снизить себестоимость банковских услуг (прямое влияние), в то же время высокая квалификация и низкая текучесть кадров - залог снижения риска нарушения требований банковского, налогового законодательства, а следовательно, сокращение непроизводительных расходов на уплату штрафных санкций (косвенное). Через показатели средней производительности труда, средней численности работающих, фонда оплаты труда устанавливается связь блока 6 с блоками 10, 14, 16 и 17.

Блок 7 «Анализ использования финансовых ресурсов», основывающийся на блоках 8 и 9 «Анализ собственных средств банка» и «Анализ обязательств» соответственно замыкает подсистему входных показателей для блока 10 «Анализ себестоимости банковских продуктов и услуг». Основным выходным показателем блока 7 является фактическая стоимость привлеченных ресурсов (с учетом требований резервирования).

Анализ собственных средств банка направлен на оценку процесса формирования и использования собственных и привлеченных средств, их достаточности для обеспечения ликвидности, прибыльности деятельности, минимизации рисков. Важно отметить, что в отличие от основной направленности блока 7 анализа - стоимостной оценки используемых собственных и заемных средств, блоки 8 и 9 ориентированы в большей степени на оценку структуры, качества, динамики и рискованности основных составляющих финансовых ресурсов банка. При анализе собственных средств банка первостепенное значение имеют оценка стоимости капитала и уровня его достаточности, структуры источников формирования и направления использования. Для оценки достаточности капитала используются различные показатели: соотношение совокупного капитала и совокупных депозитов, совокупного капитала и совокупных активов, совокупного капитала и совокупных рисковых активов. Эти и другие показатели достаточности капитала банка обеспечивают связь с блоками 10, 12, 14, 15, 17 и 19.

Анализ обязательств банка направлен на оценку качества, структуры, стоимости привлеченных ресурсов и их основных источников, риск каждого источника, срока погашения обязательств. Цель анализа - выявить основные резервы сокращения процентных расходов банка путем формирования оптимальной с точки зрения ликвидности-риска стоимости структуры источников заемных средств. Основными выходными показателями блока, обеспечивающими связь с блоками 10, 12,14 и 15 являются средняя стоимость привлеченных ресурсов и средний срок их погашения (возврата) - дюрация.

Блок 10 «Анализ себестоимости банковских продуктов и услуг» по своему содержанию и решаемым задачам представляет собой основу анализа эффективности банковского бизнеса и направлен на оценку внутренней стоимости отдельных банковских операций, адекватности действующих банковских тарифов на услуги их фактической себестоимости, оценку минимально допустимого уровня рентабельности услуг.

В ходе комплексного финансово-экономического анализа выделение в отдельные блоки анализа активов и анализа использования финансовых ресурсов (капитала и обязательств) обусловлено их ролью и значимостью относительно обособленного воздействия показателей каждого из блоков на ключевые результирующие параметры финансово-хозяйственной деятельности банка, а также принципами, лежащими в основе управления активами и пассивами коммерческих банков. В современном банковском менеджменте сложились три основные стратегии управления активными и пассивными операциями, а именно: стратегия управления активами, стратегия управления пассивами, стратегия управления фондами (активами и пассивами одновременно). Скоординированное управление активно-пассивными операциями является предпочтительным с точки зрения обеспечения ликвидности, прибыльности банковской деятельности. Практическая реализация стратегии управления фондами осуществляется двумя основными методами: методом общего фонда средств (или объединения источников фондов) и методом распределения активов (или разделения источников фондов); возможна также их комбинация. Используемые банком стратегия и методы управления активно-пассивными операциями обусловливают систему организации анализа. Таким образом, логическим продолжением, с одной стороны, и неотъемлемой частью, с другой стороны, анализа финансовых ресурсов банка является блок 11 «Анализ структуры и качества активов». Цель анализа активов - оценить их качество, структуру, стоимость с учетом риска, сроки размещения средств и связанные с ними риски, доходность отдельных операций. Через показатель «активы, взвешенные с учетом риска» осуществляется связь блока 11 с блоками 8 и 13; через показатели, характеризующие доходность, качество и структуру, - с блоками 14,15, 16 и 17. Показатели оценки срочности вложений и их рискованности связывают воедино блоки 7, 8,9, 12 и 13.

Значение количественных и качественных составляющих ликвидности банка и его платежеспособности, а также множественность факторов, их определяющих, дают право на существование самостоятельного блока 12 «Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости» . Среди основных факторов, предопределяющих ликвидность банка, выделяют следующие: сбалансированность активов и пассивов по срокам размещения и привлечения; структура активов; степень риска, присущая отдельным операциям; структура пассивов; число клиентов и их географическое расположение; средний размер остатков на их счетах; характеристики каждого счета относительно срока погашения и процентных ставок; соотношение всех активов или их наиболее ликвидной части с собственными и заемными средствами банка. Показатели оценки влияния названных факторов обеспечивают связь с блоками 8, 9, И и 13.

Анализ рисков занимает исключительно важное место в комплексном анализе банковской деятельности, поскольку любая банковская операция, любое управленческое решение сопряжены с ними. Поэтому главной целью блока 13 «Анализ рисков» является оценка возможных рисков при проведении той или иной операции и выработка на этой основе комплекса мер по их минимизации. Наиболее существенными рисками, подлежащими обязательному анализу и оценке, являются: кредитный риск; риск ликвидности; риск, связанный с изменением процентных ставок; рыночный риск, риск неплатежеспособности (банкротства); инфляционный риск; валютный риск; политический риск; риск злоупотреблений. Все виды рисков в той или иной степени влияют на прибыль банка, его стоимость. Анализ рисков как самостоятельный блок анализа, обладающий своими методами и процедурами, обеспечивает связь и скоординированность оценок эффективности активных и пассивных операций, платежеспособности банка, т. е. блоков 8, 9, 11 и 12.

Блок 14 «Анализ доходов, расходов и прибыли» призван обеспечить проведение структурного анализа доходов, расходов и прибыли банка по источникам их возникновения, получение результирующей оценки внутренней стоимости банковских услуг, маржи, спрэда, а также оценки зависимости финансовых результатов банка от совершения комиссионных, непроцентных и прочих небанковских операций. Анализ и оценка прибыли банка производятся с точки зрения источников ее формирования и направлений использования.

Блок 15 «Анализ рентабельности отдельных банковских операций, продуктов и услуг» направлен на выявление наиболее прибыльных направлений бизнеса и оценку эффективности, экономической целесообразности применения в исследуемом банке модели перекрестного субсидирования, когда рентабельные виды услуг и продуктов, а также обслуживание прибыльных клиентов поддерживают неприбыльные направления деятельности. Рентабельность отдельных банковских операций в совокупности с такими факторами, как удельный вес данного вида операций в активах банка и структура доходных активов, оказывают прямое воздействие на показатели рентабельности активов и капитала банка в целом. Вместе с тем существует обратная связь, определяющая структуру активных операций: чем выше доходность какого-либо вложения и ниже риск, тем больший удельный вес в структуре банковских операций занимает данный вид бизнеса. Таким образом, осуществляется связь блока 15 с блоками 10, 11, 14 и 17 через показатели рентабельности отдельных операций.

Выделение в самостоятельный блок 16 «Анализ налоговой нагрузки» оценки налогообложения банка с точки зрения его влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности и возможностей его оптимизации, вызвано необходимостью учета факторов налогообложения при проведении сравнительной оценки результатов деятельности филиалов банка (или нескольких банков), расположенных на территориях различных регионов с разными условиями налогообложения, оценки эффективности банковского менеджмента по важнейшему вопросу взаимодействия с контролирующими органами.

Блок 17 «Анализ рентабельности банковской деятельности» направлен на оценку общей рентабельности активов и капитала банка как основополагающего критерия эффективности банковской деятельности. Анализ проводится на основе построения многофакторных моделей рентабельности, позволяющих выявить резервы роста исследуемых показателей. В блоке 17 обобщаются и систематизируются выводы и результаты анализа блоков 10, 14, 15, 16, формируются основные исходные показатели оценки для блоков 18, 19 и 21.

Блоки 18, 19, 20 и 21 - результирующие объекты финансово-экономического анализа деятельности банка, направленные на решение ряда принципиальных задач, обусловленных различиями интересов пользователей анализа. Так, блок 18 «Комплексная оценка финансового положения банка» направлен на многофакторную оценку текущего и перспективного финансового положения банка, его кредитоспособности, эффективности использования имеющегося и прогнозируемого экономического потенциала, выявление совокупности факторов и резервов укрепления финансовой устойчивости. Блок 19 «Оценка инвестиционной привлекательности банковской организации» направлен на оценку деятельности банка с точки зрения интересов его собственников и акционеров. Показатели рыночной стоимости банка и доходности акций обеспечивают связь этого блока с блоком 21, а показатели оценки уровня капиталообразования - с блоками 18 и 20.

Блок 20 «Анализ эффективности экономического стимулирования персонала и использования фондов производственного назначения» направлен на оценку адекватности политики экономического стимулирования персонала фактическим результатам труда и ее влияния на конечные результаты деятельности банка, полноты и эффективности, своевременности и направленности использования фондов производственного развития, их достаточности для удовлетворения внутренних хозяйственных потребностей банка. Показатели прибыли (активов) на одного работающего, соотношение темпов роста использования фонда материального стимулирования и темпов роста доходов банка, объема доходов на 1 руб. фондов банка обеспечивают связь с блоками 18, 19 и 21.

Блок 21 «Комплексная оценка финансово-экономических результатов деятельности банка и их соответствия стратегии развития организации» выделен в самостоятельное направление анализа с целью обобщить результаты анализа всех предшествующих блоков и на этой основе оценить соответствие достигнутых финансово-экономических результатов деятельности банка провозглашенной стратегии его развития, сравнить их с аналогичными показателями других кредитных организаций, выявить и оценить комплекс резервов повышения эффективности бизнеса и управления, разработать рекомендации и план мероприятий по устранению выявленных недостатков и корректировке стратегических и тактических задач. Основные показатели блока определяются содержанием стратегии банка и в общем случае могут быть представлены следующей их совокупностью: прирост собственного капитала, достаточность и рентабельность капитала, общий уровень риска, доходность акций, ниша банка в различных сегментах финансового рынка и другие.

Представленная система комплексного финансово-экономического анализа деятельности банка подтверждает ключевую роль финансового анализа в оценке банковской деятельности: девятнадцать из указанных на рис. 1. 3 блоков направлены на реализацию целей и задач финансового анализа.

1. 3 Основные принципы и процедуры анализа результатов деятельности банка на основе системного подхода

Развитие теории, методологии и практики банковского дела, ужесточение конкуренции и требований надзорных органов, многообразие и разнородность факторов, под воздействием которых развиваются современные кредитные организации, а также многие другие объективные причины привели к необходимости использования системного подхода в финансово-экономическом анализе деятельности банков. Системный подход как всеобщее методологическое направление в науке позволяет провести глубокий анализ всех сторон деятельности банка с точки зрения их подчиненности стратегии развития банковского бизнеса, интересам акционеров, менеджеров и других связанных групп, а также соответствия полученных результатов (как финансовых, так и нефинансовых) поставленным целям и задачам, имеющемуся потенциалу развития.

В теории научного познания принято различать несколько основных разновидностей «системного видения»: исследование предмета как системы и исследование системности мира, т. е. моно- и полисистемное знание. Следуя традиционными путями углубления познания от явления к его сущности, от формы к содержанию, моносистемное знание простирается от изучения целостности объекта исследования и механизмов интеграции частей в целое до законов его структуры. В отличие от него полисистемное знание нацелено на раскрытие системности мира, окружения объекта исследования, т. е. исследование действительности как многосистемной, а отдельного предмета - как «элемента» многих разнопорядковых реальностей (систем) данной среды. Полисистемное знание расширяет представление о самом объекте за счет исследования его макро- и микросистемных оснований, а также систем внешних взаимодействий. Кроме того, развитие принципов системного подхода (целостность, иерархичность строения, структуризация, множественность, интеграция) позволяет выделить еще по крайней мере три типа системных представлений: функциональное, иерархическое и процессуальное. Процессуальное представление характеризует состояние системы во времени; иерархическое - основано на понятии «подсистема» и рассматривает всю систему как совокупность подсистем; функциональное - рассматривает систему как совокупность действий (функций), которые необходимо выполнять для реализации целей ее функционирования. Современный уровень развития теории и практики финансово-экономического анализа неразрывно связан со всеми пятью типами системных представлений. Так, объект исследования - кредитная организация - рассматривается, с одной стороны, как сложная многоуровневая самоорганизующаяся система, а с другой стороны - элемент, подсистема экономики страны, мира, банковской системы в целом или таких ее систем связей, как «банк-предприятие», «банк-вкладчик», «банк-акционер» и т. д.

В определенном смысле системный подход есть методологическое средство исследования интеграции, точнее, интегрированных объектов и интегральных зависимостей и взаимодействий. Понятие «система» в большей мере фиксирует объективную форму целого, а понятие «интеграция» подчеркивает процесс и механизм объединения частей, приобретения комплексом интегральных совокупных качеств и т. п. Но оба они рассматривают интеграцию как общий параметр объективной действительности. В системном подходе выделяют следующие наиболее типичные феномены интеграции:

· целое и нецелое - интеграция выступает как коренной качественный признак целостных систем, отличающий их от суммативныхмножеств, не являющихся системами;

· закон соединения частей в целое - общий закон образованияи структуры целого;

· «целое больше суммы входящих в него частей» - всякое целое обнаруживает некий прирост качеств и закономерностей по сравнению с исходными элементами и дает некий синергетический эффект;

· совокупные системные качества - интегральные качества системы, характеризующие ее в целом, и общесистемные свойства «элементов», отличные от их индивидуальных свойств;

· общесистемные законы - интегральные законы системы, раскрывающие ее основания, главные принципы, общесистемную специфику.

Анализ интегрального в системном подходе пронизывает весь ход познания, начиная от самого понятия целостности, раскрытия законов образования целого и его структуры до интегрального феномена «кооперации», совокупных системных качеств и общесистемных законов. Именно это и позволяет говорить об интеграции как о существеннейшей черте системного подхода. В системном подходе принято целостность явлений считать базисным понятием данного метода. Целостность - это проявление более глубоких свойств явлений объективной действительности, стоящих за ней, а именно свойств интеграции, объединения частей в целое, в качественное единство, связанное общим законом существования. Целостность есть предметно-объективная форма существования всякого объекта, а интегральное качество и закон конкретного целого суть их главное содержание. Раскрытие сущности внутренних законов образования целостности экономической системы «банк» и ее интеграции в системы более высокого уровня - политические, экономические, социальные и т. п. - есть одна из важнейших функций экономического анализа.

Следует отметить: важной особенностью системного подхода является то, что не только объект, но и сам процесс исследования выступает как сложная система, задача которой, в частности, состоит в соединении ^в единое целое различных моделей объекта. При этом системные объекты, как правило, небезразличны к процессу их исследования и во многих случаях могут оказывать существенное воздействие на него. Системный подход используется в тех случаях, когда необходимо решение новых проблем, имеющих разветвленные связи, а решение проблемы предусматривает увязку цели со множеством средств ее достижения, когда существуют трудносравнимые варианты решений или достижения комплекса целей и требуется учет полных затрат и их эффективности, когда необходима выработка критериев оптимальности с учетом целей развития и функционирования системы. Как уже было отмечено, в теории и практике наряду с понятием «системный подход» широко используется и другое - «комплексный подход», а иногда и их сочетание - «комплексный, системный подход». В ряде случаев понятия «комплексность» и «системность» употребляются как синонимы, но между ними есть существенные различия. Комплексный подход является частным случаем системного, так как при его использовании могут учитываться лишь некоторые факторы и свойства из множества возможных. Понятие «системность» характеризует целенаправленность, упорядоченность, организованность, тогда как понятие «комплексность» отражает взаимосвязанность, взаимообусловленность, разносторонность и широту охвата. Как отмечает В. Н. Спицнадель, комплексный подход «отражает организационно-методический подход в исследовании, проектировании, производстве. . . » «Подход системный чисто методологический, всесторонний, характеризует более высокий теоретический уровень, частью которого является комплексный подход. . . Системный подход имеет дело с объектами как системами, состоящими из закономерно структуризованных и функционально организованных элементов. Если системный подход применяется только для системных объектов, то комплексный подход - не обязательно для таковых. Объект может быть целостным, но не системным, ибо не обладает структурой» [25, с. 159]. Наиболее распространенным направлением системных исследований считается системный анализ. Системный подход как всеобщий метод познания является теоретической и методологической основой системного анализа. Под системным анализом понимают «совокупность методов и средств, используемых при исследовании и конструировании сложных и сверхсложных объектов, прежде всего методов выработки, принятия и обоснования решений при проектировании, создании и управлении социальными, экономическими, человеко-машинными и техническими системами». Системный анализ имеет междисциплинарный характер, его отдельные элементы, принципы, требования находят широкое применение в экономическом анализе. Так, Н. Г. Чумаченко отмечает, что «экономический анализ следует рассматривать составной частью системного анализа, так как в большинстве управленческих ситуаций экономического обоснования решений недостаточно».

Принцип системного подхода к анализу и оценке результатов деятельности коммерческого банка состоит в том, чтобы рассмотреть этот объект как сложную, относительно самостоятельную целостную подсистему (блок) в совокупности взаимосвязанных и взаимообусловленных подсистем (блоков) комплексного анализа деятельности банка. Эта подсистема (блок 21) в свою очередь состоит из подсистем (микроблоков) более низкого уровня, между которыми существуют жестко детерминированные горизонтальные и вертикальные взаимосвязи, характеризующие финансово-хозяйственное состояние банка и динамику его развития, эффективность управленческих решений, место и роль в банковской системе страны. В то же время принцип целостности находит и другое выражение. Так, анализ финансово-экономических результатов деятельности банка осуществляется с позиции оценки исходного экономического потенциала банка - источника образования конечных результатов деятельности. На этой основе производится оценка эффективности самих конечных результатов и их соответствия поставленным стратегическим целям развития и анализируется их влияние на формирование стратегии банка. Таким образом, образуется замкнутая система: экономический потенциал-стратегические задачи-результаты деятельности-экономический потенциал. Кроме того, в ходе анализа внимание акцентируется не на отдельной группе результатов, а на всей их совокупности в неразрывной связи.

Эта часть анализа основывается на концепции управления по результатам, согласно которой существуют три типа конечных результатов Деятельности предприятия (банка): результаты коммерческой деятельности (прибыль, оборот, покрытие расходов, капитал, рентабельность и др. ); функциональные результаты (количество и качество производимой продукции, степень использования производственных мощностей, качество активов, структура обязательств и т. д. ); результаты поддержки, оказывающие содействие в достижении коммерческих и функциональных результатов (использование рабочего времени, номенклатура продукции и т. д. ). Поскольку роль кредитных организаций в экономике страны весьма существенна, целесообразно также выделять обособленную группу внешних - социально-политических - Результатов деятельности банка, отражающих уровень его социальной значимости для банковской системы и экономики страны в целом (Доля банка на рынке вкладов населения, обслуживания юридических лиц, счетов бюджета; объем средств, инвестированных в государственные программы развития и т. д. ).

Проблема системного анализа финансово-экономических результатов (ФЭР) деятельности банка состоит прежде всего в том, чтобы разработать такую методику анализа, которая позволяла бы, с одной стороны, дать интегральную оценку результатам деятельности банка с учетом множественности внешних и внутренних факторов, на них воздействующих, а с другой стороны, способствовала бы формированию экономически обоснованной программы развития по различным направлениям банковского бизнеса для достижения стратегических целей банковской организации. В общем случае методика системного анализа разрабатывается для того, чтобы организовать процесс принятия решения в сложных проблемных ситуациях. Она должна ориентироваться на необходимость обоснования полноты анализа и адекватного отображения рассматриваемого процесса или объекта формирования модели принятия решения. Основной особенностью методик системного анализа является сочетание в них формальных и неформальных (экспертных) методов и приемов.

Системный анализ ФЭР деятельности банка следует проводить в соответствии с теми же этапами, которые рекомендуются для всяких системных исследований вообще и для системного комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятий в частности. Несмотря на то что системный подход в экономическом анализе применяется не одно десятилетие, среди ученых не сложилось до настоящего момента единого мнения о количестве, содержании и последовательности этапов системного анализа.

В большинстве своем наблюдается тенденция ко все большей детализации, разукрупнению этапов анализа (табл. 1. 4). Несмотря на это, его исконными и всеобщими с методологической точки зрения этапами являются: представление исследуемой проблемы как системы во взаимодействии всех ее компонентов; определение цели системы, ее отдельных подсистем и множеств; формулирование альтернатив достижения целей, сопоставление целей по определенным критериям эффективности; выбор наиболее приемлемого способа управления системой.

Среди важнейших этапов системного анализа можно назвать построение обобщенной модели исследуемой системы, в которой учтены все ее существенные переменные.

Применительно к исследованию подсистемы «Комплексная оценка финансово-экономических результатов деятельности банка и их соответствия стратегии развития организации» предлагаются следующие этапы анализа.

Постановка задачи анализа: выявляется и формулируется задача исследования, оценивается ее содержание, логическая структура, источники образования и развития, связь с другими задачами анализа и управления. В теории и практике финансово-экономического анализа до настоящего времени не сложилось единого представления о системе показателей оценки конечных результатов работы экономических субъектов, в том числе и коммерческих банков, не разработана комплексная методика оценки достигнутых результатов. С одной стороны, роль банка в экономике, выработанные его руководством приоритеты определяют стратегию его развития, а следовательно и ключевые параметры оценки результатов деятельности. Система результатов деятельности для каждого конкретного банка содержит свой индивидуальный набор частных показателей, определяемый стратегической направленностью деятельности банка, системой основополагающих принципов и приоритетов его развития. С другой стороны, существуют и общие для всех кредитных организаций результирующие показатели деятельности, определяющие основу банковского бизнеса, такие как показатели оценки прибыли (убытка), собственного капитала, платежеспособности, финансовой устойчивости. Объединение всех их в рамках единой методики может быть реализовано лишь при проведении рейтинговой оценки и оценки финансового состояния банков. При этом ни методики оценки финансового состояния, ни тем более рейтинги не способны оценить степень достижения банком стратегических целей, реализации интересов акционеров и других связанных групп. Таким образом, основная задача может быть сформулирована как разработка методологии и методики комплексного системного анализа результатов деятельности банка и его филиалов.

Формулирование общей цели функционирования системы: формулируется общая цель системы, отражающая цели деятельности объекта исследования - коммерческого банка; на основании уточненной цели определяется круг задач, подлежащих исследованию, и их приоритетность. Следует отметить, что этот этап является одним из самых важных, так как от него зависит весь ход проведения исследования, выбор приоритетных задач и в конечном итоге структура системы анализа. Цель функционирования данной системы состоит в том, чтобы обосновать целостную совокупность управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности банка, реализацию стратегических задач и миссии кредитной организации, оценить механизмы воздействия на результаты деятельности банка и эффективность их использования. Исходя из содержания цели системы, для ее реализации необходимо ее согласование и декомпозиция с учетом целей объекта исследования - банка. Эта задача анализа решается путем предварительного изучения внутренних распорядительных документов объекта исследования, содержащих программу его развития. Как правило, для реализации целей банковского управления вырабатывается специальный документ - стратегия банка, который выступает генеральной программой, устанавливающей комплекс мер, средств и методов для достижения указанных целей, а также содержит количественное и качественное выражение целевых ориентиров деятельности банка, его подразделений. За разработку стратегии, включающей не только стратегические планы, но и контроль за их исполнением, отвечают в первую очередь высшие менеджеры банка. Если раньше считалось, что стратегия должна быть известна лишь узкому кругу управленцев компании, то сейчас в экономически развитых странах предпочтение отдается открыто сформулированной стратегии. Среди российских банков наиболее полно и открыто сформулировал миссию, стратегические цели и задачи развития АК Сбербанк России, обнародовав документ «Концепция развития Сбербанка России до 2005 года». Модель взаимодействия и взаимообусловленности стратегических целей и задач банка, определяющих круг основных оценочных результатов деятельности, представлена на рис. 1. 4.

Разработка критериев оценки достижения цели системы: разрабатываются критерии оценки способов эффективного достижения цели системы, правила выбора предпочтительного варианта решения из ряда имеющихся альтернатив. Критериев может быть несколько, и они должны описывать по возможности все важные аспекты цели. При формировании критериев оценки результатов деятельности банка, а впоследствии и при формировании системы показателей важен дифференцированный подход к временному отрезку, за который производятся анализ и оценка, делается прогноз. Так, в качестве критериев в краткосрочном анализе выступают показатели прибыли и ликвидности, а в качестве долгосрочной цели - увеличение стоимости (ценности) капитала; краткосрочная прибыль рассматривается только как источник долгосрочного развития. В любом случае критерием эффективности системы «Комплексная оценка финансово-экономических результатов деятельности банка, их соответствия стратегии развития организации» является не только степень достижения стратегических целей кредитной организации, но и уровень достаточности капитала, надежности, финансовой устойчивости банка для его дальнейшего развития и расширения деятельности.

Определение границ исследуемой системы, ее содержания, места и роли в системах более высокого уровня; спецификация задач функционирования системы: определяется место анализируемой системы в системе комплексного финансово-экономического анализа деятельности банка, границы ее функционирования, выделяются элементы системы - основные подсистемы и их границы. Границы системы подчеркивают объективно существующую важность и самостоятельность решаемых системой задач, ее подчиненность системе более высокого уровня - системе комплексного анализа деятельности банка. Спектр задач, решаемых настоящей системой, ограничен рамками определенной акционерами и менеджерами банка миссии и стратегии развития кредитной организации. В общем случае система должна обеспечивать обоснование управленческих решений по всем направлениям банковского бизнеса в соответствии с имеющейся целевой установкой. Исходя из этого, важнейшими задачами системы являются определение критериев и процедур анализа и оценки результатов деятельности по отдельным направлениям бизнеса банка и разработка механизма их интегральной оценки. В тоже время, поскольку подсистема «Комплексная оценка финансово-экономических результатов деятельности банка и их соответствия стратегии развития организации» есть логическое продолжение обобщения на качественно ином уровне результатов анализа, проводимого в рамках всех других подсистем комплексного экономического анализа деятельности банка, подсистемы, составляющие ее содержание, также выделены из основных блоков комплексного экономического анализа в соответствии с их соподчиненностыо общей цели системы. Итак, содержание системы комплексного анализа и оценки ФЭР деятельности банка образуют пять основных подсистем анализа: оценка рыночной позиции банка, анализ результатов управления активами и пассивами, оценка степени воздействия рисков, анализ и оценка финансовых результатов, оценка эффективности результатов деятельности банка.

Анализ структуры системы: разрабатываются микроблоки по каждой из подсистем комплексного анализа ФЭР деятельности банка, определяется их иерархия и функции. Микроблоки, определяющие содержание и структуру каждой из подсистем, служат основой для формализации основных факторов, под воздействием которых формируются результаты деятельности банка и система показателей их оценки.

Декомпозиция целей и критериев по подсистемам: формулируются частные цели функционирования системы, т. е. цели подсистем и микроблоков, посредством которых реализуется общая цель системы и определяются соответствующие частные критерии ее эффективности.

Отбор показателей, характеризующих развитие системы: в соответствии с целями и задачами системы анализа в целом и ее отдельных подсистем и микроблоков разрабатывается система показателей анализа и оценки результатов деятельности банка, отражающая иерархию внутреннего строения самой системы анализа. На этом этапе системного анализа результатов деятельности банка целесообразно обратиться к современным концепциям построения системы аналитических показателей. Так, в 1990-е г. американские ученые Р. Каплан и Д. Нортон разработали сбалансированную систему показателей, направленную на оценку результатов хозяйственной деятельности компаний. Характерной особенностью системы, выделяющей ее из числа традиционных систем экономического анализа, является ее ориентация на увязку показателей в денежном выражении с операционными измерителями таких аспектов деятельности предприятия, как удовлетворенность клиента, внутрифирменные хозяйственные процессы, инновационная деятельность, меры по улучшению финансовых результатов. Таким образом, разработанная система позволяет учитывать не только монетарные, но и немонетарные показатели работы для внутрифирменных управленческих целей.

К основным задачам, решаемым при реализации сбалансированной системы показателей, относятся: определение необходимой клиентской оценки деятельности предприятия с точки зрения возможности достижения перспективных целей (аспект клиента); выявление приоритетных хозяйственных процессов, которые способны обеспечить организации исключительное положение на рынке, удовлетворить акционеров и клиентов (внутрифирменный аспект); разработка обоснованного плана мероприятий, направленного на поддержку способностей организации к изменению и совершенствованию, дальнейшему улучшению рыночных позиций (аспект инновации и обучения); формирование необходимой оценки организации акционерами, способствующей финансовому успеху (финансовый аспект). В рамках этой концепции «сбалансированность» имеет многоплановый характер, охватывая связи между монетарными и немонетарными показателями, стратегическим и оперативным уровнями управления, прошлыми и будущими результатами, а также внутренними и внешними аспектами деятельности экономического субъекта. В рамках сбалансированной системы различают показатели, которые измеряют достигнутые результаты, и показатели, которые отражают процессы, способствующие получению этих результатов.

Обе категории показателей увязаны друг с другом, так как для достижения первых необходимо реализовать вторые (например, производительность измеряет достигнутые результаты, а уровень загрузки мощностей - показатель, характеризующий процесс повышения производительности). В рамках организационной иерархии сбалансированная система реализуется в направлении сверху вниз, начиная работать на уровне всего предприятия, а затем спускаясь на уровни хозяйственных подразделений и даже отдельных сотрудников.

Рассмотренная выше сбалансированная система показателей хотя и является в большей степени управленческой системой, может служить методологической основой для построения системы показателей анализа финансово-экономических результатов деятельности коммерческого банка.

Для крупных банков целесообразно иметь двухуровневую систему показателей анализа и оценки ФЭР деятельности. Подсистема первого (высшего) уровня включает в себя ограниченное число наиболее существенных и информативных показателей деятельности банка, соответствующих стратегии его развития и аналитическим задачам пользователей информации. Подсистема первого уровня служит для оценки достигнутых результатов, финансового состояния банка в целом и одновременно является методической основой для выработки и корректировки стратегии, целевых установок развития банка. На этом уровне отслеживается выполнение контрольных нормативов Центрального банка РФ, оцениваются целевые нормативы по объемам привлечения и вложения средств, целевые уровни доходности, предельные показатели степени риска, ликвидности и т. д. Показатели анализа подсистемы первого уровня являются главным инструментарием в работе казначейства банка, службы стратегического планирования. Подсистема второго уровня - это детализированная совокупность показателей анализа отдельных функций, подразделений, банковских продуктов и услуг, обеспечивающая установление причинно-следственных связей между конкретной операцией и интегральными результатами деятельности банка в целом. Поэтому особенно важным второй уровень анализа становится при оценке эффективности внедрения новых банковских продуктов и услуг. Для банков, имеющих филиалы, подсистема второго уровня имеет преимущественно матричную структуру, которая позволяет реализовать вертикальный и горизонтальный структурный анализ. Общая схема построения системы показателей оценки ФЭР деятельности банка, имеющего филиалы, представлена на рис. 1. 6.

Рис. 1. 6. Общая схема системы показателей ФЭР деятельности банка

Определение основных взаимосвязей и факторов, оказывающих воздействие на показатели системы: выявляются и систематизируются основные факторы, под воздействием которых функционирует система и формируются ее аналитические показатели. На этом этапе системного анализа важно соблюдение комплексного подхода при классификации факторов, так как это позволяет осуществить в последующем комплексный поиск внутренних резервов повышения результативности деятельности банка. Классификация факторов и резервов формирования результатов деятельности банка представлена на рис. 1. 7.

Моделирование показателей как база для проведения многофакторного анализа: на основе общей схемы системы анализа, подсистем и микроблоков осуществляется математическое моделирование синтетических показателей каждого блока анализа. В ходе моделирования каждый синтетический показатель представляется как некая факторная система, образованная в соответствии с определенными экономическими критериями выделения факторов как элементов этой системы: причинность, достаточная специфичность, самостоятельность существования, возможность учета и количественного измерения.

Разработка информационного и организационного обеспечения проведения системного анализа: определяются основные источники информационных потоков и их соответствие целям и задачам анализа, разрабатываются механизмы совершенствования и обновления информационной базы в зависимости от периодичности анализа, определяется субъект анализа, его связи с объектом исследования. Применительно к экономическому анализу деятельности коммерческих банков информационное обеспечение анализа и его организационные основы рассмотрены далее в п. 2. 1 настоящего пособия.

Проведениерасчетно-аналитических этапов системного анализа: на материалах конкретного объекта исследования производится испытание факторной модели взаимосвязи основных показателей анализа; вычисляются параметры идеальной или нормативной системы результатов деятельности банка, удовлетворяющей стратегическим целям развития кредитной организации, исходя из имеющихся у системы стартовых возможностей (экономического потенциала). На этом этапе широко применяются методы и приемы динамического, структурного, структурно-динамического, коэффициентного и факторного анализа.

Рис. 1. 7. Классификация факторов и резервов формирования ФЭР деятельности банка

На последующих этапах анализа производится: » обобщение результатов анализа;

· выявление степени устойчивости развития экономического субъекта, резервов улучшения и интенсификации результатов его деятельности;

· разработка комплекса мероприятий, направленных на повышение эффективности результатов деятельности банка и его развитие в соответствии с целевыми ориентирами, упрочение экономического потенциала банка;

· принятие соответствующих управленческих решений по увеличению темпов роста собственного капитала и рентабельности активов банка.

Итак, системная концепция анализа финансово-экономических результатов деятельности банка предполагает: представление объекта исследования и совокупности процедур анализа результатов его деятельности как целостных систем, а самой системы анализа и оценки финансово-экономических результатов деятельности банка - как одной из подсистем комплексного финансово-экономического анализа деятельности банка (блок 21); учет всей совокупности факторов, под воздействием которых формируются результаты деятельности банка; решение задач анализа посредством комплексного проектирования системы результатов деятельности банка на основе выбранных качественных и количественных целей функционирования самого объекта исследования; многофакторное моделирование системы показателей результатов деятельности банка; приоритет оценок достижения стратегических задач и целей, миссии банка над общепринятыми показателями оценки результативности.

Вопросы для контроля и обсуждения на практических занятиях к главе 1

1. Раскройте содержание финансово-экономического анализа банковской сферы деятельности.

2. Какова роль финансово-экономического анализа в управлении деятельностью современного банка?

3. Назовите основные виды и формы финансово-экономического анализа в банке.

4. Раскройте основные различия в содержании финансово-экономического анализа, проводимого Центральным банком РФ, инвесторами, собственниками и управленческим персоналом коммерческого банка.

5. Какие общенаучные методы познания нашли широкое применение в финансово-экономическом анализе?

6. Раскройте характерные черты проведения комплексного финансово-экономического анализа в банках.

7. Назовите основные направления комплексного финансово-экономического анализа банка в соответствии с логической схемойих проведения.

8. Какие направления анализа включает в себя блок КФЭА «Предварительный обзор результатов финансово-хозяйственной деятельности»?

9. Раскройте взаимосвязь и направленность блоков «Анализ собственных средств (капитала)», «Анализ обязательств», «Анализ использования финансовых ресурсов», «Анализ себестоимости банковских продуктов и услуг».

10. Какие направления анализа включает блок «Анализ организационно-технического уровня банковских технологий и производства»?

11. Раскройте взаимосвязь и направленность блоков КФЭА «Анализ структуры и качества активов», «Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости», «Анализ использования финансовых ресурсов», «Анализ рисков».

12. Какие блоки КФЭА направлены на оценку прибыльности деятельности банка?

13. Какие принципы положены в основу проведения системного анализа финансово-экономических результатов деятельности банка?-

14. Раскройте сущность системного подхода в экономическом анализе.

15. Каковы основные сходства и различия комплексного и системного подходов?

16. Как реализуются принципы системного подхода в анализе и оценке финансово-экономических результатов деятельности банка?

17. Назовите основные этапы проведения системного анализа экономических процессов.

18. Раскройте содержание цели функционирования системы анализа финансово-экономических результатов деятельности банка.

19. Назовите основные направления системного анализа финансово-экономических результатов деятельности банка.

20. Назовите наиболее существенные группы факторов и резервов формирования финансово-экономических результатов деятельности банка.

Тесты к главе 1

1. Основными направлениями экономического анализа в банковской сфере деятельности являются:

а) финансово-экономический анализ, маркетинговый анализ, инвестиционный анализ;

б) технико-экономический анализ, финансово-экономический анализ, маркетинговый анализ, социально-экономический анализ;

в) финансово-экономический анализ, технико-экономический анализ; инновационный анализ.

2. Цель финансово-экономического анализа в банковской сфере деятельности состоит в:

а) получении небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную картину финансового состояния банка и перспектив его развития;

б) оценке финансовых результатов (доходов, расходов, прибыли банка), эффективности использования средств акционеров;

в) многофакторной оценке результатов деятельности банка, его текущего и перспективного финансового положения, уровня устойчивости развития, выявлении резервов роста рыночной стоимости банковской организации, повышении эффективности использования собственных средств (капитала) банка.

3. По полноте охвата анализируемых вопросов и объектов финансово-экономический анализ подразделяют на:

а) внешний и внутренний;

б) внутрихозяйственный и народнохозяйственный;

в) комплексный и тематический, сплошной и выборочный.

4. Экономические интересы клиентов банка при проведении финансово-экономического анализа сводятся к следующему:

а) своевременность и полнота удовлетворения потребностей в финансировании, доходность и надежность размещения свободных средств, сроки прохождения платежей;

б) создание новых рабочих мест, стабильность налоговых платежей в местные бюджеты;

в) своевременность и полнота исполнения обязательств по возврату вкладов и депозитов.

5. Реализация каких принципов финансово-экономического анализа в коммерческом банке обеспечивает его полноту и достаточность для принятия управленческих решений:

а) практическая значимость, своевременность, существенность, научность, динамичность;

б) системность, комплексность, непрерывность, динамичность, научность;

в) проверяемость, обоснованность и доказательность, непрерывность, динамичность.

6. Какие из перечисленных ниже принципов экономического анализа в наибольшей степени характеризуют комплексный финансово-экономический анализ:

а) непрерывность, многосторонность исследования, широта охвата, прогностическая ценность, объективность, выявление резервов;

б) системность, многосторонность, многофакторность исследования, согласованность и взаимообусловленность; иерархия показателей; совокупное выявление резервов;

в) всесторонность, существенность, своевременность, научность, сопоставимость, многофакторность исследования, упорядоченность показателей.

7. Целью комплексного финансово-экономического анализа коммерческих банков является:

а) формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности банка и его структурных подразделений;

б) разработка обоснованных бизнес-планов развития банка, расширения филиального бизнеса;

в) совокупное выявление резервов повышения эффективности деятельности.

8. Анализ рентабельности банковской деятельности включает следующие направления анализа:

а) анализ и оценка соблюдения нормативных требований банковского законодательства; анализ доходов и расходов, прибыли; анализ себестоимости банковских продуктов и услуг;

б) анализ доходов и расходов, прибыли; анализ рентабельности отдельных банковских операций, продуктов и услуг; анализ налоговой нагрузки; анализ себестоимости банковских продуктов и услуг;

в) анализ налоговой нагрузки; анализ рентабельности отдельных банковских операций, продуктов и услуг; анализ структуры и качества активов.

9. Анализ себестоимости банковских продуктов и услуг включает следующие направления:

а) анализ использования средств труда, анализ использования труда, анализ использования финансовых ресурсов;

б) анализ структуры и качества активов, анализ налоговой нагрузки, анализ использования финансовых ресурсов;

в) анализ использования средств труда, анализ использования труда, анализ обязательств.

10. Анализ сбалансированности активно-пассивных операций банка является неотъемлемой частью следующих направлений анализа: а) анализ структуры и качества активов; анализ использования

финансовых ресурсов; анализ рисков; анализ платежеспособности и финансовой устойчивости;