Методика и организация бухгалтерского учёта, ревизии и аудита расчетных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

76-7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой».

На субсчете 76-1 «Расчеты по исполнительным документам» учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы работников в пользу других лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов при взыскании ущерба с виновных лиц, алименты и т.д.

В строительной организации должен быть обеспечен учет взыскиваемых сумм в полном размере, для чего сумма ущерба при случае, если она значительна, разделяется на несколько отчетных периодов.

В том случае, если из заработной платы удержаны алименты, то удержание производится также на основании данных исполнительных листов, в зависимости от количества детей, находящихся на иждивении.

В бухгалтерском учете на сумму удержаний делаются записи:

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 76-1 «Расчеты по исполнительным документам».

Перечисление указанных сумм отражается записью:

Д-тсчета 76-1 «Расчеты по исполнительным документам»

К-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 50 «Касса».

На субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» осуществляются расчеты по имущественному и личному страхованию.

Все субъекты хозяйствования являются плательщиками в организацию Белгосстрах, при этом отчисления производятся от фонда заработной платы рабочих. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т счета 20 «Основное производство»

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»

Д-т счета 25 «Общепроизводственные затраты»

Д-т счета 26 «Общехозяйственные затраты»

Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

При перечислении денежных средств делается запись:

Д-т счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 52 «Валютные счета»

Организации обязаны предоставлять отчет о застрахованных лицах и суммах, которые были исчислены от фонда заработной платы. В настоящее время ставка отчислений в Белгосстрах составляет 0.6%, но она может варьироваться в зависимости от сложности производства.

При предоставлении в органы Белгосстраха отчетности «1- Белгосстрах», предприятия обязаны сверять задолженность по представленному отчету с данными синтетического учета по счету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Работники организации могут также в добровольном порядке заключать договора со страховыми организациями на страхование имущества или другие виды страхования.В этом случае работник организации должен написать заявление о том, чтобы у него в добровольном порядке, осуществляли удержание, в соответствующую организацию и представить его в бухгалтерию.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

И при перечислении денежных средств:

Д-т счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т счета 51 «Расчетные счета».

Потери по страховым случаям отражаются в учете записью:

Д-т счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 10 «Материалы» и др.

Страховые возмещения, причитающиеся по договорам страхования работников, отражаются записью:

Д-т счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Страховые возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются бухгалтерской записью:

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

Д-т счета 52 «Валютные счета»

К-т счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются записью:

Д-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» учитываются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по присужденным судом или признанным должником неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение условий договоров.

Все договорные обязательства должны быть выполнены между субъектами хозяйствования надлежащим образом в соответствии с договором. Вместе с тем, между участниками договора может возникнуть хозяйственный спор. В большинстве случае, до обращения в суд организации, которая виновна, например, в поставке некачественных материалов, направляется письменное предложение о добровольном урегулировании спора. При этом, предъявляя претензию, организация обязана указать нарушителю на завершение им неправомерных действий или бездействий, с требованием их устранения, возмещения убытков, оплаты штрафных санкций. В том случае, если заявленная претензия была удовлетворена в добровольном порядке, то необходимость передачи дела на разрешение в суд отпадает.

В строительных организациях должны вестись претензионная работа, т.к. ее качество в значительной мере влияет на конечные финансовые результаты.

В соответствии с договором продавец обязан передать покупателю товар, качество которого должно соответствовать условиям договора. Спорные вопросы, приводящие к компромиссу, могут решаться различными вариантами, например, покупатель вправе потребовать от продавца: уменьшение покупной цены, устранение недостатков, возмещение расходов на устранение недостатков, замену материалов, возврат предоплаты.

В том случае, если некачественные товары или материалы покупатель решил не принимать, а потребовать их замену или возврат уплаченных денег, то товар или материалы принимаются организацией по дебету счета 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» (в данном случае сумма НДС не принимается и при учете расчетов не учитывается, т.к. сторонами не были выполнены условия договора). Возврат некачественного товара поставщику отражается по кредиту счета 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение».

Суммы предъявленных претензий, а также присужденных судом или признанных должником неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров отражаются записью:

Д-т счета 76-3 «Расчеты по претензиям»

К-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 52 «Валютные счета»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Поступление соответствующих платежей отражается записью:

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

Д-т счета 52 «Валютные счета» и др.

К-т счета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Не подлежащие взысканию суммы отражаются на тех счетах, на которые они были приняты к бухгалтерскому учету по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по субсчету 76-3 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам от участия в уставном фонде других организаций, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору о совместной деятельности.

Подлежащие получению дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде других организаций отражаются записью:

Д-т счета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Полученные организацией суммы денежных средств отражаются бухгалтерской записью:

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

Д-т счета 52 «Валютные счета» и др.

К-т счета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам (далее - депонированные суммы).

В том случае если в строительной организации расчеты по заработной плате осуществляются через кассу организации, то несвоевременно полученная работниками заработная плата подлежит депонированию. При этом в расчетно-платежных ведомостях напротив фамилии работника, не получившего заработную плату в срок, проставляется надпись «депонировано».

Депонированные суммы отражаются записью:

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам».

Выплата депонированных сумм получателям отражается записью:

Д-т счета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам»

К-т счета 50 «Касса»

К-т счета 51 «Расчетные счета».

Организация обязана обеспечить соответствующий учет депонированных сумм в книге учета депонированной заработной платы. Депонированная заработная плата должна быть выдана работнику по его первому требованию, при предъявлении паспорта.

В том случае, если прошло 3 года с момента неполучения работником депонированной заработной платы, то она считается как кредиторская задолженность с истекшим сроком. В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т счета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам»

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При перечислении налога на прибыль (в настоящее время - 18%) в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т счета 51 «Расчетные счета».

На субсчете 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитываются расчеты, связанные с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов вверителем, доверительным управляющим, в том числе расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Стоимость имущества, переданного вверителем доверительному управляющему в доверительное управление, отражается в бухгалтерском учете вверителя записью:

Д-т счета счета 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

К-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 04 «Нематериальные активы» и др.

Стоимость принятого доверительным управляющим на отдельный баланс имущества отражается записью:

Д-т счета 01 «Основные средства»

Д-т счета 04 «Нематериальные активы» и др.

К-т счета 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

При возврате имущества доверительным управляющим вверителю в случае прекращения договора доверительного управления имуществом делаются обратные записи.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся вверителю прибыли (дохода) отражается доверительным управляющим в отдельном балансе записью:

Д-т счета 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

К-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 52 «Валютные счета»

К-т счета 55 «Специальные счета в банках».

Денежные средства, полученные вверителем в счет этой прибыли (дохода), отражаются верителем записью:

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

Д-т счета 52 «Валютные счета»

Д-т счета 55 «Специальные счета в банках»

К-т счета 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются вверителем бухгалтерской записью:

Д-т счета 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Полученные вверителем указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

Д-т счета 52 «Валютные счета»

Д-т счета 55 «Специальные счета в банках»

К-т счета 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Аналитический учет по субсчету 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» ведется по каждому договору доверительного управления имуществом.

На субсчете 76-7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой» учитываются расчеты, связанные с изменением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации. Такая группа предварительно учитываются на счете 76-7, при этом, расчеты необходимо осуществлять в разрезе каждого имущества, которое подлежит реализации. К такому имуществу могут относиться объекты основных средств. В организации необходимо иметь перечень таких объектов.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору в ведомости № 7, а синтетический учет - в журнале-ордере № 8.

В деятельности любой организации может образовываться дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. В соответствии со статьей 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь срок исковой давности установлен три года. Для отдельных видов требований законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

На балансе строительной организации должна оставаться реальная дебиторская и кредиторская задолженность. Для этого не реже одного раза в год расчеты с дебиторами и кредиторами должны подвергаться инвентаризации. Для проведения инвентаризации предприятия и организации должны обмениваться выписками из лицевых счетов.

Невостребованная кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек, относится на финансовые результаты следующей записью:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 91-1 «Прочие доходы»

При списании дебиторской задолженности организация-кредитор должна обосновать безнадежность ко взысканию данной задолженности. С этой целью надо документально подтвердить срок исковой давности по дебиторской задолженности, которая подлежит списанию. Такими документами являются: акты сверки задолженности; документы на отгрузку продукции, выполненные работы, оказанные услуги и другие.

При списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности не истек, необходимо также документально подтвердить безнадежность для взыскания данной задолженности. Основанием для списания такой задолженности могут быть:

1) определение суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;

2) выписка из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей о том, что организация должник ликвидирована;

3) акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности и другие материалы.

Для списания с баланса безнадежной дебиторской задолженности организация обязана провести инвентаризацию этой задолженности и определить долги, которые подлежат списанию. Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляются актом, в котором указывается какая сумма задолженности подтверждена дебиторами, какая не подтверждена и отдельно выделяется задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании акта проведенной инвентаризации и подтверждающих документов делается письменное обоснование списания задолженности. На основании письменного обоснования должен быть издан приказ о списании с баланса безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности и безнадежная к взысканию, списывается с баланса на убытки или за счет созданного резерва по сомнительным долгам следующей записью:

Д-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Д-т счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Списанная в убыток дебиторская задолженность неплатежеспособных дебиторов учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае имущественного положения должника.

Следует отметить, что в ООО «Остакс Про» претензионная работа ведется не активно. Руководству организации следует уделить этому пристальное внимание, чтобы была возможность избежать образования дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

1.6 Учет расчетов с учредителями

Учредителями являются юридические и физические лица, осуществляющие между собой все виды расчетов при образовании акционерных обществ, совместных и малых предприятий и др.

Для учета всех видов расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный капитал организации; по выплате дивидендов (доходов) и других предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». Этот счет является активно-пассивным. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На первом субсчете учитываются расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.

При создании организации любой организационно-правовой формы величина объявленного в учредительных документах уставного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т счета 75-1 «Расчеты по вкладам с уставный капитал»

К-т счета 80 «Уставный капитал»

Вклады учредителей могут быть представлены в виде денежных, материальных и других ценностей.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д-т счета 50 «Касса»

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

Д-т счета 52 «Валютные счета»

Д-т счета 55 «Специальные счета в банках»

К-т счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

На стоимость внесенных вкладов в виде материальных и иных ценностей делаются следующие записи:

Д-т счета 01 «Основные средства»

Д-т счета 04 «Нематериальные активы»

Д-т счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»

Д-т счета 10 «Материалы» и другие

К-т счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

На втором субсчете «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями организации по выплате им доходов.

Начисление доходов от участия в организации отражается следующей записью:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

К-т счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число ее учредителей, учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При отсутствии или недостаточности прибыли для начисления доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, доходы могут выплачиваться за счет резервного фонда. В учете делается следующая запись:

Д-т счета 82 «Резервный капитал»

К-т счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

Выплата сумм начисленных доходов может производиться деньгами, а также продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.д.

При выплате сумм начисленных доходов деньгами делается следующая запись:

Д-т счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

К-т счета 50 «Касса»

К-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 52 «Валютные счета»

При выплате сумм начисленных доходов продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и другими делается следующая запись:

Д-т счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

К-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты при перечислении в бюджет, отражаются следующей записью:

Д-т счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах в ведомости № 7, а синтетический учет - в журнале-ордере № 8.

В ООО «Остакс Про» вклады учредителей были внесены путем перечисления денежных средств на расчетных счет организации. Доходы, подлежащие выплате учредителям, также перечисляются денежными средствами.

1.7 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету расчетных операций

Информация о движении денежных средств предприятия полезна с той точки зрения, что она дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также потребности предприятия в использовании этих потоков денежных средств. Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также сроков и вероятности их получения.

Цель международного стандарта финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств» (МСФО 7) заключается в том, чтобы потребовать предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.

В соответствии с данным стандартом предприятие должно составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями стандарта и представлять его в качестве неотъемлемой части своей финансовой отчетности за каждый период, в отношении которого представляется финансовая отчетность.

Пользователям финансовой отчетности предприятия интересно знать, как предприятие генерирует и использует денежные средства и эквиваленты денежных средств. Это происходит независимо от характера деятельности предприятия и независимо от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукт деятельности предприятия, как, например, в случае финансовых институтов. Предприятия испытывают потребность в денежных средствах по одинаковым причинам, какими бы различными ни были их основные, приносящие доход, виды деятельности. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, для погашения обязательств, а также для выплаты дохода своим инвесторам. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» требует представления отчета о движении денежных средств от всех предприятий.

Большая часть белорусских Правил (стандартов) по принципам, на которых они базируются, и содержанию близка к международным стандартам по учету расчетных операций, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от соблюдения международных стандартов, а с особенностями действующего белорусского законодательства, уровнем развития отечественного учета, другими объективными и субъективными причинами. Такие расхождения могут быть со временем устранены, и понятно, в каком направлении для этого следует менять белорусские регламентирующие документы.

Основная проблема проведения в Республики Беларусь учета расчетных операций согласно международным стандартам заключается не в отсутствии соответствующих национальных стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми белорусскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

Для повышения эффективности учета расчетных операций в Республике Беларусь необходимо постоянно обращаться к зарубежному опыту по учету этих операций.

Зарубежный опыт полезен тем, что:

1) более четко законодательно регламентирован порядок учета каждого вида расчетных операций;

2) порядок учета соответствует международным стандартам, что облегчает работу с иностранными партнерами;

3) учет ведется только с применением современных ПО и использованием ПЭВМ;

4) за рубежом более эффективно развита система поощрения и наказания работников, осуществляющих бухгалтерский учет на предприятиях (в организациях); и др.

1.8 Учет расчетных операций в условиях использования ЭВМ

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета и управления вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Рассмотрим учет расчетных операций в условиях использования ЭВМ, с помощью корпоративной системы 1С: Предприятие.

Сведения о банковских операциях вводятся в информационную базу банковскими расчетными документами (платежное поручение входящее, платежное поручение исходящее, платежное требование, инкассовое поручение, аккредитив). По каждому банковскому расчетному документу могут формироваться проводки.

Безналичные денежные средства учитываются на счете 51 «Расчетные счета». Предприятие может иметь несколько расчетных счетов в одном или нескольких банках, поэтому в бухгалтерском учете к счету 51 «Расчетные счета» открываются соответствующие субсчета для ведения аналитического учета. В программе в плане счетов к счету 51 «Расчетные счета» прикрепляется вид субконто «Банковские счета».

В конфигурации реализованы механизмы группового ввода и обработки платежных документов: обработка «Выписка банка», механизм обмена информацией с программами, такими как «Клиент банка».

Обработка «Выписка банка» открывается пунктом меню «Банк и касса Выписка банка».

Она предназначена для установки признака оплаты группы неоплаченных банковских документов, а также для просмотра списка документов, оплаченных в какой-либо день.

Признак вывода только оплаченных платежных документов устанавливается в форме флажком в поле «Выводить только оплаченные», наличие которого влияет на автоматическое заполнение табличной части обработки:

1) если флажок установлен, то в табличную часть будут отобраны платежные документы, которые оплачены и имеют дату оплаты, равную указанной в шапке обработки;

2) если флажок снят, то система отбирает документы по установленному банковскому счету с датой оплаты, равной дате выписки, а также все остальные проведенные на платеж по счету выписки документы с датой, меньшей, либо равной дате выписки.

После указания реквизитов табличная часть заполняется в автоматическом режиме (кнопка<Заполнить>). Неоплаченные документы, вошедшие в выписку, полученную из банка, необходимо отметить флажком и нажать кнопку<Выполнить>. При этом для них установится реквизит «Оплачено» и дата оплаты, равная указанной в обработке, данные документы будут перепроведены.

При отсутствии в базе документа, по которому прошло движение денежных средств согласно данным банковской выписки, его необходимо зарегистрировать и установить признак оплаты (с помощью обработки «Выписка банка» или напрямую из формы документа).

Платежный документ может быть распечатан в бумажном виде или передан в электронном виде по каналам связи в коммерческий банк с помощью специализированной программы, такой как «Клиент банка», поставляемой банком.

Обмен данными между конфигурацией и программой «Клиент банка» осуществляется через промежуточное хранилище информации, в качестве которого используется файл обмена специального формата.

В закладке «Экспорт» указываются условия отбора документов, заполняется список документов и флажками отмечаются те из них, которые будут переданы в банк.

При заполнении списка документов флажки автоматически устанавливаются у тех из них, которые готовы к передаче, и отсутствуют у документов, в которых есть ошибки.

В закладке «Импорт» указывается файл, из которого импортируются платежные документы, заполняется список документов и флажками отмечаются те из них, которые будут загружаться [20, c. 81].

В программе «1С: Предприятие» могут быть сформированы оборотно-сальдовые ведомости по счету 51 «Расчетные счета», а также анализ счета, карточка счета и т.д.. По данным видам отчетов можно узнать, когда поступили денежные средства, от кого и кому были перечислены. Для того, чтобы сформировать данные отчеты, необходимо в перейти на вкладку «Отчеты» и далее выбрать необходимый вид отчета.

Таким образом, в современных условиях компьютеризации и информатизации все большую роль играет автоматизированная обработка учетной информации. В большинстве строительных организаций учет механизирован Наиболее популярной программой, используемой для бухгалтерского учета расчетных операций является программа «1С: Предприятие 8» и программа «Клиент банка», поставляемая непосредственно обслуживающим предприятие банком.

1.9 Оценка состояния учета расчетных операций ООО «Остакс Про» и предложения по его совершенствованию

Общество с ограниченной ответственностью «Остакс Про» является строительной организацией, основным видом деятельности которой является выполнение отделочных работ. Хозяйственную деятельность ООО «Остакс Про» начало вести с 14.03.2014 года. Списочная численность работников - 26 человек с фондом оплаты труда 548 млн р. Заработная плата в течение 2015 года выплачивалась своевременно. Задолженности перед бюджетом по налогам и неналоговым отчислениям организация не имеет.

Расчеты с поставщиками осуществляются между ООО «Остакс Про» на основании договора поставки, счет-фактуры, товаросопроводительных документов (ТН-2, ТТН-1) с условием отсрочки платежа или предварительной оплаты (указывается в договоре).

На 31.12.2015 кредиторская задолженность организации по поставщикам, подрядчикам и исполнителям отсутствует исходя из данных оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Расчеты с заказчиками и субподрядчиками ООО «Остакс Про» осуществляет на основании договора строительного подряда, акта выполненных работ по форме № С-2 и справки о стоимости выполненных работ по форме № С-3.

На 31.12.2015 дебиторская задолженность ООО «Остакс Про» составила 627 млн р. Однако на начало года она составляла лишь 205 млн р. Т.е. она значительно увеличилась за 2015 год.

Следует отметить, как негативный фактор, что в организации ООО «Остакс Про» плохо ведется претензионная работа.

ООО «Остакс Про» является плательщиком РУП «Белгосстрах». Ежемесячно осуществляются перечисления в размере 0,6% от начисленной заработной платы. Задолженности перед данной организацией ООО «Остакс Про» не имеет. (приложение У)

Уставный фонд ООО «Остакс Про» сформирован полностью за счет денежных вкладов его учредителей. Задолженности перед учредителями на 31.12.2015 не имеет. (приложение Т)

Таким образом, исходя из всего вышесказанного, учет операций по расчетам в организации ведется достаточно качественно. Однако руководству организации следует обратить внимание на достаточно высокую сумму дебиторской задолженности. Положительным фактором является то, что у организации нет дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Это, вероятнее всего, связано с тем, что организация функционирует лишь с 2014 года (срок исковой давности 3 года). Но из оборотно-сальдовой ведомости видно, что некоторые заказчики не оплачивают значительные суммы дебиторской задолженности с 2014 года, при этом, никаких оборотов с ними в течение 2015 года нет.



2. Анализ платежеспособности строительной организации, дебиторской и кредиторской задолженности

2.1 Нормативно-правовое обеспечение и основные источники литературы и информации, используемые для анализа платежеспособности, дебиторской и кредиторской задолженности и их краткий обзор

Основными нормативными актами по анализу платежеспособности, дебиторской и кредиторской задолженности являются:

1. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 N 140/206(ред. от 09.12.2013)"Об утверждении Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования". Инструкция определяет порядок расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования и применяется в отношении государственных и негосударственных юридических лиц (кроме бюджетных, страховых организаций, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, ассоциаций и союзов, казенных предприятий), их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

2. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 01.04.2014 N 297"Об утверждении Правил заключения и исполнения договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ и (или) ведение авторского надзора за строительством". В данном Постановлении регулируются отношения между заказчиком и подрядчиком при заключении и исполнении договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ и (или) ведение авторского надзора за строительством.

3. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2011 N 1672(ред. от 07.08.2014)"Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования".В данном Постановлении приводятся нормативные значения для коэффициентов, определяющих платежеспособность организации.

Основными источниками литературы по анализу платежеспособности, дебиторской и кредиторской задолженности являются:

1. П.Н. Иваровский, Анализ деятельности строительно-монтажных организаций. В данном пособии рассмотрен анализ деятельности строительно-монтажных организаций с конкретными примерами по всем основным направлениям: себестоимости, прибыли, рентабельности, финансового состояния, развития и повышения использования эффективности строительного производства, материально-технического обеспечения, основного и оборотного капитала. В каждом разделе определяются возможные резервы и направления их использования с конкретными примерами.

2. Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности. В учебнике изложены теоретические основы анализа хозяйственной деятельности как системы обобщенных знаний о его предмете, методе, функциях, принципах, задачах, методическом инструментарии и организации. Рассмотрены методики комплексного анализа результатов деятельности субъектов хозяйствования в условиях рыночной экономики. Значительное место отводится изложению методики финансового анализа организации с учетом последних наработок в данной предметной области, изменений в финансовом законодательстве и финансовой отчетности. Освещены вопросы финансовых вычислений и анализа инвестиционной и инновационной деятельности.

3. Любушин Н.П., Анализ финансового состояния организации. В данном пособии раскрыты цель, назначение и функции анализа финансового состояния организации, представлены все его составляющие. Изложение завершает развернутый пример анализа финансового состояния, выполненный на конкретных данных.

4. Гарост В.И., Анализ хозяйственной деятельности в строительстве. Рассматриваются методики анализа хозяйственной деятельности в строительстве с учетом изменений в законодательстве.

2.2 Анализ платежеспособности и ликвидности строительной организации

Платежеспособность организации - это способность своевременно и в полном объеме погашать свои обязательства по платежам с бюджетом, банками, поставщиками и другими юридическими и физическими лицами в рамках осуществления нормальной финансово-хозяйственной деятельности.

С этим понятием тесно связано понятие кредитоспособности как качественной оценки заемщика, которая дается банком для решения вопроса о возможности и условиях кредитования и позволяет предвидеть вероятность своевременного возврата ссуд и эффективность их использования. Таким образом, в самом общем виде кредитоспособность - это платежеспособность предприятия с точки зрения банка.

Особое значение оценка платежеспособности и кредитоспособности приобретает сейчас - в связи с многообразием форм собственности, возникших в ходе приватизации государственных и муниципальных предприятий и наличием рынка ценных бумаг - для принятия решения о выборе контрагента, объектов инвестирования и т.д.

Платежеспособность и кредитоспособность можно охарактеризовать в двух аспектах:

1) традиционный подход, не требующий аналитических расчетов, когда по данным отчетности, по опыту работы оценивается аккуратность предприятия при выполнении своих платежных обязательств по ранее заключенным контрактам и полученным ссудам. При этом оценивают так называемую текущую платежеспособность. Для этого по данным балансов за несколько отчетных периодов проверяют, не значатся ли в пассиве просроченные платежи. Если просроченных платежей нет, то текущая платежеспособность оценивается положительно, и наоборот;

2) второй аспект более важен - это изучение ожидаемой, потенциальной платежеспособности. При этом исследуется способность предприятия при необходимости мобилизовать денежные средства из различных источников для погашения всех своих обязательств по платежам. Для обоснованной оценки такой платежеспособности необходим подробный анализ ликвидности баланса, обеспеченности собственными краткосрочными активами, использования кредитов и краткосрочных активов, уровня рентабельности и т.д. Анализ ликвидности баланса занимает здесь центральное место.

Ликвидность баланса организации - это способность активов предприятия трансформироваться в денежную форму без потери своей балансовой стоимости.

Цель анализа баланса на ликвидность заключается в оценке способности предприятия без какого-либо нарушения нормального хода производства производить срочные платежи за счет соответствующих им по срочности поступлений от реализованных ценностей. Для этого сопоставляют средства по активу баланса, сгруппированные по срокам возможно быстрого их превращения в деньги, с обязательствами по платежам (пассив баланса), сгруппированным по степени срочности предстоящей их оплаты.

Все активы, которые предприятие может мобилизовать для погашения своих обязательств, можно подразделить на три основные группы в зависимости от степени их ликвидности.

Первая группа - денежные средства и краткосрочные ценные бумаги - включает: остатки средств в кассе, на расчетном счете, валютном счете, на прочих счетах в банках, прочие денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Это первоклассные ликвидные средства. Они показываются в разделе II актива баланса.

Вторая группа - легкореализуемые требования: расчеты с дебиторами в пределах допустимой дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Третья группа - легкореализуемые элементы запасов: показываемые в разделе II актива баланса остатки производственных запасов, незавершенное производство, расходы будущих периодов, товары отгруженные, готовая продукция на складе, прочие запасы и затраты (без НДС).

Все остальные активы предприятия относятся к труднореализуемым и не рассматриваются в качестве ликвидных средств.

При анализе баланса на ликвидность следует учесть, что остатки третьей группы ликвидных средств нуждаются в корректировке в зависимости от их оборачиваемости. Суть корректировки состоит в том, что из балансовой суммы запасов берется лишь та часть, которая возмещается в денежной форме за год, т.е. в пределах длительности оборота 360 дней.

В ситуации, когда срок оборачиваемости меньше 360 дней, пересчет балансовых остатков не нужен. Если же срок оборачиваемости больше 360, то следует рассчитать коэффициент корректировки и затем умножить его на все балансовые остатки данной группы средств. Данный коэффициент рассчитывается как отношение 360 дней к сроку оборачиваемости.

Обязательства по платежам показаны в пассиве баланса. Они состоят из двух основных видов:

1) задолженность «А» - краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за товары, работы и услуги, задолженность по выданным векселям, полученным авансам, по заработной плате, по отчислениям на социальное страхование, расчеты с прочими кредиторами (раздел V пассива баланса), а также краткосрочные кредиты банка, краткосрочные займы, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

2) задолженность «Б» - долгосрочные кредиты и займы. При этом такую задолженность надо корректировать, т.е. выделять ту ее часть, погашение которой приходится на ближайшие 12 месяцев.

Если платежные обязательства превышают платежные средства, то тогда организация может рассматриваться как неплатежеспособная, и наоборот.

Приведенное выше деление ликвидных средств на три основные группы позволяет рассчитать ряд коэффициентов и дать относительную оценку степени платежеспособности.

Таблица 2.2.1 - Результаты расчета коэффициентов платежеспособности ООО «Остакс Про» за период с 31.12.2014 г. По 31.12.2015 г.

Показатель	Расчет по балансу	На начало периода	На конец отчетного периода	Нормативное значение коэффициента
1	2	3	4	5
1. Коэффициент абсолютной ликвидности ()	стр. 260 + стр. 270 / Раздел V	0,38	0,184
2. Коэффициент срочной (быстрой) ликвидности ()	стр. 250 + стр. 260 + стр. 270 / Раздел V	0,675	0,87
3. Коэффициент текущей ликвидности ()	Раздел II / Раздел V	0,994	1,408
4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ()	Разделы III + IV - I / Раздел II	-0,006	0,2899
5. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами ()	Разделы IV + V / Итог баланса	0,983	0,685

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности может погасить организация в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг. Нормативное значение для данного коэффициента равно 0,2. Данные таблицы 2.2.1 свидетельствуют о том, что на конец исследуемого периода коэффициент абсолютной ликвидности меньше нормативного значения.

Это означает, что предприятие не в состоянии оплатить немедленно обязательства за счет денежных средств всех видов, а также средств полученных от реализации ценных бумаг. Требуется дополнительный анализ платежеспособности.

Коэффициент срочной (быстрой) ликвидности характеризует способность организации погасить свои краткосрочные обязательства за счет продажи ликвидных активов. При этом в ликвидные активы в данном случае включаются как денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, так и краткосрочная дебиторская задолженность (по другой версии - все оборотные активы, кроме наименее ликвидной их части - запасов). Нормативное значение для этого коэффициента равно 0,7. Данные таблицы 2.2.1 свидетельствуют о том, что на конец исследуемого периода коэффициент срочной (быстрой) ликвидности превышает нормативное значение. Это означает, что платежеспособность предприятия ООО «Остакс Про» улучшается, ускоряется оборачиваемость собственных средств, вложенных в запасы.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, используя все оборотные активы. Нормативное значение для данного коэффициента принимается равным 1,2. Данные таблицы 2.2.1 свидетельствуют о том, что на протяжении всего исследуемого периода коэффициент текущей ликвидности выше нормативного значения. Это является положительной тенденцией, поскольку свидетельствует о рациональной структуре источников финансирования текущей деятельности ООО «Остакс Про»

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает достаточность у организации собственных средств для финансирования текущей деятельности. Нормативное значение для данного коэффициента равно 0,15. Данные таблицы 2.2.1 свидетельствуют о том, что на протяжении всего исследуемого периода коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами выше нормативного значения и в течение исследуемого периода растет. Это может означать, что растет собственный капитал, снижается кредиторская задолженность, растет финансовая устойчивость, растет число платежеспособных контрагентов.

Организацию считают устойчиво неплатежеспособной в том случае, когда имеет место неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение 4 кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, а также наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами (превышающего 0,85. По данным таблицы 2.2.1 коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами ниже нормативного значения. Таким образом, ООО «Остакс Про» является платежеспособной организацией.

В целом, платежеспособность ООО «Остакс Про» можно охарактеризовать устойчивой. Наблюдается тенденция к приближению к нормативным значениям указанных коэффициентов. Негативным фактором является то, что коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормативного значения. Это означает, что организация не в силах немедленно оплатить обязательства за счет денежных средств всех видов, а также средств полученных от реализации ценных бумаг. Но, в дальнейшем, проведенный анализ, показал, что организация устойчиво платежеспособна.

2.3 Анализ дебиторской задолженности строительной организации

Дебиторская задолженность составляет значительную часть краткосрочных активов предприятия. Дебиторская задолженность в процессе выполнения обязательств - естественный, объективный процесс хозяйственной деятельности предприятий. Она возникает при следующих обстоятельствах:

1) коммерческое кредитование поставщиком покупателя, т.е. при отсрочке платежа;

2) несвоевременная оплата, т.е. при просрочке платежа;

3) недостачи, растраты, хищения;

4) поставки недоброкачественной или некомплектной продукции;

5) другие случаи.

Дебиторская задолженность в настоящее время стала наиболее ликвидным активом предприятия. Отсюда и необходимость серьезного внимания к ней, к анализу ее, к управлению ею.

Дебиторская задолженность - это требования предприятия по отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение денег, поставку товаров или оказание услуг, выполнение работ. Дебиторская задолженность - это средства, временно отвлеченные из оборота предприятия. Дебиторская задолженность - это средства, которые должны предприятию его контрагенты - продавцы и покупатели. Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся предприятию, но еще не полученные им, или обязательства клиентов (дебиторов) перед предприятием по выплате денег за предоставление товаров или услуг.

Дебиторы - это юридические и физические лица, которые имеют задолженность перед данным предприятием.

В соответствии с бухгалтерской отчетностью в составе дебиторской задолженности учитывается следующее:

1) задолженность покупателей и заказчиков;

2) векселя к получению;

3) задолженность дочерних и зависимых обществ;

4) задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

5) авансы выданные;

6) прочие дебиторы.

У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары, работы и услуги, т.е. счета к получению. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

1) дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты, т.е. краткосрочная дебиторская задолженность;

2) дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты, т.е. долгосрочная задолженность.

Дебиторская задолженность является фактором, который определяет следующее:

1) размер и структуру краткосрочных активов предприятия;

2) размер и структуру выручки от продаж;

3) длительность финансового цикла предприятия;

4) оборачиваемость краткосрочных активов и активов в целом;

5) ликвидность и платежеспособность предприятия;

6) источники денежных средств предприятия.

Значительные размеры дебиторской задолженности замедляют ее оборачиваемость, и также оборачиваемость краткосрочных активов и активов в целом, увеличивают длительность финансового цикла предприятия. К тому же увеличенная дебиторская задолженность требует дополнительных источников денежных средств. В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам:

1. Срочная. В пределах срока, установленного договором, возникает в результате применения форм безналичных расчетов (инкассо) или как результат отсрочки платежа.

2. Просроченная - сомнительная. Более срока, установленного договором Часть задолженности может оказаться безнадежной до истечения срока исковой давности.

3. Безнадежная - истек срок исковой давности (более 3 лет с момента окончания срока исполнения. Возникает из законной просроченной дебиторской задолженности; списывается на убытки с уменьшением налогооблагаемой базы; отражается на забалансовом счете.

4. Находящаяся на забалансовом счете. В течение 5 лет с момента списания. Цель - контроль за возможностью ее получения.

Срочная дебиторская задолженность, т.е. та, по которой не наступил срок оплаты, образуется в том случае, когда применяется традиционная форма расчетов-инкассо, или оплата поручением после получения товара, а не предварительная оплата.

Просроченная (сомнительная) задолженность образуется после истечения срока, установленного договором.Просроченная задолженность требует особого внимания предприятия, так как именно из нее возникает безнадежная задолженность. Для списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (3 года), необходимо следующее:

1) инвентаризация просроченной задолженности на счетах бухгалтерского учета;

2) принятие мер по розыску и взысканию задолженности;

3) письменное обоснование главного бухгалтера о необходимости списания дебиторской задолженности;

4) приказ или распоряжение руководителя предприятия о списании задолженности на финансовый результат;

5) запись в бухгалтерском учете;

6) отражение на отдельном забалансовом счете списанной задолженности в течение пяти лет с момента списания с целью возможного ее получения.

Величина дебиторской задолженности определяется многими факторами. Их можно разделить на внешние и внутренние.

Внешние факторы:

1) состояние экономики в стране (спад производства увеличивает размеры дебиторской задолженности);

2) состояние расчетов в стране (кризис неплатежей приводит к росту дебиторской задолженности);