Бухгалтерский учет как информационная система

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЕКИБАСТУЗСКИЙ ИНЖЕНЕРНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ИМЕНИ АКАДЕМИКА САТПАЕВА К.И.

Факультет: экономический

Кафедра «Экономики и менеджмента им з.а. галимова»

Конспект лекций

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

для студентов специальности 5В050600 «Экономика», 5В050700 «Менеджмент»

Екибастуз - 2012



Наименование тем, их содержание, объем в часах лекционных занятий

№ лек.	Наименование тем и краткое содержание лекции	кол. час.	лит (№)
1	Бухгалтерский учет как информационная система Исторический аспект возникновения бухгалтерского учета. Определение бухгалтерского учета и его задачи. Бухгалтерский учет в системе управления. Бухгалтерская информация и принятие управленческих решений. Законодательное регулирование бухгалтерского учета. Профессиональная этика бухгалтеров. Финансовая отчетность, как источник экономической информации и классификация ее пользователей. Виды организаций.	1	№1, 2
2	Концепции и принципы бухгалтерского учета Концептуальная основа бухгалтерского учета. Основные принципы бухгалтерского учета. Элементы финансовой отчетности:активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Объекты бухгалтерского учета.	1	№1, 3, 10
3	Принцип двусторонности и балансовое уравнение Роль и значение бухгалтерского баланса. Основное бухгалтерское уравнение. Принцип двусторонности. Структура и содержание бухгалтерского баланса. Разделы бухгалтерского баланса. Состав и характеристика краткосрочных и долгосрочных активов. Состав и характеристика краткосрочных и долгосрочных обязательств. Состав и характеристика капитала. Влияние хозяйственных операций на баланс. Изменение в балансе. Виды бухгалтерских балансов.	1	№ 2,10
4	Двойная запись и бухгалтерские счета Понятие хозяйственной операции. Определение, назначение бухгалтерских счетов, их строение и содержание. Классификация счетов. Сущность двойной записи. Синтетический и аналитический учет. Пробный баланс (оборотная ведомость) его значение и порядок составления. Процесс закрытия бухгалтерских счетов. План счетов бухгалтерского учета.	2	№1,10
5	Организация документооборота в бухгалтерском учете. Учетный цикл Документирование хозяйственных операций. Первичные документы. регистры. Регистры ведения бухгалтерского учета. Учетный цикл. Вступительный бухгалтерский баланс. Регистрация и анализ хозяйственных операций и их отражение на счетах бухгалтерского учета (журнал регистрации хозяйственных операций). Разноска бухгалтерских записей из журнала на бухгалтерские счета. Оборотная ведомость (пробный баланс) - контрольный инструмент бухгалтерской процедуры. Закрытие временных счетов. Пробный (проверочный) баланс. Этапы составления трансформационной таблицы. Заключительный баланс.	2	№1, 9
6	Учет доходов, денежных средств и дебиторской задолженности Принцип консерватизма. Принцип материальности. Принцип реализации. Понятие дохода и методы его признания. Принцип начисления в бухгалтерском учете. Доходы за услуги в отчетный период. Денежные средства: определение, измерение и учет. Признание и оценка дебиторской задолженности. Учет дебиторской задолженности.	2	№3,4
7	Запасы и себестоимость реализованной продукции Понятие и классификация запасов. Принцип определения себестоимости запасов. Методы оценки запасов: средневзвешенная, ФИФО, ЛИФО, и специфическая идентификация. Определение и назначение инвентаризации. Наименьшее значение из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации запасов. Виды учета запасов. Определение себестоимости реализованной продукции. Понятие «затраты на производство» и «периодические затраты». Ставка накладных расходов. Оборачиваемость запасов.	1	№1-10
8	Долгосрочные активы: учет, износ и амортизация Понятие долгосрочных активов, их классификация. Определение нематериальных активов, основных средств, инвестиционного имущества и биологических активов. Инвентарный объект. Оценка долгосрочных активов. Отражение сумм начисленной амортизации на бухгалтерских счетах.	1	№1,2,10
9	Учет расходов Сущность понятий «расходы» и издержки». Определение расходов за отчетный период времени. Принцип соответствия. Взаимосвязь издержек, затрат и расходов отчетного периода. Принципы выявления финансового результата. Значение статей «Отчета о прибыли и убытках». Отражение расходов организации на бухгалтерских счетах. Понятие «транзитный счет». Финансовые и хозяйственные процессы.	1	№1,10
10	Учет обязательств и капитала Определение и классификация обязательств. Заемный, собственный акционерный капитал, порядок формирования и изменений. Неоплаченный капитал. Резервный капитал. Создание и использование резервного капитала. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), дивиденды отчетного периода (прошлых периодов). Начисленные обязательства. Отражение на бухгалтерских счетах операций по учету их движения.	2	№1, 9
11	Подготовка финансовой отчетности Основополагающие принципы финансовой отчетности: принцип начисления; принцип непрерывной деятельности. Принцип денежного измерения. Принцип автономности. Качественные характеристики финансовой отчетности: понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Отчетность как система показателей, отражающая результаты хозяйственной деятельности организации, ее финансовое положение. Формы финансовой отчетности: Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках (о совокупной прибыли), отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале и пояснительной записки.	1	№3,4
	Всего часов	15



Лекция 1. Бухгалтерский учет как информационная система

Исторический аспект возникновения бухгалтерского учета. Определение бухгалтерского учета и его задачи. Бухгалтерский учет в системе управления. Бухгалтерская информация и принятие управленческих решений. Законодательное регулирование бухгалтерского учета. Профессиональная этика бухгалтеров. Финансовая отчетность, как источник экономической информации и классификация ее пользователей. Виды организаций.

1. Экскурс в мировую историю бухгалтерского учета

Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день - невозможно.

Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, Kогда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо.

60000 лет до н.э. - люди стали вести хозяйство; бухгалтерский учет возник как практическая деятельность. 500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). Началось литературное осмысление бухгалтерского учета. 100 лет назад - возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).

1.1 Древний мир

Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров.

Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль.

Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н. э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете. Напротив, папирусы древнего Египта (3400-2980гг. до н. э.) способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Первые инвентаризационные описи также появились в Египте, где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация) затем она была заменена текущей инвентаризацией (постоянной).

в Древней Греции учет велся на дощечках, выбеленных гипсом.

Появляются деньги в виде монет, выступающие как 1) самостоятельный объект учета и 2) средство в расчетах. Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапитуляция систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом порядке. Были введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. Существовала периодическая публичная отчетность.

В Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в виде кодексов - книг. Полагают, что греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов - Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Аdversаries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной} или МемориалоМ~.;Далее необходимо выделить две книги (кодекса): Соdeх ассeрti et eхрeпsi и Соdeх rаtiопит dотestiсоrит. Исследователи связывали первый кодекс с журналом, второй - с Главной книгой .

Учет древнего мира - это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Со временем появится регистрация косвенная. Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации.



1.2 Средневековье

24 августа 1476 г. был низложен последний император Римской империи - Ромул Август. Согласно историческому календарю Античный мир кончился. Начиналось новое время. Можно предположить, что все началось сначала, а можно допустить, что некоторые традиции римской бухгалтерии продолжали теплиться в монастырях. Вплоть до IХ в. встречаются лишь хаотические инвентарные описи. И только после IХ века отчетливо выделяются 4 группы ценностей:

-здания, сооружения

- хозяйственный инвентарь

- продукты

- скот

Наиболее развит учет был в Англии . ./ (В основу была положена инвентарная опись, которая называлась "Книга страшного суда" 1086 г.). (Зародился регистр шахматной формы, В Англии была развита система учета кассовых операций. Велись книги, где в одной части записывали приход, во второй - расход.

В Северной Италии около 1250-1350 гг. появляется система Двойной записи. Суть Двойной записи (двойной бухгалтерии) - введение в простую бухгалтерию счета собственных средств. В результате все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в учете."

В средневековье формируются две основные формы учета - камеральная и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но так или иначе рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков).



1.3 Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии

Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т. е. материальные ценности - в натуральных единицах, расчеты, касса - в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства не косвенными категориями, такими, как прибыль.

камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);

простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;

двойная - она уже включает счета собственных средств.

Все три парадигмы веками сосуществовали рядом без какого-либо соучастия.

Понятие "двойная запись" возникло не сразу и связывается с трудом Д.А. Тальспте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755).

Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

С 18 века до середины ХIХ в. двойная бухгалтерия завоевывает одну отрасль народного хозяйства за другой, страну за страной. Решающим моментом в ее успехах был выход в 1494 г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445-1517) "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях", трактат которой "Трактат о счетах и записях", содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Книга оказала огромное влияние на все последующее развитие учетной мысли.

Эта экспансия была связана с распространением двойной записи в ее старой и новой формах итальянской бухгалтерии.

Выдающимся автором после Л. Пачоли был Жак Савари (1622-1690).

Его главная работа "О совершенном купце" Савари навсегда останется в истории учета как человек, который разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал торговую калькуляцию, классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам), последний включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен и на все достояние купца . Дегранж исходил из того, что для бухгалтерии одинаково важны и хронологическая, и систематическая записи и что их можно объединить в одном регистре-Журнал-ГлавноЙ. Записи в этой книге позволяют достичь две важнейшие цели учета: выявление на любой момент времени состояния расчетов и определение величины капитала собственника. бухгалтерский учет пятью счетами.

В середине ХУН! в. в Англии пытаются применять двойную бухгалтерию в промышленном учете. В это время складывается система учета производственных затрат.

Один из первых теоретиков промышленного учета Ф. В. Кронхейльм (1818) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй - традиционную бухгалтерскую систему счетов.

1.4 Возникновение науки. Вторая половина ХIХ века

Середина ХIХ века - вот тот рубеж, когда в различных странах Европы стала развиваться научная мысль. При этом зарождение теории учета коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах. Первоначально использовался только прямой учет (инвентаризация). Потом возникли документы и объектом учета стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них. Наконец, во второй половине ХIХ века возникают различные теории учета, позволяющие по-новому истолковать значение того или' иного информационного показателя, предопределяя третий концептуальный уровень учета. Первый уровень, в сущности, самый верный, второй- уже отличается от первого, третий - искажает второй, ибо каждая группа лиц, имеющая отношение к хозяйственному процессу, выдвигает свои теоретические взгляды, отстаивая свои интересы, утверждает свою истину. Но истин не может быть много. Истина одна, много ее искажений, много ошибок. Задача бухгалтера-практика: руководствоваться только теми теориями, против которых нет достаточно сильных возражений.

Наука о бухгалтерском учете обобщает практику и вместе с тем совершенствует ее.

2. Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия

Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, позволяющая получить всестороннего характеристику хозяйственной деятельности предприятия. Метод обусловлен предметом учета, основными задачами, стоящими перед НИМ, и предъявленным к учету требованиями. Он представляет собой сплошное документально обоснованное отражение объектов бухгалтерского учета и экономическое обобщение их в денежной оценке по качественно однородным, внутренне связанным между собой признакам для получения показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Совокупность способов, при помощи которых отражается предмет бухгалтерского учета и контролируется многообразная деятельность предприятий называется методом бухгалтерского учета.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

документация и инвентаризация как способы наблюдения (учета и контроля) за хозяйственными средствами, источниками и процессами,

оценка и калькуляция как способы стоимостного измерения объектов учета, баланс и отчетность как способы обобщения учетных данных.

Метод включает в себя следующие способы:

- документация

инвентаризация

оценка

калькуляция

бухгалтерский счет

двойная запись

бухгалтерский баланс

отчетность

Документация - представляет собой способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета, позволяющий осуществлять за ними сплошное и непрерывное наблюдение. При помощи документации охватывается каждая хозяйственная операция. Для этого на каждую отдельную операцию или однородную группу составляют определенный документ - носитель исходной информации. В нем фиксируется содержание произведенной операции. Применение документации составляемой с соблюдением юридических требований придает бухгалтерским данным доказательную силу. Документация позволяет осуществлять контроль за хозяйственными операциями, совершающимися на предприятиях. Первоочередное требование к документам - своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и' воздействия на результаты его работы.

Однако не все явления, происходящие в процессе хозяйственной деятельности, могут быть своевременно зафиксированы в документах. Так, естественная убыль, неточность при приемке и отпуске средств, ошибке в учете, прямые хищения приводят к отклонениям действительного количества соответствующих ценностей от зафиксированного в документе и отраженного в учете. Оформить такие явления можно не тогда когда они происходят, а лишь при их обнаружении. Выявить незафиксированные в документах явления помогает инвентаризация. Инвентаризация - это проверка соответствия фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проводимая при передаче имущества, при смене материально-ответственных лиц, при установлении фактов хищения, в случае стихийных бедствий, при составлении отчетности. Ее данные служат для приведения показателей учета в соответствии с действительностью, отражают те явления, которые по каким-либо причинам своевременно не были охвачены учетом.

В зависимости от полноты охвата средств, инвентаризацию подразделяют на полную и частичную.

По своему характеру инвентаризации подразделяются на:

- плановые, осуществляемые в заранее намеченные сроки, исходя из целесообразности и возможности лучшего их проведения;

- внезапные, проводимые по распоряжению руководителя, по требованию контролирующих органов, при смене материально ответственного лица, после стихийных бедствий.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначаемая руководителем предприятия, при обязательном присутствии материально ответственного лица, отвечающего за проверяемые ценности.

Оценка - способ выражения хозяйственных операций в денежном измерителе, Т.е. при помощи оценки осуществляется перевод натуральных и трудовых показателей в денежные.

Калькуляция (лат. вычисление) - это исчисление в денежном выражении себестоимости произведенной единицы продукции или выполненных работ по установленной номенклатуре затрат. Эти данные используются при анализе хозяйственной деятельности.

Счета бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций.

Каждое предприятие, исходя из своих потребностей, разрабатывает собственный Рабочий план счетов, который отражается в учетной политике предприятия. На сегодняшний день грамотно составленный рабочий план счетов, увязанный с учетной политикой предприятия, даст свои положительные результаты в скором будущем, поскольку он ПОЗВОЛИТ достаточно быстро собирать информацию для анализа Финансово-хозяйственной деятельности, группировать учетную информацию таким образом, чтобы было возможно не только учитывать, но и управлять ею.

Двойная запись - это способ отражения каждой хозяйственной операции на счетах, при которой один или несколько счетов дебетуют и один или несколько счетов кредитуют в одной и той же сумме. Основанием для двойной записи служат бухгалтерские документы! Взаимосвязь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь корреспондирующими счетами.

Огражение операций на счетах бухгалтерского учета всех видов и форм (кроме забалансовых) производится способом двойной записи.

Система двойной записи основана на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и: уменьшение, которые компенсируют друг друга.

Эта система - обязательное требование метода бухгалтерского учета. Сумма каждой хозяйственной операции, записанная по дебету одного конкретного счета, должна быть непременно записана по кредиту другого счета. Между двумя счетами возникает взаимосвязь - корреспонденция счетов. Это объясняется тем, что смена форм и функциональной роли средств, происходящая в процессе их кругооборота, имеет взаимосвязанный характер. Например, приобретая материалы, предприятие' расходует денежные средства. Использование материалов приводит к увеличению затрат на производство и т.д. Происходит взаимосвязанное, двустороннее изменение· в составе средств предприятия, что позволяет осуществить контроль за экономическим содержанием произведенных операций.

Бухгалтерский баланс - это сопоставление всех видов хозяйственных средств предприятия с источниками их образования в стоимостном (денежном) выражении на определенную дату. Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется активом, а правая - пассивом. Бухгалтерский баланс, как правило, составляется на первое число каждого месяца.

Важнейшая особенность бухгалтерского баланса отражение хозяйственных средств предприятия с одной стороны по их размещению, а с другой - по источникам их формирования. В бухгалтерском балансе хозяйственные средства и источники их' формирования обобщаются и поэтому получают отражение только в денежной оценке. Каждый отдельный экономический однородный показатель в балансе называется статьей баланса, а сумма статей - валютой баланса .. Однородные статьи баланса объединяются в группы, а группы - в разделы .

Начальный (вступительный) баланс - баланс, составленный на первое число отчетного периода;

Заключительный баланс - баланс, составленный на последнею дату отчетного периода;

Разделительный баланс - баланс, составленный на момент выделения структурного подразделения в самостоятельное предприятие или разделения одного предприятия на несколько независимых друг от друга;

Ликвидационный баланс - баланс, составленный на момент ликвидации хозяйствующего субъекта.

в настоящее время действует практика составления внешних, внутренних. специализированных балансов.

Внутренний баланс (максимально развернутый и детализированный) используют для финансового анализа., планирования. управления и контроля за деятельностью предприятия и его филиалов, структурных подразделений.

Внешний баланс составляют для внешних пользователей. Он является главным наиболее полным легальным источником информации для внешнего пользователя. Содержание, структура, порядок представления такого баланса внешнему пользователю определяются законодательством страны, учетной политики хозяйствующего субъекта и требованиями пользователя. Баланс представляют в государственные и налоговые органы, банки, фондовые биржи, публикуют в средствах массовой информации, в специальных справочниках.

Специализированный баланс составляют. как правило. для определенного круга пользователей, например, инвесторов. Целью его составления является наиболее подробное раскрытие какого-либо раздела баланса. Такой баланс может быть как внутренним, так и внешним.

Отчетность - это система обобщающих показателей отражающих итоги хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Отчетность как элемент бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. Информация, содержащаяся в бухгалтерских отчетах и балансе, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Литература: источники 6,7,8,9,10 из списка рекомендуемой литературы



Лекция 2. Концепции и принципы бухгалтерского учета

Цель занятия: освоить принципы бухгалтерского учета

Основные вопросы: Концептуальная основа бухгалтерского учета. Основные принципы бухгалтерского учета. Элементы финансовой отчетности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Объекты бухгалтерского учета.

Принцип означает начало или основу, Т.е. исходное положение какой-либо теории, учения, науки, мировоззрения, которое предопределяет все последующие вытекающие из него утверждения. Поскольку каждая наука должна базироваться на основополагающих принципах, то бухгалтерский учет не может быть в данном случае исключением.

Впервые попытку сформулировать принципы учета предпринял в США в 40-ые годы прошлого столетия, когда американская ассоциация бухгалтеров начала разработку стандартов учета. Одним из авторов и инициаторов был известный ученый В. .Латон, который являлся руководителем группы по публикации разъяснений принципов учета. Первое издание вышло в 1936 году, называлось «Экспериментальное положение об учетных принципах». В нем теоретически сформулированы основы следующих принципов: двойственность, измерительность, непрерывность, себестоимость, консерватизм, значимость, реализация, соответствие и другое. Следующей публикацией была совместная работа В. Латона и А. Литтлтона «Введение в стандарт бухгалтерского учета», в которой слово «принципы» намеренно заменяется на «стандарты», поскольку первое, претендуя на «универсальность, не может существовать в такой профессии как бухгалтерская». С тех пор эта работа систематически продолжается во многих странах и представляет собой дальнейшее развитие отдельных принципов, составляющих начало учета. При этом каждый автор пытается «сконструировать» свою систему принципов, выделяя важные и второстепенные.

Существует и такая точка зрения, где обобщая принципы учета, выделяют два фундаментальных:

принцип хозяйственной единицы, предусматривающий, что финансово-учетная информация относится только к деятельности конкретного вида бизнеса юридического лица. Объективная оценка финансового положения возможна, когда не смешаны личные счета владельца со счетами предприятия;

принцип денежного измерения, согласно которому бухгалтерский учет рассматривает только ту хозяйственную деятельность, которая может быть выражена в денежной форме.

Принципы учета лежат в основе ведения всего учетного процесса и составление отчетности. Так, обзор литературы американских ученых свидетельствует, что принципы - это широкий круг детализированных практических правил бухгалтерского учета. В Великобритании детализированные правила часто называют практикой, политикой или основами, а более широкие понятия, традиционно называются концепциями. От латинского слова сопсeрtiо - система взглядов, то или иное понимание явлений, процессов, а также единый определяющий замысел, ведущая мысль.

Говоря о концепции учета, следует заметить, что это основа построения учетной системы, определяющая правила или рекомендации, в соответствии с которыми формируется ведение учета субъектами всех отраслей, видов деятельности и организационно-правовых форм.

Другими словами, концепция - это логическое предшествование разработки принципов учета. Объясняя определенную взаимосвязь, концепции могут быть подвергнуты корректировкам, связанным с изменением экономических реалий, поэтому не являются раз и навсегда заданными. Причем всякая корректировка опирается на общее представление о системе бухгалтерского учета и отчетности, Т.е. заложенные в ее основе концепция. Возникновение новых направлений, новых типов операций, по которым не разработаны стандарты, может повлечь за собой субъективную основу - зависеть от личного суждения или оценок составителей. Именно поэтому важно, чтобы такие суждения и оценки строились русле сложившихся принципов, отражения учетных данных.

Некоторые ученые в области бухгалтерского учета подразделяют концепции учета на три группы. Профессионализм бухгалтера проявляется в нахождении оптимального сочетания всех характеристик, поскольку в каждом конкретном случае та или иная из них становится более важной. Выделение в разряд принципов элементов финансовой отчетности связано с тем, что их понимание влияет на оценку пользователями деятельности субъекта и соответственно, на принятие ими определенного решения. Причем выгода от полученной информации должна быть больше затрат на ее получение. Выполнение всех этих требований к качеству должна дать в результате полную, правдивую и полезную информацию о деятельности экономического субъекта.

Следовательно, принципы, равно как и концепция учета, подобны тем или иным правилам, поэтому для них характерны: сочетание традиций, опыта, законов поддержка властей в отдельных случаях - произвольность.

В силу разных причин в них вносятся изменения через какое-то время, когда очевидными становятся недостатки существующих правил. Вместе с тем они должны быть соблюдаемы, понятны для пользователей и в этой связи подчинены собственной внутренней логике.

Изучение этих обстоятельств важно, поскольку в экономической литературе последних лет изданий как отечественных, так и зарубежных авторов, посвященной учету, прослеживается разнобой терминов и различная интерпретация концепции и принципов. Отдельные американские ученые, описывая концепции и принципы, в большинстве случаев не приводят разграничения. Создается впечатление теоретической неразработанности этого вопроса. Общая для всех стран проблема, связанная с принципами в широком смысле, заключается в том, что они в своем большинстве противоречивы.

Из казахстанских авторов следует отметить К.Ш. Дюсембаева, который выделяется 60 наименований принципов и подробно характеризует их, исследуя работы многих зарубежных авторов.

В организации бухгалтерского учета в определенных условиях доминирующую роль играют так называемые «общепринятые принципы бухгалтерского учета» США. Однако это не единый набор документов, в котором сформулированы принципы, как может показаться сначала. В нем не существует даже единого общепринятого определения того что такое принципы. В наиболее общем виде США подразумевают основные цели финансового сообщения, ряд концепций и множество детальных правил. Поэтому такие термины как «цели», «стандарты», «концепция», «предположения», «методы» и «правила» часто используются для описания общепринятых «принципов». Эти принципы служат основой общей концепции бухгалтерского учета и позволяют разрабатывать стандарты в интересах бухгалтерского учета и позволяют разрабатывать стандарты в интересах пользователей финансовой отчетности. Они могут быть закреплены в законодательном порядке или сформулированы и рекомендованы профессиональными бухгалтерскими организациями на основании теории и практики учета. США в целом является системой, совместимой с международными стандартами, и знание их основ входит в состав важнейших и квалификационных требований, выдвигаемых фирмами при приеме на работу. В развитии общепринятых принципов учета США активную работу про водят многие организации. Наиболее авторитетной считается «Финансовое управление стандартов бухгалтерского учета». От частного к общему - индуктивный подход, предполагающий вывод принципов из наилучшей практики конкретизация всех аспектов позволит определить границы входящих в нее элементов, а также закономерности взаимодействия тех или иных задач. Таким образом, высокая степень динамизма общественного сознания углубляет и обогащает разнообразные мнения и оценки как происходящих явлений в учетной системе, так и возможных перспектив их развития. В этой связи назревает потребность уделять внимание опыту развития различных преобразований и в данной сфере учета.

Принципами и основными качественными характеристиками бухгалтерского учета являются:

принципы начисления

принцип непрерывность деятельности и понятность

принцип существенность и нейтральность

принцип осмотрительность и завершенность

принцип последовательность и сопоставимость

1.1 Принцип начисления

Финансовая отчетность составляется в соответствии с принципами начисления.

Принцип начисления обеспечивается признанием результатов хозяйственных операций, а также событий, не являющихся результатом хозяйственной деятельности организации или предпринимателя, но оказывающих влияние на их финансовое положение по факту их совершения независимо от времени оплаты.

Операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денег, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем. Таким образом, финансовая отчетность обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которые чрезвычайно важны для пользователя при принятии экономических решений.

Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются по мере их поступления или возникновения, а не на основе получения денег или оплаты.

1.2 Непрерывность деятельности и понятность

Финансовая отчетность обычно составляется при условии, что организация действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что организация не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такие намерения или необходимость существует, то финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяема основа должна раскрываться.

Непрерывность деятельности субъекта рассматривается как непрерывно действующая, Т.е. как продолжающая работать в будущем. Предполагается, что у него нет намерения и необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.

Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователем экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями. Пользователи информации должны понять содержание ее данных без специальной профессиональной подготовки.

1.3 Существенность и нейтральность

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность.

В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом подразделении может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у организации, независимо от существенности результатов, достигнутых новым подразделением в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся у организации основных видов запасов.

Информация считается существенной, если ее про пуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принято е на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях. Пропуск или искажение информации, Т.е. показывает границу или точку отсчета и не является основой качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной. Указывает на относительную важность того или иного события. Существенность факта зависит от характера и его качественной оценки. Бухгалтер должен принимать во внимание важность фактов, а пользователь - полагаться на их оценку и учетная политика должна быть направлена на раскрытие финансовой отчеты и информации, которая является существенной и если ее про пуск или неправильное представление могут повлиять на экономическое решение пользователей отчетности.

Для обеспечения надежности, информация содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, Т.е. непредвзятоЙ. Финансовая отчетность не будет нейтральной , если самим подбором или представлением информации с целью достижения зпланированного результата она оказывает влияние на принятие решения или формирования суждения и включенная в отчетность информация должна быть объективной и беспристрастной по отношению ко всем группам пользователей и не должна оказывать давления на выбор делового решения. Нейтральность - не содержать при страстных оценок, Т.е. предоставляется выборочно в целях достижения определенного результата.

1.4 Последовательность и сопоставимость

Последовательность - учетная политика выбранная субъектом применяется им последовательно от одного отчетного периода другому.

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации за разные периоды для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных организаций с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, оценка и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей организации и на протяжении ее существования, а также и для разных организаций.

Важным условием сопоставимости, как качественной характеристики является то, что пользователи информируются о вариантах учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, любых изменениях в ней и результатах этих изменений. Пользователи должны уметь определять различия между вариантами учетной политики для аналогичных операций и других событий, применяемыми организацией из периода в период, а также другими организациями. Соблюдение СБУ, в том числе раскрытие учетной политики, используемой организациями, помогает достижению сопоставимости.

Обеспечение сопоставимости финансовой отчетности не должно быть препятствием для применения наиболее подходящей учетной политики. Если используемая учетная политика организации не обеспечивает такие качественные характеристики , как уместность и надежность, и имеется более подходящая и надежная альтернатива, для организации неуместно продолжать использовать такую учетную политику.

Так как пользователи нуждаются в сравнивании финансового положения, результатов деятельности и изменений в финансовом положении организации с течением времени, важно чтобы финансовая отчетность содержала соответствующую информацию за предшествующие периоды.

Финансовая информация должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности.

Литература: источники 6,7,8,9,10 из списка рекомендуемой литературы



Лекция 3. Принцип двусторонности и балансовое уравнение

1.1 Роль и значение бухгалтерского баланса

Основное бухгалтерское уравнение. Принцип двусторонности. Структура и содержание бухгалтерского баланса. Разделы бухгалтерского баланса. Состав и характеристика краткосрочных и долгосрочных активов. Состав и характеристика краткосрочных и долгосрочных обязательств. Состав и характеристика капитала. Влияние хозяйственных операций на баланс. Изменение в балансе. Виды бухгалтерских балансов.

Баланс (французское bаlапсe - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их

формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности пони мания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

- получить значительный объем информации о предприятии;

- определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

- установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

- оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

- аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

- аналитики определяют направления финансового анализа.

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте.

В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.

Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.

При составлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.

Для всех других видов бухгалтерского баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат ее деятельности.

Приведенный перечень бухгалтерских балансов по сути своей соответствует жизненному циклу юридического лица. На этом пути трансформация в организационной структуре данного лица происходит главным образом под воздействием его финансового состояния и места на соответствующем сегменте рынка товаров, работ и услуг.

Следует особо выделить понятие самостоятельного баланса. Его ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки и пр.).

Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса.

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса - пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне - активе баланса - по видам, составу и размещению, а в правой - пассиве по источникам формирования данного имущества.

В активе имущество приведено с учетом степени ЛИКВИДНОСТИ. В любом случае имущество предприятия - актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А=П+к.

Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов(П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди

1.2 Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс

Правило двойной записи имеет как контрольное, так и познавательное значение, поскольку позволяет понять экономический смысл и содержание каждой операций. Сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный период всегда должна быть равна сумме кредитовых оборотов. Отсутствие такого равенства свидетельствует об ошибке допущенной при отражении операции на синтетических счетах)

ДВОЙНУIО запись связывают с те, что используют:

1. два вида записей - хронологическую и систематическую;

2. два уровня регистраций - аналитический и синтетическии;

два равноправных разреза в каждом счете;

5. два раза в разной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной деятельности;

два параллельных учетных цикла;

7. две точки у каждого информационного потока

- вход и выход;

8. два лица обязательно участвуют в факте

хозяйственной деятельности - одно отдает, другое получает;

9. два раза выполняется любая бухгалтерская'

работа - с начало регистрируется факт хозяйственной жизни, а потом обязательно проверяется правильность выполненной работы.

Процедура определения счетов, затрачиваемых двойной хозяйственной операцией и последующего отражения в них суммы произведенной операций, называются бухгалтерской проводкой, которая составляется только на оснований финансовых документов.

Для составления бухгалтерской проводки необходимо:

определить СУЩHОСTЬ ПРОИСХОДЯЩИХ в результате хозяйственной операции изменений в средствах предприятия;

по «плану счетов», по дебиту и кредиту: которых должна быть записана сумма данной хозяйственной операций.

Процедура определения номеров счетов дебит и кредит, которых затрачивается данной операцией, называется корреспонденцией счетов, а такие счета корреспондирующими

В целом бухгалтерские проводки, делятся на простые в которых корреспондируются только два счета, и сложные в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.

Независимо от того, какова бухгалтерская проводка общим для обеих является отражение факта хозяйственной деятельности субъекта обязательно по дебиту и кредиту взаимосвязанных между собой счетов в одной и той же сумме.

Многообразие операций, которые имеют место хозяйственной жизни, выделяют четыре основных типа.

Первый тип операций называется активным с ПРОТИВОПОЛОЖНЫМ характером изменения в корреспондирующих их счетах. Актив это то, чем владеет объект хозяйствования. Пассивом будет то, что предприятие должно. Если изменения происходят только в активе баланса, то одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Баланс не изменяется.

Второй тип операций вызывает изменения только в пассиве баланса: или несколько статей уменьшаются на одну и ту же сумму, итог баланса не изменяется. Он характеризуется как пассивный с противоположным характером изменений в корреспондирующих счетах и используется только в составе и условном назначений пассива баланса.

Третий тип операций определяется как активно пассивный в сторону увеличения, поскольку происходит и равновеликое изменение увеличение актива и пассива баланса.

Итог баланса так же возрастает на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву. В учете принимаются два противоположных по структуре счета, а характер изменения останется один только в сторону увеличения.

Четвертый тип операций вызывает изменение в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения: его статей. Итог баланса так же уменьшится на сумму хозяйственных операций, в учете будут использованы две противоположных по структуре счета. К этому типу относятся все операций по оплате всех видов кредиторской задолженности, зачету ранее полученных авансов.

Итак, значение двойной записи заключается не только в способности осуществлять регистрацию факторов на двух счетах, но и возможности раскрывать и контролировать их содержание, получая информацию об, объекте, с которым происходят изменения. Между бухгалтерскими счетами и балансом существует органическая связь. Остатки баланса в начале отчетного периода записываются в качестве начальных сальдо на счетах бухгалтерского учета. В конце отчетного периода после отражения на счетах всех хозяйственных операций за месяц устанавливают остатки по каждому счету, по которым составляется баланс на конец отчетного периода.

Схематично это можно представить следующим образом.

Взаимосвязь между счетами и балансом.



Тема 4: Двойная запись и бухгалтерские счета

Понятие хозяйственной операции. Определение, назначение бухгалтерских счетов, их строение и содержание. Классификация счетов. Сущность двойной записи. Синтетический и аналитический учет. Пробный баланс (оборотная ведомость) его значение и порядок составления. Процесс закрытия бухгалтерских счетов. План счетов бухгалтерского учета.

Объектами предмета бухгалтерского учета предприятия (организации) как имущественного комплекса являются: