Методика и организация бухгалтерского учёта, ревизии и аудита расчетных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

на тему: Методика и организация бухгалтерского учёта, ревизии и аудита расчетных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженности»

Студент УЭФ, 4 курс, ДЭБ-2

М.А. Герасимова

Руководитель

д-р экон. наук

профессор Д.А. Панков

Нормоконтролер О.В. Малиновская

МИНСК 2016



РЕФЕРАТ

Объект исследования-- ООО «Остакс Про».

Предмет исследования -- расчетные операций, дебиторская и кредиторская задолженность.

Цель работы: изучение методики и организации бухгалтерского учёта, ревизии и аудита расчетных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Методы исследования: группировки, экономико-математические, логические, нормативно-правовые.

Исследования и разработки: изучено нормативно-правовое регулирование, источники литературы и информационное обеспечение по теме; дана классификация форм платежных документов; рассмотрен международный опыт учёта; отражены возможности применения ЭВМ по теме дипломной работы; проведён анализ по различным аспектам; определены направления повышения эффективности учета расчетных операций и контроля над дебиторской и кредиторской задолженностью; рассмотрены приёмы и способы проверки; дана оценка эффективности систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля; изучена методика проведения проверки и аудита расчетных операций; определены типичные ошибки.

Область возможного практического применения: строительные предприятия всех форм собственности.

Технико-экономическая, социальная и (или) экологическая значимость: тема данной дипломной работы актуальная в связи с тем, что Республика Беларусь находится на стадии перехода к рыночной экономике, что означает создание нового рынка и неизбежно сопровождается значительными изменениями в бухгалтерском учете, ревизии и аудите.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.



ESSAY

The object of research - LLC "Ostaks Pro".

The subject of research - computational operations, receivables and payables.

Objective: to study the methods and organization of accounting, audit and audit of payment transactions and analysis of accounts receivable and payable.

Methods: grouping, economic-mathematical, logical, legal.

Research and development: studied legal regulation, sources of literature and information provision on the subject; the classification of the forms of payment documents; reviewed international experience in accounting; reflects the possibility of using a computer on the topic of the thesis; The analysis on various aspects; identified ways to improve the efficiency of account transactions and control over receivables and payables; discussed methods and means of verification; evaluate the effectiveness of accounting and internal control systems; studied the technique of the audit and the audit of payment transactions; identified common errors.

The area of possible practical applications: construction enterprises of all forms of ownership.

Technical and economic, social and (or) ecological significance: the theme of this thesis to date due to the fact that the Republic of Belarus is at the stage of transition to a market economy, which means the creation of a new market and is inevitably accompanied by significant changes in accounting, audit and audit .

Author work confirms that resulted in her settlement and analytical materials correctly and objectively reflects the state of the test process, and all borrowed from the literature and other sources of theoretical, methodological and methodical aspects and concepts are accompanied by references to their authors.



ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности строительных предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременную реализацию продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями большинство расчетов проводятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), заменяющих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Банковская система в нашей стране состоит из центрального (Национального Банка Республики Беларусь) и коммерческих банков. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для расчетного и кассового обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным).

Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Их цель - повышение эффективности использования кредитных ресурсов и усиление воздействия кредитного механизма на конечные результаты работы предприятий. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения. Все вышеперечисленное объясняет актуальность выбранной темы.

Целью написания дипломной работы является:

1) рассмотрение вопросов, связанных с организацией учета и регулированием расчетных операций в Республики Беларусь;

2) закрепление теоретических знаний и получение практических навыков в области анализа платежеспособности предприятия, дебиторской и кредиторской задолженности;

3) формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние обязательств по расчетам и соответствие применяемой методики учета нормативным документам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1) раскрыть сущность и формы безналичных расчетов;

2) провести краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования;

3) проанализировать организацию бухгалтерского учета расчетных операций;

4) провести финансовый анализ реального предприятия, выявить проблемные места;

5) определить нормативно-правовые акты, которые регулируют расчетные операции;

6) ответить на вопрос: какие документа исследует и проверяет аудитор и ревизор при проверке расчетных операций?

7) определить государственные органы, в компетенции которых находиться проверка расчетных операций организации;

8) определить какие формы и приемы контроля используют проверяющие органы и какие процедуры осуществляет аудитор при проведении аудита расчетных операций

9) составить стратегию и план аудита, программу проверки;

10) необходимо оценить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля при проверке расчетных операций;

11) проверить организацию аналитического и синтетического учета расчетных операций;

12) определить типичные ошибки, которые могут иметь место при учете расчетных операций;

Объектом исследования является ООО «Остакс Про».

Предмет исследования: расчетные операций, дебиторская и кредиторская задолженность.

Работа выполнена на материалах ООО «Остакс Про». Местонахождение ООО «Остакс Про»: 220019, Минский р-он, Щомыслицкий с/с,д.16, комн. 19/14

ООО «Остакс Про» внесено в реестр общегосударственной регистрации 14 марта 2014 года за номером 691759981 Минским райисполком. Хозяйственную деятельность ООО « Остакс Про» начало вести с 14.03.2014 года.

Основным видом деятельности являются отделочные работы в строительной области

Списочная численность работников за отчетный период - 26 человек

В данном исследовании были задействованы такие методы и методики как диалектических подход, общенаучные методы (анализ, синтез, сравнение, умозаключение, систематический подход), а также специальные методы и приемы бухгалтерского учета и контроля.

При написании работы использовались нормативно-справочные источники, периодическая литература и учебные пособия белорусских и российских авторов.

1. Организация бухгалтерского учета расчетных операций

1.1 Сущность безналичных расчетов и их формы

В процессе хозяйственной деятельности строительные предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы, другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с налоговыми органами по различного рода платежам в бюджет и внебюджетные фонды, с другими организациями и лицами по различным хозяйственным операциям.

Денежные средства строительной организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документов.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Производство платежей в форме безналичных перечислений через банк является основной формой расчетов ООО «Остакс Про».

Под расчетами в безналичной форме понимаются расчеты между физическими и юридическими лицами либо с их участием, проводимые через банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию, его (ее) филиал в безналичном порядке.

Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение и обеспечивает их сохранность. Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте.

Таким образом, безналичный расчет - это платеж, осуществляемый без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований.

Основанием для проведения банком расчетов в безналичной форме является заключенный между ним и клиентом договор (договор банковского вклада (депозита), договор текущего (расчетного) банковского счета, договор корреспондентского счета или иной договор), если обязанность принятия банком к исполнению (акцепту) платежных инструкций не установлена нормативными правовыми актами Национального банка.

Строительные организации должны оплачивать услуги банков и осуществлять расчеты на условиях, которые определены в договоре между банком и клиентом. При осуществлении банковского перевода банки не несут никаких обязательств в отношении проверки полученных платежных инструкций, кроме проверки на предмет их оформления.

В организации безналичных расчетов заинтересованы все участвующие стороны, однако их реализация возможна лишь при наличии и соблюдении ряда условий:

1) открытие банковских счетов для проведения расчетов;

2) договорная основа ведения счетов как условие организации безналичных расчетов обязательна для всех банковских счетов. Предполагается наличие заключенных договоров для ведения как самого банковского счета, так и на осуществление операций по нему в соответствии с договорами, отражающими конкретную сделку (договор поставки, кредитный договор и т.д.);

3) платежи производятся лишь тогда, когда на счете плательщика есть свободные денежные средства, либо за счет кредита банка;

4) обеспеченность платежа - у плательщика для осуществления платежа в установленные сроки должны быть средства на счете в необходимом объеме, собственные или предоставленные на эти цели банком в кредит. Соблюдение данного принципа создает гарантию и своевременность платежей.

При наличии общих правил проведения расчетов безналичные расчеты обладают большим разнообразием. Для исследования их особенностей можно использовать различные критерии, среди которых традиционными являются:

1) состав участников (клиентские, банковские);

2) место проведения (на территории страны, международные);

3) размер платежа (мелкий, крупный);

4) объект платежа (за товары и услуги, обязательства нетоварного характера);

5) платежный инструмент (кредитовый перевод, дебетовый перевод, чек пластиковая карточка);

6) форма расчетов.

Наиболее важным среди перечисленных признаков является форма расчетов, поскольку именно она обладает собственными правилами и документооборотом, отражает особенности исполнения платежных инструкций клиента.

Формы расчетов представляют собой урегулированные законодательством и банковскими правилами способы исполнения через банки денежных обязательств и перечислений хозяйствующими субъектами и населением. Форма безналичных расчетов включает:

1) вид расчетного документа;

2) документооборот;

3) способ списания средств со счета плательщика и их зачисления на счет получателя;

4) контроль участников расчетов.

В настоящее время в Республике Беларусь расчеты в безналичной форме проводятся в виде банковского перевода, аккредитива, чеков и пластиковых карточек. Однако в ООО «Остакс Про» расчеты в безналичной форме проводятся только в виде банковского перевода.

Банковский перевод - это последовательность операций по исполнению платежной инструкции плательщика или бенефициара (взыскателя), в соответствии с которой один банк (банк-отправитель) направляет другому банку (банку-получателю) межбанковское платежное поручение о перечислении предоставленной суммы денежных средств в пользу указанного бенефициара.

Бенефициар - клиент, в пользу которого осуществляется банковский перевод. Бенефициаром по банковскому переводу может являться банк-получатель.

Банковский перевод завершается акцептом банком-получателем платежного поручения банка-отправителя.

Банк-отправитель и банк-получатель совпадают в одном лице, если расчеты между плательщиком и бенефициаром осуществляются в одном банке.

При осуществлении банковских переводов платежные инструкции оформляются расчётными документами.

Расчетный документ - платежная инструкция инициатора банковского перевода в виде платежного поручения, платежного требования, платежного ордера.

В зависимости от инициатора платежа, в Республике Беларусь применяются следующие виды банковского перевода:

1. Кредитовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является плательщик, осуществляется на основании представляемых в банк-отправитель платежных инструкций. Платежные инструкции при осуществлении кредитового перевода могут оформляться расчетными документами (платежным поручением) или иными документами, предусмотренными нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

2. Дебетовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является бенефициар. При его осуществлении платежные инструкции оформляются расчетными документами (платежным требованием) или другими документами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь.

Платежное поручение - это платежная инструкция, согласно которой один банк (банк-отправитель) по поручению плательщика осуществляет за вознаграждение перевод денежных средств в другой банк (банк-получатель) лицу, указанному в поручении (бенефициару).

Если счета плательщика и бенефициара открыты в одном банке либо если бенефициар не имеет счета в банке и ему банком-отправителем выдаются наличные денежные средства, то банк-отправитель и банк-получатель совпадают в одном лице.

Бенефициар при расчетах платежными поручениями не имеет права требовать от банка-отправителя осуществления платежа.

Под исполнением банком-отправителем платежного поручения понимается выдача платежного поручения банку-получателю с одновременным предоставлением ему денежных средств, необходимых для исполнения этого платежного поручения.

Под исполнением банком-получателем платежного поручения понимаются:

1) зачисление денежных средств на счет бенефициара. В этом случае после исполнения платежного поручения банк-получатель обязан представить бенефициару документы, подтверждающие зачисление денежных средств на его счет;

2) выдача наличных денежных средств бенефициару или использование денежных средств в соответствии с его указаниями (при переводе (зачислении) денежных средств в пользу бенефициара, не имеющего счета в банке).

Помарки, исправления, подчистки в банковских документах не допускаются.

Платежное поручение представляется вбанк-отправитель плательщиками на бумажном носителе в двух экземплярах, если иное не предусмотрено договором между банком и клиентом, либо в виде электронных платежных поручений.

Первый экземпляр платёжного поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

Платёжные поручения представляются в банк-отправитель в течение десяти календарных дней со дня их выписки (день выписки в расчёт не принимается) на бланках установленной формы. Банк-отправитель при приеме платежных поручений проверяет их подлинность, оформление и заполнение обязательных реквизитов.

Банк-отправитель вправе отказаться от приёма к исполнению платёжного поручения плательщика в случае отсутствия или недостаточности средств на счёте плательщика для исполнения этого платежного поручения.

Не принятые к исполнению по указанным причинам платежные поручения возвращаются банком-отправителем плательщику с указанием на оборотной стороне первых экземпляров причин их возврата.

Платежное требование - это требование поставщика к покупателю об уплате ему определенной суммы денег и о зачислении ее на счет получателя средств.

Специфика данного расчетного документа состоит в том, что:

1) он применяется после отгрузки продукции, оказании услуг, выполнения работ;

2) оплата платежного требования осуществляется с согласия (акцепта) плательщика;

3) в основе расчетов лежит система «инкассо», при которой банк поставщика по поручению последнего востребует (инкассирует) с покупателя причитающиеся ему денежные средства и зачисляет в установленном порядке на его счет.

Использование платежного требования для осуществления безналичных расчетов в форме банковского перевода оговаривается в договоре между бенефициаром и плательщиком.

Инкассо - осуществление банками операций с документами на основании полученных инструкций клиента, в результате которых плательщику передаются финансовые документы, не сопровождаемые коммерческими документами, либо финансовые документы, сопровождаемые коммерческими документами, либо только коммерческие документы в целях получения платежа и (или) акцепта платежа или на других условиях.

Инкассо осуществляется банком (банком-ремитентом) по поручению клиента (принципала) или от своего имени. В осуществлении операций по инкассо помимо банка-ремитента может участвовать любой иной банк (инкассирующий). Банк, представляющий документы плательщику, является представляющим банком.

Под финансовыми документами понимаются векселя, чеки и иные используемые для получения платежа документы, выписанные в целях исполнения обязательств в денежной форме.

Представляющий банк вправе списать средства со счета плательщика с условием передачи документов, либо с согласия плательщика (акцептная форма), либо самостоятельно (безакцептная форма). Условия, при которых допускается безакцептная форма инкассо, а также применяются различные формы акцепта (предварительный акцепт либо последующий акцепт), определяются законодательством Республики Беларусь, в том числе нормативными правовыми актами Национального банка, а также соглашениями плательщика и представляющего банка.

Акцептная форма инкассо используется:

1) при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги);

2) при расчетах по обязательствам , возникших в результате проведения банковских операций;

3) при расчетах в иных случаях, если использование платежного требования в качестве платежной инструкции для осуществления безналичных расчетов в форме банковского перевода предусмотрено нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

Безакцептная форма инкассо используется при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

Бенефициар оформляет и представляет в обслуживающий его банк на инкассо платежное требование, оформленное в трех экземплярах. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц бенефициара согласно заявленным в банк-получатель образцам подписей и оттиска печати.

Платежное требование представляется в банк в течение 10 календарных дней со дня его выписки с реестром, оформленным в двух экземплярах.

При приеме на инкассо платежного требования от клиента ответственный исполнитель банка-получателя проверяет правильность оформления платежного требования, соответствие подписей и оттиска печати заявленным образцом.

На всех экземплярах платежного требования проставляется фактическая дата представления, на первом и на втором экземпляре - штамп банка.

По платежным требованиям, переданным в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств, банк-получатель направляет в электронном виде подтверждение бенефициару о приеме их на инкассо.

Платежное требование исполняется банком-отправителем на основании полученного от плательщика акцепта.

Акцепт оформляется заявлением на акцепт, которое предоставляется в банк-отправитель в двух экземплярах, заверенных оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика.

Акцепт может быть предварительным или последующим.

Предварительный акцепт - акцепт плательщика, полученный банком до поступления платежного требования.

Последующий акцепт - это акцепт плательщика, полученный банком после поступления платежного требования. Последующий акцепт может быть на всю сумму платежного требования (полный) или на ее часть (частичный).

На всех экземплярах платежного требования проставляется срок представления акцепта. Третий экземпляр платежного требования направляется плательщику.

Акцептованные платежные требования, для оплаты которых средств на счете плательщика недостаточно, исполняются в пределах остатка средств на счете.

Акцептованные платежные требования, оформленные для проведения дебетовых переводов белорусских рублей и предъявленные к текущему счету плательщика, не исполненные (исполненные частично) ввиду отсутствия (недостаточности) средств на счете плательщика, помещаются в картотеку.

Срок нахождения в картотеке расчетных документов, в которых в поле «Очередность платежа» указана цифра «1», составляет шесть месяцев, иных документов - один месяц.

Бесспорный порядок списания денежных средств означает списание денежных средств со счета плательщика без его согласия, в соответствии с платежными инструкциями взыскателя, на основании исполнительных документов в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Платежные требования, принятые к исполнению банком-отправителем, при наличии достаточной суммы денежных средств на счете плательщика исполняются в полной сумме в день поступления. Платежные требования, предъявленные к текущему счету плательщика, для оплаты которых средств на текущем счете плательщика недостаточно, исполняются частично.

Исполненные частично платежные требования в неоплаченной сумме помещаются в картотеку.

Таким образом, проведение безналичных расчетов предполагает определенную организацию, которая включает в себя принципы, условия, порядок и формы расчетов.

В ООО «Остакс Про» расчеты в безналичной форме проводятся только в виде банковского перевода с использованием платежных поручений и платежных требований.

Достоинствами расчетов платежными поручениями наряду с их универсальностью являются простота документооборота, скорость перечисления средств, возможность для плательщика предварительной проверки качества товара, максимальное приближение момента отгрузки товаров к моменту их оплаты (если плательщик сразу оформит и представит платежное поручение в банк), простая техника проведения расчетов, что ускоряет оборачиваемость краткосрочных активов, а также возможность проведения электронных расчетов (плательщик отправляет в банк платежное поручение через электронную почту). Как недостаток для бенефициара следует отметить отсутствие гарантий своевременного платежа, так как у плательщика может не оказаться необходимой суммы средств на счете и права на кредит. Кроме того, срок платежа может увеличиться вследствие несвоевременности выписки платежного поручения плательщиком и достаточно длительного срока действия платежного поручения.

К достоинствам формы расчетов посредством платежных требований следует отнести повышенную ответственность за расчеты как поставщика и плательщика, так и банков. К недостаткам относятся трудоемкость, связанная с операциями по инкассо, отказами от акцепта, запросами о судьбе неоплаченных требований, а также отсутствие гарантии платежа, поскольку на счете плательщика может не оказаться необходимой суммы средств.



1.2 Нормативно-правовое обеспечение и основные источники литература по бухгалтерскому учету расчетных операций и их краткий обзор

расчетный платежеспособность дебиторский задолженность

Основным нормативными документами, регулирующим учет расчетных операций, являются:

1. Инструкция о банковском переводе №66 от 29 марта 2001 года. Последние изменения и дополнения в данную Инструкцию были внесены Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №216 4 апреля 2014 года. Инструкция о банковском переводе определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в виде банковского перевода на основании платежных инструкций, выданных посредством представления расчетных и иных документов, предусмотренных данной Инструкцией.

2. Банковский Кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. N 441-З с последними изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 13.07.2012 №416-З. Регулирует отношения, которые составляют систему экономических общественных отношений по мобилизации и использованию временно свободных денежных средств. Банковское законодательство определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также устанавливает порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

3. В основе всех нормативных документов по бухгалтерскому учету лежит Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности».Данный Закон определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

4. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь №50 от 29 июня 2011 года «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». Данная Инструкция устанавливает единый порядок применения Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций). В Инструкции приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.

Основным источником литературы по учету расчетных операций в строительной организации является Н.П. Дробышевский «Бухгалтерский учет в строительстве», учебно-практическое пособие, 2011. Данное пособие написано в соответствии с последними нормативными документами по бухгалтерскому учету по состоянию на 2011 год. Рассчитано на бухгалтеров организаций (предприятий) всех форм собственности, аудиторов, экономистов, слушателей курсов по подготовке и переподготовке бухгалтеров, руководителей и специалистов, а также преподавателей, студентов экономических факультетов вузов.

Таким образом, при организации учета расчетных операций необходимо руководствоваться перечисленными нормативными документами, являющимися законодательной основой для организации учета расчетных операций. Также существует ряд источников литературы, которые могут быть использованы в качестве руководства по учету расчетных операций.

Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций следующие:

1) своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

2) оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств, денежных документов и ценных бумаг в кассе строительного предприятия;

3) обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

4) контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

5) своевременное и полное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств, расчетных и кредитных операций;

6) проведение в установленные сроки инвентаризации денежных средств и состояния расчетов;

7) изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств в финансовые инвестиции с целью получения прибыли.

1.3 Учет расчетов с поставщиками

Поставщики - это предприятия, поставляющие данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д. Подрядчики выполняют для предприятия строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы.

Банки регламентируют формы и правила безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Банковским кодексом.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между организацией и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между организациями и поставщиками и подрядчиками.

Расчеты могут производиться после отгрузки продукции (товаров, услуг), а могут осуществляться в виде предварительной оплаты (предоплаты) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Остакс Про» ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По этому счету производятся расчеты за:

1) полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.;

2) товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

3) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

4) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

5) полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуг связи.

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Если согласно договору предусмотрена последующая оплата за товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д., то поставщик, отгружая товары, выписывает сопроводительные и расчетные документы.

При предварительной оплате за товары согласно договору до отправки груза поставщик выписывает на имя покупателя счет или счет-фактуру в двух экземплярах, в которой указывает наименование товара, его количество, отпускную цену и ее обоснование, ставку и сумму НДС и общую стоимость товаров с учетом НДС. Один экземпляр отдают покупателю, который производит оплату платежным поручением. После оплаты поставщик производит отгрузку товара и выписывает товаросопроводительные документы.

Поступившие от поставщиков документы бухгалтерия строительного предприятия регистрирует в журнале учета полученных от поставщиков документов и контроля за поступившими грузами. Записи в журнале производятся в хронологическом порядке, по мере поступления документов, с указанием порядкового и регистрационного номера, даты поступивших документов, наименования поставщика, даты и номера транспортного документа, стоимости, данных по НДС, даты акцепта, оплаты и номера склада, на который принят товар.

После регистрации документы подвергаются всесторонней проверке.

Проверенные и акцептованные документы бухгалтерия передает заведующему складом для осуществления приемки товарно-материальных ценностей.

Если при приемке выявлено несоответствие, то ее приостанавливают и возобновляют после создания комиссии. В комиссию включают представителя строительной организации (покупателя) и поставщика, а также материально ответственное лицо.

Банковский платежный документ выписывает или поставщик или плательщик в зависимости от принятой формы безналичных расчетов.

Для учета расчетов с поставщиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который обобщает информацию о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» применяется также для обобщения информации о расчетах с субподрядчиками в организациях, осуществляющих при выполнении договоров строительного подряда, договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ функции генерального подрядчика.

На стоимость приобретенного имущества, выполненных работ и оказанных услуг делается бухгалтерская запись:

Д-т счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»

Д-т счета 10 «Материалы»

Д-т счета 20 «Основное производство»

Д-т счета 41 «Товары» и других счетов

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму НДС:

Д-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение обязательств перед поставщиками, подрядчиками, исполнителями, включая авансы и предварительную оплату, отражается записью:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 51 «Расчетные счета»,

К-т счета 52 «Валютные счета»,

К-т счета 55 «Специальные счета в банках» и других счетов.

При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Погашение обязательства, учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», зачетом взаимных требований отражается:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Обязательства перед поставщиками, подрядчиками, исполнителями, обеспеченные выданными организацией векселями, учитываются в аналитическом учете обособленно.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями (“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, “Расчеты с покупателями и заказчиками”, “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм - оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

Главная книга открывается на год и используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и составления баланса. В главной книге показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Проверка правильности записей, произведенных в главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

28.10.2015 г. по договору поставки б/н от 28.10.2015 г. (приложение Х) от Индивидуального предпринимателя Собанина Артема Сергеевича поступили материалы по товарной накладной №0646821 на сумму 3.499.856 без налога (НДС) (приложение Ц). В бухгалтерском учете ООО «Остакс Про» были сделаны следующие записи:

Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3.499.856 р.

При перечислении денежных средств:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 51 «Расчетные счета» - 3.499.856 р.

Аналитический учет по счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

1.4 Учет расчетов с заказчиками и субподрядчиками

В условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь формирование многих показателей, характеризующих конечные результаты деятельности строительной организации, зависит от состояния расчетов.

В ООО «Остакс Про» расчеты с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы, как правило, производятся ежемесячно, на основании подписанных заказчиком актов и справок о сметной стоимости выполненных работ и затрат. Они являются документами первичного учета и составляются генеральным подрядчиком (субподрядчиком) для выполнения объемов выполненных работ. На основании этих документов генеральный подрядчик выписывает платежные требования и инкассирует их в учреждении банка для получения денежных средств.

От состояния расчетов с заказчиками и субподрядными организациями во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, платежей в бюджет по налогам и сборам и др. Именно поэтому необходим тщательный контроль за соблюдением расчетной дисциплины.

Основными задачами учета расчетов с заказчиками и субподрядчиками в ООО «Остакс Про» являются:

1) контроль за определением объема выполненных за отчетный период строительно-монтажных работ по объектам строительства;

2) определение выручки от реализации выполненных строительно-монтажных работ по заказчикам;

3) правильный учет затрат на производство строительной продукции и определение финансовых результатов от реализации строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции;

4) получение достоверной информации и определение финансовых результатов от реализации строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции;

5) получение достоверной информации о состоянии расчетов за выполненные и сданные объемы строительно-монтажных работ;

6) правильный учет незавершенного строительного производства и его оценка;

7) составление объема выполненных работ с первичной документацией по списанию материальных ценностей и нарядов на заработную плату с целью недопущения приписок в объемах выполненных работ и контроля за списанием материальных ценностей;

8) обеспечение руководства строительной организации объективной информацией об объемах выполненных и сданных работ и расчетах за них для принятия управленческих решений.

Для определения количества выполненных объемов строительно-монтажных работ на каждом объекте строительства ведется журнал производства работ. На его основании ежемесячно составляется акт приемки выполненных строительно-монтажных работ по форме № С-2. Указанный акт составляется каждым участником строительства в подтверждение объемов и стоимости работ, выполненных собственными силами. В качестве приложения к акту по форме № С-2 в произвольной форме составляется ведомость материалов, израсходованных на производство работ. На основании данных акта по форме № С-2 заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № С-3. Именно она и служит основанием для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы между заказчиком объекта строительств и генподрядчиком, а также между генподрядчиком и субподрядчиком.

ООО «Остакс Про» для учета расчетов с заказчиками использует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета отражают причитающиеся с заказчиков суммы за выполненные работы и оказанные услуги, а по кредиту - полученные суммы по оплаченным счетам. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учитываются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

62-3 «Векселя полученные»

62-4 «Авансы полученные»;

62-5 «Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства» и другие.

На первом субсчете учитываются расчеты по предъявленным требованиям покупателям и заказчикам и принятым банков к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

На втором субсчете учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке, а также периодического перечисления средств в сроки и размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре.

На третьем субсчете учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными от них векселями.

На четвертом субсчете учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

На пятом субсчете учитываются расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта на условиях долевого строительства.

Одной из задач бухгалтерского учета является правильное определение доходов по договору строительного подряда, в состав которого включаются:

1) первоначально установленная договором стоимость строительных работ (цена договора);

2) доходы от изменения цены договора;

3) доходы, связанные с возмещением дополнительных затрат по договору;

4) поощрительные выплаты, но только в том случае, если они предусмотрены договором и их размер согласован с заказчиком.

В состав доходов от изменения цены договора включаются средства, полученные подрядчиком вследствие изменения цены в соответствии с договором. В состав поощрительных выплат включаются средства, дополнительная выплата которых предусмотрена подрядчику за своевременное и качественное выполнение работ.

В настоящее время все расчеты между сторонами осуществляются при признании выручки от реализации только по методу отгрузки или начисления.

1 октября 2015 года был заключен договор строительного подряда №01/10 между ООО «Емкор» (генподрядчик) и ООО «Остакс Про (субподрядчик). (приложение Ф)

В бухгалтерском учете ООО «Остакс Про» делаются записи:

Отражается выручка от реализации, выполненная собственными силами ООО «Остакс Про»:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - 28 421 387

Отражаются затраты, формирующие фактическую себестоимость выполненных работ:

Д-т счета 20 «Основное производство»

К-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 28 421 387

Списывается себестоимость выполненных собственными силами ООО «Остакс Про» работ:

Д-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

К-т счета 20 «Основное производство» - 28 421 387

Начислен НДС от работ, выполненных собственными силами ООО «Остакс Про»:

Д-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 4 736 897

На расчетный счет ООО «Остакс Про» по состоянию на 31 декабря 2015 года денежные средства от ООО «Емкор не поступили. При поступлении денежных средств необходимо сделать запись:

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

При определении финансового результата:

Д-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

К-т счета 99 «Прибыль и убытки»

Если в соответствии с договором предусмотрена авансовая система расчетов, то в бухгалтерском учете ООО «Остакс Про» делается запись:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику.

Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется в ведомости формы № 5-С «Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы». Записи в ведомости № 5-С производятся в хронологическом порядке, по каждому предъявленному и акцептованному в отчетном месяце счету за выполненные работы с указанием наименования заказчика, номера и даты предъявленного счета, номера платежного документа. Итоговые данные аналитического учета по ведомости № 5-С переносятся в журнал-ордер № 11.

Таким образом, правильный учет расчетов с заказчиками и субподрядными организациями значительно влияет на формирование многих показателей, характеризующих конечные результаты деятельности строительной организации (реализация выполненных строительно-монтажных работ, прибыль, финансовое состояние, платежеспособность и другие).

1.5 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Строительные предприятия ведут расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и пр.), с транспортными организациями за услуги, оплаченные чеками, по депонированным суммам заработной платы, с разными организациями и лицами по исполнительным документам, а также по имущественному и личному страхованию, по претензиям и другие расчеты.

Для учета таких расчетов в бухгалтерском учете предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо, по дебету - задолженность строительной организации отдельными предприятиями и лицами, а по кредиту - задолженность строительной организации отдельным предприятиям и лицам. Поэтому при составлении баланса конечные остатки этого счета показываются развернуто, дебиторская задолженность показывается в активе, а кредиторская - в пассиве баланса.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников данной организации за проданную им продукцию (работы, услуги), полученные под отчет денежные суммы, за коммунальные платежи и т.д. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

К счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по исполнительным документам»;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-3 «Расчеты по претензиям»;

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-5 «Расчеты по депонированным суммам»;

76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»;