Методика и организация бухгалтерского учёта, ревизии и аудита расчетных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

3) эффективность денежно-кредитной политики Центрального банка РФ (ограничение эмиссии вызывает "денежный голод" и затрудняет расчеты);

4) уровень инфляции (при высокой инфляции не торопятся расстаться с долгами, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма);

5) сезонность выпуска продукции (если это сезонная продукция, то дебиторская задолженность возрастает);биторситорская задолженность снижение;

6) емкость рынка и степень его насыщенности (если рынок мал и насыщен данным видом продукции, то возникают трудности с реализацией продукции).

Внутренние факторы:

1) кредитная политика предприятия (неправильное установление сроков и условий предоставления кредитов, непредставление скидки при досрочной оплате счетов, неверно установленные критерии кредитоспособности, ошибки в определении платежеспособности клиентов, неучтенные риски могут привести к резкому росту дебиторской задолженности);

2) виды расчетов, используемых предприятиями (использование видов расчетов, гарантирующих платеж, сокращает размеры дебиторской задолженности);

3) состояние контроля за дебиторской задолженностью;

4) профессионализм финансового менеджера, занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия;

5) другие факторы.

Внешние факторы не зависят от деятельности предприятия, и ограничить их влияние на предприятие практически невозможно.

Внутренние факторы зависят от самого предприятия, от того, насколько финансовый менеджер владеет искусством управления дебиторской задолженностью.

Формой дебиторской задолженности в основном является кредит, предоставляемый по открытому счету. В этом случае единственным доказательством того, что покупатель должен поставщику деньги за полученные им товары или услуги, является запись в бухгалтерских книгах и счет, подписанный покупателем. Чтобы обезопасить себя от риска неоплаты счетов, поставщик может потребовать оформления сделки предоставления коммерческого кредита путем выписки векселя - обычного или переводного (акцептованного), либо выставления покупателем аккредитива.

Необходимость правильного управления уровнем дебиторской задолженности определяется не только стремлением к максимизации денежных потоков предприятия, но и желанием снизить издержки фирмы, возникающие из-за того, что любое увеличение дебиторской задолженности должно быть профинансировано каким-либо способом: за счет роста внешних заимствований (средств кредиторов или ссуд банков) или за счет собственной прибыли.

При анализе следует установить динамику дебиторской задолженности, т.е. изменение ее размера за анализируемый период; рассмотреть ее состав, т.е. за какими конкретно предприятиями и лицами она числится и в каких суммах; выяснить сроки возникновения задолженности.

Особое внимание следует уделить выявлению неоправданной, а также просроченной дебиторской задолженности.

К неоправданной задолженности относятся:

1) задолженность дебиторов по недостачам, растратам и хищениям;

2) задолженность отдела капитального строительства данного предприятия, образовавшаяся в результате нарушений финансово-сметной дисциплины;

3) товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, составляющий три года, списывается на финансовые результаты организации как убыток.

По данным аналитического учета следует подробно рассмотреть прочую дебиторскую задолженность. Она состоит из различных статей расчетов товарного и нетоварного характера.

В частности, она включает:

1) расчеты с покупателями и заказчиками по плановым платежам и прочим расчетам;

2) задолженность за подотчетными лицами по выданным им денежным средствам на служебные командировки, административно-хозяйственные расходы и проч.;

3) задолженность квартиросъемщиков по квартирной плате и коммунальным услугам и др.

Для оптимизации величины дебиторской задолженности большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров. Анализ дебиторской задолженности можно осуществлять либо сплошным, либо выборочным методом. Это зависит от размеров задолженности, от количества расчетных документов и от количества самих дебиторов.

Таблица 2.3.1- Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО «Остакс Про» за период с 31.12.2014 г. по 31.12.2015 г.

Состав дебиторской задолженности	На начало года	На конец отчетного периода	Изменение за отчетный период (+,-)
	Сумма, млн р.	Удельный вес, %	Сумма, млн р.	Удельный вес, %	Суммы, млн р.	Структуры, %
А. Краткосрочная задолженность
1. Расчеты с покупателями и заказчиками						0
2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
3. Расчеты по налогам и сборам
4. Расчеты с персоналом
5. Расчеты с разными дебиторами
6. Прочая дебиторская задолженность
7. Расчеты с учредителями
Итого краткосрочной дебиторской задолженности	649	100	496	100	-153
В том числе просроченной
Б. Долгосрочная задолженность
8. Расчеты с покупателями и заказчиками
9. Прочая дебиторская задолженность
Итого долгосрочной дебиторской задолженности
В том числе просроченной

Примечание - Источник: собственная разработка на основании отчетных данных предприятия

По приведенной выше таблице 2.3.1 можно сделать следующие выводы: дебиторская задолженность ООО «Остакс Про» сократилась на 153 млн р. За исследуемый период. Однако, сокращение дебиторской задолженности может считаться положительным фактором только в том случае, если оно возникает за счет сокращения периода ее погашения. Если же она сокращается в связи с сокращением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия. В ООО «Остакс Про» данный фактор свидетельствует о сокращении периода погашения дебиторской задолженности.

Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, отгрузки продукции покупателям на условиях предварительной оплаты, предоставления скидок при досрочном погашении долга, применения вексельной формы расчетов и т.д.

Существует ряд показателей, как абсолютных, так и относительных, характеризующих дебиторскую задолженность.

Важным показателем является оборачиваемость дебиторской задолженности, определяемая последующей формуле:

Выручка от реализации продукции, работ, услуг при последующей оплате (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов) делить на среднюю величину дебиторской задолженности.

Выручка от реализации составила 2 741 млн р.

Среднюю величину дебиторской задолженности принимаем за 572,5 млн р.

Таким образом, оборачиваемость дебиторской задолженности:

2741 / 572,5 = 4,79.

Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает количество оборотов, совершаемых этими средствами за отчетный период (как правило, за год).

Следующим показателем является период ее погашения.

Период погашения дебиторской задолженности = число дней в период (в году -- 360) делить на оборачиваемость дебиторской задолженности (количество оборотов за данный период).

360 / 4,79 = 75,16.

Необходимо принять во внимание, что чем больше период просрочки дебиторской задолженности, тем выше риск ее непогашения.

Тенденция к увеличению этого показателя свидетельствует о снижении ликвидности.

По состоянию учета ООО «Остакс Про» на 31.12.2015 г. крупные суммы дебиторской задолженности числится по предприятиям ОАО «Минскэнергострой» 277 млн р., ИП Орлович А.С. 203 млн р. Следует отметить, что взаимоотношений в 2015 году с ИП Орлович А.С. ООО «Остакс Про» не имело. В связи с этим, необходимо взыскать задолженность с данного контрагента. Это можно сделать путем выставления претензии, а в последующем, в судебном порядке.

2.4 Анализ состояния расчетов с заказчиками

При подрядном способе выполнения строительно-монтажных работ, взаимоотношения заказчика с подрядчиком строятся на основе действующих нормативных документов

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь 15.08.1998 года, № 1450 в редакции Постановления Совета Министров Республики Беларусь 30.06.2011 года № 875 утверждены правила заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда. Правила предусматривают порядок заключения договоров, обязанности сторон, исполнение договоров, порядок расчетов, ответственность заказчика и подрядчика при исполнении договора подряда.

Порядок расчетов за выполненные строительные работы определяется условиями подрядных торгов, соглашением сторон и устанавливаются договором подряда. За расчетный период может быть принят месяц либо период времени, необходимый для строительства объекта, либо выполненный этап строительных работ.

Основанием для расчетов служат подписанные представителями заказчика и подрядчика справки о стоимости выполненных работ и затратах. При несогласии с данными, отраженными в справке, заказчик возвращает ее с мотивированным отказом в письменной форме.

Договорами строительного подряда предусматривается обязанность заказчика перечислять подрядчику аванс в размере не менее 50 процентов к стоимости работ, планируемых к выполнению в последующем месяце. При этом авансы должны перечисляться не позднее 10 дней до начала работ.

Кроме указанных авансов, договорами строительного подряда может предусматриваться перечисление заказчиком разовых (целевых) авансов на приобретение материальных ресурсов, поставка которых зависит от сезонности выполнения строительных работ или имеет иные особенности. Конкретные сроки, размеры и порядок перечисления авансов определяется в договорах подряда с учетом характера объекта, условий строительства и др. факторов.

Стоимость строительно-монтажных работ, подлежащих оплате, определяется за вычетом ранее полученных подрядчиком авансов. Не использованные своевременно авансы подлежат индексации подрядчиком с учетом инфляции.

При срыве по вине подрядчика предусмотренного договором подряда срока выполнения строительных работ, ввода объекта в эксплуатацию работы, выполненные после указанного срока, оплачиваются по ценам, действующим на установленную договором дату завершения. При нарушении заказчиком сроков перечисления платежей за выполненные работы их оплата производится с учетом инфляции на момент фактических расчетов.

Договором подряда может быть предусмотрено, что при досрочном завершении строительных работ по согласованию с заказчиком оплата этих работ (не оплаченных на момент фактического ввода объекта в эксплуатацию) может производиться исходя из уровня цен, прогнозируемых (сложившихся) на дату сдачи объекта, установленную указанным договором.

В случае перечисления аванса или оплаты выполненных строительных работ с нарушением установленного срока заказчик возмещает подрядчику расходы, связанные с привлечением кредитных ресурсов на покрытие затрат по незавершенному производству.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязательств предусмотренных договором подряда, заказчик несет ответственность и уплачивает неустойку в действующих ценах подрядчику в установленных случаях и размерах.

Сторона, виновная в превышении установленных договором подряда сроков строительства объекта (выполнения строительных работ), возмещает другой стороне причиненные этим убытки.

Взаиморасчеты заказчика и подрядчика могут быть либо платежными поручениями (оплачивает заказчик самостоятельно), либо платежными требованиями (предъявляет строительная организация). Состояние расчетов во многом зависит от применяемых форм расчетов и финансового состояния заказчика.

В балансе строительной организации (форма №1 стр. 241) отражается дебиторская задолженность по заказчикам на начало года и конец отчетного периода. Учитывая большое количество заказчиков и необходимость проведения анализа задолженности по ним, на конец отчетного периода делается расшифровка дебиторской задолженности. В ней указываются заказчики, имеющие задолженность, и суммы задолженности. ООО «Остакс Про» не производит расшифровку дебиторской задолженности. В балансе ООО «Остакс Про» указывается лишь общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности. В связи с этим, отследить непогашенную дебиторскую задолженность по заказчикам, можно лишь по оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Из нее следует, что дебиторская задолженность на конец отчетного периода составляет 627 млн р. В том числе, по договорам поставки товара 203 млн р., по договорам субподряда 424 млн р.

ООО «Остакс Про» следует провести активную претензионную работу с покупателем ИП Орлович А.С., т.к. не были произведены расчеты по договору поставки б/н от 01.10.2014 и с заказчиком ООО «СтройМазТрест», т.к. этой организацией по договору субподряда № 18/04 от 18.04.2014 не были оплачены выполненные работы.



2.5 Анализ кредиторской задолженности строительной организации

Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества предприятия, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Экономическая составляющая включает в себя часть имущества предприятия (как правило, денежные средства) и товарно-материальные ценности.

Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, однако она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей; как объект обязательственных правоотношений она представляет собой долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

В упрощенном варианте кредиторская задолженность - это то, что данное предприятие должно другим лицам.

С учетом отмеченных признаков, кредиторскую задолженность можно определить, как часть имущества предприятия, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора перед правомочными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации - балансодержателя.

В тех случаях, когда организация-дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется в судебном или внесудебном порядке. Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации - дебитора, имеющие различное происхождение.

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении предприятия, она показывается в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на группы.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление, содействующее временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются.

В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования.

Кредиторская задолженность является по существу бесплатным кредитом и относится к числу привлеченных предприятием в хозяйственный оборот средств. В отличие от устойчивых пассивов, кредиторская задолженность является не планируемым источником формирования оборотных средств. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам предприятия.

Часть кредиторской задолженности закономерна, так как возникает в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения предприятием сроков оплаты продукции и расчетных документов.

Кредиторская задолженность характеризует наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемных средств, формируемых за счет внутренних источников.

Начисления средств по различным видам этих счетов производится предприятием ежедневно, а погашение обязательств по этой кредиторской задолженности - в определенные сроки в диапазоне одного месяца. Так как с момента начисления средства, входящие в состав кредиторской задолженности, уже не являются собственностью предприятия, а лишь используются ими до наступления срока погашения обязательств, по своему экономическому содержанию они являются разновидностью заемного капитала.

Кредиторская задолженность, как форма заёмного капитала, характеризуется следующими основными особенностями:

1. Это бесплатный источник используемых заёмных средств. Как бесплатный источник формирования капитала она обеспечивает снижение не только заемной его части, но и всей стоимости капитала предприятия.

2. Размер оказывает влияние на продолжительность финансового цикла предприятия. Он влияет в определенной степени на необходимый объем средств для финансирования оборотных активов. Чем выше относительный размер кредиторской задолженности, тем меньший объем средств предприятию необходимо привлекать для текущего финансирования своей хозяйственной деятельности.

3. Сумма кредиторской задолженности находится в прямой зависимости от объема хозяйственной деятельности предприятия, в первую очередь - от объема производства и реализации продукции. С ростом объема производства и реализации продукции возрастают расходы предприятия, начисляемые в составе кредиторской задолженности, а соответственно увеличивается ее общая сумма, и наоборот.

Прогнозируемый размер по большинству видов носит лишь оценочный характер. Это связано с тем, что размеры многих начислений, входящих в состав кредиторской задолженности, не поддаются точному количественному расчету в связи с неопределенностью многих параметров предстоящей хозяйственной деятельности. Размер по отдельным ее видам и по предприятию в целом зависит от периодичности выплат начисленных средств. Периодичность этих выплат регулируется государственными нормативно - правовыми актами, условиями контрактов с хозяйственными партнерами и лишь незначительная их часть - внутренними нормативами предприятия. Эта высокая степень зависимости периодичности выплат по отдельным счетам, входящим в состав кредиторской задолженности, от внешних факторов определяет низкий уровень регулируемости этого источника заемных средств в процессе финансового менеджмента.

На величину кредиторской задолженности предприятия влияют общий объем покупок и доля в нем приобретения на условиях последующей оплаты, условия договоров с контрагентами; условия расчетов с поставщиками и подрядчиками, степень насыщенности рынка данной продукцией; политика погашения кредиторской задолженности, качество анализа кредиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов, принятая на предприятии система расчетов.

При увеличении безналичных расчетов оборачиваемость и качество кредиторской задолженности увеличивается, а размер уменьшается, следовательно, платежеспособность и устойчивость предприятия повышается. Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательств (в том числе зачётом), а также списана как невостребованная.

Анализ состояния кредиторской задолженности дает представление о том, насколько эффективно используются организацией устойчивые пассивы, а также позволяет определить степень обеспеченности организации собственными средствами, а, следовательно, и оценить финансовую устойчивость предприятия.

Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную. Такое деление важно при анализе ликвидности.

Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной.

Таблица 2.5.1 - Состав кредиторской задолженности ООО «Остакс Про» за период с 31.12.2014 года по 31.12.2015 года.

Состав кредиторской задолженности	На начало года	На конец отчетного периода	Изменение за отчетный период (+,-)
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	суммы, млн р.	структуры, %
А	1	2	3	4	5	6
1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, исполнителями	176	8,02	135	18,62	-41	+10,6
2. По полученным авансам	1814	82,68	20	2,77	-1794	-79,91
3. Расчеты по налогам и сборам	124	5,65	482	66,48	+358	+60,83
4. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	30	1,38	27	3,72	-3	+2,34
5. Расчеты по оплате труда	50	2,27	8	1,1	-42	-1,17
6. Расчеты по лизинговым платежам
7. Собственнику имущества (учредителям, участникам)
8. Прочая кредиторская задолженность			53	7,31	+53	+7,31
Итого краткосрочной кредиторской задолженности	2194	100	725	100	-1469

Примечание - Источник: собственная разработка

Для проведения анализа состава и структуры кредиторской задолженности следует отметить, что ее наличие, незначительное повышение или снижение не свидетельствует как о положительной, так и отрицательной стороне деятельности организации. Все это связано с действующей системой расчетов. Например, по оплате труда, по налогам и сборам, по социальному страхованию, ее увеличение не означает, что предприятие финансово нестабильно, т.к. даты состояния баланса и погашения задолженности не совпадают.

Задолженность по налогам и сборам на конец отчетного периода увеличилась, но это не свидетельствует об ухудшении финансового положения, необходимо только определить период, за который она возникла. Если эта задолженность исчислена за отчетный период, а будет оплачена только в следующем, то это положительный момент, а если в этой сумме -штрафы пенни неустойки по налогам, то не необходимо детально анализировать статью и не допускать их возникновения.

Исходя из данных таблицы 2.5.1 видно, что за отчетный период кредиторская задолженность снизилась на 1469 млн р., в том числе: за счет расчетов с поставщиками и подрядчиками снизилась на 41 млн р., за счет полученных авансов снизилась на 1794 млн р., за счет расчетов по налогам и сборам увеличилась на 358 млн р. (это не является отрицательным моментом, т.к. дата составления баланса и дата уплаты налогов в бюджет не совпадают), за счет расчетов по социальному страхованию и обеспечению снизилась на 3 млн р., за счет расчетов по оплате труда снизилась на 42 млн р., за счет прочей дебиторской задолженности увеличилась на 53 млн р.

Большую долю в составе кредиторской задолженности на конец отчетного периода занимают расчеты по налогам и сборам 66,48%. Это связано с увеличением оборотов, увеличением контрагентов, увеличением выручки от реализации и прибыли. Срок уплаты налогов в бюджет установлен позже, чем дата составления баланса, поэтому такая задолженность не оказывает негативного влияния на финансовое состояние ООО «Остакс Про».



2.6 Анализ состояния расчетов с поставщиками материальных ресурсов и с субподрядчиками

Поставщики - это предприятия, поставляющие данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д.

Подрядчики выполняют для предприятия строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы.

Банки регламентируют формы и правила безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Банковским кодексом.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между организацией и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между организациями и поставщиками и подрядчиками.

Расчеты могут производитЬся после отгрузки продукции (товаров, услуг), а могут осуществляться в виде предварительной оплаты (предоплаты) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. По этому счету производятся расчеты за:

1) полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.;

2) товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

3) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

4) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

5) полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуг связи.

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Если согласно договору предусмотрена последующая оплата за товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д., то поставщик, отгружая товары, выписывает сопроводительные и расчетные документы.

При предварительной оплате за товары согласно договору до отправки груза поставщик выписывает на имя покупателя счет или счет-фактуру в двух экземплярах, в которой указывает наименование товара, его количество, отпускную цену и ее обоснование, ставку и сумму НДС и общую стоимость товаров с учетом НДС. Один экземпляр отдают покупателю, который производит оплату платежным поручением. После оплаты поставщик производит отгрузку товара и выписывает товаросопроводительные документы.

Поступившие от поставщиков документы бухгалтерия строительного предприятия регистрирует в журнале учета полученных от поставщиков документов и контроля за поступившими грузами. Записи в журнале производятся в хронологическом порядке, по мере поступления документов, с указанием порядкового и регистрационного номера, даты поступивших документов, наименования поставщика, даты и номера транспортного документа, стоимости, данных по НДС, даты акцепта, оплаты и номера скада, на который принят товар.

Если посмотреть на оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО «Остакс Про», то можно увидеть, что кредитовое сальдо в течение периода уменьшилось. На начало периода оно составляло -125 692980 руб., а на конец отчетного периода -398 882 667. Отрицательное кредитовое сальдо может означать, что ООО «Остакс Про» на условиях предварительной оплаты не получила (недополучила) оговоренный договором товар (услуги) в указанные сроки. Тем самым это вызвало отрицательное кредитовое сальдо или, по-другому, дебиторскую задолженность за поставщиками и судподрядчиками.

2.7 Основные направления снижения дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе развития у организации по мере пополнения ее финансовых обязательств возникает потребность в привлечении новых заемных средств. Источники и эффективные формы привлечения заемных средств многообразны и зависят от потребностей организации на различных этапах ее деятельности.

Потребность в привлечении заемных средств, а также оценка эффективности их использования организацией определяются в процессе аналитических исследований путем изучения динамики общего объема привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде, сопоставления темпов этой динамики с темпами прироста суммы собственных финансовых ресурсов, объемов операционной и инвестиционной деятельности, общей величины активов организации.

Важную роль для обеспечения нормального производственного процесса имеет состав заемных средств: финансового и товарного кредита, внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств, используемых организацией. Они являются частью источников формирования активов организации, и в зависимости от сочетания заемных и собственных источников финансовых ресурсов организация вырабатывает свою политику финансирования.

Стоимость внутренней кредиторской задолженности организации (начисленная оплата труда, единый социальный налог, все остальные виды налога) при определении средневзвешенной стоимости капитала учитывается по нулевой ставке, ибо представляет собой бесплатное спонтанное финансирование организации за счет этого вида кредита. Сумма этой задолженности (часть так называемых "устойчивых пассивов") рассматривается как краткосрочно привлеченный заемный капитал в пределах одного месяца. Поскольку сроки выплат подобной начисленной задолженности не зависят от организации, она не относится к управляемому финансированию с позиций оценки стоимости капитала.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Поэтому в процессе деятельности предприятия необходимо проводить анализ состава, давности появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, определить сумму выплаченных пеней за просрочку платежей. Для этого можно использовать данные отчетной формы № 5 "Приложение к балансу", а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Основным моментом в управлении кредиторской задолженностью является соблюдение сроков возврата заемных средств, так как при наложении штрафов и санкций, конечно сумма выручки уменьшится, но вместе с тем пострадает деловая репутация предприятия и как следствие возникает риск прекращения сотрудничества с поставщиками и подрядчиками со стороны последних.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует финансовую неустойчивость фирмы и неэффективность финансового менеджмента. В практике финансовой деятельности фирм зачастую складывается такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской. Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия. Предприятие приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых органов и кредиторов. Поэтому финансовые менеджеры обязаны решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. В этом случае важно изучить условия коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

В последнее время всё большее количество предприятий-должников всех форм собственности обращаются к реструктуризации.

Реструктуризация различного рода долгов представляет собой сложный процесс, в каждом конкретном случае её проведение зависит от тех обстоятельств, которые сложились в результате хозяйственной деятельности организации. Положительные или негативные моменты проведения реструктуризации долгов во многом зависят от характера условий ранее заключенных договоров, предусмотренных штрафных санкций, объема и вида долгов или обязательств, сроков их исполнения или выплат, финансового состояния кредиторов, установленных ставок рефинансирования, общей экономической ситуации в стране и регионе.

Переговоры о реструктуризации долгов (дебиторской и кредиторской задолженности) являются процессом дипломатическим и личностным, во многом зависит от умения руководителя организации - должника и его аппарата управления объяснить причины сложившихся негативных обязательств.

Каждая сторона в проблеме погашения долгов представляет другой стороне право принимать определенные условия для достижения соглашения.

Характер переговоров сторон о погашении долгов определяется в зависимости от конкретных обстоятельств и даже личностных качеств участников переговоров. Тактика ведения переговоров о погашении долгов в целях учета обоюдных интересов может быть следующей:

1) признание законности требований по долгам и обязательствам;

2) подтверждение возможности погашения;

3) уточнение просроченных сроков по долгам;

4) определение допустимых схем погашения долгов с учетом возможных реальных условий погашения на основе:

- ценных бумаг;

- предоставления товаров или услуг;

- перехода задолженности в целевые займы;

- взаимозачета при наличии встречных обязательств;

- возможности уступки прав требования;

- возможности поручительства перед кредиторами (со стороны банков, органов власти и других структур).

Эффективность реструктуризации кредиторской задолженности во многом зависит от реализации применяемой расчетной политики в отношениях с поставщиками, банками, заказчиками, налоговыми органами и другими организациями.

Методология реструктуризации задолженности организации должника, которая проводится на стадиях предупреждения банкротства, финансового оздоровления и внешнего управления, может состоять из следующих этапов:

1) определение и анализ состава кредиторской задолженности;

2) выбор наиболее рациональных способов (методов, направлений) реструктуризации кредиторской задолженности организации;

3) разработка плана погашения имеющихся и оплаты новых возникающих обязательств;

4) подготовка соответствующей документации по соглашениям с кредиторами и их реализация.

Основное правило для начала процесса реструктуризации - полная уплата текущих платежей. Решение о реструктуризации принимается налоговым органом по месту постановки на учёт налогоплательщика.

При принятии решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пени и штрафам - в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам. С сумм задолженности по налогам и сборам организация должна будет ежеквартально уплачивать проценты за пользование бюджетными средствами.

Организации, не имевшей задолженности по налогам и сборам, предоставляется право погашения задолженности по пени и штрафам в течение 10 лет.

Организация должна будет при этом в полном объёме вносить начисленные текущие налоговые платежи и осуществлять платежи по утверждённому графику погашения реструктуризированной задолженности.

При рассмотрении результатов реструктуризации задолженности в отраслевом разрезе можно отметить следующее.

Среди организаций, которые пожелали урегулировать свою кредиторскую задолженность перед федеральным бюджетом, можно выделить предприятия газовой отрасли, железнодорожного транспорта, трубопроводного транспорта общего пользования, автомобильного и водного транспорта, геологии и разведки недр, черной и цветной металлургии.

Главной задачей организации является мобилизация налоговых платежей во все уровни бюджета как текущих, так и уплачиваемых в счет погашения графиков реструктуризированной задолженности, что требует слаженной работы налоговых, финансовых и казначейских органов на местах.

В зависимости от содержания операций расчёты производятся по товарным операциям и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств (погашение задолженностей бюджету, между организациями, банку и т.п.).

Формы безналичных расчётов при этом устанавливает Национальным банком Республики Беларусь. Это:

1) расчёты платёжными требованиями-поручениями;

2) расчёты посредством аккредитивов и особых счетов;

3) расчёты в порядке плановых платежей;

4) расчёты платёжными поручениями;

5) расчёты переводами, чеками и т.д.

В этом случае предприятию важно выбрать наиболее удобный способ расчётов для того, чтобы сократить время между фактом получения покупателем товарно-материальных ценностей и фактом совершения платежа - это зависит от вида деятельности предприятия.

Взаимозачёты платёжными поручениями - это приказ банку о перечислении с расчётного счёта суммы денежных средств другому предприятию. Платёжными поручениями оформляются:

1) платежи в доход бюджета, фондам и страховым компаниям;

2) платежи за работы, услуги и авансовые перечисления;

3) платежи в оплату претензий по качеству и недостаче продукции, штрафов, пеней и в погашение других задолженностей.

Управление дебиторской задолженностью является одной из самых актуальных и проблемных задач большинства организаций. Причин возникновения дебиторской задолженности много, начиная от объективных финансовых трудностей, заканчивая элементарной забывчивостью контрагента. Независимо от причины возникновения дебиторской задолженности, она неизбежно повлечет за собой вывод денежных средств из оборота компании на неопределенный срок, что в конечном итоге может негативно сказаться на планировании финансовой деятельности.

Управление дебиторской задолженностью значит решить две глобальные задачи:

1) предотвратить появление дебиторской задолженности;

2) снизить либо сократить объемы появившихся долгов, сведя их в итоге к нулю.

Предотвращение появления дебиторской задолженности включает в себя несколько этапов:

1) экспресс-обследование бизнес-процессов, текущего финансового состояния, клиентской и договорной базы;

2) постановка бизнес-процессов по недопущению дебиторской задолженности и разработка соответствующих регламентов;

3) сбор информации о контрагентах перед заключением сделок, проверка контрагентов;

4) контроль выполнения условий договора.

Работу по минимизации дебиторской задолженности также можно разделить на несколько этапов:

1) экспресс-обследование, аудит (анализ) текущей ситуации;

2) досудебная (претензионная) работа;

3) судебная работа;

4) контроль за исполнением судебного акта.

ООО «Остакс Про» следует активно заняться минимизацией дебиторской задолженности. Необходимо произвести правовую экспертизу задолженности, приготовить различные документы (письма, претензии, иски), произвести телефонные переговоры с должниками, отправить им соответствующие письменные претензии. Такой подход позволяет сторонам достичь компромисса при минимальных потерях времени, избежав при этом дополнительных затрат на судебные разбирательства.



3. Ревизия и аудит расчетных операций

3.1 Основные нормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки

Прежде чем начать рассматривать нормативно-правовые акты, регулирующие объекты учета, необходимо обозначить эти объекты:

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Проверяется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Обобщается информация о расчетах с субподрядчиками в организациях, осуществляющих при выполнении договоров строительного подряда, договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ функции генерального подрядчика;

2. Расчеты с покупателями и заказчиками. Проверяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками;

3. Расчеты с учредителями. Проверяется счет 75 «Расчеты с учредителями».обобщения информации о расчетах с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и др. К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";

75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов".

4. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Проверяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Обобщается информация о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах. К этому счету могут быть следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по исполнительным документам";

76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-3 "Расчеты по претензиям";

76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-5 "Расчеты по депонированным суммам";

76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом";

76-7 "Расчеты, связанные с выбывающей группой".

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими объекты проверки, являются:

1. Операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками:

1.1. Кодекс Республики Беларусь «Гражданский кодекс Республики Беларусь» от 07.12.1998 № 218-З (с изменениями и дополнениями);

1.2. Кодекс Республики Беларусь «Банковский кодекс Республики Беларусь» от 25.10.2000 № 441-З (с изменениями и дополнениями);

1.3. Кодекс Республики Беларусь «Налоговый кодекс Республики Беларусь» от 29.12.2009 № 71-З (с изменениями и дополнениями);

1.4. Инструкция о порядке проведения взаимозачета задолженности юридических лиц по бюджетным ссудам, бюджетным займам, процентам по бюджетным займам, пене, начисленной за несвоевременный возврат бюджетных ссуд, бюджетных займов, а также задолженности по обязательствам, возникшим в случае исполнения Министерством финансов Республики Беларусь гарантий Правительства Республики Беларусь и исполнения местным финансовым органом гарантий местного исполнительного и распорядительного органа, и процентам по ним, иным обязательствам, подлежащим уплате в бюджет, и денежных обязательств получателей бюджетных средств перед этим юридическим лицом (иным обязанным лицом), в том числе по средствам государственных бюджетных фондов, утвержденная постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.06.2013 № 50 (с изменениями и дополнениями);

1.5. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (с изменениями и дополнениями);

1.6. Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 (с изменениями и дополнениями);

1.7. Положение о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденное постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 8.07.1996 № 444 (с изменениями и дополнениями).

2. Операции по расчетам с покупателями и заказчиками:

2.1. Кодекс Республики Беларусь «Гражданский кодекс Республики Беларусь» от 07.12.1998 № 218-З (с изменениями и дополнениями);

2.2. Кодекс Республики Беларусь «Банковский кодекс Республики Беларусь» от 25.10.2000 № 441-З (с изменениями и дополнениями);

2.3. Кодекс Республики Беларусь «Налоговый кодекс Республики Беларусь» от 29.12.2009 № 71-З (с изменениями и дополнениями);

2.4. Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22.07.2003 № 226-З (с изменениями и дополнениями);

2.5. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (с изменениями и дополнениями);

2.6. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (с изменениями и дополнениями);

2.7. Инструкция о порядке проведения взаимозачета задолженности юридических лиц по бюджетным ссудам, бюджетным займам, процентам по бюджетным займам, пене, начисленной за несвоевременный возврат бюджетных ссуд, бюджетных займов, а также задолженности по обязательствам, возникшим в случае исполнения Министерством финансов Республики Беларусь гарантий Правительства Республики Беларусь и исполнения местным финансовым органом гарантий местного исполнительного и распорядительного органа, и процентам по ним, иным обязательствам, подлежащим уплате в бюджет, и денежных обязательств получателей бюджетных средств перед этим юридическим лицом (иным обязанным лицом), в том числе по средствам государственных бюджетных фондов, утвержденная постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.06.2013 № 50 (с изменениями и дополнениями);

2.8. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (с изменениями и дополнениями);

2.9. Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 (с изменениями и дополнениями);

2.10. Положение о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденное постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 8.07.1996 № 444 (с изменениями и дополнениями).

3. Операции по расчетам с учредителями:

3.1. Кодекс Республики Беларусь «Гражданский кодекс Республики Беларусь» от 07.12.1998 № 218-З (с изменениями и дополнениями);

3.2. Кодекс Республики Беларусь «Налоговый кодекс Республики Беларусь» от 29.12.2009 № 71-З (с изменениями и дополнениями);

3.3. Декрет Президента Республики Беларусь «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» от 16.01.2009 № 1 (с изменениями и дополнениями);

3.4. Положение о порядке проведения экспертизы достоверности оценки, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.02.2011 № 173 (с изменениями и дополнениями);

3.5. Положение об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615 (с изменениями и дополнениями);

3.6. Методические рекомендации Министерства финансов Республики Беларусь «О порядке начисления и выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям» от 27.12.1995 № 60;

3.7. Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164;

3.8. Инструкция о продаже на льготных условиях и обмене на именные приватизационные чеки «Имущество» работникам предприятий и приравненным к ним лицам принадлежащих государству акций открытых акционерных обществ, утвержденная постановлением Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 22.05.2007 № 28 (с изменениями и дополнениями);

3.9. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (с изменениями и дополнениями);

3.10. Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 (с изменениями и дополнениями).

4. Операции по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами:

4.1. Указ Президента Республики Беларусь «Об установлении размеров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования» от 25.08.2006 № 531 (с изменениями и дополнениями);

4.2. Указ Президента Республики Беларусь «Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 04.11.2008 № 599;

4.3. Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (с изменениями и дополнениями);

4.4. Положение о регистрации (перерегистрации) на Белорусском республиканском унитарном страховом предприятии «Белгосстрах» страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1294 (с изменениями и дополнениями);

4.5. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (с изменениями и дополнениями);

4.6. Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 (с изменениями и дополнениями).

Как мы видим, существует множество нормативно-правовых актов, регулирующих расчетные операции, поэтому совершается и много ошибок, которые связаны с несоблюдением требований нормативно-правовых актов. В связи с этим, целесообразно подписываться на различную печатную корреспонденцию, которая рассматривает изменения и нововведения в бухгалтерском учете, подключатся к нормативно-правовым базам, таким как «Консультант Плюс», «Бизнес-инфо» для получения возможности при необходимости сразу увидеть текс нормативно-правового акта, а также получить ответ на волнующий вопрос.

3.2 Информационное обеспечение проверки расчетных операций

При проведении аудита и проверки большое значение отводится документам, которые будут использовать аудитор или ревизор. Т.к. без обеспечения должной документально подтвержденной информацией, аудитор или ревизор не смогут составить достоверное заключение или акт (справку) проверки. Следовательно, проверяемая организация должна предоставить им все необходимые для изучения документы.

Рассмотрим информационное обеспечение проверки расчетных операций по каждому объекту проверки в отдельности:

1. Операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками:

1.1. Бухгалтерская отчетность:

1.1.1. Бухгалтерский баланс;

1.1.2. Отчет о движении денежных средств;

1.1.3. Примечания к отчетности;

1.2. Статистическая отчетность:

1.2.1. Отчет о состоянии расчетов форма № 12-ф (расчеты);

1.3. Регистры бухгалтерского учеты:

1.3.1. Главная книга;

1.3.2. Журнал-ордер №6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

1.3.3. Журнал-ордер №8 по кредиту счетов 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам»;