Бухгалтерский учет как информационная система

Для учета доходов или убытков, полученных от чрезвычайных ситуаций бедствий и прекращенных операций, предназначен подраздел «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций». В состав этого подраздела входят следующие синтетические счета.

Счет «Некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий». Некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий возникают в случае, если потенциальный страхователь не заключил договор на страхование имущества, предпринимательского риска и др. В результате при наступлении страхового случая, страхователь не получит от страховщика страхового возмещения. Аналогично отражается уничтожение других активов (материалов, готовой продукции, покупных товаров и т.д.) в результате стихийных бедствий.

Счет «Доходы (убытки) от стихийных бедствий». На нем учитываются убытки от стихийных бедствий, которые возникают в том случае, если страхователь заключил договор на страхование имущества, предпринимательского риска и т.п., но возмещение страховыми организациями сумм ущерба может быть как полным, так и частичным в зависимости от условий договора или требований, установленных этим страховым договором. Это могут быть умышленные действия страхователя, направленные на возникновение страхового случая, либо способствующие его наступлению; признанные в установленном законом порядке умышленными преступления или административные право нарушения, находящиеся в причинной связи со страховым случаем.

По дебету счета отражаются суммы понесенных убытков в корреспонденции с соответствующими счетами по учету внеоборотных активов, товарно-материальных запасов, денежных средств и др. По кредиту счета отражаются возмещаемые суммы убытков по договору страхования - в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и «Прочие».

В результате стихийных бедствий предприятие в отдельных случаях может получить доход. Например, если страховщик возмещает полностью остаточную стоимость погибшего имущества, а предприятие от его разборки (ликвидации) получает какую-то ликвидационную стоимость. Аналогично списываются и другие активы (материалы, товары и др.), уничтоженные (погибшие) в результате стихийных бедствий. Счет «Доходы (убытки) от прекращенных операций». Прекращенные (прерванные) операции возникают в результате продажи эксплуатируемого актива или прекращения операций, представляющих собой отдельное, значительное направление экономической, производственной или торговой деятельности предприятия. Связанная с такими операциями деятельность предприятия, активы, обязательства, чистый доход или убыток могут быть выявлены и отражены в бухгалтерском учете.

Для каждой прекращенной (прерванной) операции в финансовой отчетности и в пояснительной записке раскрывают: характер прерванной операции; отраслевые и географические сегменты, в состав которых операция включается в целях финансовой отчетности; дату фактического прерывания операции для целей учета; способ прерывания (продажа или прекращение операции и т.д.), ДОХОД или убыток и учетная политика, применяемая для измерения дохода или убытка; доход и чистый доход или убыток от обычной деятельности за отчетный период с соответствующими суммами за каждый предыдущий представленный период.

Время от времени предприятие может прерывать или прекращать отдельные значительные направления деятельности, отличные от других видов хозяйственной деятельности. Результаты деятельности по прерванной операции следует включать в доход или убыток от обычной деятельности. Если причиной прерывания операции является природное явление или вмешательство государства, то совокупный доход или убыток от прерывания может отвечать определению чрезвычайной статьи.

На счете отражаются доходы (по кредиту счета) и убытки (по дебету счета), полученные в течение отчетного года от того вида деятельности, который был прекращен или ликвидирован, а также результат продажи или' ликвидации филиала, деятельность которого была прекращена или ликвидирована.

Пример: Предприятие продало свой филиал, производивший мешкотару, в течение отчетного периода. Оборотный баланс по состоянию на момент продажи включал в себя: активы- 10,0 МЛН.тенге; расходы-5,0 МЛН.тенге; обязательства-8,0 МЛН.тенге; доходы - 7,0 МЛН.тенге.

Доходы или убытки в результате чрезвычайных ситуаций представляются в отчете о результатах Финансово-хозяйственной деятельности в специальном разделе, в сумме без учета корпоративного подоходного налога, вызванного их появлением. С позиции налогообложения дохода, доход от чрезвычайных ситуаций вызывает повышение налога, чрезвычайные же расходы только в случаях, предусмотренных законодательством, приводят к снижению налога. В обоих случаях сумма налога удаляется из суммы доходов или расходов для отражения чистой суммы - без учета налога

Учет доходов или убытков, полученных от долевого участия в других организациях, ведется на счете «Доход (убыток) от долевого, участия в других организациях». Счет сложный, аналитический учет по нему ведется по организациям, в которые был вложен капитал или осуществлялась совместная деятельность.



Лекция 10. Учет обязательств и капитала

Определение и классификация обязательств. Заемный, собственный акционерный капитал, порядок формирования и изменений. Неоплаченный капитал. Резервный капитал. Создание и использование резервного капитала. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), дивиденды отчетного периода (прошлых периодов).

Начисленные обязательства. Отражение на бухгалтерских счетах операций по учету их движения.

Кредитование представляет собой движение ССУДНОГО капитала· капитала, предоставляемого в ссуду на условиях .возвратности за плату в виде процента. Объективная необходимость кредитования обусловлена прежде всего закономерностями кругооборота

Учет кредитов ведется на пассивных счетах

Заработная плата - это оплата за работу, выполняемую .работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и.должностной инструкцией. Различными стимулами повышения эффективности труда являются премии, надбавки, гарантийные выплаты и др. Работодатель самостоятельно разрабатывает систему оплаты труда в форме положения « Об плате труда » с учётом конкретных условий труда, категорий работников и режимов рабочего времени, установленных положением « О персонале » указанные положения работодателю необходимы не только для заключения трудовых договоров и организаций режимов труда, но и в целях обоснования расходов и удержаний.

Оплата может производится за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда. При этом размер заработной платы, установленный работодателем, не может быть минимального размера заработной платы, установленного законодательством.

В практике организации оплаты труда используют две основные формы - повремённую и сдельную.

1. Повременная форма оплаты труда

Повремённой называется такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Повремённую форму оплаты подразделяют на простую повремённую и повремённо - премиальную системы оплаты труда.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы оплаты труда:

прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке;

сдельно-премиальная предусматривает выплату дополнительного вознаграждения-премии за выполнение установленных показателей или условий;

сдельно-прогрессивную оплату труда допускают на ограниченный срок и на решающих участках производства, она предусматривает оплату труда в пределах исходной (базовой) нормы по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы-По повышенным (прогрессивным) расценкам;

косвенную сдельную при меняют, как правило, для оплаты труда вспомогательных рабочих (ремонтников, наладчиков и др.); она состоит в том, что их заработок определяют по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемого основного производства;

аккордная -устанавливает размер заработка, исходя из норм выработки (времени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, производят после приёмки всего объекта.

В зависимости от формы организации труда эти системы, в свою очередь, подразделяют на индивидуальные и коллективные.

Сдельную форму оплаты целесообразно применять на участках и видах работ, где возможны нормирование и учёт индивидуального или коллективного трудового вклада и конечного его результата, а увеличение объёма работ (объёма выпускаемой продукции) требуемого качества зависит от опыта и умения (квалификации) работника.

Выплаты стимулирующего характера. Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и Компенсация работ в праздничные и выходные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днём отдыха.

Оплата труда в особых условиях. Индивидуальным трудовым, коллективным договорами может быть установлена дополнительная оплата за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями, на тяжелых физических, работах и за работу во вредных (особо вредных) и опасных (особо опасных) условиях труда, за интенсивность труда.

Размер доплаты на тяжелых физических работах и на работах с вредными (особо вредными) и опасными (особо опасными) условиями труда устанавливается работодателем в зависимости от результатов аттестации рабочих мест и инструментальных замеров фактических отклонений .

При установления инвалидности перевести работника на более легкую работу с доплатой разницы между прежней заработной платой и заработной платы новой работе.

Беременных женщин в соответствии с медицинским заключение переводят на другую работу, исключающую воздействие тяжёлых и неблагоприятных факторов, сохранением среднемесячной заработной платы по прежней работе.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходят приём и увольнение работников, перемещение по работе, меняется численность персонала. Учёт личного состава ведет отдел кадров (инспектор по кадрам или другое лицо, уполномоченное на это руководителем .

При приёме на работу работодатель (юридическое или физическое лицо, с которым работник состоит в трудовых отношениях) и работник (физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем !1 непосредственно выполняющее работу по индивидуальному трудовому договору) заключают между собой индивидуальный трудовой договор.

Индивидуальный трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действием договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда .

Для заключения индивидуального трудового договора работодатель вправе потребовать документы: подтверждающие трудовую деятельность работника (трудовую книжку (при её наличии) или индивидуальный трудовой договор, либо выписку из приказов о приёме и увольнении); удостоверение личности; свидетельство о присвоении индивидуального социального кода; пенсионный договор; свидетельство о рождении для лиц моложе шестнадцати лет; документ об образовании или профессиональной подготовке и иные документы, предусмотренные законодательством.

Трудовые книжки могут храниться у работодателя либо у работника. Все записи в трудовой книжки о приеме на работу, награждениях и поощрениях вносятся работодателем после издания приказа, но не позднее недельного срока, а при расторжении и прекращении индивидуального трудового договора - в день увольнения. Записи должны точно соответствовать тексту приказа.

При переводе работника из одного цеха (отдела, участка) в другой выписывают Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу который заполняет работник отдела кадров в одном экземпляре. Приказ (распоряжение) визирует начальник (мастер) структурного подразделения прежнего нового места работы и подписывает руководитель предприятия. На основании приказа (распоряжения) о переводе на другую работу отдел кадров делает отметки в личной карточке, трудовой книжке и других документах.

При увольнении работника составляют Приказ (распоряжение) о прекращении индивидуального трудового договора, который заполняет сотрудник отдела кадров в двух экземплярах: один остаётся в отделе кадров, второй передают в бухгалтерию. Подписывает его начальник (мастер) .

В соответствии с действующим законодательством работодатели удерживают из заработной платы работников: обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам, а также производят любые другие удержания по письменному заявлению работников, либо по инициативе самого работодателя, без согласия работника: для возвращения неизрасходованного аванса, выданного в счет заработной платы; при увольнении работника по его вине за неотработанные им дни полученного отпуска; для возмещения вреда, причиненного по вине работника предприятию, если размер вреда не превышает месячного заработка работника.

2. Плательщики и объекты обложения корпоративным подоходным налогом

В соответствии со статьёй 77 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по состоянию на 1 января 2007 года к плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений. Также плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются: налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами с учетом корректировок. Совокупный годовой доход подлежит корректировке в соответствии с Налоговым Кодексом.

Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

1) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;

2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

3) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

К доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом, относятся: дивиденды; вознаграждение по депозитам; 3) выигрыши и т. д. Сумма удержанного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного за налоговый период налогоплательщиком. 2. Совокупный годовой доход

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В совокупный годовой доход включаются следующие виды доходов налогоплательщика:

1) доход от реализации товаров (работ, услуг);

2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; доходы от списания обязательств; доходы по сомнительным обязательствам; 5) доходы от сдачи в аренду имущества; 6) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; 9) выигрыши и т. д.

Доход от реализации товаров (работ, услуг) - это стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан.

Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.

Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью.

Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором они были реализованы.

К доходам от списания обязательств относятся:

1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором; 2) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности;

3) списание обязательств по решению суда.

Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.

Доходы по сомнительным обязательствам - это обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатами не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения.

Любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.

Корректировка совокупного годового дохода

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:

1) дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;

2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прироста стоимости при реализации собственных акций эмитентом;

3) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;

4) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению и т. д.

Переход на иной метод оценки активов производится налогоплательщиком с начала налогового периода с извещением налогового органа.

3. Вычеты по подоходному налогу

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым Кодексом.

Вычеты про изводятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены.

В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.

Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;

2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;

3) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;

4) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества. Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.

Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.

Вычетами по вознаграждению являются:

вознаграждение по полученным кредитам (займам); 2) вознаграждение по вкладам (депозитам) и т. д ..

Сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:

1) при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;

2) при наличии счетов-фактур; письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов, оформленных в установленном порядке.

Так же вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме:

1) налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;

2) корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;

3) налога на сверхприбыль.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

Расходы, не подлежащие вычету:

1) расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;

2) расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера;

3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;

4) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные Налоговым Кодексом нормы отнесения на вычеты;

5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;

6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.

Вычеты по фиксированным активам Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

Основные средства - материальные активы сроком службы более одного года, стоимость которых на момент при обретения составляет более пятидесяти месячных расчетных показателей на соответствующий финансовый год.

Нематериальные активы - нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) для получения совокупного годового дохода.

После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету.

Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, если стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 300 месячных расчетных показателей.

ПОРЯДОК исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 135 Налогового Кодекса, к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму убытков.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей в порядке, установленном Налоговым Кодексом. Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком, исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате налогоплательщиком, уплачиваются равными долями в течение налогового периода.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представляется налогоплательщиком по 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.

Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, представляется налогоплательщиком в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи, но не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.

Налогоплательщик вправе в течение налогового периода представить скорректированный расчет сумм авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода с письменным обоснованием причин корректировки, за исключением сумм авансовых платежей, подлежащих уплате до сдачи декларации за предыдущий налоговый период. Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту своего нахождения.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение установленного налогового периода не позднее 20 числа текущего месяца в размере, определенном согласно Налогового Кодекса. Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет (уплату) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.

Ставки корпоративного подоходного налога

Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов. Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов. В дополнение к корпоративному подоходному налогу чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 процентов.

Налоговый период и налоговая декларация . Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года. При этом днем создания организации считается день ее государственной регистрации в уполномоченном органе.

Если организация была ликвидирована, реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации.

Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он представляет доли участия учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер.

Вкладом в уставный капитал хозяйствующего товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права. Вклады учредителей в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участков хозяйствующего субъекта.

При перерегистрации хозяйствующего субъекта денежная оценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами либо аудиторским отчетом.

Учредители (участники) хозяйствующего субъекта в течении пяти лет с момента такой оценки несут солидарную ответственность перед кредиторами субъекта в пределах суммы, на которую завышена оценка склада.

Первоначальный размер уставного капитала товариществ с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчета показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.

Участники указанных товариществ обязаны внести до момента регистрации товарищества не менее 25 % общей суммы уставного капитала, но не менее минимального размера уставного капитала. В срок, установленный решением общего собрания все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества, размер объявленного уставного капитала акционерного общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте.

Объявленный уставный капитал открытого акционерного общества должен быть оплачен к моменту регистрации в размере не менее 25 % минимально объявленного уставного капитала. Минимальный размер объявленного уставного капитала составляет для открытых акционерных обществ в пять тысяч минимальных расчетных показателей и для закрытых - сто размеров минимальных расчетных показателей.

Количество, сроки и условия выпуска акций в пределах объявленного количества, определяется общим собранием акционеров.

Размер выпущенного уставного ,капитала общества равен суммарной номинальной стоимости выпущенных акций. Увеличение объявленного уставного капитала общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций, уменьшение возможно на сумму разницы между объявленным и выпущенным капиталом. Решение об увеличении или уменьшении объявленного уставного капитала принимает общее собрание акционеров. Не допускается его уменьшение ниже минимального размера. Уменьшение объявленного уставного капитала допускается только после уведомления всех кредиторов общества не ранее чем через 30 дней после публикации объявления об этом в печатном издании и после направления или письменного уведомления. Кредитор вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств и возмещения им убытков. Общество может выпускать привилегированные и простые акции. Акция - это ценная бумага, подтверждающая право держателя на долю в уставном капитале акционерного общества и, следовательно, на все права вытекающие из права собственности на нее.

Привилегированные акции - это акции, владельцы которых имеют ряд привилегий по сравнению с держателями обыкновенных акций, например преимущественное право на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере или преимущественное право на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества и Т.д. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 % от уставного капитала общества.

Условия эмиссии акций, в том числе их количество, форма выпуска, а также права которые будут иметь владельцы этих акций, фиксируются в уставе общества и проспекта эмиссии акций. Проспект эмиссии акций в обязательном порядке регистрируется в Национальном Банке РК, где при регистрации акциям данного выпуска присваивается определенный регистрационной номер.

В соответствии с законодательством акция удостоверяет следующие права акционеров:

- на получение дивидендов

- на участие в управлении обществом

на часть имущества общества, оставшегося после его ликвидации.

Общество имеет право выпускать только именные акции.

Движение именной акции Т.е. смена ее держателя отмечается в строгом порядке в специальном документе - реестре акционеров .

Уставной капитал - первоначальная сумма капитала предприятия, определенная его уставом и формируемая в основном за счет выручки от продажи акций (в акционерном обществе) или за счет вкладов участников, учредителей (в других видах хозяйственных товариществ). Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия.

При государственной регистрации предприятия его уставный капитал, равный сумме вкладов участников или сумме произведенной подписки на акции, фиксируется в учредительных документах. Размер уставного капитала, номинальная стоимость одной акции, определяются собранием акционеров, указываются в уставе и регистрируются в соответствующих государственных органах.Не должны приниматься к регистрации решения об увеличении уставного капитала, если ранее заявленная его величина не полностью оплачена участниками. Кредиторы могут опротестовать решение об уменьшении уставного капитала. В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные средства, нематериальные активы, включая права на результаты интеллектуальной собственности, «Ноу-хау», основные средства, права на пользования землей и другие активы.

Уставной капитал оценивается по номинальной стоимости реализованных акций. Превышение стоимости реализованных акций над их номинальной стоимостью (учредительский или эмиссионный доход) учитывается отдельно и используется на компенсацию разницы, образующиеся при возможной реализации акций по стоимости ниже их номинала (при падении курса акций). Абсолютная величина уставного капитала и его доля в общем, итоге пассива баланса - важные показатели устойчивости финансового положения предприятия.

Остаток по счетам подраздела «Уставной капитал» должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если предприятие полностью сформировала свой уставной капитал. Записи по счетам подраздела производятся лишь В случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению учредителей, участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке).

Оплата номинальной стоимости выпущенных акций (вкладов или взносов) отражается по дебиту счетов подразделов «Наличность на валютном ' счете» «Наличность на расчетном счете», «Наличность в кассе».

Оплата стоимости выпущенных акций, вкладов или взносов может быть произведена основными средствами, материальными ценностями и другими активами.

Для оценки и подтверждения факта взноса в уставный капитал товарноматериальных ценностей необходимо аудиторское заключение, которое должно быть подтверждено первичными документами (накладными, актами приемки передач ценностей и др.); при взносе в уставный капитал денежных средств достаточно предоставить копии платежных документов. При перерегистрации хозяйственного товарищества денежная оценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами товарищества либо аудиторским заключением. Остаток по счету содержит информацию о количестве и стоимости объявленных, но не размещенных акций этот счет является счетом фиктивным активов, а учтенные на нем акции ничем не обеспечены и никакими правами и привилегиями не пользуются.

При определении размера чистых активов акционерного общества размер его уставного капитала должен быть уменьшен на сумму дебетового остатка по контрпассивному счету .

Размер уставного капитала государственного предприятия определяется его учредителями, но не может превышать общей стоимости, передаваемого предприятию имущества и быть менее 10000 расчетных показателей. Учет уставного капитала государственного предприятия ведется на «Вклады и взносы в уставный капитал государственного предприятия» .

Аналитический учет уставного капитала ведется по акционерам или участникам - юридическим или физическим лицам в ведомости или машинограмме. Основанием для ведения аналитического учета акций служит выписка из реестра акционеров, владеющих ими; общее количество привилегированных акций и количество акционеров, владеющих ими; сведения о доле в уставном капитале акционеров, владеющих свыше 5% акций, а также физических и юридических лиц.

Выписка должна иметь исходящий номер, дату, наименование и место нахождения регистратора. Выписка подписывается должностным лицом и заверяется печатью регистратора.

Записи в бухгалтерском учете операций по движению акций ведутся на основании регистрации операций независимым регистратором (юридическое лицо, осуществляющее ведение реестра держателей ценных бумаг) путем изменения соответствующей записи в реестре.

Правильное отражение операций по движению собственного капитала имеет весьма важное значение для каждого предприятия. Рассмотрим основные операции по движению капитала.

Учет неоплаченного капитала. Для учета неоплаченного капитала предназначен сложный счет «Неоплаченный капитал». На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал хозяйственного товарищества.

Изъятие акций из обращения самим акционерным обществом отрицательно сказывается на стоимости чистых активов, ибо наличие дебетового остатка на контрпассивном счете 521 «Изъятый капитал» уменьшает размер объявленного уставного капитала и количество акций, находящихся в обращении. Аналитический учет по счету должен вестись в ведомости или машинограмме по видам, сериям и порядковым номерам акции, изъятых из обращения.

Учет дополнительно оплаченного капитала. Под дополнительно оплаченным капиталом понимают суммы, которые получило акционерное общество в результате реализации собственных акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость (эмиссионный доход). Учет такого капитала (дохода) ведется на пассивном счете «Дополнительный оплаченный капитал». По кредиту счета отражается сумма, полученная от продажи собственных акций . Суммы дополнительно оплаченного капитала направляются в установленном порядке, как правило, на увеличение уставного капитала

Счет «Дополнительный оплаченный капитал» является простым; аналитический учет по нему не ведется. Остатки на начало и конец месяца и обороты за месяц отражается непосредственно в Главной книги.

Учет дополнительно неоплаченного капитала. Для учета данного вида капитала предназначены счета «Дополнительный неоплаченный капитал».

На счетах подраздела «Дополнительный неоплаченный капитал» обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией.

Операции по переоценки основных средств. Переоценка основных средств, включая долгосрочно арендуемые основные средства, незавершенные капитальные вложения и оборудование, предназначенное для установки про -изводится в связи С повышением уровня инфляции. Хозяйствующие субъекты самостоятельно принимают решения о порядке и правилах индексации основных фондов в соответствии с законодательством.

следует иметь в виду, что предпринимателям предоставлено право осуществлять индексация основных средств путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающемся на рынке на соответствующие виды основных фондов. Цены должны быть подтверждены документами или экспертным путем. Суммы дооценки, начисленные сверх установленных индексов инфляции, подлежат отражению в налоговом учете как совокупный годовой доход налогоплательщика.

По мере эксплуатации основных средств суммы до оценки переносятся на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.

Операции по дооценке инвестиций. До оценка инвестиций производится в установленном порядке. Суммы дооценки инвестиций находят отражение по кредиту счета «Дополнительный неоплаченный капитал по переоценки инвестиций» и дебету следующих счетов: подраздела «Инвестиции» - на суммы, полученные от переоценки инвестиций .

Резервный капитал - часть собственных средств акционерного общества и других хозяйственных товариществ, образуемое за счет отчислений от нераспределенного дохода. Резервный капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности, выплат дивидендов в случаях, когда текущие прибыли оказывается для этого недостаточно. Порядок образование и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведется на пассивных счетах «Резервный капитал»,

Учет резервного капитала, установленного законодательством. Величина резервного капитала хозяйственного товарищества (АО, ТОО и др.) определяется в его учредительных документах (в уставе, учредительном договоре), которые полежат государственной регистрации в установленном порядке. В этих же документах определяется порядок распределения дохода за отчетный год (направление нераспределенного дохода в резервный капитал).



Лекция 11. Подготовка финансовой отчетности

Основополагающие принципы финансовой отчетности: принцип начисления; принцип непрерывной деятельности. Принцип денежного измерения. Принцип автономности. Качественные характеристики финансовой отчетности: понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Отчетность как система показателей, отражающая результаты хозяйственной деятельности организации, ее финансовое положение. Формы финансовой отчетности: Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках (о совокупной прибыли), отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале и пояснительной записки.

Основными требованиями, которые предъявляют к отчетности, являются правдивые и точные отражения действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений.

Искажение отчетности рассматриваются как противогосударственные действия, наносящие вред государству, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом несут ответственность, в соответствии с действующим законодательством. Важным требованием, предъявленным к отчетности, является ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами. Отчетность должна составлять в установленные сроки органом государственной статистики и налоговом органам запрещено требовать от предприятия, а последним представлять неутвержденную (дополнительную) отчетность. Предприятия по решению учредителей могут выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства. Активы и пассивы этих балансов включаются в общий баланс по основной деятельности предприятий. Дочерние предприятия выделяются на самостоятельный баланс.

Для своевременного и качественного составления баланса и других- форм отчетности бухгалтерия должна обеспечить представление производственными подразделениями всей документации и установленных материальных и других отчетов в соответствии и в полном объеме. Важную роль в деле четкой организации работ по составлению отчетности играет правильное распределение обязанностей между счетными работниками установление графика учетных работ. Отчетность должна составляться по данным первичных документов, обобщенных в соответствующих накопительных документах, листах, расшифровках и учетных регистрах в установленных размерах. Следует иметь в виду, что учетные регистры должны иметь аналитические данные, в которых накапливают необходимую информацию на начало и конец года для составления отчетности. Составленный баланс и другие формы отчетности в целях обеспечения точности показателей необходимо подвергнуть тщательной арифметической и логической проверке. Преимущественность баланса устанавливают путем слияния данных по статьям баланса на начало отчетного периода с данными по этим же статьям за текущий период по графе на конец года. Предприятия (включая предприятия с иностранными участиями) представляют годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 3 1 марта следующего года. Бухгалтерская отчетность предписывается руководителям и главным бухгалтером предприятия, которые несут ответственность за совершенность ее представления. Годовая бухгалтерская отчетность предприятия до представления ,в указанные выше адреса, рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами. Годовая бухгалтерская отчетность предприятий о результатах хозяйственной деятельности, имущественном, финансовом положении является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией, являющейся юридическим лицом, или индивидуальным аудитором. Если при рассмотрении отчетности будет . выявлены искажения данных, сокрытие налогов, приписки, а также запущенность в учете и отчетности, налоговые органы и органы статистики сообщают об этом учредителям, вышестоящим или следственным органам для привлечения виновных лиц к ответственности. Все исправления данных отчетов и балансов, относящихся к текущему и прошлому году, которые влекут за собой изменение записей в бухгалтерском учете, производятся в первом же за отчетным месяце, в котором были отражены соответствующие исправления исправление' данных годовых бухгалтерских отчетов и балансов за прошлый год производится до их утверждения в отчете и балансе за тот же год. При этом вносятся необходимые исправления в данные учета за декабрь прошлого года. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязано проводить инвентаризацию имущества. в отчете о результатах Финансово-хозяйственной деятельности, необходимо раскрывать следующую информацию: доход от основной деятельности; себестоимость реализованной, продукции (работ и услуг); валовый доход; общие и административные расходы;· расходы на выплату процентов; расходы по реализации; доход (убыток) от основной деятельности; доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения, подоходный налог и Т.д. чистый доход (убыток) за отчетный период определяется исходя из следующих разделов плана счетов, каждый из которых должен быть раскрыт в отчете. Необходимо. раскрытие для объяснения результатов деятельности юридического лица за отчетный период. Раскрывают отдельно как сущность, так и сумму таких статей. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Отчет о движении денежных средств. В отчете представлены итоговые данные о потоках денежных средств, полученных в результате осуществления основной, инвестиционной и финансовой деятельности, а так же чистые денежные средства, используемые в финансовой деятельности, чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов, на начало и конец года.

При составлении ГОДОВОГО отчета организации руководствуются следующими основными принципами ведения бухгалтерского учета:

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности (объяснительной записке к годовому отчету);

- полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, осуществленных в этом году, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и Положением о бухгалтерском учете .

- разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Таким образом, при составлении годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват учетом всех учетных записей за истекший год. Однако безупречность документальной базы учета не является единственным условием достижения реальности баланса и других форм годовой бухгалтерской отчетности. Как известно, в годовой бухгалтерский отчет приходится вносить коррективы (по сравнению с периодической отчетностью), размер и характер которых выясняются из сравнения данных учета с величиной имущественной массы, последняя определяется посредством годовой инвентаризации. Годовая инвентаризация проходит последовательно две стадии. На первой необходимо как можно точнее пересчитать и зарегистрировать все вещественные ценности, находящиеся в момент проверки на территории организации. Продолжительность проверки на этой стадии строго ограничивается определенными сроками, связанными с производственными условиями функционирования организации. Вторая стадия протекает, как правило, в рамках бухгалтерии и вычислительного центра, где собранный в процессе инвентаризации фактический материал подвергается сортировке и дальнейшей обработке, здесь же сосредоточивается работа по оценке отдельных видов имущества и согласованию полученных результатов с данными бухгалтерского учета. В конечном счете статьи баланса на конец отчетного года должны быть обоснованы результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения, выявленные в ходе инвентаризации, с данными бухгалтерского учета должны быть отрегулированы в соответствующих учетных регистрах до представления годового бухгалтерского отчета. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками были согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Завершением указанных работ является составление годового баланса и других форм бухгалтерского (финансового) отчета.

Важным условием достоверности годового отчета организации является обеспечение сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается никаких подчисток и помарок.

Размещено на Allbest.ru