Бухгалтерский учет как информационная система

а) все виды имущества, предназначенные для его деятельности (хозяйственные средства);

б) обязательства организации (источники формирования ее имущества); в) хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств.

По составу и характеру использования имущество организации условно подразделяют на три группы

(рис. 2.2.):

- внеоборотные активы;

- оборотные активы;

- отвлеченные средства.

			Имущество организации
	Внеоборотные	Оборотные	Отвлеченные
	активы		активы	средства
Основные			Нематериаль-	Материальные	Денежные
средства			ные активы	оборотные	средства
Капитальные	Долгосрочные	Краткосроч ные	Средства в
вложения		финансовые	финансовые	расчетах
расчетах		вложения	вложения

Основные средства - это средства труда. Они создают необходимые условия для нормального производственного процесса, способствует его правильной организации.

Общим для этих средств труда является то, что они длительно участвуют в процессе изготовления продукции, обслуживают много производственных циклов и при этом сохраняют свои натуральные форму и свойства.

Однако, участвуя в производстве, основные средства постепенно изнашиваются, перенося частями заключенный в них труд на изготовленную продукцию.

. - вещественная форма предметов исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Основными средствами в практике учета называются средства труда, за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов. К ним относятся:

- предметы, используемые в течение периода менее 12 мес. независимо от стоимости;

- предметы стоимостью на дату приобретения не более 100кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету исходя из вещественной формы одни предметы не относятся к основным средствам, другие, наоборот, относятся. В частности, не относятся к основным средствам спецодежда, спецобувь, форменная одежда для выдачи работникам организации, тара, относящаяся к хозяйственную инвентарю и используемая для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу в зависимости от стоимости.

К основным средствам относятся здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и др.

Кроме того, в состав основных средств включаются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользование (вода, недра и т.д.).

Основные средства используют в различных сферах общественного труда: материального производства, обращения, а также в непроизводственной сфере.

Нематериальные активы Под нематериальными активами понимается часть имущества, призванного совершенствовать качество изготавливаемой организацией продукции, расширять и улучшать ее ассортимент, повышать эффективность выполняемых ею работ и услуг.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и при носящие доход. Это права пользования земельными участками, другими природными ресурсами, а также объектами промышленной и интеллектуальной собственности. Нематериальные активы - это стоимость прав, возникающих:

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, а также из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- из прав ноу-хау и др. (Ноу-хау - это стоимость идеи или технологии, определяемая учредителями по договоренности.) При этом критерием отнесения к нематериальным активам служит их полезность при использовании в течение длительного времени в производстве.

К нематериальным активам относятся также стоимостная оценка деловой репутации организации, организационные расходы .

стоимостная оценка деловой репутации организации - это разность между покупкой (рыночной ценой) и оценочной (начальной) стоимостью имущества приватизируемой организации.

Организационные расходы, относящиеся к нематериальным активам организации любой формы собственности, - это расходы, связанные с образованием юридического лица. К ним относятся, например, расходы по документальному оформлению регистрации организации, расходы, связанные с внесением изменений в учредительные документы. Производятся они за счет собственных источников средств организации. Условием отнесения подобных расходов к нематериальным активам является признание их в соответствии с учредительными документами в качестве вкладов участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

В состав нематериальных активов, включаемых в объем капитальных вложений, входит не только стоимость прав, организационные расходы, но и затраты на собственные разработки различных объектов нематериальных активов (п.4.3 вышеназванного Положения), а также дополнительные расходы по доведению объектов до состояния, при котором они становятся пригодными к использованию.

Нематериальные активы переносят свою первоначальную стоимость на затраты путем начисления амортизации по установленным предприятием нормам.

В учетной политике организации порядок переноса стоимости актива на затраты и срок его использования может быть отражен одним из следующих вариантов:

I - срок использования совпадает со сроком действия патента,

лицензии, права пользования;

11 - предприятие самостоятельно определяет разумные сроки полезного использования нематериальных активов (база данных, программа на ЭВМ) после их оприходования в качестве таковых;

3 - нематериальные активы используются в соответствии с действующим законодательством в течение 10 лет;

IУ - износ не начислялся.

Капитальные вложения

В состав капитальных вложений включают затраты на строительно монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и др.).

Финансовые вложения - инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги и уставные капиталы других организации, а также предоставленные займы казахстанским или зарубежным организациям.

Классифицируются они по срокам следующим образом:

- долгосрочные - финансовые вложения на срок более одного года;

краткосрочные - финансовые вложения на срок до одного года или приобретенные долгосрочные ценные бумаги с целью перепродажи в течение года.

Классифицируются финансовые вложения также по: видам акции, облигации и т-д; связи с уставным капиталом - с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы других организаций и в инвестиционные и сберегательные сертификаты).

Совокупность ценных бумаг, находящихся во владении инвестора, образует его портфель.

Доход от финансовых вложений формируется из прибыли (убытка) от изменения их стоимости и получаемых дивидендов. Вероятность возникновения убытков от финансовых вложений или недопущения планируемых доходов создает финансовый риск.

В бухгалтерском учете финансовые вложения для инвестора отражаются в сумме фактических затрат.

В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения, а в состав оборотных активов - краткосрочные финансовые вложения. К оборотным активам относят:

- материальные оборотные средства;

- денежные средства;

краткосрочные финансовые вложения;

- средства в расчетах.

В состав материальных оборотных средств входят сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, Т.е. на складе и отгруженная покупателям.

Сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия и другие материалы используется в одном цикле производственного процесса, поэтому свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию. Эта особенность требует от руководителей предприятия постоянного возобновления и приобретения материальных ценностей.

Сырьем и основными материалами называются предметы труда, составляющие основу вырабатываемого продукта. Например, на машиностроительном заводе основными материалами служат сталь, чугун и другие виды металла, из которых изготавливаются детали машин; на обувной фабрике такими материалами являются кожа, ее заменители и т.д.Под сырьем обычно понимают основные материалы. Так, в добывающей промышленности - это руда, в сельском хозяйстве - сахарная свекла и Т.д.

Вспомогательные материалы не составляют главной основы изготавливаемого продукта, а лишь принимают участие в его образовании. Они используются в процессе труда (клей, краски, смазочные и обтирочные материалы) или для обслуживания процесса труда ( электротехнические материалы, мыло и т.п.).

Отнесение конкретных видов материалов к основным или вспомогательным является условным. Оно зависит от той роли, которую эти материалы выполняют на данном предприятии.

Полуфабрикаты - это предметы труда, прошедшие некоторые стадии обработки, но еще не являющиеся готовой продукцией. Особенностью их является то, что хотя они прошли все стадии обработки на данном участке, но должны быть направлены на сборку или обработку на следующий участок или в цех (например, различные детали, заготовки, узлы). Пройдя обработку в определенном в цехе, полуфабрикаты могут быть сданы на склад, откуда при необходимости будут поступать для дальнейшей сборки в следующий цех.

Различают полуфабрикаты собственного производства и покупные.

Полуфабрикаты, изготовляемые на данном предприятии, называется полуфабрикатами собственного производства; покупными могут быть полуфабрикаты, изготовляемые по заказам данного предприятия или приобретенные для комплектования его готовой продукции. Покупные полуфабрикаты входят в группу основных материалов.

Продукция, которая не прошла всех предусмотренных технологическим процессом стадий обработки, считается незавершенной, а ее производство - незавершенным, т.е. находящимся в обработке (на станках, у рабочих мест).

Незавершенное производство включают также законченную изготовлением, по не полностью укомплектованную или не принятую заказчиком продукцию, работы и услуги товарного характера; изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки; остатки невыполненных заказов во вспомогательных производствах и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.

Находящимся в цехах ( в кладовой или у рабочих мест) материалы и покупные полуфабрикаты, к обработке которых еще не приступили, в состав незавершенного производства включаться не должны. Исправимый брак, который будет использован для изготовления продукции, остается в составе незавершенного производства.

Одним из способов учета затрат на производство и реализацию является их отражение в составе расходов будущих периодов.

Особенность учета таких расходов состоит в том, что они оплачиваются в отчетном месяце, но по времени выполнения работ, услуг относятся к последующим месяцам. К расходом будущих периодов относятся: расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио и других видов связи; другие аналогичные расходы.

Готовая продукция - это продукция, произведенная на данном предприятии и готовая для реализации. Такая продукция, предназначенная для реализации, может находиться на складе или быть отгруженной покупателям. Включение ее в состав материальных оборотных средств объясняется тем, что отгруженные товары составляют собственность данного предприятия до тех пор, пока покупатель их не оплатит.

Денежные средства Денежные средства необходимы для производства различных платежей. При помощи этих средств предприятие рассчитывается с поставщиками, выплачивает заработную плату работникам, производит различные взносы и отчисления в доход государства и т. д.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей за проданные им изделия, от банков в виде ссуд, от организаций в качестве финансовой помощи и Т.П.

В зависимости от местонахождение денежные средства подразделяются на наличные деньги в кассе; свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, прочие денежные средства предприятия. К денежным средствам приравнены и ценные бумаги ( акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя), а также прочие денежные средства предприятия.

Основную часть своих денежных средств предприятия хранят в банке (банках) на расчетном счете. При этом расчетный счет служит не только для хранения свободных денежных средств предприятия, но также и для осуществления всех основных расчетов предприятия с поставщиками и покупателями, с кредитными учреждениями по полученным ссудам и Т.П. Такие расчеты производится через банк посредством перечислений. Это сокращает количество денег в обращении, упрощает технику производства расчетов и планирование денежного обращения организациям.

С расчетных счетов банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, а также выдает средства на оплату труда и на текущие хозяйственные нужды.

Операции по зачислению на расчетный счет сумм или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета или с их согласия. Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению судов, налоговых или финансовых органов.

Операции в иностранной валюте подразделяют на текущие и связанные с движением капитала.

В кассе можно хранить наличность в пределах лимита. Лимит остатка денег в кассе устанавливается обслуживающим банком всем предприятиям независимо от организационно-правовых форм и сферы их деятельности (включая бюджетные), осуществляющим налично-денежные расчеты, в соответствии с порядком ведения кассовых операции в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы предприятий, а также необходимости ускорения оборачиваемости денег, своевременного поступления их в кассу банка, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Лимит остатка денег в кассе согласовывается с руководителем предприятия. При необходимости по его просьбе или в других обоснованных случаях пересматривается в том же порядке. Сверх установленного лимита юридические лица должны рассчитываться между собой только в безналичном порядке.

Средства в расчетах представляют собой долги других предприятий или лиц данному предприятию,

Предприятия или лица, имеющие задолженность данному предприятию, называются дебиторами, а средства, подлежащие возврату, - дебиторской задолженностью. Прежде всего к таким средствам относится задолженность покупателей (заказчиков) за купленную у данного предприятия продукцию (работы, услуги), по выданным авансам, полученным векселям.

К средствам в расчетах относятся также расчеты с работниками предприятия по денежным суммам, выданным им под отчет на хозяйственные нужды. Выполнив поручение, работник ( подотчетное лицо) должен представить отчет об израсходовании полученной суммы, а неиспользованные деньги вернуть в кассу. Такие расчеты называются расчетами с подотчетными лицами.

Основанием для определения суммы расходования предприятием наличных денег являются следующие документы: договор (контракт), копия товарного чека, счет, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег. При этом переоформление ранее выданных подотчетных сумм в ноE?l1й аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита остатка кассы.

Задолженность предприятию возникает и по другим операциям (по прочим расчетам). К ним, например, относится задолженность поставщиков по предъявленным к ним претензиям и Т.п. Такие должники называются прочими дебиторами.

Все виды хозяственных средств предприятия (организации) составят актив баланса

Источники образования имущества предприятий

Хозяйственные средства предприятия (организации) формируются за счет источников, то есть финансовых ресурсов

Источники образования хозяйственных средств различают: - собственные средства (или собственный капитал);

- заемные средства;

- обязательства.

Учредителями могут быть внесены как вклад в уставный капитал нематериальные активы: имущественные права на изобретения и другие объекты интеллектуальной собственности, права на пользование земельными участками и природными ресурсами, лицензии на определенные виды деятельности, плата за пользование брокерским местом, торговыми знаками, продуктом ЭВМ и Т.д. Договорная цена нематериальных активов фиксируется в уставе и договоре. В этой же оценке нематериальные активы должны быть оприходованы в счет вкладов в уставный капитал.

Немалое значение имеет контроль за соблюдением сроков формирования уставного капитала и правильным отражением в учете момента фактического поступления взносов в уставный капитал организации. Таким моментом является:

- для денежных средств - дата зачисления их на расчетный (валютный) счет или внесения в кассу;

- для основных средств, материальных и нематериальных активов - дата составления акта приемки - передачи или иных документов, подтверждающих оприходование данных объектов учета.

Полнота и сроки поступления вкладов каждого из учредителей (участников) в уставный капитал организации контролируется с помощью системы учета.

Увеличение уставного капитала акционерного общества может быт произведено путем повышения:

- номинальной стоимости акций или их количества;

- как номинальной стоимости, так и количества акций.

Кроме того, возможны изменения уставного капитала в результате реорганизации общества. Увеличение уставного капитала в целях привлечения средств инвесторов возможно только путем эмиссии и размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала в пределах общего количества и номинальной стоимости объявленных акций может быть собственных средств

Источником собственных средств является также резервный капитал. Резервный капитал создается как дополнительный финансовый внутренний ресурс предприятия. Он необходим для покрытия расходов и платежей, убытков, возмещения потерь от неблагоприятно сложившейся конъюнктуры, выплаты дивидендов по облигациям, привилегированным акциям (при нехватке прибыли) и др. Под резервным капиталом подразумеваются резервный фонд, резервы по сомнительным долгам и другие аналогичные фонды и резервы, создаваемые в соответствии с законодательством РК, а также если их создание за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, предусмотрено учредительными документами.

Резервный фонд предприятия образуется в соответствии с законодательством и учредительными документами. Предприятия, созданные в форме акционерного общества, зачисляют в этот фонд также эмиссионный доход.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы предстоящих расходов и платежей образуются в результате заблаговременного равномерного включения некоторых видов расходов в затраты до того, как они фактически произведены. Резервирование производят с целью равномерного включения единовременных затрат в издержки производства и обращения и выравнивания таким образом финансовых результатов организации в течение года.

На предприятиях могут создаваться такие резервы предстоящих расходов, как: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

на ремонт основных средств и др.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными актами.

Прибыль образуется главным образом в процессе реализации продукции, работ, услуг и определяется как сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученных с начала года до отчетного периода, от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств, включая превышение внереализационных доходов над расходами.

Прибыль - это источник затрат на производство и социальное развитие предприятия, возмещения убытков; источник доходов государственного бюджета в виде налоговых платежей.

Нераспределенная прибыль отчетного года - это разница между конечным финансовым результатом (прибылью), выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей баланса.

Кроме собственного капитала, источниками формирования имущества организации являются заемные (привлеченные) источники

Заемные (или привлеченные) источники предоставляются организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого они возвращаются владельцам и выступают в виде: В группу кредитов банков включаются краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банкам ,на строго определенные цели, на определенный срок и с условием возвратности. Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных временных нужд.

Долгосрочные ссуды банков - это также источник дополнительных средств, получаемых предприятием по срокам более чем на год; они предназначаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением интенсивности.

К группе "займы" относятся суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с обязательным возвратом.

К заемным источникам формирования хозяйственных средств, кроме того, относится кредиторская задолженность, вытекающая из его расчетных отношений с другими организациями.

Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях, когда материалы, товары поступают в организацию раньше, чем произведен платеж за них, иначе говоря, если поступление товаров, материалов предшествует оплате за них.

Поставщик - это юридическое и физическое лицо, отпустившее материальные ценности. В соответствии с действующей системой расчетов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом их оплаты обычно проходит небольшой срок, в течение которого данное предприятие оказывается должником своих поставщиков. В результате задолженность поставщикам становится временным источником некоторой части средств данного предприятия.

К прочим кредиторам относятся организации или лица, которым предприятие должно по другим - нетоварным - операциям, Т.е. по прочим расчетам. Это задолженность предприятия покупателям и заказчикам по полученным авансам, по выданным векселям, по оплате труда, не полученной своевременно сотрудниками, по суммам, удержанным из заработной платы согласно постановлениям судебных органов в пользу третьих лиц.

Обязательства - своеобразный источник, возникающий из расчетных отношений с другими организациями и лицами (кредиторами). К ним относят

- кредиторскую задолженность бюджету;

- задолженность трудовому коллективу по оплате труда;

- задолженность перед Пенсионным фондом

У предприятия периодически в определенные сроки появляются указанные обязательства. С момента их начисления и до момента уплаты они находятся в распоряжении предприятия.

Общим для различных видов обязательств по распределению является то, что средства из этих источников образуются путем начисления, а не получения извне.

Все рассмотренные источники хозяйственных средств составляют пассив баланса.

Сумма хозяйственных средств организации и сумма источников их формирования равны, ибо у организации не может быть больше хозяйственных средств, чем источников их формирования, и наоборот.

Хозяйственные процессы и операции

Как отмечалось выше, кругооборот хозяйственных средств складывается из процесса снабжения, процесса производства, процесса реализации. Каждый из этих процессов характеризуется комплексом хозяйственных операций, вызывающих изменения в составе хозяйственных средств и их источниках.

При заготовлении и приобретении денежные средства превращаются в материалы. Основные средства возникают в результате строительства или приобретения, которые представляют для организации капитальные вложения. Поступившие материалы направляют на производство, где предмет труда с помощью рабочей силы и орудий производства превращается в готовую продукцию. После этого готовые изделия направляются на реализацию. Далее готовая продукция становится деньгами, которые вновь направляются на заготовку материалов, капитальные вложения и т.д. Таким образом, происходит постоянный кругооборот средств, в процессе которого совершаются многочисленные хозяйственные операции. Хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете сплошным порядком и на основании документов.

Таким образом, предметом бухгалтерского учета является имущество организации, источники хозяйственных средств и хозяйственные операции, вызывающие изменения имущества и источников его формирования. Процесс реализации - заключительная стадия кругооборота. Готовая продукция основного производства, имеющаяся на складе предприятия, реализуется потребителям. Реализация соответсвенно влечет за собой возникновение расчетных отношений с покупателями. За процессом реализации вновь следует процесс снабжения.

Таким образом, кругооборот хозяйственных средств промышленного предприятия проходит две сферы: сферы производства ,включающую процесс производства, и сферу обращения, включающую процессы снабжения и реализации.

Хозяйственные средства промышленных предприятий одновременно находятся во всех трех сферах кругооборота. В то время как одна часть находится в стадии снабжения, а другая проходит стадию производства, третья находится в стадии реализации.

Совершая непрерывный кругооборот, различные виды имущества не только переходят из одной стадии в другую: из сферы производства в сферу обращения и обратно, но и принимают различную форму. Например, денежные средства, использованные для приобретения сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей, после передачи последних в производство не только перейдут из сферы обращения в сферу производства, но и обретут форму материальных ценностей.

После осуществления над ними производственных операций изделия поступят на склад в виде готовой продукции и затем будут реализованы. В этом случае хозяйственные средства предприятия переходят из сферы производства в сферу обращения и вновь приобретают после реализации денежную форму). На этой стадии кругооборота хозяйственных средств предприятия совершается множество хозяйственных операций .

Счета .бухгалтерского учета - это способ экономической группировки, применяемый для текущего отражения и контроля средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов.

Система счетов строится по видам средств предприятия, по их составу и размещению и по источникам образования. На отдельных счетах учитывают: основные средства, материалы, производство и т. д. Счета бухгалтерского учета используют для отражения хозяйственных операций, характеризующих движение средств. Счета представляют собой своеобразную систему хранения информации, которая необходима для принятия управленческих решений. На счетах информация накапливается, хранится

Счет можно изобразить в виде таблицы, имеющей следующую форму:

Счет

							..
Дата				Дата
		Содержа-				Содержа .
		ние	Сумма,			ние	Сумма,
месяц	число	операции	тенге	месяц	число	операции	тенге
-- ..

Таблицу счета подразделяют на две части. В одной части учитывают операции, вызывающие увеличение суммы счета, а в другой - уменьшение его суммы.

Остатки сумм хозяйственных средств и их источники на счетах на l-e число месяца входят составными частями в баланс и образуют его отдельныe балансовые статьи. В зависимости от того, в какую часть ( актив или пассив) баланса входят счета, их разделяют на активные и пассивные. Счета, отражающие состав и размещение средств, называются активными, а счета, отражающие источники формирования и назначение средств, - пассивными.

В активных счетах все суммы, вызывающие увеличение счета, т. е. со знаком "+", принято записывать в левой стороне таблицы счета, а суммы, вызывающие его уменьшение, т. е.-со знаком 11-11, в правой стороне таблицы. В пассивных счетах, наоборот, всякое увеличение записывают в правой стороне, а уменьшение - в левой стороне таблицы счета.

Левая сторона счета именуется дебетом ( в переводе с латинского" должен"), а правая сторона - кредитом ( в переводе с латинского" имеет ", " иметь", " получить"). Сейча с- это условные технические термины. В бухгалтерском учете ими пользуются для того, чтобы в краткой форме выразить конкретную операцию на том или ином счете, в сторону увеличения или в сторону уменьшения его суммы.

В активных счетах дебет означает увеличение, а кредит-уменьшение сумм. В пассивных счетах, наоборот, увеличение обозначает кредит, а уменьшение - дебет.

Различное арифметическое значение дебетовых и кредитовых записей на счетах актива и пассива может быть выражено схематично.

Основными называются счета, на которых учитываются хозяйственные средства и источники их образований .Их делят на 6 групп:

Инвентарные счета предназначены для учета основных средств, товарно-материальных и других ценностей. Наличие этих ценностей может быть проверено путем проведения инвентаризации. В эту группу входят счета не материальных активов, основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и полуфабрикатов собственного производства. Счета финансовых вложений - предназначены для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий. К ним относят счета инвестиций, финансовых инвестиций.

Денежные счета - предназначены для учета движения денежных средств.

К ним относят счета денежных переводов в пути, денежных средств на специальных счетах в банках, наличности в кассе, средств на валютном и расчетном счетах.

Ссудные счета - предназначены для обобщения информации по полученным от банка и внебанковских учреждений на территории страны и за рубежом краткосрочных (на срок не более одного года) и долгосрочных (на срок свыше одного года) кредитов и других привлеченных средств в национальной и иностранных валютах.

Расчетные счета - предназначены для учета расчетов, они могут быть как активными, так и пассивными.

Расчетные активные счета: задолженность покупателей и заказчиков (301), дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ, прочая дебиторская задолженность, авансы выданные.

Расчетные пассивные счета: расчеты по дивидендам, расчеты с бюджетом, кредиторска задолженность дочерним зависимым товариществам, авансы полученные, расчеты поставщиками и подрядчиками, прочая кредиторская задолженность и начислен Счета капитала - предназначены для учета собственного капитала предприятия. К ним относя счета: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый каптал, дополнительный оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Регулирующие счета - предназначены для уточнения (регулирования) оценки или состояния отдельных видов хозяйственных средств и их источников. Эти счета не имеют самостоятельного значения.

Дополнительные счета предназначены для дополнения суммы величины регулируемых объектов. К этим счетам относят: неоплаченный капитал от переоценки основных средств, дополнительныи неоплаченныи капитал от переоценки инвестиции.

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процесс

Распределительные счета - предназначены для накапливания расходов, связанных с производством и реализацией продукции. Это счета накладных расходов.

Бюджетно-распределительные счета - предназначены для учета и распределения затрат и доходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов издержки производства или отражения в учете полученных доходов. Бюджетно -Калькуляционные счета - предназначены для обобщения информации о расходах

предприятия на производство продукции (работ, услуг), а также расходов, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами. На этих счетах осуществляется группировка расходов по возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции К числу калькуляционных относят счета: учета затрат на основное, вспомогательное производство, социальную сферу, счета учета брака в производстве.

Сопоставляющие счета используют для выявления результатов хозяйственных процессов

К сопоставляющим относятся счета: "Итоговый доход (убыток)" - на этом счете сопоставляются в конце года доходы и Доход предприятия, и определяется сумма чистого дохода (убытка)

Счета доходов предназначены для обобщения информации о доходах: полученных от реализации продукции (работ, услуг), и прочих доходах. К ним относят: доходы от основной деятельности (доход от реализации готовой продукции, работ, услуг, товаров, аренды и др.), доходы от неосновной деятельности (доход от реализации не материальных активов ,ценных бумаг, доход от курсовой разницы и др.).

Счета расходов предназначены для отражения себестоимости реализованной продукции, а также прочих расходов, связанных с реализацией данной продукции (работ, услуг), внеоборотных активов, ценных бумаг и др. К ним относят: счета себестоимости реализованных товаров (работ, услуг), расходов по реализации товаров .

1. План счетов бухгалтерского учета

Рассмотренные счета бухгалтерского учета, как правило, соответствовали статьям баланса. На них отражались обобщенные (синтетические) данные об имуществе и обязательствах организации. Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета "Основные средства", "Материалы","Уставный капитал", "Расчеты по оплате труда" и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств, необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и Т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности (Петрову, Сидорову и Т.д.). Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяются аналитические счета

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическими.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета: Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету и кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета.

Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета "Касса", "Расчетный счет" и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счета "Расчеты с подотчетными лицами", "Основные средства"

Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета "Расчеты с подотчетными лицами" открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Также обстоит дело и со счетом "Расчеты по оплате труда" и др.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый их них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами. второго порядка в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.

В свою очередь, в дополнение каждого субсчета открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (мука, сахарный песок, шпагат, марля и т.п.).

Количество групп счетов аналитического учета может быть большим, чем это показано по счету "Материалы". Например, если у организации будет несколько материальных складов, то нужно сначала открыть аналитические счета для каждого склада, затем по видам материальных ценностей. Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации, от целей и задач учета.

Лекция 5. Организация документооборота в бухгалтерском учете. Учетный цикл

Основные вопросы: Документирование хозяйственных операций. Первичные документы. регистры. Регистры ведения бухгалтерского учета. Учетный цикл. Вступительный бухгалтерский баланс. Регистрация и анализ хозяйственных операций и их отражение на счетах бухгалтерского учета (журнал регистрации хозяйственных операций). Разноска бухгалтерских записей из журнала на бухгалтерские счета. Оборотная ведомость (пробный баланс) - контрольный инструмент бухгалтерской процедуры. Закрытие временных счетов. Пробный (проверочный) баланс. Этапы составления трансформационной таблицы. Заключительный баланс.

Организация бухгалтерского учета. Бухгалтерские документы и их классификация. Организация бухгалтерского учета. Бухгалтерские документы и их классификация. Учетные регистры. Формы ведения бухгалтерского учета. Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей. Формы ведения бухгалтерского учета. Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей.

Учетная политика - это способы и методы учета, регулируемые нормативными актами, с одной стороны, и учитывающие особенности деятельности предприятия, с другой, т.е. практически правила ведения учета.

Впервые положение об учетной политики было введено в США .В 1934г. в условиях отсутствия нормативных актов по бухгалтерскому учету Конгресс США поручил комиссии по ценным бумагам и биржам разработать положение по учетной политике для фирм, котирующие свои ценные бумаги. Это обстоятельство преследовало цель навести определенный порядок и обеспечить предсказуемость в практике учета после кризиса 1929г.

В 1972 году был введен специальный национальный стандарт, согласно, которому правила учетной политики распространялись на все другие компании .Сущность учетной политики заключалась в механизме согласования имущественных интересов предприятия и внешних пользователей в учетной информации. В основе этого положения лежал постулат о праве предприятия по своему усмотрению выбирать и использовать различные методы обобщения. Такое право, однако, было ограниченно перечнем методы, а также обязанностью обеспечить их преемственность в течение отчетного периода и обязанностью раскрыть и разъяснить смену методов. В дальнейшем во всех экономически развитых странах были восприняты идеи концепции учетной политики и приняты нормативные акты, вводящие ее в действие.

В нашей республике, начиная с 1997 года порядок формирования учетной политики, цели, сферы деятельности, ее раскрытие определены в стандарте бухгалтерского учета П21 «Учетная политика и ее раскрытие». Разнообразие форм собственности, особенности предпринимательства и другие обстоятельства позволяют субъектам самостоятельно, как и в международной практике, выбирать допустимые методы и варианты учета. При этом понятие «допущения» примерно соответствует «понятию» основополагающие бухгалтерские принципы западных стран и подразумевает определенные правила ведения учета и составления отчетности. Другими словами допущения не обязательно должны объявляться субъектом хозяйствования - их принятие и следование или подразумевается. Все причины отсогупления от установленных допущений должны быть раскрыты.

Формируемая учетная политика охватывает различные стороны бухгалтерского учета, включая:

Методологическую - т.е. основные правила, порядок и законодательные нормативы и положения учетной системы, способы оценки имущества и обязательств, особенности учета и оценки ОС, ТМ3, НА, обоснование выбора метода начисления амортизации к различным видам ОС, методы исчисления дохода и т. д.

техническую - выбор формы ведения учета и разработку собственного рабочего плана счетов, перечень учетных регистров, их построение, последовательность и технику записи, их взаимосвязь, а также систему предварительного, текущего и последующего бухгалтерского контроля. Кроме этого, технический аспект учетной политики может включать разработку различных вариантов распределения расходов по управлению ПРОИЗВОДСТВОМ и его обслуживанию, форму ведения бухгалтерского учета, определение состава внутри - производственной отчетности для аппарата управления.

Организационную форму - определение прав и обязанностей бухгалтерского аппарата, его структура, распределение должностных функций и другие вопросы, необходимые для регламентации персонала бухгалтерии субъект. Иначе говоря, составной частью организационного аспекта учетной политики, где является установление четких границ разделения труда учетного персонала.

В настоящее время во многих крупных и средних субъектах хозяйствования различают три вида такого разделения .

Начальным моментом бухгалтерского учета является составление документов на каждую хозяйственную операцию документом, называется документацией.

Ни одна хозяйственная операция не должна и не может быть отражена на счетах без документов. Бухгалтерский документ представляет собой письменное изложение, подлежащий к обязательному совершению хозяйственной операций заверенная подписями ответственных лиц. При наличий в бухгалтерии нескольких сотрудников необходимы четкая регламентация их работы, разграничение обязанностей и прав, что достигается путем разработки. Положения о бухгалтерии, которое определяет процесс образования, права, обязанности и организацию деятельности субъектов, оно может выглядеть как отдельный документ или рассматриваться отдельно в учетной политике. Положение имеет следующую структуру текста:

- общие положение - включают название субъекта, его место, кто руководит им, рассматриваются обязанности между его работниками;

- цели и задачи - обеспечение субъекта, обеспечение информаций;

- функций - определяются основные направления деятельности работников бухгалтерии;

- права и обязанности - описываются полномочия работника, а также указываются права для реализаций возложенных на него задач; - ответственность главного бухгалтера и других работников;

- взаимоотношения с подразделениями в ходе осуществления своей деятельности и взаимных обязательств; - организация работы субъекта.

если они составлены по установленной форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие реквизиты наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.в соответствии с учетной политикой организация может использовать или типовые формы первичных документов, содержащиеся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, или формы документов, разработанные организацией для внутренней бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет, осуществляющий сплошное и непрерывное' наблюдение за разнообразными хозяйственными операциями, происходящими на предприятии, базируется на документах.

Необходимость убедиться в правильности, целесообразности и законности совершения той или иной хозяйственной операции возникает не только в момент ее совершения, но и после того, как операция уже произведена. Для этого записи хозяйственных операции и их обобщение в учетных регистрах и отчетности должны быть соответствующим образом обоснованы и подтверждены документами.

Документом в бухгалтерском учете называется письменное свидетельство, подтверждающее совершение какой-либо хозяйственной операции или дающее право на ее совершение.

Оформление операций документами называется документацией.

Документация представляет собой начальную стадию бухгалтерского учета. Таким образом, документация - это способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля за ними.

Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующим документом. Документы составляются с соблюдением определенных требований, оформляются подписями лиц, участвующих в совершении операции, и имеют юридическую доказательную силу.

Следовательно, бухгалтерский документ представляет собой свидетельство действительного совершения хозяйственной операции, а также права на ее совершения.

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в учете являются первичные документы. Оформление хозяйственных операций документами называется документацией.

Значение документов в бухгалтерском учете велико. Они являются источником сведений, необходимых для принятия управленческих решений, обеспечивают контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, имеют документальную (юридическую) силу при возникновении споров или предъявлении претензий и исков, являются источником информации о финансово-хозяйственной деятельности с целью анализа и контроля со стороны учредителей, Государственной налоговой службы, аудита. От достоверности, реальности и своевременности составления первичных документов зависит качество бухгалтерского учета.

Первичный документ составляется, как правило, в момент совершения операции или сразу после ее окончания на бланке типовой формы, отпечатанном типографским способом, заполненном от руки или созданном на машиночитаемых носителях информации. Оформляется документ, как правило, в нескольких экземплярах, свободные строки в нем обязательно прочеркиваются.

Записи в первичных документах могут производиться чернилами, химическим карандашом, шариковой ручкой, при помощи пишущих машин, средств компьютеризации, что должно обеспечить сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей в документе простой карандаш.

Заполняют документы разборчиво и аккуратно, без исправлений, подчисток и помарок. Но если ошибка все же допущена, то исправления вносят следующим образом: неправильный текст или сумму зачеркивают так, чтобы можно было прочитать исправленное, а сверху над зачеркнутым пишут исправленный текст или сумму.

Исправление ошибки в первичном документе (за исключением кассовых и банковских) должно быть оговорено надписью "Исправлено", подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления. Такой способ исправления ошибки называется "корректурным".

Текст документа должен быть конкретным и четким, не допускать возможности его двойного чтения и каких-либо неясностей. Итоговые данные в первичных документах указывают цифрами и прописью, причем суммы прописью пишут С заглавной буквы, чтобы исключить возможность подделки документа.

При ведении учета по журнально-ордерной форме учета аналитический и синтетический учет зачастую совмещаются в единой системе записей. В частности, журнал-ордер по счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" наряду с аналитическими данными о расчетах с каждым из поставщиков в отдельности дает и синтетическое обобщение этих расчетов в пределах синтетического счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Техника записи в учетные регистры подчинена форме и назначению учетного регистра. Одни регистры предназначены для линейной записи, другие - для линейно-позиционной, третьи - для шахматной записи.

При линейной записи каждая операция полностью отражается по одной горизонтальной строке. Такая запись содержит все необходимые данные о совершенной операции и больше не дополняется.

При линейно-позиционной записи операция также отражается по одной горизонтальной строке, но не полностью. Записи, отражающие ее продолжение и завершение впоследствии по позициям, дополнительно вписываются в ту же строку, но в соответствующие графы. Например, поступление материалов и соответствующее образование задолженности поставщикам отражено по горизонтальной строке, но дата погашения задолженности поставщику этого метериала будет предоставлена по этой же строке лишь тогда, когда сумма задолженности будет ему перечислена.

При шахматной записи каждая операция отражается только один раз. Соблюдение принципа двойной записи и сокращение вдвое объема учетных работ по "разноске" хозяйственных операций в учетные регистры обеспечиваются помещением суммы записи 8 прямоугольнике, образуемом пересечением строки дебетуемого и графы кредитуемого счета.

1. способы исправления в учетных записях

Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных ПрО80ДОК и способом "красное сторно".

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Сущность данного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается, и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производят тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах - подписями лиц, подписавших документ; в учетных регистрах подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, записывая в ней "исправлено", и правильный текст или сумму.