Бухгалтерский учет как информационная система

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку.

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ "красное сторно". Сущность данного способа состоит в том, что в начале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись проводится красными чернилами.

После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами.

Для снятия ошибочной записи неправильную проводку повторяют красными чернилами и записывают ее в учетные регистры.

Классификация документов по виду хозяйственной операций отражаемых документах различают документы по учету основных средств; по учету производственных запасов, по учету труда выработки и заработной платы, по учету выхода продукций, по учёту денежных средств и расчётов. Под классификацией документов понимают их группировку по отдельным определенным признакам.

Бухгалтерские документы классифицируются по следующим признакам: По назначению. По содержанию. По способу отражения хозяйственной операций. По месту составления и обращения

По назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные ,бухгалтерского оформления и комбинирование.

Распорядительными называют такие документы, которые содержат требование о выполнений той или иной хозяйственной операций: приказы, распоряжения записи о приёме на работу и др.

Оправдательные документы, оформляющие уже произведенные операции: расчетные ведомости по заработной плате, накладные, квитанций.

Документы бухгалтерского оформления называются такие документы, которые создаются аппаратом бухгалтерии для подготовки учётных записей. Документы бухгалтерского оформления составляют в бухгалтерии на основании ранее оформляемых распорядительных и оправдательных документов, они предназначены для отражения бухгалтерских записей в учетных регистрах с целью ускорения учётного процесса. В этих документах нет распоряжения на проведения хозяйственной операции и нет подтверждения факта её совершения.

Комбинированными называют такие документы, которые сочетают признаки нескольких видов документов: распорядительных и оправдательных. Например: прихода и расхода пассов ордера, расчетно - платежная ведомость.

По порядку составления различают первичные и сводные документы.

Первичные называют документы, которые отражают все хозяйственные операции непосредственно в момент их совершения. Классификация документов по виду хозяйственной операций отражаемых документах различают документы по учету основных средств; по учету производственных· запасов, по учету труда выработки и заработной платы, по учету выхода продукций, по учёту денежных средств и расчётов. Под классификацией документов понимают их группировку по отдельным определенным признакам.

По назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные ,бухгалтерского оформления и колебинирование.

Распорядительными называют такие документы, которые содержат требование о выполнений той или иной хозяйственной операций: приказы, распоряжения записи о приёме на работу и др.

Оправдательные документы, оформляющие называются такие документы, которые создаются аппаратом бухгалтерии для подготовки учётных записей. Документы бухгалтерского оформления составляют в бухгалтерии на основании ранее оформляемых распорядительных и оправдательных документов, они предназначены для отражения бухгалтерских записей в учетных регистрах с целью ускорения учётного процесса. В этих документах нет распоряжения на проведения хозяйственной операции и нет подтверждения факта её совершения.

Комбинированными называют такие документы, которые сочетают признаки нескольких видов документов: распорядительных и оправдательных. Например: прихода и расхода пассов ордера, расчетно - платежная ведомость.

По порядку составления различают первичные и сводные документы.

Первичные называют документы, которые отражают все хозяйственные операции непосредственно в момент их совершения.

Сводные документы составляемые на основе нескольких первичных документов.

По способу отражения хозяйственных операции:

- разовые.

- накопительные.

Разовые документы отражают одну или несколько хозяйственных операции.

- Накопительные документы служат для сфер однородных операции совершаемых на предприятий в разное время.

По месту составления и обращения документов: - внутренние. - внешние.

Внутренние документы составляют внутри предприятий или оформляются хозяйственные операции, совершаемые только внутри предприятий, эти документы не выходят за пределы предприятий.

Внешние документы оформляются операции, осуществляемые между предприятиями.

Отдельные внутренние документы в результате совершаемых хозяйственных операции становятся внешними. Например: денежные чеки, платёжное поручение.

Первичные документы должны быть своевременно переданы в бухгалтерию, где их проверяют и принимают к учёту. Затем документы отправляются в архив для их хранения в течение определенного срока. Путь прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив называется документооборотом.

Хранить все документы нецелесообразно, так как это потребует больших затрат, поэтому их необходимо делить на группы для определения их ценности и отбора на хранения или установления сроков хранения.

Все документы следует разделить по следующим группам: - основная документация - подлежит постоянному хранению;

- оперативная документация - устанавливаются временные сроки хранения;

- документация по личному составу - имеет длительный срок хранения и при ликвидации субъекта передаётся на хранение в государственный архив. На дела с истекшими сроками хранения, обобранные к уничтожению, составляется акт.

Формы бухгалтерского учета.

Под техникой бухгалтерского учета понимается способ его ведения, Т.е. регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации. Для этой цели разработаны учетные регистры.

По своему внешнему виду они подразделяются на карточки, свободные листы и книги, по содержанию - на регистры аналитического, синтетического учета и комбинированные, Т.е. сочетающие эти два вида учета.

Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные. карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов). На их основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а материально-ответственные лица - картотеку материалов, запасных частей, малоценных и быстро изнашивающих предметов, готовой продукции.

Свободные листы - учетные регистры большего формата и с большим количеством сведений по отношению к карточкам. Они предназначены для синтетического и аналитического учета или выполняют. роль комбинированных регистров. К ним относят журналы-ордера, ведомости, и машинограммы. Они удобны в использовании, так как позволяют более рационально распределить обязанности между работниками учета. Это самый распространенный вид учетных регистров.

Книги представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. Применение их ограничено, так как работу по их ведению разделить между счетными работниками нельзя - каждую должен вести один человек. Так обязательно ведется кассовая книга. Ее листы пронумерованы, прошнурованы и на последней странице указано количество страниц за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия. Преимущество книг в том, что исключается возможность замены отдельных листов новыми при злоупотреблениях и хищениях. На предприятиях применяется главная книга - как регистр синтетического учета и книга остатков материалов на складах - как регистр аналитического учета, необходимый для взаимосверки данных бухгалтерского учета с данными оперативно-складского учета и для контроля за сохранностью различных видов собственности.

Записи в учетных регистрах основываются на тщательно проверенных документах, поэтому и сами регистры приобретают доказательную силу при использовании их показателей для анализа хозяйственной деятельности предприятия, при контроле за состоянием его работы.

Под формой бухгалтерского учета· понимается процесс обработки учетной информации при различных сочетаниях регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них.

Самое широкое применение в настоящее время находят: журнально-ордерная форма, Ф9рма Журнал-Главная (в ручном варианте и таблично автоматизированная форма учета.

Журнально-ордерная форма 9снована на использование шахматного принципа . операций и их накапливании за каждый месяц- отчетный. Шахматная форма означает, что за один рабочий прием сумма хозяйственной операции фиксируется по дебету корреспондирующих счетов, Т.е. реализуется способ двойной записи. Это возможно потому, что все журналы - ордера построены по кредитовому признаку, в корреспонденции с заранее установленными (типовыми) дебетуемыми счетами. Название журнал - ордер свидетельствует о двух качествах регистра: об использовании для хронологической (журнал) и систематической (ордер) записи. Многие из них сочетают данные аналитического и синтетического учета. Разработаны журналы-ордера или на отдельный счет, или на группу взаимосвязанных между собой счетов. В дополнение к некоторым их них, чаще для аналитического учета, ведутся вспомогательные ведомости (для расчетов с дебиторами и кредиторами, для учета производственных затрат и др.)

Кроме журналов-ордеров и ведомостей ведется Главная книга - регистр синтетического учета. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, Т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка. На основании Главной книги и части других регистров заполняется баланс и другие формы отчетности.

Форма бухгалтерского учета Журнал- Главная является разновидностью мемориально-ордерной формы. Сущность этой формы заключается в том, что для регистрации хозяйственных операций используются специальные накопительные ведомости учета: основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа); производственных запасов и готовой продукции; затрат на производство; денежных средств и фондов; расчетов и прочих операций; реализации; расчетов с поставщикам; заработной платы. Основанием для их заполнения являются первичные документы.

Указанную форму используют малые предприятия с простым процессом производства и работ, и имеющие имущество. Что касается малых предприятий непроизводственной сферы, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, не имеющих в собственности имущества, то им разрешается организация ведения бухгалтерского учета по сокращенной форме с использованием Книги учета хозяйственных операций.

В основе таблично-автоматизированной формы учета заложен главный элемент метода бухгалтерского учета - документация. Но группировка и обобщение учетной информации производится с помощью вычислительных машин или компьютеров. В результате от вычислительного центра или АРМ бухгалтера бухгалтерия получает регистры различного содержания, соответствующие журналам-ордерам, ведомостям, книгам, карточкам и др.

Из всего сказанного можно сделать вывод, что все предприятия обязаны вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственных процессов в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения -. Но при этом следует отмстить, что предприятию при организации, и осуществлении бухгалтерского учета разрешается; вносить в рекомендуемые регистры бухгалтерского учета и методы его ведения изменения исходя из конкретных условий хозяйствования, при соблюдении общих методологических принципов;

устанавливать формы организации бухгалтерской работы; разрабатывать систему внутрипроизводственного учета и контроля; вводить отчетность, необходимую для использования на предприятии.

Учетными регистрами обычно называются разграфленные таблицы, предназначенные для ведения учетных записей. То есть, для регистрации определенных хозяйственных операций, состояния и движения хозяйственных средств предприятия и их источников. Записи в учетных регистрах используются для контроля за хозяйственной деятельностью предприятия, управления производством, а также для последующего экономического анализа и подготовки рекомендации с целью принятия управленческих решений. По данным учетных регистров калькулируется себестоимость продукции и исчисляется чистый доход предприятия.

По внешнему виду учетные регистры представляют собой книги (кассовые, главная), карточки (инвентарные, учета основных средств, учета материалов), журналы (свободные листы).

По характеру бухгалтерских записей учетные регистры бывают хронологические, систематические и комбинированные. Хронологические - это регистрационный журнал; систематические главная книга счетов; комбинированные - журналы-ордера. Систематическая запись -запись в системе счетов бухгалтерского учета. Хронологическая запись - запись в хронологическом порядке, в последовательности операций.

По объему содержания регистры подразделяются на регистры аналитического и синтетического учета. К первым относятся расчетные ведомости по начислению зарплаты рабочим, всякого рода лицевые счета, карточки складского учета; ко вторым мемориальные ордера, оборотные ведомости по синтетическим счетам, главная книга. Существуют также комбинированные регистры - журналы-ордера.

По форме построения регистры делятся на двусторонние, односторонние и шахматные.

В зависимости от степени автоматизации учетных работ регистры бывают ручной или машинной записью.

Таким образом, в регистрах учета совершается весь учетный процесс, хранится вся учетная информация. Данные учетных регистров используются для оперативного руководства и управления. По данным учетных регистров составляется отчетность предприятия. Сочетание . различных учетных регистров и технических средств образует разные формы бухгалтерского учета.

По видам бухгалтерских записей регистры делят на:

А) хронологические - данные первичных документов регистрируют в порядке их поступления в бухгалтерию

Пример: кассовые книги, регистрационные журналы

Б) систематические - производится группировка хозяйственных операций по однородным признакам.

По объёму И содержанию регистры делятся на:

А) регистры синтетического учёта - операции отражаются только в денежном измерении в обобщённом виде Пример: Оборотная ведомость

Б) регистры аналитического учёта - операции отражаются подробно, в том числе и в натуральном измерении.

В) комбинированные регистры - объединяют и синтетический и аналитический учёт.

Пример: Журнал-ордер П 6 . По форме построения

А) односторонние - все записи на одной стороне листа

Б) двухсторонние - по Дебету на одной стороне листа, по Кредиту на другой.

В) шахматные - по стокам счёта по Дебету, по столбцам по Кредиту.

По внешнему виду

А) бухгалтерские книги - скреплённые и сшитые в брошюру листы. Б) карточки - таблицы на бланках из картона и т.П.

В) свободные листы - таблицы со специальным графлением для синтетического и аналитического учёта (ведомости, журналы, ордера)

г) машинные носители информации - машинограммы.

В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Республики Казахстан, суда и прокуратуры.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

"Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, государственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Республики Казахстан."

Обработанные документы систематизируются по видам операций и подшиваются в папки в хронологическом порядке, затем производится нумерация документов. На обложке указывается количество документов. После этого папка поступает на хранение. Оно производится в архивах, которые бывают текущими и постоянными. В текущем хранятся папки с документами за текущий год, в постоянном за прошедшие годы. За сохранность архива отвечает руководитель предприятия и главный бухгалтер. По прошествии нескольких лет документы передаются в государственный архив, если они важны, другие уничтожаются. О выбытии документа делается отметка в архивной книге.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Решением Госналогслужбы Республики Казахстан минимальный срок хранения целого ряда документов бухгалтерского учёта был увеличен до 5 лет. Законом 110 бухгалтерском учёте" минимальный срок хранения первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта и отчётности был установлен не менее 5 лет.

При изъятии первичных учётных документов налоговыми органами необходимо наличие мотивирующего постановления должностного лица. Изъятие документов в обязательном порядке производится в присутствии понятых лиц и оформляется протоколом выемки, копия которого вручается под расписку руководителю или главному бухгалтеру организации. Изъятые документы перечисляются и описываются в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования и количества изымаемых документов.

На основании начального баланса открывают счета .Отразив в на этих счетах сальдо начальное . Определяют корреспонденцию счетов и отражают хозяйственные операции на счетах .Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Форма и порядок записи в оборотной ведомости по синтетическим счетам представлены в табл. 1.



Таблица 1.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 2012_ г.

ПQ	Наименование	Остаток на 1	Оборот за месяц		Остаток на 1
	счета	января				февраля
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Основные	50000	-	-	-	50000	-
	средства
2	Материалы	20000	-	20000	-	40000	-
3	Касса	1000	-	10000	10000	1000	-
								---
4	Расчетный	29000	-	-	10000	19000	-
	счет
5	Уставной	-	60000	-	-	-	60000
	капитал
6	Краткосрочные	-	20000	-	5000	-	25000
	кредиты
7	Расчеты с	-	10000	5000	20000	-	25000
	поставщиками
8	Расчеты по	-	10000	10000	-	-	-
	оплате труда
	Итого	100000	100000	45000	45000	110000	110000

Для составления оборотной ведомости использованы данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогу три равенства: первое - остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе - оборотов по дебету и кредиту; третье - остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этих средств, Т.е. они отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Третье равенство составляется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальное сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи (регистрационным журналом).

В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного периода. Это позволят применять оборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса, так как основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении от оборотная ведомость будет иметь точно такую форму как и оборотная ведомость по синтетическим счетам



Тема 6. Учет доходов, денежных средств и дебиторской задолженности

Принцип консерватизма. Принцип материальности. Принцип реализации. Понятие дохода и методы его признания. Принцип начисления в бухгалтерском учете. Доходы за услуги в отчетный период. Денежные средства: определение, измерение и учет. Признание и оценка дебиторской задолженности. Учет дебиторской задолженности.

Кассовыми операциями называются хозяйственные операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

Касса - это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей.

При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым, заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта.

Кассир согласно законодательства о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Денежные расчеты при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РК, производятся всеми предприятиями с обязательным применением применении контрольно-кассовых машин, согласно СТ.1 Закона РК от 18 июня 1993г. П25215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Поступление денежных средств осуществляется: с расчетного счета в банке (заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей наличными за реализованные товарно-материальные ценности; возврат ранее выданных сумм.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Наличные деньги, полученные кассой, расходуются на выплату заработной платы и других платежей работникам, выдаются на хозяйственные и другие расходы или вносятся на счета в банках.

Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно по всем предприятиям имеющих кассу и осуществляющим наличноденежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие, по своему усмотрению, обращается в одно из учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие должно направить уведомления об установленном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. Предприятия, которые не предоставили расчет на установление лимита остатка наличных в кассе ни в одно из учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы может пересматриваться· в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответствии с договором банковского счета.

Суть лимитирования хранения дене:JIС7-lЫХ средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету ПQ451 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету ПQ451 за день могут превышать установленный лимит.

Неиспользованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежит сдаче в обслуживающие учреждения банков.

Сдача сверхлимитных денежных средств может производиться: -непосредственно в кассу учреждения банка;

-предприятиям Государственного комитета РК по связи и информатизации для перевода на соответствующие счета в банках; нахождении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций

Прием наличных денег кассами предприятий про изводится по приходным кассовым ордерам (унифицированная форма П2 КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

При этом выдается квитанция, сдающему деньги лицу, о приеме денежной суммы, подписанная главным бухгалтером и кассиром, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. (Приложение 1)

Кассир выдает деньги по расходным кассовым ордерам (форма П2 КО-2), платежным ведомостям (П2П2 Т-49; Т-51) или другим надлежаще оформленным документам (заявлениям на выдачу денег, счетам и др. Расходные кассовые документы подписываются главным бухгалтером. А на ведомостях и заявлениях, кроме того, обязательна и разрешительная надпись руководителя предприятия. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа) .удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указание / полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумм прописью не указывается.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки "Депонировано", затем составляет реестр ~ депонированных сумм. В ведомости кассир делает 'надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

Выдачу денег кассир про изводит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача по доверенности производится лицу, указанному в доверенности, при предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги.

При завершении операций кассир обязан подписать расходные и приходные кассовые ордера, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью: приходные «Получено», расходные - «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма П2KО - 3) (Приложение 3). По данным журнала регистрации контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой К7lИге (форма П2 КО-4). Согласно п. 23 разд. 3 Порядка ведения кассовых операций в РК предприятие должно вести только одну кассовую книгу (Приложение 4). В то же время для каждого кассового аппарата должна вестись отдельная книга кассира-операциониста.

В обязанность кассира входит ведение кассовой книги, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, и главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. А затем передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными И расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

На предприятиях, при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов, кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе машинограммы должны иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном ордере или в другом, заменяющем его документе, в - оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

На предприятиях, где работает несколько кассиров, их работу координирует старший кассир, который перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег (форма П2KО-5). Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денежных денег и кассовые документы по произведенным операциям старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром .

Соответствии с приказом Министерства финансов РК от 13 июня 1995 года П2 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РК.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты я др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные в обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материальноответственным лицам.

Кроме того, Порядком ведения кассовых операций предусмотрены внезапные ревизии кассы. Они про водятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия. Результаты инвентаризации оформляется актом (форма инв.-15). При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения (для этого кассир представляет комиссии письменное объяснение).

Примерная форма акта ревизии наличия денежных средств приведена в приложении к Порядку. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Акт инвентаризации составляется в 2-х экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой у кассира.

Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут производится:

1) учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случае их наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины;

2) учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций;

1. Учет дебиторской задолженности

бухгалтерский учет балансовый дебиторский

Определение и классификация дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Под дебиторами следует понимать юридических и физических лиц, которые вследствие минувших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов и прочих активов.

С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам:

- связи с нормальным операционным циклом (нормальный операционный цикл - промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг);

- сроку погашения;

- объектам, относительно которых возникли обстоятельства дебиторов;

- своевременности оплаты должником дебиторской задолженности.

По первым двум признакам выделяют долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность.

Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность- сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса. Текущей дебиторской задолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла предприятия.

Если такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие раскрывало для каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению как до, так и после 12 месяцев от даты баланса, сумму, подлежащую получению после 12 месяцев от даты баланса.

Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируется как:

- дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, услуг;

- дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, услуг, делят на :

- дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работу, услуги;

- векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, услуги.

Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работы, услуг представлена в балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей.

Дебиторскую задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работы, услуг, составляют:

- дебиторская задолженность по выданным авансам;

- дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

- дебиторская задолженность по начисленным доходам;

- дебиторская задолженность по внутренним расчетам.

Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работы, услуг, отражаются в балансе как отдельные статьи.

Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:

- задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;

- задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;

- прочей долгосрочной задолженностью.

В зависимости от своевременной оплаты дебиторскую задолженность делят на:

- дебиторскую задолженность, срок которой не наступил (нормальная);

- дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);

- дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная)

При отражении дебиторской задолженности на субсчетах бухгалтерского учета следует учитывать, что перечень счетов, приведенный в Плане счетов не является исчерпывающим. При необходимости по соответствующему ходатайству предприятий относительно учета специфических операций к Плану счетов могут введены новые синтетические субсчета.

Введение новых субсчетов предприятие может осуществлять самостоятельно, исходя из потребностей управления, контроля, и анализа дебиторской задолженности с сохранением кодов (номеров) субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятия.

Признание элемента отчетности - это процесс, который предусматривает опись статьи, определение ее денежной суммы (оценки), в которой элемент отчетности будет отражен в соответствующей форме финансовой отчетности.

Дебиторская задолженность признается активом, в случае, если выполняются следующие условия:

- существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод;

- сумма дебиторской задолженности может быть достоверно определена.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции товаров, услуг при наличии всех приведенных условий:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив)

- предприятие не- осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);

- сумма задолженности может быть достоверно определена;

- существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия.

Оценка момента, на который предприятие передает покупателю риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товар, услуги требует изучения договора между предприятием и покупателем и обстоятельством операции.



Тема 7. Запасы и себестоимость реализованной продукции

Понятие и классификация запасов. Принцип определения себестоимости запасов. Методы оценки запасов: средневзвешенная, ФИФО, ЛИФО, и специфическая идентификация. Определение и назначение инвентаризации. Наименьшее значение из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации запасов. Виды учета запасов. Определение себестоимости реализованной продукции. Понятие «затраты на производство» и «периодические затраты». Ставка накладных расходов. Оборачиваемость запасов.

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета ПQ7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно- материальных запасов.

Товарно-материальные запасы - это активы в виде: запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг; незавершенного производства; готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения; контроль за состоянием складских запасов; выявление и Реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

Классификация и оценка материальных запасов.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные - это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба).

Вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).

По учету движения материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер субъекта обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. В деле рациональной организации учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры - ценника. В нем сгруппированы в определенной последовательности все материальные запасы, находящиеся у субъекта. В зависимости от их физических свойств и экономического назначения группировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам материальных запасов. В основу построения учетных номенклатур положена классификация материальных запасов и их учет на соответствующих счетах .

Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров.

Поступающие документы (счета-фактуры, платежные требования поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию (на небольших предприятиях) для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф. ПQ Т-l), который предназначен для контроля за поступлением и приходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.

По учету движения материалов применяются следующие типовые документы.

Доверенность (ф. ПQ М-2 или ф. ПQ М-2а). Применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму ПQ М-2а применяют субъекты, у которых получение материальных ценностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей (ф. ПQ М-З).

Журнал учета выданных доверенностей (ф. ПQ М-З). Применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о их получении. При использовании доверенности (ф. ПQ М-2) данные о их выдаче и получении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется. Приходный ордер (ф. ПQ М-4). Применяется для учета запасов, поступающих на субъекты от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад.

Акт о приемке материалов (ф. ПQ М-7). Применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов.

Акт о приемке материалов в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложени ем документов (товарно-транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве (ф. ПQ М-7а). Применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым нормы естественной убыли не установлены. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность запасов, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов (ф. ПQ М-7). Заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй - остается в подразделении.

Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли (ф. ПQ М- 7б). Применяется для оформления выявленных потерь запасов в пределах норм естественной убыли при их поступлении на склады субъекта от поставщиков или из переработки, на которые установлены нормы естественной убыли. Оформленный акт служит приложением к приходному ордеру (ф. ПQ М-4) при оформлении приемки запасов. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.

Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров) (ф. ПQ М-7в). Применяется для учета запасов (товаров), подлежащих уценке или списанию вследствие допущенной на предприятии порче, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается в подразделении.