Управление затратами строительной организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Раздел 1 Затраты строительной организации. Себестоимость и её анализ

Глава 1 Сущность затрат, их классификация и группировка[2]

1.3 Себестоимость строительной продукции

В процессе своей деятельности организации инвестиционно-строительной сферы несут различные по экономическому содержанию и целевому назначению расходы: на производство и реализацию продукции, расширение и совершенствование производства; удовлетворение социально-культурных потребностей членов трудового коллектива.

Себестоимость представляет собой денежное выражение текущих затрат (природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и пр.) на производство и реализацию продукции. Себестоимость - величина расчетная. Калькуляция себестоимости в управленческом учете, как правило, не совпадает с бухгалтерской, где себестоимость, рассчитывается исключительно для целей налогообложения.

Исчисление себестоимости используется в большинстве технико-экономических расчетов, оно необходимо для определения рентабельности производства, выявления резервов снижения себестоимости, расчета экономического эффекта от внедрения инноваций.

При планировании, калькуляции и учете затрат, составляющих основу управления затратами организации, необходимо определить себестоимость продукции. Включаемые в нее затраты можно сгруппировать по функциональному (целевому) назначению:

- непосредственно связанные с производством и сбытом строительной продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

- направленные на техническое и организационное развитие производства;

- используемые на природоохранные цели;

- обусловленные выполнением социальных требований;

- связанные с обслуживанием и управлением производством;

- непроизводительные расходы;

- прочие.

В строительстве используются показатели сметной, плановой и фактической себестоимости СМР.

Сметная себестоимость СМР конкретного объекта недвижимости определяется проектной организацией на основании документов по сметным нормам и текущим ценам на дату ее расчета. Показатель сметной себестоимости является основным для налоговых органов при проверке прибыльности строительного объекта.

Плановая себестоимость представляет собой прогнозное значение предельной величины затрат строительной организации при строительстве объекта. Планирование себестоимости строительных работ является составной частью плана производственно-финансовой деятельности организации, разрабатываемого ею самостоятельно на основе договоров на строительство с заказчиками, а также договоров с поставщиками материально-технических ресурсов.

Целями планирования себестоимости строительных работ являются:

- определение величины затрат на производство строительных работ в установленные договорами сроки при наиболее эффективном использовании материалов, рабочей силы, строительных машин и механизмов, других производственных ресурсов;

- соблюдение правил технической эксплуатации основных средств и обеспечение безопасных условий труда;

- определение прибыли и возможностей производственного и социального развития организации исходя из размера прибыли, остающейся в ее распоряжении;

- организация внутреннего коммерческого расчета.

Плановая себестоимость строительных работ определяется с применением системы утвержденных экономически обоснованных норм и нормативов, а также инженерных и экономических расчетов, отражающих повышение организационно-технического уровня строительного производства за счет внедрения новой техники и технологии, совершенствования организации и управления и других технико-экономических факторов.

Технико-экономические расчеты проводятся исходя из физических объемов по видам работ, конструктивным элементам, объектам и их стоимости, определяемых на основе проектно-сметной документации и договорных цен. При этом в расчетах учитываются условия работы строительной организации; технологические и организационные условия, предусматриваемые проектами организации строительства и проектами работ; результаты анализа уровня затрат в предыдущем году; возможности интенсификации и повышения экономической эффективности строительного производства.

Плановая себестоимость определяется по отдельным объектам и строительной организации в целом. Для ее расчета составляются плановые калькуляции, в которых затраты формируются на объем работ по объекту в планируемом году с учетом снижения затрат за счет повышения технического и организационного уровня строительного производства.

Фактическая себестоимость СМР - это сумма затрат, произведенных строительной организацией в ходе строительства объекта недвижимости в существующих условиях. Определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет собой достоверную информацию о фактических затратах на производство строительных работ. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования и принятия решений по совершенствованию данного вида работ на краткосрочную и долгосрочную перспективу, а также при определении финансовых результатов деятельности строительной организации.

Для оценки уровня и динамики себестоимости СМР вычисляют затраты на 1 р. строительных работ путем деления общей суммы плановой себестоимости СМР на объем работ, выполняемых собственными силами, по их стоимости, учтенной в договорной цене.

В отечественной практике планирования, учета и анализа наиболее часто применяется полная себестоимость. За рубежом, кроме показателя полной себестоимости (total-cost), используется ограниченная (limited), или сокращенная себестоимость (соst-pries).

Целью учета себестоимости СМР является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей работ заказчику, по видам и объектам строительства; выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости.

В зарубежной, в частности американской, практике также используются различные виды себестоимости:

- себестоимость по центрам ответственности - для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей;

- полная производственная себестоимость - для установления цен и принятия других оперативных решений в нормальных обстоятельствах;

- прямая производственная себестоимость - для установления цен и принятия других оперативных решений в специфических обстоятельствах, например, при желании использовать свободные мощности и др.

Среди затрат, обусловленных налогообложением прибыли, выделяют нелимитируемые и лимитируемые. Лимитируемые - это затраты, по которым утверждены лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей; затраты на командировки, мобильную связь; представительские расходы; плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; затраты на оплату процентов по кредитам (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов); расходы на рекламу. Учет таких расходов должен быть организован на счетах затрат отдельно в пределах установленных лимитов и сверх действующих лимитов. Величина валовой прибыли будет скорректирована на сумму расходов, превышающих лимит.

Учет затрат на производство строительной продукции осуществляется на основе первичной учетной документации, составляемой с обязательным копированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ. Чаще всего строительная организация ведет учет затрат позаказным методом, где объектом учета является заказ, открываемый на конкретный объект строительства (или вид работ) в соответствии с заключенным договором.

Допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним или несколькими заказчиками. Если строительство осуществляется по договору, охватывающему ряд проектов, затраты и финансовый результат по каждому из которых могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то выполнение работ по каждому такому проекту может рассматриваться как выполнение работ по отдельному договору.

Ранее отмечалось, что организация учета производственных затрат и порядок исчисления фактической себестоимости во многом зависят от типа и характера производства, его организации и технологии. Добавим, что они зависят также от структуры управления производством строительных работ, уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, а также методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Для обобщения всех затрат, включаемых в себестоимость СМР, используются специальные бухгалтерские регистры: журналы-ордера, ведомости, книги.

Система учета затрат обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами. Однако для контроля состава затрат по местам их совершения и исчисления себестоимости необходимо знать не только, что затрачено, но и на какие цели, т. е. учитывать затраты по направлениям, по их отношению к технологическому процессу.

Для целей управления перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в зависимости от особенностей технологии производства, характера выпускаемой продукции и других факторов. Вместе с тем правила учета затрат на производство продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Методические указания и разъяснения должны давать саморегулируемые профессиональные объединения бухгалтеров.

Итак, себестоимость - один из главных качественных показателей хозяйственной деятельности организации. Ее снижение оказывает прямое влияние на прибыльность производства и может быть достигнуто за счет сокращения материальных затрат, расходов на оплату труда и накладных расходов на единицу продукции и по производству в целом.

Себестоимость СМР, выполненных строительной организацией собственными силами, включает расходы на приобретение материалов, топлива, энергии, оплату труда наемных работников, компенсацию износа основных фондов, а также расходы, связанные с особенностями технологии, организации и управления строительным производством, контроля за производственными процессами и качеством строительства.

В организациях, производящих строительные материалы и конструкции, в зависимости от состава затрат различают цеховую себестоимость (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы), производственную (цеховая себестоимость плюс общехозяйственные расходы с учетом остатков расходов будущих периодов) и полную (производственная себестоимость продукции плюс коммерческие расходы).

Однако не существует системы калькулирования затрат, позволяющей определить себестоимость единицы строительной продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на единицу строительной продукции, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость.

Необходимость составления точных калькуляций в рыночных условиях обусловлена наличием конкуренции. Задача калькулирования - вычислить себестоимость, при которой организация получит определенную прибыль, а ее продукция будет конкурентоспособной с точки зрения цены. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

1.4 Структура себестоимости

Основные принципы формирования себестоимости строительной продукции:

1. Производственная (деловая) направленность затрат.

2. Осуществление всех затрат в интересах самой организации. Если производственные расходы осуществлялись в интересах других организаций, относить эти затраты на себестоимость своей продукции необоснованно.

3. Независимость отнесения затрат на себестоимость от факта оплаты. Затраты на производство строительной продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (предварительная или последующая). Иными словами, для правильного формирования себестоимости решающее значение имеет факт потребления строительных материалов и конструкций в процессе производства строительной продукции, а не их оплата.

4. Документирование затрат. Расходы, не подтвержденные документами или подтвержденные неправильно оформленными документами, на себестоимость продукции не относятся.

5. Формирование себестоимости осуществляется:

- по экономически однородным элементам (для анализа эффективности деятельности организации в целом, а также для планирования и контроля себестоимости и финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли, табл. 1.4);

- по статьям затрат (для планирования и контроля затрат на производство строительной продукции, табл. 1.5).

- Поэлементная структура себестоимости строительной продукции отражает стоимость[8]:

- приобретаемого сырья[9], строительных конструкций и изделий[10], которые используются в процессе строительства объекта недвижимости;

- покупных материалов, используемых для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

- природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню и за воду);

- приобретаемого топлива, расходуемого на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические и другие производственные и хозяйственные нужды. Затраты на производство энергии включаются в соответствующие статьи затрат;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по статье «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок, комиссионных вознаграждений, платы за транспортировку, доставку и хранение, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов собственным транспортом, включают в соответствующие элементы затрат на производство. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организации на приобретение тары и упаковки у поставщиков материальных ресурсов за вычетом стоимости этой тары по цене возможного использования.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость строительной продукции, исключается стоимость возвратных отходов - остатков сырья и материалов, образовавшихся в процессе производства строительной продукции, утративших потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемых с повышенными затратами или вовсе не используемых по прямому назначению.

Фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается определять по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости либо методами FIFO (по стоимости первых по времени приобретений) и LIFO (по стоимости последних по времени приобретений).

Затраты на оплату труда[11] - это любые начисления работникам в денежной и (или) натуральных формах, стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Систематическое снижение производственных затрат (себестоимости) является основным средством повышения прибыли. Поэтому разработка и внедрение мероприятий по снижению себестоимости СМР обеспечат улучшение таких результативных показателей работы строительной организации, как прибыль и рентабельность (рис. 1.7).

Важнейшим условием снижения себестоимости продукции являются опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы. Сокращение затрат на производство и реализацию продукции - материальная основа снижения цен, оно ведет к уменьшению затрат на производство в других отраслях экономики.

Основные пути снижения материалоемкости продукции связаны с повышением качества сырья и материалов, применением прогрессивных и безотходных технологий, снижением потерь от брака, использованием вторичных ресурсов, усилением контроля за использованием материальных ресурсов.

Пример расчета затрат на материалы и их экономии по плану технического развития строительной организации представлен в табл. 1.6.

Рис. 1.7. Мероприятия по снижению себестоимости

Одним из основных резервов повышения отдачи арендуемых строительных машин и механизмов, а следовательно, снижения себестоимости СМР, является рациональная организация их работы. С этой целью необходимо обеспечить своевременную подготовку фронта работ для строительных машин, увеличить продолжительность работы машин без демонтажа, рационально размещать материалы и изделия для устранения излишних перевозок до места применения; использовать наиболее экономичные виды транспорта.

Таблица 1.6

Расчеты затрат на материалы и их экономии по плану технического развития ЗАО «Лесстройсервис»

В качестве основных мероприятий, способствующих снижению себестоимости за счет трудовых затрат, рекомендуется упорядочение тарификации работ и рабочих; совершенствование нормирования и оплаты труда, организации производства и труда для предупреждения сверхурочных работ и оплаты простоев не по вине рабочих; недопущение переделок и брака; сокращение трудоемкости работ.

Поскольку накладные расходы имеют значительный вес в стоимости выполненных работ (см. рис. 1.3), обоснованное сокращение их размера позволит добиться ощутимого снижения себестоимости СМР. Увеличение объема производства способствует уменьшению доли накладных расходов условно-постоянного характера на единицу выполненных работ.

Значительные резервы снижения себестоимости кроются в сокращении непроизводительных расходов и потерь, включаемых в статью «Прочие накладные расходы», к числу которых относятся штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые организацией за несоблюдение договорных условий.

От эффективности использования основных фондов и производственных мощностей зависят финансовое состояние организации, ее конкурентоспособность. В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются физическому, моральному и стоимостному износу, что приводит к значительным потерям для строительной организации. Уменьшить потери от износа основных фондов можно за счет лучшего их использования, повышения уровня основных показателей - фондоотдачи и коэффициентов сменности. Улучшить эти показатели можно благодаря внедрению достижений научно-технического прогресса, совершенствованию структуры основных фондов, сокращению простоев оборудования, развитию новых форм хозяйствования.

Таким образом, важнейшим путем снижения затрат на выполнение СМР является экономия всех видов ресурсов - трудовых и материальных.

Глава 2 Методы анализа и контроля себестоимости строительной продукции

2.1 Теоретические основы анализа себестоимости СМР

Себестоимость СМР показывает затраты строительной организации на выполнение определенного объема работ, а величина затрат предопределяет финансовые результаты. Для успешной работы строительная организация обязана постоянно контролировать формирование затрат на производство и реализацию продукции.

Для анализа затрат используется обширная исходная информация: договора подряда, проектно-сметная документация, стройбизнес-план, статистическая отчетность (Ф № 5-з), пояснительные записки к годовым отчетам, данные бухгалтерского учета (журнал-ордер № 10-с, приложения к нему - № М-10 «Отчет материально-ответственного лица» и М-29 «Отчет о расходовании строительных материалов в сравнении с производственными нормами расхода», акты на списание затрат, платежные поручения и счета на оплату материалов), оперативные данные.

Анализ себестоимости СМР начинают с оценки ее структуры, что позволяет выявить статьи или элементы затрат, которые в наибольшей степени подвержены изменениям и предопределяют уровень затрат в целом.

Для анализа структуры себестоимости СМР рассчитывают и оценивают:

долю (процент) каждой статьи или элемента (Дi) в общей себестоимости СМР:

(2.1)

где Зi - затраты по i-й статье или i-му элементу в фактической, плановой или сметной себестоимости СМР, р.; С - фактическая, плановая или сметная себестоимость СМР, по которой определяется структура, р.;

уровень затрат по i-й статье (элементу) в копейках на рубль выполненного и реализованного объема СМР (УЗi, к./р.):

(2.2.)

где Ц - стоимость (договорная цена) выполненного объема СМР, р.

Материалы. Затраты на материалы и конструкции имеют наибольший удельный вес в себестоимости СМР - около 60 %, в том числе на основное производство - около 40 %. В связи с индустриализацией строительства доля этих затрат непрерывно увеличивается, поэтому даже незначительные отклонения уровня затрат на материалы от планового показателя существенно влияют на себестоимость работ.

Отклонение в затратах по статье «Материалы» (DЗм) происходит в результате изменения:

- объема выполняемых работ (по каждому виду СМР) в натуральных единицах (DN);

- расхода материалов на каждую единицу выполняемых работ ;

- цен на приобретаемые материалы (DЦ).

Для анализа затрат по статье «Материалы» устанавливают плановые (Зм. п) и фактические (Зм. ф) затраты по видам материалов:

(2.3)

(2.4)

где Nф и Nп - соответственно фактический и плановый объемы выполняемых работ (по каждому виду СМР) в натуральных единицах; gф иgп - соответственно фактическая и плановая нормы расхода материалов на каждую единицу выполняемых работ в натуральных единицах; Цф и Цп - соответственно фактическая и плановая цены применяемых материалов, р.

Затем определяют отклонение плановых затрат материалов от фактически достигнутых (DЗм):

DЗм = Змф - Змп (2.5)

Рассчитывают отклонения фактических затрат материалов от плановых за счет изменения:

объемов работ

(2.6)

норм расхода материалов

(2.7)

цен за единицу материала

(2.8)

Кроме того, на статью «Материалы» оказывает влияние замена материалов. Действие этого фактора оценивается по вышеприведенным формулам, поскольку замена материалов может сопровождаться изменением объемов работ и номенклатуры материалов, а следовательно, их цен и расхода.

Анализ расхода материалов и конструкций основывается на данных пообъектного учета фактического расхода материальных ценностей в сопоставлении с их расходом по сметным и плановым нормам. Отклонения от норм могут быть вызваны различными причинами. Так, применение материалов более низкого качества приводит к увеличению потерь из-за больших отходов и брака. Потери возникают и в случае использования материалов более высокого качества (сорта), чем требуется для данной работы по техническим нормам.

Систематический контроль и анализ материальных затрат на СМР ведутся на основе типовой статистической отчетности начальников строительных участков (формы 29-м и 1-см). Такую отчетность составляют ежемесячно, она служит основанием для списания материалов на себестоимость.

В зависимости от источников получения материалы, используемые на СМР, условно подразделяются на местные и привозные.

Местные материалы поступают на строительные объекты в основном автомобильным транспортом с предприятий промышленности строительных материалов, а также из организаций и подсобных производств строительных организаций. Оптовые цены на них установлены, как правило, франко-предприятие - поставщик. Транспортные расходы потребителей значительны и резко колеблются в зависимости от условий обеспечения строек местными материалами.

Привозные материалы поступают в основном по железной дороге (или водным транспортом). Оптовые цены могут устанавливаться франко-вагон - станция назначения. Расчеты с поставщиками заказчики производят по планово-расчетным ценам, составные элементы которых те же, что элементы калькуляции сметных цен.

При анализе транспортных расходов следует проверить соответствие счетов транспортных организаций фактическому объему и условиям перевозок. С этой целью сопоставляют: количество основных материалов, за перевозку которых заплачено транспортным организациям, с количеством тех же материалов, оприходованных в складском учете за рассматриваемый период; расстояния перевозок, указанные в счетах, с фактическими; классификацию грузов и тарифы, применяемые в счетах, с установленными соответствующими органами.

На увеличение цен на материалы существенно влияют заготовительно-складские расходы. При анализе затрат на материалы следует установить отклонение фактических затрат по отдельным статьям заготовительно-складских расходов, а также от затрат, предусмотренных в смете. Анализ производственно-хозяйственной деятельности позволяет выделить основные причины изменения себестоимости против плана за счет перерасхода (или экономии) затрат на материалы:

- перерасход материалов по отношению к производственным нормам за счет увеличения их фактического расхода;

- применение материалов более высоких сортов, марок и размеров, чем предусмотрено проектом;

- удорожание материалов из-за нерациональных перевозок с одних объектов на другие;

- несоответствие плановых заготовительно-складских расходов фактическим вследствие необеспеченности фронта работ, хранения сверхнормативного запаса материалов;

- увеличение транспортных расходов, имеющих наибольший удельный вес в затратах по данной статье;

- превышение плановой себестоимости продукции подсобных производств.

Заработная плата. Анализ затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» заключается в определении и оценке отклонений фактических затрат от нормативных (или плановых) и выявлении причин перерасхода. Такими причинами могут быть:

- изменение структуры СМР по трудоемкости;

- несоблюдение квалификации рабочих, предусмотренной сметно-нормативной базой (завышение разрядов рабочих по сравнению с разрядами работ);

- низкое качество строительных материалов и конструкций;

- низкое качество работ и брак;

- несоблюдение уровня механизации работ;

- изменение степени сборности сооружаемых объектов недвижимости.

Анализу затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» предшествует анализ фонда заработной платы строительной организации и его распределения по статьям себестоимости. Методика анализа предусматривает установление отклонений фактических данных от плановых по фонду заработной платы в целом, по статьям затрат и видам заработной платы.

Распределение фонда зарплаты по статьям затрат и определение отклонений фактически израсходованных сумм от плановых позволяет определить влияние изменения фонда зарплаты на себестоимость.

Величина фонда зарплаты зависит от размеров средней заработной платы и численности работников. Перерасход (экономия) фонда зарплаты (?ФЗЧ) в результате увеличения (уменьшения) численности работников (P) определяется как произведение плановой средней зарплаты () и изменения численности работников:

(2.9)

где Рф, Рп - соответственно фактическая и плановая численность работников.

Перерасход (экономия) фонда заработной платы в результате повышения (уменьшения) ее уровня против планового определяется по формуле

DФЗЧ (2.10)

Эта же методика используется для анализа зарплаты других категорий работающих и дополнительной заработной платы. В общем виде алгоритм анализа предусматривает:

- установление абсолютных отклонений фактических затрат от плановых;

- выявление показателей, обусловливающих плановую и фактическую сумму выплат по данному виду зарплаты;

- количественную оценку влияния отклонения показателей от плановых;

- выявление причин изменения показателей, обусловивших сумму выплат по данному виду зарплаты.

Детальный анализ фонда зарплаты проводят по бригаде, участку, управлению. На уровне строительной организации обобщают результаты анализа причин перерасхода (экономии) фонда зарплаты:

- изменение объемов работ и расценок для рабочих-сдельщиков вследствие пересмотра проектных решений, отступлений от нормальных условий строительства, замены материалов, машин и механизмов, выполнения работ ручным способом, переделки бракованной продукции, выполнения операций, не предусмотренных проектом, приписок, неправильного применения расценок;

- изменение среднечасовых тарифных ставок и отработанного рабочего времени вследствие изменения квалификационной структуры рабочих-повременщиков, их численности и числа выходов;

- изменение доплат вследствие выплаты премий за выполнение и перевыполнение плана подрядным бригадам по аккордным нарядам, доплат за работу в выходные и праздничные дни, доплат до среднего заработка рабочим при их использовании не по профессии, оплаты целосменных и внутрисменных простоев, доплат из коллективного фонда и др.;

- изменение дополнительной заработной платы вследствие отклонений в оплате отпусков, времени выполнения государственных обязанностей; доплат за руководство бригадами, работу в ночное время, сверхурочно и др.

Затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов зависят от специфики выполняемых СМР. При использовании арендованных машин и механизмов затраты значительно выше, чем при наличии собственного парка строительных машин.

В условиях сложившейся системы специализации в строительстве применяют три организационные формы эксплуатации строительных машин. Это обусловлено наличием нескольких форм взаимоотношений между управлениями механизации и строительно-монтажными:

- управление механизации выполняет в качестве субподряда строительно-монтажные работы собственными силами. При этом расчет производят за выполненный объем работ по действующим единичным расценкам или укрупненным ценам;

- машины предоставляются строительным организациям в эксплуатацию временно, с обслуживающим персоналом и с техническим обслуживанием. Расчеты за эксплуатацию машин производят по расчетно-плановым ценам (машино-смена, машино-час и пр.) и по ценам, установленным за единицу выполненного машиной объема работ;

- управления механизации работ предоставляют строительно-монтажным организациям строительные машины и механизмы на условиях аренды. При этом последние сами осуществляют техническое обслуживание и несут все другие расходы по эксплуатации. Оплату за арендованные машины производят по утвержденным планово-расчетным ценам за каждые сутки пребывания машин в аренде.

Если строительно-монтажные организации имеют на своем балансе строительные машины, то они сами рассчитывают стоимость единицы работ и машино-смены.

Наличие различных организационных форм эксплуатации строительных машин и механизмов обусловливает два подхода к анализу затрат.

Если строительная организация рассчитывается с управлением механизации за выполненный объем работ, порядок анализа статьи себестоимости «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» следующий:

1. Рассчитывают плановые (Зп) и фактические (Зф) затраты:

(2.11)

(2.12)

где Wп, Wф - плановый и фактический объемы механизированных работ; Цп, Цф - плановая и фактическая планово-расчетная цена за единицу физического объема механизированных работ.

2. Устанавливают отклонения фактических затрат от плановых за счет изменения:

фактических объемов механизированных работ

(2.13)

фактических цен на единицу объема работ от планово-расчетных

(2.14)

Если строительная организация рассчитывается с управлением механизации за количество отработанных машино-смен, порядок анализа таков:

1. Рассчитывают плановые и фактические затраты:

, (2.15)

где , - плановое и фактическое количество отработанных машино-смен; , - плановая и фактическая себестоимость машино-смены.

2.Устанавливают отклонения фактических затрат от плановых за счет изменения:

фактически отработанных машино-смен

(2.16)

фактической стоимости машино-смены

(2.17)

Перерасход затрат по статье «Эксплуатация строительных машин и механизмов» может быть вызван неудовлетворительным использованием машин на объектах строительства и необоснованным увеличением числа затрачиваемых машино-смен из-за отсутствия фронта работ; недостаточным применением поточных методов строительства; отсутствием на стройках двух- и трехсменной работы; перебоями в обеспечении строек материалами, деталями, конструкциями, электроэнергией и т. д.; неудовлетворительной организацией ремонта машин и нехваткой запчастей; низкой квалификацией и трудовой дисциплиной обслуживающего персонала; переплатой управлениям механизации вследствие завышения последними числа отработанных машино-смен и выполненного физического объема работ.

Увеличение стоимости машино-смены часто обусловлено применением машин не тех типов, марок и мощностей, которые требуются для производства работ. Это приводит к неполному использованию машин и увеличению расходов на их эксплуатацию.

Накладные расходы. Анализ накладных расходов проводят в несколько этапов:

1. Рассчитывают и оценивают уровень накладных расходов (по смете, плану и фактический) как отношение их суммы к объему СМР. Если фактический уровень выше нормативного и планового, устанавливают причины отклонений. Ими могут быть неправильное составление сметы накладных расходов и занижение их процента в договорной цене СМР, недостаточный контроль за формированием накладных расходов, неполная компенсация со стороны заказчика фактически понесенных прочих накладных расходов и др.

2. При наличии сметы проверяют отклонение фактических расходов от сметных по каждой группе и статье накладных расходов. Устанавливают причины перерасхода, оценивают резервы экономии накладных расходов и намечают конкретные пути их снижения с разработкой мероприятий, включаемых в план технического развития.

3. Оценивают влияние несоблюдения сроков строительства по каждому объекту на изменение суммы накладных расходов:

(2.18)

где Ууп.н.р - удорожание по условно-постоянным накладным расходам, р.; НРуп - условно-постоянная часть в составе накладных расходов по объекту, составляет от 30 до 60 % в зависимости от специфики выполняемых СМР, р.; Тф и Тд - соответственно фактический срок строительства объекта и предусмотренный договором подряда, мес.

В практике строительного производства накладные расходы принято разделять на условно-постоянные (имеющие одинаковую абсолютную величину за разные периоды независимо от объема выполненных работ) и условно-переменные (абсолютная величина изменяется в зависимости от объема работ).

В строительных организациях к условно-постоянным накладным расходам относят все статьи административно-хозяйственных расходов; затраты на санитарно-бытовое обслуживание работников, охрану труда, технику безопасности; на содержание сторожевой и пожарной охраны; расходы на испытание материалов, конструкций и частей сооружений, включая затраты на содержание лабораторий по испытанию материалов. Эти затраты составляют примерно 60 % от суммы накладных расходов, все остальные статьи НР (начисления на заработную плату рабочих, расходы по организации и производству работ и т. д.) относятся к условно-переменным.

2.2 Экономическая сущность резервов снижения себестоимости СМР

Как известно, прибыль или убытки от СМР (или иной экономической деятельности) определяются разницей между выручкой от реализации строительной продукции в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию, т. е. ее себестоимостью. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль, и наоборот.

Существуют два основных способа получения максимальной прибыли: экономное расходование ресурсов и приращение используемого капитала. Первый путь ориентирует производителей на снижение затрат, второй - на повышение результатов производства. Снижение затрат, т. е. себестоимости, возможно только при выявлении резервов.

Одно из значений слова «резерв» в анализе хозяйственной деятельности строительной организации - это возможность повышения эффективности производства. С экономической точки зрения это означает наиболее полное и рациональное использование возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при рациональных затратах на единицу строительной продукции.

Резервы классифицируются по различным признакам. По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

К внутрихозяйственным относятся резервы, которые выявляются и могут быть использованы только в исследуемой организации. Они связаны в первую очередь с ликвидацией потерь и непроизводительных затрат ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства, бесхозяйственности и т. д.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района (применение местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения и пр.).

По признаку времени резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные.

Неиспользованные резервы - это упущенные возможности повышения эффективности производства.

Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности на протяжении месяца, квартала, года. Как правило, текущие резервы должны быть сбалансированными. Например, резерв увеличения производства строительной продукции за счет расширения производственных мощностей организации должен быть обеспечен резервами увеличения численности работников или ростом производительности труда, наличием дополнительных запасов сырья, материалов и т. д. Только при таком условии резервы могут быть освоены в текущем периоде.

Перспективные резервы обычно рассчитаны на длительное время. Их использование связано со значительными инвестициями, внедрением новшеств, структурной перестройкой производства, сменой технологии, специализации и т. д.

Большое значение для организации поиска резервов имеет их группировка по стадиям жизненного цикла изделия: предпроизводственной, производственной, эксплуатации и утилизации.

На предпроизводственной стадии изучается проектная документация, разрабатывается технология производства, размещаются заказы на конкретные элементы, осуществляется подготовка производства. Здесь могут быть выявлены резервы повышения эффективности за счет улучшения строительных конструкций, усовершенствования технологии производства, применения более дешевого сырья, материалов и т. д. Именно на этой стадии объективно существуют самые большие резервы снижения себестоимости строительной продукции.

На производственной стадии происходит освоение новой строительной продукции, изделий, технологий, материалов и передовых методов организации производства. На этом этапе величина резервов снижается, так как уже проведены работы по созданию производственных мощностей, приобретению оборудования и инструментов, налаживанию производственного процесса. Коренное изменение этого процесса невозможно без больших потерь. Поэтому на данной стадии жизненного цикла строительной продукции выявляются и используются излишние затраты ресурсов, которые не затрагивают производственный процесс. Эти резервы связаны с улучшением организации труда, повышением его интенсивности, сокращением простоев строительных машин и механизмов, технологического автотранспорта и оборудования, экономией и рациональным использованием сырья и материалов.

Стадия эксплуатации делится на два периода: гарантийный, когда исполнитель обязан ликвидировать выявленные потребителем недоделки, недостатки, и послегарантийный. На стадии эксплуатации резервы более производительного использования объекта недвижимости и снижения затрат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и пр.) зависят главным образом от качества работ, выполненных на первых двух стадиях.

Значит, чтобы получить больший эффект, необходимо вести поиск резервов на всех стадиях жизненного цикла объекта недвижимости, в особенности на первых.

По стадиям процесса воспроизводства различают резервы в сферах производства и обращения. Основные резервы находятся, как правило, в сфере производства, но много их и в сфере обращения (предотвращение потерь продукции на пути от производителя к потребителю, уменьшение затрат, связанных с хранением, перевозкой, продажей готовой продукции и приобретением производственных запасов).

Важное значение в административно-хозяйственной деятельности (АХД) имеет группировка резервов по трем основным направлениям: резервы, связанные с наиболее полным и эффективным использованием основных средств производства, предметов труда и трудовых ресурсов. Такая группировка необходима для сбалансированности резервов по всем видам ресурсов. Например, выявлен резерв увеличения выпуска строительной продукции за счет более эффективного использования трудовых ресурсов. Но, чтобы их освоить, необходимо в таком же размере выявить резервы увеличения производства продукции за счет лучшего использования средств и предметов труда. Если по какому-либо ресурсу резервов не хватает, в расчет принимается наименьшая величина, выявленная по одному из них.

По своей экономической природе и характеру воздействия на результаты производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. Резервыэкстенсивного характера связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.). Резервы интенсивного типа связаны с наиболее полным и рациональным использованием новшеств.

По способам выявления резервы делятся на явные и скрытые. К явнымотносятся резервы, которые легко выявить по учетным документам. Они, в свою очередь, могут быть безусловными и условными. Безусловныерезервы связаны с недопущением потерь сырья и рабочего времени. Они отражаются в отчетности: это - недостача и порча продукции и материалов на складах, производственный брак, потери от списания долгов, выплаченные штрафы и др. Такие потери являются результатом бесхозяйственности, расточительства, невыполнения обязательств по договорам и т. п. Чтобы предотвратить их, необходимо навести порядок в сроках хранения и перевозки материальных ценностей, организовать действенный учет и контроль, обеспечить выполнение обязательств перед покупателями и поставщиками, строго соблюдать финансовую и расчетную дисциплину и т. д.

К условным резервам относятся перерасходы всех видов ресурсов (по сравнению с действующими нормами). Условными они считаются потому, что принятые нормы не всегда оптимальны. Если нормы затрат ресурсов на единицу продукции увеличить, то перерасход ресурсов уменьшится, может даже возникнуть экономия, а если норму снизить, перерасход средств возрастет.

Если допустить, что нормы являются оптимальными, тогда условные потери, которые отражаются в отчетности, свидетельствуют о том, что организационно-технический уровень строительной организации не достиг запланированного. Потери вызываются неудовлетворительным состоянием оборудования, недостаточной квалификацией рабочих, низким уровнем организации строительного производства, нарушением технологических процессов, невыполнением плана организационно-технических мероприятий и т. д. Как результат возможны потери рабочего времени, недостаточно полное использование строительных машин и механизмов, технологического автотранспорта, оборудования, перерасход сырья и материалов. Для исключения таких потерь следует провести мероприятия по совершенствованию строительной и транспортной техники, технологии и организации строительного производства.

К скрытым относятся резервы, связанные с внедрением достижений НТП и передового опыта. Для их выявления необходимо сделать сравнительный внутрифирменный анализ (сравнение с достижениями передовых участков, бригад, работников), межхозяйственный (с достижениями ведущих организаций строительной сферы), а в некоторых случаях - анализ мирового опыта. И хотя эти резервы не отражаются в отчетности в виде перерасхода ресурсов в сравнении с возможностями отечественной и зарубежной практики, запаздывание в их выявлении и использовании может привести к значительно большему снижению эффективности, чем перерасход ресурсов относительно планового уровня.

Важным признаком при классификации резервов является время их возникновения. Можно выделить резервы, не учтенные при разработке планов, и резервы, возникшие после утверждения плана. Первые - это упущенные возможности повышения эффективности строительного производства, существовавшие в момент разработки планов, но не учтенные, что является признаком недостаточной обоснованности планов. Резервы второго вида - это возможности, возникшие после разработки и утверждения планов; их наличие связано с внедрением инноваций.

Классификация резервов позволяет лучше понять их сущность и организовать поиск, руководствуясь принципами:

1. Научности - поиск резервов должен основываться на достижениях науки и передовой практики, знаниях экономических законов. Необходимо хорошо понимать экономическую сущность и природу хозяйственных резервов, источники и основные направления их поиска, а также методику и технику их подсчета и обобщения.

2. Комплексности и системности - требуется выявление резервов по всем направлениям деятельности строительной организации с последующим их обобщением с учетом взаимосвязи и соподчиненности изучаемых явлений.

3. Предотвращения повторного счета резервов при их суммировании. На практике при подсчете резервов снижения себестоимости строительной продукции происходит их повторный счет, если отдельно определяют резервы за счет увеличения объемов производства продукции и за счет недопущения перерасхода средств по каждой статье затрат без учета воздействия первого фактора на второй. Известно, что с увеличением объема производства строительной продукции пропорционально увеличиваются только суммы условно-переменных затрат, а величина условно-постоянных затрат не меняется.

При увеличении объема производства уменьшается перерасход средств по многим статьям затрат, но по некоторым из них возможна экономия. Если этого не учитывать, величина резервов снижения себестоимости строительной продукции будет завышена.

Повторный счет резервов возможен также, если они определены по смежным источникам. Например, нельзя суммировать резервы увеличения производства строительной продукции за счет более полного использования трудовых ресурсов, а также средств и предметов труда, так как все эти факторы действуют одновременно и взаимосвязаны. Значит, чтобы избежать повторного счета резервов, необходимо хорошо представлять взаимосвязь, взаимодействие и соподчиненность всех показателей, на которых основывается выявление резервов.

4. Комплектности - сбалансированности резервов по трем основным составляющим: средств, предметов труда и трудовых ресурсов. Наибольший резерв, выявленный по одному из ресурсов, не может быть реализован, если недостает резервов по другим ресурсам. (Например, выявлены резервы бетоноукладочной техники, но не хватает мощностей по землеройной.) Только после достижения необходимых соотношений ресурсов в стоимостной оценке и натурально-вещественной форме выявленные резервы можно считать комплектными и реальными.

5. Экономической обоснованности резервов - при их подсчете необходимо учитывать реальные возможности строительной организации, а расчетная величина резервов должна быть подкреплена соответствующими мероприятиями.

6. Оперативности - это залог эффективности поиска резервов. Особенно большое значение имеет сокращение времени между выявлением и освоением резервов.

7. Планомерности - поиск резервов необходимо вести систематически.

8. Массовости - резервы выявляются тем полнее, чем больше работников разных профессий и специальностей участвуют в их поиске.

9. Выявления «ведущих звеньев» или «узких мест» в повышении эффективности производства. Выделяют участки, где систематически не выполняются планы, велики потери сырья и продуктов-полуфабрикатов, допускаются производственный брак, простои техники и т. д. Определение резервоемких направлений повышает эффективность поиска резервов.

Строительно-монтажные организации располагают значительными резервами снижения себестоимости СМР, которые могут быть выделены в следующие направления:

1. Разработка и внедрение технологически новых и усовершенствованных продуктов (продуктовые инновации).

2. Совершенствование планирования строительства.

3. Повышение технического уровня строительного производства.

4. Разработка и внедрение новых или усовершенствованных производственных методов.

5. Применение современной строительной техники, машин и механизмов, новых методов эксплуатации производственного оборудования или их совокупности.

6. Экономия материалов за счет рационализации логистических схем перевозки, хранения и расходования материалов.

Факторы, влияющие на себестоимость СМР, подразделяются на внутренние и внешние.

Внутренние факторы зависят от деятельности строительной организации и связаны, как правило, с внедрением научно-технических достижений и инноваций, повышением степени использования всех применяемых ресурсов, учетом резервов в использовании отдельных из них.

Внешние факторы определяются действиями партнеров строительной организации. Они могут приводить к значительным потерям в деятельности организации, но при своевременном контроле за соблюдением договорных обязательств, а также при правильной и полной оценке эти потери могут быть взысканы с виновников как упущенная выгода путем ведения претензионной работы.

В условиях рынка, свободной торговли и поиска партнеров могут действовать так называемые скрытые, или рыночные, факторы, которые по механизму действия целесообразно относить к внутренним. Они обусловлены отсутствием стратегии маркетинга или ее недостаточным обоснованием у строительной организации. К таким стратегиям можно отнести:

- исследование строительного рынка (получение информации о существующих и потенциальных потребителях, выявление потребительских предпочтений, получение информации о конкурентах);

- исследование продукта (генерация новых идей о новых продуктах, исследование различных проектов, разработка концепции нового продукта);

- исследование цен (оценка ценовой конкуренции, конкурентное ценообразование, прогнозирование ценовой политики на различных стадиях жизненного цикла строительной продукции);

- исследование продвижения строительной продукции, эффективности рекламы, сравнительная оценка каналов распределения строительной продукции;

- доведение строительной продукции до потребителя, сервисное обслуживание объектов недвижимости, анализ работы коммерческих посредников.

Для выявления скрытых резервов необходимо сравнить уровни затрат по различным видам продукции (работ, услуг) с данными «эталонных» организаций и установить причины отклонений.

В экономической практике при планировании и анализе себестоимости СМР количественно оценивают и учитывают влияние технико-экономических факторов: