Бухгалтерский учет как информационная система

Лимитно-заборная карта (ф. ПQ М-В). Применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на одно наименование материалов (номенклатурных номеров) в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху (участку) - потребителю запасов, второй - складу или кладовой цеха (участка). Отпуск запасов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитнозаборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха (участка). Для сокращения количества первичных документов, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов, непосредственно в карточках учета материалов (ф. ПQ М-17). В этом случае расходные документы на отпуск запасов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель цеха при получении запасов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно- заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте ведется также учет запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск и замена одних видов запасов другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц на то уполномоченных. Сверхлимитный отпуск на производство и замену запасов следует оформлять выпиской специального Акта-требования . Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления. Отпуск материальных запасов производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных запасов, после чего выводится остаток лимита по каждому номенклатурному номеру. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Бланк лимитнозаборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств компьютерной техники.

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала (ф. ПQ М-10). Применяется для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при их замене; является основанием для списания запасов со склада. Выписывается в двух экземплярах: один экземпляр для получателя (цеха, участка), второй - для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток. В акте получателя (цеха, участка) расписывается заведующий складом (кладовщик); в акте склада - представитель получателя (цеха, участка).

Сдача актов-требований в бухгалтерию или на обработку средствами компьютерной техники производится после выдачи всего количества требуемых запасов. Сверхлимитный отпуск запасов и замена их другими допускается ТОЛЬКО по разрешению руководителя субъекта или лиц, на то им уполномоченных, и после согласования с соответствующими отделами субъекта.

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. ПQ М-!5а). Применяется для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах. В случае отпуска материалов хозяйствам своего предприятия один экземпляр передается получателю (цеху, участку), второй - складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную- требование составляет материально ответственное лицо склада (цеха), сдающего ценности. Один экземпляр служит сдающему складу (цеху) основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу (цеху) для оприходования ценностей. В случае отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям накладную требование выписывают на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. При отпуске материалов самовывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасы отпускались с последующей оплатой.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений (ф. ПQ М-З5) - применяется для оформления оприхода материальных запасов, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комисси ей, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленHому счету-фактуре для оплаты подрядчику.

Учет материальных запасов на складах ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов (ф. ПQ М-17). На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде.

В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов.

Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса (ф. ПQ М-З4). Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов (ф. ПQ М-17). Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта.

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке бухгалтер расписывается в специальной графе карточки.

Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления "Реестра приемки-передачи документов" (ф. ПQ М-18а) в одном экземпляре.

О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов СВОДЯТСЯ к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.

Учет запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.

Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов ведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов.

Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам.

Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и т.п.) В Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно- материальных ценностей по синтетическим счетам. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и книге остатков материалов.

Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом кладовщик проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно- материальных ценностей .

В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем синтетическим счетам и группам материальных ценностей. бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам.



Тема 8. Долгосрочные активы: учет, износ и амортизация

Понятие долгосрочных активов, их классификация. Определение нематериальных активов, основных средств, инвестиционного имущества и биологических активов. Инвентарный объект. Оценка долгосрочных активов. Отражение сумм начисленной амортизации на бухгалтерских счетах.

Определение нематериальных активов, которое имеется в Положении о бухгалтерском учете перечисляет только их объекты: «К - нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход относятся· права, которые возникают:

- из авторских и других договоров на произведения науки , литературы, искусства, на программы ЭВМ, базы данных и другого.

-из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование. -из прав на НОУ-ХАУ и другого.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, а также организационные расходы».

Необходимо заметить: объектами нематериальных активов являютсяне сами патенты, программы для ЭВМ, товарные знаки, а только права на их использование.

Можно выделить несколько видов нематериальных активов:

- объекты интеллектуальной собственности;

- права пользования природными ресурсами;

- отложенные затраты;

- цена фирмы.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Поэтому для охраны изобретений, полезных моделей, фирменных наименований, промышленных образцов, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация .Договоры о передаче имущественных прав на программы ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в специальном ведомстве по правовой охране перечисленных объектов по соглашению сторон, а к объектам интеллектуальной собственности можно отнести лицензии, которые дают право заниматься определенными видами деятельности (аудитом, торговлей и другим), если они выдаются на срок более одного года. Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами земли( например, право на добычу полезных ископаемых) и право на геологическую и другую информацию о земельных недрах.

Отложенные затраты -организационные расходы и расходы на научно- исследовательские и опытно конструкторские разработки. Организационные расходы состоят из затрат на оплату услуг консультантов, рекламу, на подготовку документации, регистрационных сборов, других расходов предприятия в период его создания до момента регистрации.

Цена фирмы (деловая репутация, «гулдвилл» )-это разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно -финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества данной компании. В бухгалтерском учете цена фирмы определена на законодательном уровне как «разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества» по приватизируемым организациям. Нематериальные активы списываются с бухгалтерского баланса при его выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия. Доходы или убытки, полученные от выбытия нематериального актива, определяются как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью за минусом расходов по выбытию, которая признается как доход или расход в отчете о результатах Финансово-хозяйственной деятельности.

При выбытии нематериальных активов их Балансовая( остаточная) стоимость списывается с кредита соответствующих счетов . Амортизационные отчисления по нематериальным активам будут определяться ежемесячно по нормам, которые рассчитаны исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, который не должен превышать срок деятельности субъекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 1 О лет, но не более срока деятельности субъекта.

Используемый метод начисления амортизации нематериального актива должен отражать модель потребления экономических выгод от использования актива; если модель потребления экономических выгод от использования актива достоверно определить невозможно, то нужно применить метод равномерного (прямолинейного ) списания.

Амортизация начисляется при готовности нематериального актива к использованию по назначению, а амортизируемая сумма признается как расход, если она не включена в балансовую стоимость другого актива. Ликвидационная стоимость нематериального актива считается равной нулю, если:

1.) нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы; или

2.) не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем :

- ликвидационная стоимость актива не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок;

- нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Срок полезной службы актива и используемый метод начисления амортизации актива пересматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности; если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления'. амортизации должен быть соответственно изменен; если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива, необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.

Изменение срока полезной службы или метода начисления амортизации нематериального актива будет учитываться как изменение учетных оценок посредством -корректировки амортизируемой суммы для текущего и' будущего отчетного периодов.

2. Оценка и учет движения основных средств

Основные средства - это материальные активы, действующие в течении длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. Срок полезного использования - период, в течении которого использование объекта основных средств призвана приносить доход организации или служить для выполнение целей деятельностей организации, определяемых для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя. Объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По типовой классификации к основным средствам относят здания, сооружения, переда - точные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие основные фонды (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира и т.п.). Также к основным средствам относятся затраты, производимые за счет капитальных вложений по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений, и капитальные затраты в арендованные основные фонды.

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе, вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие основные средства. К действующим относятся средства, находящееся в эксплуатации, бездействующие - это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По назначению - производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относят такие, которые связаны с осуществлением уставной деятельности (в составе производственных основных средств выделяют их активную часть). Под непроизводственными основными средствами понимают основные средства, числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением уставной деятельности, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива.

По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчета в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодий (кроме сооружений), т. е затраты не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные средства и др.).

Основные средства принимаются к бухгалтерском учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесение учредителями в счет и их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию ,

проценты за кредит, предоставленный на период строительства и другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Основные определения первоначальной стоимости для основных средств, возведенных (сооруженных) или приобретенных в порядке капитальных вложений, - их стоимость, слагается из:

для зданий и сооружений - из затрат на строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объекта, затрат на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;

для оборудования, требующего монтажа, - из затрат по приобретению, расходов по доставке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектноизыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов; ,

для оборудования, не требующего монтажа, - из затрат по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением данного оборудования.

Учтенная на бухгалтерских счетах первоначальная стоимость объектов может быть изменена только в следующих случаях: 1) переоборудования объекта (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция), произведенного как правило, в порядке . капитальных вложений; 2) переоценки основных средств по решениям правительства.

Текущая стоимость- стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии с СБУ 6 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете т отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость- стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использовании.

Амортизируемая стоимость- разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизируемых отчислений на расходы субъекта в течении всего срока полезной или нормативной службы.

При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев: достройки; дооборудования; реконструкции; частичной ликвидации.

Результат (увеличение +, уменьшение - ) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.

Основные средства поступают на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисление в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездное поступление от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды объектов; вкладов в уставный капитал. Учетной политикой хозяйствующего субъекта определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии , осуществляющей осмотр и приемку объектов.

Порядок определения прогнозируемой ликвидационной стоимости хозяйствующий субъект отражает в своей учетной политике: либо ее определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и исходя из норм эксплуатации.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств составляется Акт в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй-подразделению сдатчика.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список и делает запись по оприходованию основных средств.

Объектом по учету основных средств является инвентарный объект.

Инвентарный объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет (например: станок, холодильник и т.п.), выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов (например, поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.

Для учета и контроля сохранности основных средств каждому поступившему объекту присваивают инвентарный номер, который должен быть обозначен на нем. Если объект сложный и состоит из обособленных элементов, то на каждом элементе ставится номер идентичный основному предмету.

Нумерацию строят по порядковой серийной системе. Инвентарный номер сохраняют на весь период нахождения объекта в эксплуатации, а при го выбытии не присваивают его номер вновь поступившим объектам длительное время.

Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках. Карточку заполняют на основе Актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов.

Для отметок о выбытии, при передачи другим субъектам основание является акт приемки-передачи формы ПQ1. При списании основных средств, ветхости или износа применяется акт списания форма ПQЗ.

Записи о законченных работах по застройке, реконструкции, ремонту оборудования в инвентарные карточки вносят на основании «Акта приема и сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов» форма ОС-2.

Заполненные инвентарные карточки регистрируют в описях инвентарных карточек по учету основных средств форма ОС -10. По выбывшим основным средствам карточки помещают в архив картотеки.

С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, субъектами периодически проводится. инвентаризация основных средств с действующими нормативными актами и учетной политикой предприятия.

Инвентаризация-способ бухгалтерского учета, при помощи которого сопоставляются и регулируются учетные данные в средствах субъекта с их фактическим наличием с целью обеспечения соответствия этих показателей.

Инвентаризации бывают:

-полные - касаются всех средств хозяйствующего субъекта. Обычно инвентаризацию проводят в следующие сроки:

основных средств не менее одного раза в год (не ранее 1 ноября);

здания, сооружения и других неподвижных объектов основных средств - один раз в 2-3 года;

капитальных вложений - один раз в год; незавершенного производства на 1 января;

капитального ремонта, расходов будущего периода -не менее одного раза в квартал; расчеты с банком по мере получения выписок по лицевым счетам;

расчетов с финансовыми органами - ежеквартально;

денежных средств и документов строгой отчетности - не менее одного раза в месяц; расчеты с прочими дебиторами и кредиторами - два раза в год;

остальных статей баланса - на первое января следующего за отчетным года.

- частичные охватывают один вид средств (денежные средства в кассе, материалы на складе). Проводятся систематически на протяжении всего года в целях сохранности материальных ценностей.

-плановые - проводятся в установленные сроки.

-внезапные- по распоряжению руководителя, при смене материально ответственных лиц, по ребованию следственных органов.

-внеплановые- проводят после стихийных бедствий.

-ежемесячные- денежных средств.

В организации создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Для непосредственного проведения инвентаризации имущества на предприятиях создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

В задачи инвентаризации входит получение точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств записывают в «Инвентаризационные описи основных средств, которые потом передаются в бухгалтерию. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления.

При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели при выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества - изнашиваются износ это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, согласно установленным нормам включают в издержки производства. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть износ происходит в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а так же под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков и Т.д. в результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники. В связи с совершенствованием науки способствуют удешевлению аналогичных основных средств. В результате действия морального износа до наступления физического износа объекты заменяют новыми или про водят реконструкцию и модернизацию объекта

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности.

Амортизация стоимостное выражение износа. Задача процесса амортизации распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции или на расходы компании в течении предполагаемого срока эксплуатации. Амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ, услуг.

Амортизация это процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течении срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции, работ или услуг.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданными в аренду, производится арендодателем. Амортизационные отчисления по арендуемым основным средствам отражаются по дебиту счетов издержек производства и других .

Начисление амортизации по имуществу по договору аренды предприятия осуществляется арендатором в порядке, изложенном для основных средств, находящихся в организации на праве собственности.

Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости в зависимости от условий договора лизинга.

Амортизация не начисляется только во время производства реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На срок действия реконструкции или технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Амортизация не начисляется по мобилизованным мощностям, если иное не предусмотрено законом РК

Начисление амортизации основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемых, производится в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета капитальных вложений. По оформлении актами приемке ввода этих объектов в действие и зачисления их в состав основных средств ранее начисленную сумму износа уточняют.

- основное, вспомогательное производство;

-административно- управленческое назначение;

-социальная сфера;

-отдел сбыта продукции товаров;

3. Методы амортизационных отчислений

Метод равномерного списания стоимости.

При этом способе годовая сумма начислений амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Метод равномерного списания можно исчислить по формуле:

Первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость

Срок службы

Пример: Предприятием приобретены основные средства на 400 000 тенге. Определена их ликвидационная стоимость в 60 000 теше. Срок эксплуатации оборудования по техническим документам 1 О лет. Ежегодная сумма амортизации составит:

(400000- 40 000) /10 лет = 36 000 Ежемесячная сумма составит: 36000/12= 3000

Производственный метод

Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг равномерно распределяется на количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась эта продукция, работы, услуги. Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут проведены с его участием.

Пример: Приобретен предприятием станок на сумму 240 тыс. тг. Способен отработать 6 000 изделий за 6 лет. Определена ликвидационная стоимость 18 тыс. тг. Амортизация на одно изделие составит:

(240-18)/6= 37 тг. Соответственно если в апреле бьшо произведено 500 изделий, а в мае 600, то сумма амортизации составит 18500 и 22200.

Другой вариант, когда количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку, тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при исчислении амортизации для другого станка.

Пример: Приобретенный предприятием станок по техническому паспорту предположительно отработает 1 О тыс. часов. Норма амортизации 1 часа составляет 22 тг. Если в июне станок отработал 225 ч, то амортизационные отчисления составят 4950.

Методы ускоренного списания.

Методы ускоренного начисления амортизации применяются в случаях, когда стоимость актива сократится быстрее, чем в ходе его физического устаревания под воздействием морального износа. Ускоренный метод списания делится на два метода: кумулятивный и метод уменьшающегося остатка.

При кумулятивном методе ведется списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта. При данном способе сумме амортизации резко увеличивается в первый год использования объекта, а последний снижается.

Пример:

В пример рассмотрим грузоподъемную машину. Первоначальная стоимость 240 тыс. тг., предположительная ликвидационная стоимость 18 тыс. тг., срок службы составляет 5 лет. Кvмvлятивное число составит 15 .

Годы	Сумма амортизации годовая	Сумма амортизации месячная
1-й	222000*5/15=74000	74000/12=6167
2-й	222000*4/15=59200	59 200/12=4933
3-й	222000*3/15=44400	44400/12=3700
4-й	222 000*2/15=29 600	29 600/12=2467
5-й	222000*1/15=14800	14800/12=1233
итого	222000



Метод уменьшающегося остатка.

При способе уменьшающего остатка в первый год амортизационные отчисления производятся от первоначальной стоимости, а в следующие от балансовой. Ликвидационная стоимость учитывается только в последний год, когда сумма амортизации ограничена величиной необходимой для уменьшения остатка стоимости до ликвидационной.

Пример: Первоначальная стоимость объекта 300 тыс. тг. Срок службы 5 лет. Установлена ликвидационная стоимость 10000 тг. При прямолинейном методе норма амортизации норм амортизации составит 20 % (100%/5 лет). При использовании ускоренного остатка норма амортизации будет ровняться 40% (20%*2)

Амортизация в течении 5 лет будет начисляться так:

Годы	Балансовая стоимость	норма аморт.
1	300000	40	120000
2	180000	40	72000
3	108000	40	43200
4	64800	40	25920
5	38880	38880-10000	28880



Тема 9: Учет расходов

Сущность понятий «расходы» и издержки». Определение расходов за отчетный период времени. Принцип соответствия. Взаимосвязь издержек, затрат и расходов отчетного периода. Принципы выявления финансового результата. Значение статей «Отчета о прибыли и убытках». Отражение расходов организации на бухгалтерских счетах. Понятие «транзитный счет». Финансовые и хозяйственные процессы.

Учет расходов по неосновной деятельности

Для учета расходов по неосновной деятельности предназначены счета подраздела "Расходы по неосновной деятельности", в который входят следующие синтетические активные счета, предназначенные для обобщения информации о себестоимости всех видов реализованных активов, а также о суммах полученных курсовых разниц.

Счет "Расходы по реализации нематериальных активов" предназначен для обобщения информации о стоимости реализованных, выбывших нематериальных активов.

В конце года после списания расходов на счет итогового дохода (убытка) счет 841 должен быть закрыт.

Счет "Расходы по реализации основных средств" используется для обобщения информации о стоимости реализованных, выбывших основных средств (кроме долгосрочно арендованных). При реализации основных средств составляется следующая корреспонденция счетов (сокращенная).

Счет "Расходы по реализации ценных бумаг" предназначен для обобщения информации о списании стоимости реализованных ценных бумаг.

Счет «Расходы по курсовой разнице" предназначен для обобщения информации о суммах расходов по курсовой разнице (отрицательной), которые возникают при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам.

После списания учтенных на счете расходов по курсовой разнице данный счет должен быть закрыт.

Счет "Прочие" предназначен для обобщения информации о суммах прочих расходов по неосновной деятельности. На счете учитывают убытки, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, суммы разниц между покупной и номинальной стоимостью облигаций, отрицательные суммовые разницы, вызванные использованием разных видов курсов валют, амортизационные отчисления по сданным в текущую аренду внеоборотным активам и другие расходы по неосновной деятельности.

Учет расходов периода. Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят. К расходам периода относят:

-общие и административные расходы;

-расходы по процентам;

-расходы по реализации товарно-материальных запасов

Эти расходы не относятся на остатки товарно-материальных запасов; списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они про изведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

Общие и административные расходы. К данному виду расходов периода относятся расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью. Учет этих расходов ведется на активном счете "Общие и административные расходы". Аналитический учет общих и административных расходов ведется по типовой номенклатуре статей расходов. После списания общих и административных расходов на счет итогового дохода, счет должен быть закрыт.

Расходы по про центам - к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие.

Процент (вознаграждение) - часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала. Для учета расходов по процентам предназначен счет "Расходы по процентам".

Аналитический учет расходов по процентам ведется в ведомости по видам процентов. При начислении всех видов процентов дебетуют счет "Расходы по процентам" и кредитуют счет "Проценты к оплате". Оплата всех видов процентов отражается по дебету счета "Проценты к оплате" и кредиту счетов: "Наличность на специальных счетах в банке" - при оплате процентов с этих счетов; "Наличность на валютном счете внутри страны", "Наличность на валютном счете за рубежом" - при оплате процентов с валютных счетов; "Наличность на расчетном счете" - при оплате процентов с расчетного счета; "Наличность в кассе в национальной валюте" - при оплате процентов наличными деньгами.

Учет ДОХОДОВ от основной деятельности организуется на счетах . В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.

Счет «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг). На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют этот счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Счет «Доход от реализации приобретенных товаров». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации приобретенных товаров. Применяют его торговые, снабженческие, посреднические и внешнеторговые организации. Могут применять данный счет промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия, в уставах которых предусмотрено осуществление торговой, посреднической деятельности и экспортно-импортных операций.

Счет «Доход от реализации строительно-монтажных, проектно- изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т.п. работ» применяют указанные предприятия и организации для отражения дохода, полученного от сдачи работ заказчикам. Применять его могут промышленные и другие предприятия, в уставах которых предусмотрено выполнение одного или нескольких видов приведенных выше работ.

Счет «Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями» применяют предприятия железнодорожного, автомобильного, воздушного, морского, речного и других видов транспорта (метро, трамвай, троллейбус) для учета доходов, полученных от оказания соответствующих услуг по транспортировке грузов и пассажиров. Счетом могут пользоваться предприятия и других отраслей экономики, оказывающие транспортные услуги.

Счет «Доход от аренды» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от сдачи имущества в аренду. При начислении арендной платы за сданное в аренду имущество кредитуют счет «Доход от аренды» и дебетуют счета: «Задолженность дочерних товариществ», «Задолженность зависимых товариществ», 3«Задолженность совместно-контролируемых юридических лиц» - на суммы начисленной арендной платы по счетам, выставленным дочерним, зависимым товариществам и совместно контролируемым юридическим лицам; «Прочие»- на суммы начисленной арендной платы по счетам, выставленным различным арендаторам; «Доходы будущих периодов» - на суммы арендной платы, внесенной арендаторами вперед ,относящиеся к данному отчетному периоду.

Счет «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов» предназначен для учета дивидендов по акциям и доходов в виде процентов, полученных от при обретенных ценных бумаг, по предоставленным займам, договорам долгосрочной аренды и др.

Доход в виде процентов согласно признается на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива. Например, субъект имеет вексель, полученный им от покупателя товаров, под 24% годовых. Ежемесячно доход по векселю составляет 2% (24/12) от суммы задолженности.

Доход от дивидендов должен признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

Счет «Доход от курсовой разницы» предназначен для учета курсовой разницы, которая возникает при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам.

Остатка на конец года по счету не должно быть.

Счет «Субсидии исполнительных органов власти» предназначен для учета информации о суммах субсидий, полученных от органов власти. Под субсидиями понимается вид пособия, обычно денежного, предоставляемого органами власти юридическим лицам.

Остатка на конец года по счету , как правило, не должно быть, он закрывается в конце

Счет «Прочие» предназначен для учета прочих доходов, которые могут быть получены от не основной деятельности предприятия. В частности, на данном счете отражаются следующие виды доходов:

- излишки основных средств, выявленные при инвентаризации основных средств и незавершенного строительного производства

- излишки материалов, готовой продукции и товаров приобретенных, выявленные при инвентаризации

- излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации

- положительная суммовая разница, возникающая у субъекта в результате отклонения между курсом Национального банка и курсом реальной сделки (курсом, по которому фактически продается или покупается валюта);

- безвозмездное поступление активов от юридических и физических лиц;

- суммы, поступившие от работников в счет возмещения причиненного им ущерба;

- суммы штрафов, пени, неустоек, а также других возмещений, полученных от различных юридических и физических лиц.

После приведенных записей счет должен быть закрыт.

Аналитический учет по счетам ведется в ведомости по номенклатуре статей, разрабатываемой самим предприятием и отраженной в учетной политике предприятия. Раскрытие признака дохода. При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг; сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, доходы от процентов, роялти, дивидендов. Отдельно раскрывается сумма дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенная в каждый значимый вид доходов.

Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций

Чрезвычайные ситуации - это операции или события, происходящие редко, не характерные для обычной деятельности субъекта и не зависящие от решений руководства. Несмотря на то, что эти события происходят крайне редко, носят аномальный характер, их влияние на финансовые положения хозяйствующего субъекта может быть существенным. Иногда бывает трудно определить, что относить на чрезвычайные статьи, а что на доходы или расходы от обычной деятельности, поскольку одно и то же событие может быть непредвиденным для одного предприятия, и вполне характерным для другого.

Операции или события могут считаться чрезвычайными, если они имеют следующие характеристики: -возникают крайне редко;

-не являются частью обычной деятельности;

-не зависят от решения руководства или субъекта.

При определении, является ли данное событие (операция) необычным, обязательно необходимо учитывать такие факторы, как отрасль промышленности, географическое положение, характер и степень государственного регулирования.

Например, следующие два события схожи, но первое нужно рассматривать как чрезвычайное, в то время как второе - нет.

Чрезвычайное событие - значительная часть урожая была уничтожена саранчой.

Это явление крайне редкое и по характеристикам является чрезвычайным.

Обычное событие - урожай пострадал от засухи. Засуха - явление обычное для места, где субъект осуществляет свою деятельность, она происходит каждые два или три года. Во второй ситуации, взяв в расчет окружающую среду, в которой работает предприятие, не удовлетворяется критерий редкого возникновения. Предыдущий отчет убытков от засухи свидетельствует, что возможно повторение подобного ущерба в будущем.

Следующие случаи не должны рассматриваться как чрезвычайные, потому что они ожидаемы в течение обычной и продолжающейся деятельности предприятия: - доходы и расходы от колебаний курса обмена валют;

- корректировка в отношении договорных цен;

- доходы и расходы от списания или продажи имущества, оборудования, инвестиций;

- отмена предыдущих налоговых льгот, снижение корпоративного подоходного налога на покрытие убытков предыдущего периода и другие.